Събития след отчетната дата и отразяването им във финансовите отчети. Отчитане на събития след отчетната дата
Събития след отчетната дата (Захарьин В.)
Дата на публикуване на статията: 25.03.2016 г
В периода между отчетната дата – 31 декември и датата на подписване на финансовите отчети, могат да се случат много неща в живота на компанията. Особено в наше време. Понякога събитията, настъпили през този период, могат значително да променят информацията за собствеността и Финансово състояниекомпании. Ако не се вземат предвид в годишно отчитане, потребителите на счетоводна информация ще получат грешна представа за компанията. Нека да разберем как да отразяваме събития след датата на отчета.
от общо правиловсичко, което се е случило след 31 декември, трябва да бъде отразено в следващия отчетен период. Но има изключения от това правило. Това са факти, които са оказали съществено влияние върху финансовото състояние или резултатите от дейността на дружеството и са се появили в периода между датата на отчета и датата на подписване на счетоводния (финансов) отчет за отчетната година. Те са описани в PBU 7/98 „Събития след отчетната дата“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 1998 г. N 56n).
Възниква въпросът: какво означава „значително“ влияние? Компанията може самостоятелно да определи дали събитие след отчетната дата е значително (клауза 6 от PBU 7/98). Критериите за същественост трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика. В този случай могат да се установят различни критерии в зависимост от вида на счетоводните обекти, чиято оценка може да бъде променена, или може да се установи един единствен критерий.
Например факт стопанска дейностможе да бъде отразено като съществено като част от събития след отчетната дата, ако причини промяна в стойността на съответната счетоводна позиция с 5 процента или повече от общата стойност на групата активи, пасиви или други показатели.
Моля, обърнете внимание на още едно изискване на PBU 7/98: за да оцените в парично изражение последиците от събитие след датата на отчета, ще трябва да направите подходящо изчисление, което трябва да бъде подкрепено от счетоводни данни.
Групи събития
Всички събития след отчетната дата са разделени на две големи групи(клауза 5 от PBU 7/98):
1. Събития, потвърждаващи съществуването към датата на отчета на икономическите условия, при които организацията е извършвала своята дейност. Става дума за събития, настъпили през отчетната година, но не са оценени правилно поради недостатъчна информация или поради грешки. Такива събития се отразяват в синтетичното и аналитичното счетоводство като окончателни обрати. Съответно се правят промени в отчетните данни.
2. Събития, показващи икономическите условия, в които работи организацията, възникнали след датата на отчета. Това са събитията, които действително са се случили след 31 декември на отчетната година, но тяхното въздействие върху финансово-икономическите показатели е толкова голямо, че неотчитането на паричната оценка на последиците от тези събития може да доведе до приемане на неправилни управленски решения. Такива събития не се отразяват в системното счетоводство. Те са посочени само в обяснителна бележкаДа се балансаи отчет за финансовите резултати.
Както вече беше отбелязано, приблизителен списък на фактите на икономическата дейност, които могат да бъдат признати за събития след отчетната дата, е даден в приложението към PBU 7/98 (виж таблица 1 на стр. 37). Между другото, фактът, че списъкът се нарича приблизителен, означава, че той може да бъде разширен.
маса 1
Видове събития след отчетната дата
1-ва група |
2-ра група |
Събития, настъпили към отчетната дата |
Събития, настъпили след отчетната дата |
1. Длъжникът на дружеството е обявен в несъстоятелност, като към отчетната дата вече е бил в производство по несъстоятелност. 2. След датата на отчета е направена оценка на активите. Оказа се, че тяхната стойност е намаляла значително спрямо определената към отчетната дата. 3. Получена е информация за финансовото състояние и резултатите от дейността на дъщерното дружество, ценни книжакоито се котират на фондовите борси, потвърждавайки значително намаляване на стойността на дългосрочните финансови инвестиции на организацията. 4. След отчетната дата са продадени материални запаси. Оказа се, че изчисляването на възможната продажна цена на тези резерви към отчетната дата не е обосновано. 5. Дивиденти, декларирани от дъщерни дружества и зависими фирмиза периоди, предхождащи отчетната дата. 6. След датата на отчитане беше установено, че процентът на завършеност на строителния проект, използван за определяне финансов резултаткъм датата на отчета методът „Приходи на база себестойност на извършената работа” не е обоснован. 7. Получени са материали от застрахователната организация за изясняване на размера на застрахователното обезщетение, което се договаря към отчетната дата. 8. След датата на отчета е открита значителна грешка в счетоводството или нарушение на закона в дейността на организацията, което води до изкривяване на финансовите отчети за отчетния период |
1. Взето е решение за реорганизация на организацията. 2. Вашата фирма е придобила предприятието като имуществен комплекс. 3. Извършена е (или е планирана) реконструкция. 4. Взето е решение за издаване на акции и други ценни книжа. 5. Извършена е голяма сделка, свързана с придобиване и разпореждане с дълготрайни активи и финансови инвестиции. 6. Значителна част от основните дейности на организацията са преустановени. Това обстоятелство обаче не можеше да бъде предвидено към датата на отчета. 7. След датата на отчета стойността на дълготрайните активи намалява значително. 8. Имаше непредвидима промяна в обменните курсове на чуждестранна валута след датата на отчета. 9. Действия на публичните органи |
Ясно е, че само събития от първата група могат да окажат влияние върху данъчната основа - събития, които потвърждават към отчетната дата икономическите условия, при които организацията е извършвала дейността си. Затова ще анализираме някои от тях по-подробно.
Длъжникът фалира
За едно от събитията след отчетната дата се счита несъстоятелността на длъжника на дружеството, при условие че към отчетната дата то вече е било в несъстоятелност.
На практика тази ситуация изглежда така: някаква компания дължи на вашата фирма голяма сума. Сроковете за плащане се забавят, започвате да разбирате какво се случва в живота на тази компания. И се оказва, че срещу нея има открита процедура по несъстоятелност. Вземанията са блокирани. Най-вероятно ще създадете резерв за съмнителни дългове срещу този дълг. След отчетната дата (31 декември) процедурата по несъстоятелност приключва и длъжникът се обявява в несъстоятелност.
В този случай ще трябва да се направят промени в счетоводството.
Необходимо е да се извърши окабеляване:
Дебит 99 "Печалби и загуби"
Кредит по сметката вземания(62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ и др.)
Размерът на дълга, отписан като загуба за този длъжник.
Освен това, ако е създаден резерв за съмнителни дългове, тогава към 31 декември на отчетната година остатъкът от неизползвания резерв трябва да бъде отписан, за да се увеличи балансовата печалба. Дългът трябва да бъде отписан, като се използват печалбите от отчетната година. Всъщност подобен резерв (за същата сума) може да бъде създаден през текущата година. Тъй като след отразяване на събитието в счетоводството, основанията за създаване на такъв резерв отпадат, размерът на резерва трябва да се коригира със същата сума, но с оборота за текущата година:
Дебит 63 „Провизии за съмнителни дългове” Кредит 91 „Други приходи и разходи”.
Моля, имайте предвид, че за да се извърши такова отписване, трябва да бъдат изпълнени две условия - процедурата по несъстоятелност да е започната през отчетната година и да е завършена през текущата година. Вместо изчисления за обосновка на публикуването в в такъв случайе необходимо да се приложи известие от временния управител или друг орган, провеждащ процедурата по несъстоятелност, и извлечение от аналитично-счетоводния регистър.
Стойностите на активите са намалели
Друго събитие след отчетната дата е оценка на активите, извършена след 31 декември, резултатите от която показват устойчиво и значително намаление на тяхната стойност, определена към отчетната дата.
Нека разгледаме две ситуации.
Ситуация 1. Към 31 декември сте извършили инвентаризация на населените места. При съгласуване с контрагенти се оказа, че размерът на дълга (вземане или плащане) е повече или по-малко от сумата, отразена в счетоводството. Нека да разберем какво означават понятията „устойчив“ и „значителен“ във връзка с изчисленията. Концепцията за същественост може да означава, че в резултат на инвентаризация (или съгласуване на взаимни разплащания) се оказа, че сумата на дълга (вземане или плащане) е повече или по-малко от сумата, отразена в счетоводството с пет процента или повече . В този случай няма да има промяна във валутата на баланса.
Отразете сумите на неуредения дълг по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (подсметка „Разплащания за искове“) или по сметката на виновните страни - сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ (подсметка „Разплащания за обезщетение за материални щети“). Единственото изключение може да бъде откриването на техническа грешка.
Ситуация 2. Отчитате стоките по продажни цени. През декември 2015 г. направихте инвентаризация на стоките и обработихте резултатите след празниците. Оказа се, че пазарната цена на определени видове стоки е намаляла в резултат на влошаване на качеството им, остаряване или промени в маркетинговата политика. Търсенето на стоки е намаляло, а сроковете за продажба изтичат. Наложи се стоките да бъдат намалени с над 5 процента.
В такива случаи не е необходимо за заинтересованите потребители към момента на съставяне и подаване на отчета да е определен източникът на покриване на намалението; достатъчно е отчетът да отразява информация за намалението на стойността на стоките.
В този случай няма промяна във валутата на баланса – едновременно с възникването на кредитно салдо по сметка 14 „Резерви за обезценка. материални активи„Увеличава се оборотът по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.
Много е вероятно недостатъците да бъдат установени при оценката на активите. Това също е устойчиво намаляване на тяхната цена. Тъй като решението за компенсиране (или покриване) на недостига не винаги може да бъде взето преди подаване на отчета, в този случай също няма да има промяна в структурата на актива на баланса - намаление на салдото по сметките на липсващите имущество и увеличение на салдото по сметка 94 "Липси и загуби от щети стойности". Ако съответното решение бъде взето и изпълнено преди датата на подписване на финансовите отчети, валутата на баланса може да се промени. Например, ако възстановяването на щети от извършителите по някаква причина е невъзможно, сумата, отразена преди това в сметка 94, трябва да се припише на увеличението на други разходи. Съответно балансовата печалба ще намалее.
Трябваше да продам инвентар
Да приемем, че сте закупили материали, които да използвате в производството. И ги оцени според използвания метод MPP оценки, залегнали в счетоводната политика - според балансовата оценка. След 31 декември стана ясно, че ще трябва да се спре производството и да се продадат всички наличности. Освен това те ще трябва да се продават като стока - на пазарни цени.
В този случай трябва да определите текущата пазарна стойност на инвентара. Определя се въз основа на налична информация преди датата на подписване на финансовите отчети (клауза 20 от Насоките за счетоводствоматериално материални запаси, одобрен Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n). При изчисляването трябва да се вземат предвид следните фактори:
Промяна в цената или действителните разходи, пряко свързани със събития след отчетната дата, които потвърждават икономическите условия, в които организацията е работила към отчетната дата;
Предназначение на МПП;
Текущ пазарна цена Завършени продукти, в производството на които се използват индустриални запаси.
Дъщерното дружество изплати дивиденти
Да приемем, че в края на 2015 г. дъщерно дружество на вашата компания е реализирало печалба и е обявило изплащане на дивиденти. Говорим за печалбата, дължима на компанията майка въз основа на резултатите от дейността на дъщерни или свързани дружества през изминалата година. В този случай трябва да се извърши следното окабеляване:
Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори", подсметка "Разплащания с дъщерни (зависими) дружества",
Кредит 84 "Неразпределени печалби (непокрита загуба)"
За размера на дължимата печалба.
Осчетоводяването трябва да бъде извършено в последния ден на отчетния период. В резултат на това размерът на балансовата печалба ще се увеличи.
важно. Определете в счетоводната политика (или друг административен документ) състава на събитията след отчетната дата, отразени в отчетите, както и основните методологични подходи, които ще използвате при определяне на оценката на тези събития.
Събития, които не водят до корекции на отчетите
Клауза 2 от Приложението към PBU 7/98 показва събитията от втората група. Подчертаваме, че тези събития не се отразяват в системното счетоводство, но трябва да бъдат отразени в обяснителната бележка.
Списъкът на събитията от втората група също не е изчерпателен и може да бъде разширяван. Нека дадем кратко описание на някои събития, които показват икономическите условия, в които организацията е извършвала своята дейност, възникнали след датата на отчета.
Събитие 1.Вземане на решение за реорганизация на дружеството.
Технически е невъзможно да се реорганизира организация в рамките на 90 дни, определени от закона за изготвяне и подаване на финансови отчети. За извършване на реорганизацията е необходимо да се проведе общо събрание на акционерите или участниците, да се уведомят кредиторите за планираните промени в Уставният капитал, изменения на учредителни документи и др.
В обяснителната бележка отразете информация за вземането на такова решение и посочете основните финансови и икономически показатели от предпроектното проучване на реорганизацията, въз основа на което е взето решението.
Събитие 2.Реконструкция или планирана реконструкция.
Реконструкцията също е доста дълъг процес. Решението за извършване на реконструкция може да бъде взето през отчетната година. След края на отчетната година може да се оцени мащабът на тази реконструкция (започнала или предложена), тъй като след 31 декември на отчетната година е възможно да се определи с достатъчна степен на точност съставът и размерът на източниците на финансиране за реконструкция (което се отнася до капитални дейности и може да се финансира само от подходящи източници - чиста печалба, заемни средства и др.). Естествено, информацията за областите на използване на такива средства е от значителен интерес за всички потребители на счетоводна информация, не изключвайки данъчни власти.
Събитие 3.Голяма сделка, свързана с придобиване и разпореждане с дълготрайни активи и финансови инвестиции.
Извършването на голяма сделка включва значителни формалности. Например в акционерните дружества за голяма сделка се счита сделка или няколко взаимосвързани сделки, свързани с придобиването или отчуждаването или възможността за отчуждаване от дружеството, пряко или непряко, на имущество, чиято стойност е по-голяма от повече от 25 на сто от балансовата стойност на активите на дружеството към датата на решението за сключване на такива сделки, с изключение на сделки, извършени в хода на обичайната стопанска дейност. Освен това решението за такава сделка трябва да бъде взето с единодушие от съвета на директорите на дружеството, а в случай, че сумата на сделката надвишава 50 процента от стойността на активите на дружеството, трябва да се проведе общо събрание. Естествено, транзакция, извършена през първото тримесечие, не може да повлияе на резултатите от дейността през отчетната година. Въпреки това, такава значителна промяна в структурата на активите, като правило, води до промяна във вида предприемаческа дейносторганизации. Следователно информация за такава транзакция (както и причините, поради които транзакцията е извършена и вероятните последици) трябва да бъде предоставена на вниманието на заинтересованите потребители.
Събитие 4.Пожар, авария, природно бедствие или друго спешен случай, в резултат на което е унищожена значителна част от активите на организацията.
Извънредните разходи значително променят финансовото състояние и потенциала на организацията, така че информацията за такива разходи, направени през първото тримесечие, е много важна за всеки потребител. В системното счетоводство обаче тези данни не могат да бъдат включени в отчета за предходната година, тъй като извънредните разходи участват във формирането на балансовата печалба. Изкуственото намаляване на балансовата печалба най-вероятно ще доведе до подценяване на дивидентите за отчетната година. Отразяването на факта на загуби от извънредни обстоятелства в обяснителната бележка към финансовия отчет ще позволи намаляване на размера на дивидентите на правно основание - чрез вземане на подходящо решение (с обосновка за необходимостта от разпределяне на част от неразпределената печалба за премахване на последиците от извънредни обстоятелства) от обща срещаакционери или участници. Следователно, наред с показателите, характеризиращи размера на понесените загуби, е необходимо да се предоставят данни за източниците на тяхното компенсиране (застрахователно обезщетение, печалба за отчетната година и предходни години, различни резерви, държавна помощи др.), както и вероятните последици от извънредни обстоятелства.
Събитие 5.Прекратяването на значителна част от основните дейности на организацията, ако това не може да бъде предвидено към датата на отчета.
В такъв случай ние говорим завърху обичайните дейности (в терминологията на PBU 9/99 и PBU 10/99). Тъй като резултатите от тази дейност засягат пряко интересите на всички външни и вътрешни потребители на финансови отчети, съответната информация със сигурност трябва да присъства в обяснителната бележка. В този случай могат да се използват разпоредбите, установени от PBU 16/02.
Събитие 6.Значително намаление на стойността на дълготрайните активи, ако това намаление е станало след датата на отчета.
Като цяло, значително намаляване на стойността на дълготрайните активи в рамките на само три месеца е възможно, като правило, при възникване на извънредни обстоятелства, които са отразени в друго събитие след датата на отчета. Друга ситуация, при която е необходимо да се разкрие информация за намалението на стойността на дълготрайните активи, е случаят, когато към датата на отчета са представени документи за държавна регистрацияразпореждане с недвижими имоти, но самата държавна регистрация е издадена след края на отчетната година, но преди датата на подписване на финансовите отчети. В този случай също не е налице основание за вписване на разпореждане с дълготрайни активи като счетоводно записване в последния ден на отчетната година (включително защото това може изкуствено да занижи данъчната основа за данък върху имуществото).
Друг вид факт на намаляване на стойността на дълготрайните активи е тяхната частична ликвидация (не е завършена и не е формализирана към датата на отчета). Тази операцияотразени в счетоводството в съответствие с процедурата, установена от PBU 6/01 и Методически указания за отчитане на дълготрайни активи. По наше мнение, такава промяна трябва да бъде отразена в събития след отчетната дата, в случай че такава ликвидация води до значително (над пет процента) намаление на общата сума на амортизационните разходи.
Събитие 7.Непредвидими промени в обменните курсове на чуждестранна валута след датата на отчета.
Ако вашата компания има активи в чуждестранна валута в баланса си или извършва експортно-импортни операции, трябва да отразите промяната в обменните курсове на чуждестранна валута между датата на отчета и датата на подписване на финансовите отчети. В противен случай информацията за финансовото състояние на компанията може да бъде значително изкривена.
Как да записваме информация за събития след отчетната дата
PBU 7/98 не съдържа инструкции относно формата за представяне на данни за събития след датата на отчета.
Според нас табличната форма също може да бъде много полезна за разкриване на подходяща информация. Например (вижте таблица 2):
таблица 2
Информация за събития след отчетната дата
Тъй като в дейностите на организацията могат да възникнат два вида събития след датата на отчитане, има смисъл да се представят данни за тези събития в две различни таблици или да се раздели таблицата на два раздела.
05.01.2016
Основни нормативни документи: PBU 7/98 и PBU 4/99
Събитие след отчетната датапризнава се факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, движение Париили резултатите от дейността на организацията и които са извършени в периода между датата на отчитане и датата на подписване на финансовите отчети за отчетната година. Съществените събития след датата на отчета подлежат на отразяване във финансовите отчети за отчетната година и трябва да бъдат оповестени в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите.
В съответствие с параграф 6 от PBU 7/98, значително събитие след отчетната дата подлежи на отразяване във финансовите отчети за отчетната година, независимо от неговия положителен или отрицателен характер за организацията.
Какво е значимо събитие
Приложението към PBU 7/98 предоставя приблизителен списък на фактите на икономическата дейност, които могат да бъдат признати за събития след отчетната дата. Такива значими събития след датата на отчета включват:
- оценка на активите, извършена след отчетната дата, резултатите от която показват устойчиво и значително намаление на тяхната стойност;
- реклама в по установения редорганизацията длъжник е в несъстоятелност;
- деклариране на дивиденти от дъщерни и свързани дружества за периоди, предхождащи отчетната дата;
- откриване след отчетната дата на значителна грешка в счетоводството или нарушение на закона при извършване на дейността на организацията, което води до изкривяване на финансовите отчети за отчетния период и др.
Ако дадено събитие след отчетната дата не е съществено, то то не се отразява в баланса и отчета за приходите и разходите, а се оповестява само в поясненията към тях.
Предприятието трябва да оцени последствията от всяко събитие след датата на отчета поотделно и в парично изражение въз основа на подходящи изчисления.
Пример 1
Да приемем, че през текущата отчетна година организацията е допуснала значителна счетоводна грешка, което е довело до прекомерна амортизация на дълготрайни активи, начислени към общите бизнес разходи.
Нека приемем също, че тази грешка е открита в един от следните периоди:
- преди края на текущата отчетна година и формирането на финансови резултати (например грешка е открита преди 31 декември 2008 г.):
- след края на текущата отчетна година, но преди представянето на годишните финансови отчети (например грешка е открита през февруари 2009 г. преди представянето на финансовите отчети за 2008 г.):
- след края на текущата отчетна година и след представяне на годишния финансов отчет (например грешка е открита на 28 март 2009 г., а финансовият отчет за 2008 г. е представен в началото на март 2009 г.).
Последици от всеки случай
В първия случай, ако се открие грешка в счетоводството, се прави коригиращ запис и събитието не възниква след датата на отчета. Счетоводството отразява сторно запис в дебита на сметка 26 „Общи стопански разходи“ и кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“.
Във втория случай, откриването на съществена счетоводна грешка след отчетната дата е последващо събитие. което води до корекции на годишните финансови отчети.
В този случай събитие след отчетната дата се отразява в счетоводните регистри като окончателен оборот към 31 декември на отчетната година. Първо, сумата на прекомерно начислената амортизация се връща към дебита на сметката за общи бизнес разходи и кредита на сметката за амортизация на дълготрайни активи. Тогава се отразява намалението на себестойността продадени продуктисторно запис по дебита на сметка 90 „Продажби” и по кредита на сметка „Общи стопански разходи”. И накрая, увеличението на крайния финансов резултат се отразява в дебита на сметката за продажби и в кредита на отчета за приходите и разходите.
Бизнес транзакциите, разгледани в пример 1, са отразени в счетоводните записи със следните записи:
Не не. |
Кореспондиращи сметки |
||
Сумата на наднормено начислената амортизация на дълготрайни активи е сторнирана |
|||
Отразява се намаление на себестойността на продадените стоки (запис на сторниране) |
|||
Увеличен финансов резултат въз основа на тази операция |
Въз основа на тези данни се коригират показателите на счетоводния баланс и отчета за приходите и разходите, а информацията се оповестява и в бележките към счетоводния баланс и отчета за приходите и разходите. Ако не е възможно да се оценят последиците от дадено събитие след датата на отчитане в парично изражение, тогава организацията трябва да посочи това.
В третия случай, откриването на съществена счетоводна грешка след отчетната дата също е последващо събитие. но не води до корекция на годишните финансови отчети. В последния случай се правят корекции във финансовите отчети следващата годинав месеца, в който е открита грешката. В този случай се прави запис в счетоводството в дебит на сметката за амортизация на дълготрайни активи и в кредит на сметката за приходите и разходите. Освен това, когато представя годишните финансови отчети за следващата година, организацията трябва да разкрие информация за това събитие в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите.
Пример 2
Да приемем, че във финансовите отчети на организацията към 31 декември на отчетната година има вземания за обща сума 10 милиона рубли
През март на годината, следваща отчетната година, организацията получи информация, че един от длъжниците, чийто дълг към 1 декември на отчетната година възлиза на 4 милиона рубли. Обявен по надлежния ред в несъстоятелност в края на февруари. В тази ситуация организацията трябва да намали размера на вземанията с 4 милиона рубли. и признава във финансовите отчети към 31 декември на отчетната година загуба от отписване на вземания. Задължителни записив счетоводството на организацията отписването на съответните вземания трябва да се извърши с окончателния оборот на отчетния период.
В допълнение към получената информация за несъстоятелността на организацията длъжник е необходимо да се вземе предвид, че в съответствие с клауза 77 от Правилника за счетоводството и отчитането вземанията, които не са реалистични за събиране, трябва да бъдат отписани въз основа на данни от инвентара , писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията.
В този случай посочените вземания се отнасят или към сметката на резервите за съмнителни дългове (сметка 63 от сметкоплана), или към финансовите резултати, при липса на резерви за съмнителни дългове.
В съответствие със сметкоплана сумите на вземанията, които са нереалистични за събиране, при липса на резерви за съмнителни дългове, се отразяват в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие със сметките за вземания.
След настъпването през текущата година на събитие, взето предвид в годишния финансов отчет за миналата година, е необходимо в счетоводството за текущата отчетна годинасторниране на предишни отписани вземания и отразяване в текущия период на размера на отписаните вземания.
Бизнес транзакциите, разгледани в пример 2, са отразени в счетоводните записи със следните записи:
Не. |
Кореспондиращи сметки |
||
Отразена е загубата от отписване на вземания (за размера на дълга на фалиралата организация - 4 милиона рубли) - към 31 декември на отчетната година |
|||
Предходно отписаната сума на вземанията беше сторнирана (след получаване на официален документ за несъстоятелността на организацията длъжник) |
|||
Размерът на отписаните вземания е отразен в текущия отчетен период |
Тази процедура за отразяване на финансовите последици от събитие след отчетната дата се дължи на факта, че организацията, от една страна, трябва да разкрие значителна информация за загубите, свързани с продажбите през 2008 г., а от друга, последователно отразява фактите на финансово-стопанска дейност през февруари 2009 г., въпреки че размерът на плащанията е един и същ и на пръв поглед изглежда, че не могат да се правят записи през февруари. В допълнение, предварително записани суми могат да бъдат изяснени (коригирани).
Въведение
1. Събития след отчетната дата и редът за отразяването им във финансовите отчети
1.1 Понятие и класификация
1.2 Оценка на значимостта на събитията след отчетната дата и последиците от тях
1.3 Отразяване в счетоводството и финансовите отчети на събития след отчетната дата от първия вид
2. Условни факти за стопанска дейност и процедурата за тяхното отразяване във финансовите отчети
2.1 Вероятност за последствия
2.3 Отразяване на условни факти във финансовите отчети на организацията
Заключение
Библиография
Въведение
Всички факти от икономическия живот на една организация могат да бъдат разделени на групи: факти от икономическата дейност, които трябва да бъдат отразени в отчетния период, и факти от икономическата дейност, които надхвърлят отчетния период. Първите се признават за безусловни, вторите - условни.
Процедурата за отразяване на условни факти от икономическата дейност и техните последици във финансовите отчети на търговските организации се установява от Правилника за счетоводство „Условни факти от икономическата дейност“ (PBU 8/01), одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 ноември 2001 г. № 96n (наричан по-долу PBU 8/01).
Условен факт на икономическа дейност е факт, по отношение на последиците от който и вероятността тези последици да настъпят в бъдеще, има несигурност, тоест съдържанието и резултатите от този факт на икономическа дейност не могат да бъдат напълно разбрани от потребителите на счетоводството информация.
Освен това, ако условните факти на икономическата дейност, станали известни преди представянето на отчетите на потребителите, са важни за формирането на тяхното мнение за финансовото състояние на организацията, тогава информацията за тях трябва да бъде разкрита в отчетите.
Списъкът на условните факти на икономическата дейност, даден в параграф 3 от PBU 8/01, не е затворен. Условните факти включват по-специално:
Неприключили към отчетната дата съдебни производства, по които организацията е ищец или ответник и по които могат да бъдат взети решения в следващи отчетни периоди;
Неразрешени разногласия с данъчните власти относно плащането на данъци към бюджета към отчетната дата;
Гаранции, гаранции и други видове обезпечения по задължения, издадени преди отчетната дата в полза на трети лица, крайните срокове за които все още не са настъпили;
И други подобни факти.
Решението за признаване на конкретен факт от икономическата дейност като условен се взема в зависимост от степента на увереност в настъпването на последствията и оценката на вероятността от тяхното изпълнение.
Последствията от условен факт на икономическа дейност могат да бъдат условни пасиви или условни активи. Условното задължение води до намаляване на икономическите ползи на организацията, докато само дължимите сметки се считат за условни задължения. Условният актив, от друга страна, води до увеличаване на икономическите ползи в бъдеще.
Приложението към PBU 8/01 предоставя приблизителна оценка на вероятността от последствия от условен факт на икономическа дейност, което дава Главна идеяотносно различните нива на вероятност, използвани в счетоводството и отчитането.
1. Събития след отчетната дата и редът за отразяването им във финансовите отчети
1.1 Понятие и класификация
Събитие съгласно PBU 7/98 се признава като факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от операциите на организацията.
Събитие след отчетната дата е събитие, настъпило в периода между отчетната дата и датата на подписване на годишния финансов отчет.
Дата на отчитане - датата, към която организацията трябва да изготви финансови отчети (счетоводни разпоредби „Счетоводни отчети на организация“ PBU 4/99, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 юли 1999 г. № 43n). По отношение на годишните финансови отчети това е крайната дата на отчетната година.
В течение нормативни документине съдържа определение за датата на подписване на ГФО. Следователно трябва да се счита датата, посочена в препоръчителните форми на годишните финансови отчети в колоната „Дата (година, месец, ден)“ и след подписите на управителя и главния счетоводител. На практика понякога формулярите за финансови отчети имат различни дати на тяхното изготвяне и подписване. В този случай датата на подписване на годишните финансови отчети следва да се счита за последната налична дата.
Пример 1. Балансът (формуляр № 1) на OJSC Romashka е съставен и подписан на 25 януари 2005 г., отчетът за приходите и разходите (формуляр № 2) - 31 януари 2005 г. Финансовите отчети са предадени на данъчните власти на 3 февруари 2005 г. 10 март 2005 г. OJSC Romashka обяви изплащането на годишни дивиденти.
Въпрос.Този факт събитие след отчетната дата ли е?
Решение.За дата на подписване на годишните финансови отчети ще считаме 31 януари 2005 г. Съгласно PBU 7/98 събитие след отчетната дата е събитие, настъпило в периода от 1 януари до 31 януари 2005 г. Следователно обявяването на изплащането на дивиденти няма да бъде събитие след отчетната дата.
Събитията след отчетната дата обикновено се разделят на два вида:
Потвърждаване на икономическите условия, които са съществували към датата на отчитане, в която организацията е извършвала своята дейност (да ги наречем събития от първия тип). Всъщност това означава, че събитията, настъпили след датата на отчета, потвърждават определени бизнес условия, които са съществували преди датата на отчета и в които организацията е извършвала дейността си дори преди датата на отчета;
Доказателства за икономическите условия, в които организацията извършва своята дейност, възникнали след датата на отчета (събития от втори тип).
Това означава, че събитията, настъпили след отчетната дата, показват определени бизнес условия, възникнали след отчетната дата и при които организацията е извършвала своите дейности след отчетната дата.
Тази класификация на събитията след отчетната дата определя различния ред, в който събитията след отчетната дата и последиците от тях се отразяват във финансовите отчети на организациите.
При изготвянето на годишните финансови отчети всички търговски организации (с изключение на кредитните институции) са длъжни да отразяват събития, настъпили след датата на отчета, тъй като те могат да окажат значително влияние върху финансовото състояние, паричните салда и други активи и пасиви на организацията.
В съответствие с PBU 4/99 датата на отчитане се счита за последния ден от отчетния период. При изготвяне на годишни финансови отчети отчетен период е календарната година - от 1 януари до 31 декември включително.
Годишните финансови отчети, подписани от ръководителя на организацията и главния счетоводител, се представят на съответните органи в рамките на 90 дни след края на годината. През периода между датата на отчета и датата на подписване на отчетите могат да възникнат факти в икономическата дейност на организацията, които имат или могат да окажат влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията. Такива факти се признават като събития след датата на отчета и трябва да бъдат отразени или в счетоводството, или в обяснителна бележка към баланса и отчета за приходите и разходите.
Съгласно PBU 7/99 събитията след отчетната дата включват:
Събития, потвърждаващи към датата на отчета икономическите условия, в които организацията е извършвала дейността си;
Събития, показващи икономическите условия, в които организацията е извършвала своята дейност, възникнали след датата на отчета.
Пример 1.През декември на отчетната година организацията продаде продукти на купувача в размер на 1,5 милиона рубли. Счетоводните записи показват вземания на купувача към отчетната дата в размер на 1,5 милиона рубли. През януари на следващата година организацията получи официално известие за факта, че нейният длъжник е обявен в несъстоятелност. Процедурата по несъстоятелност на купувача е открита през април на отчетната година.
Поради фалита на купувача сумата на дълга е нереална за събиране. Организацията претърпя загуби в размер на 1,5 милиона рубли, което се отрази на финансовите резултати. Този факт на стопанска дейност се признава за събитие след отчетната дата.
Пример 2.В края на отчетната година организацията направи значителни финансови инвестиции в акции на друго предприятие. В баланса на организацията в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ е посочена сума от 2 милиона рубли. Организацията очакваше да получи значителни приходи от закупените ценни книжа. Въпреки това през февруари, дори преди подписването на финансовите отчети, ръководството на организацията научава за спад на пазарните цени на тези акции поради рязко влошаване на финансовото състояние на предприятието емитент. Без да чака по-нататъшен спад на цените на акциите, ръководството на организацията решава да ги продаде. Тъй като акциите ще бъдат продадени на цени, по-ниски от номиналната им стойност с приблизително 70%, организацията ще понесе значителни загуби, произтичащи от настъпването на събитие след отчетната дата.
По този начин, за да се класифицират събитията след отчетната дата като първи или втори тип, е важно да се установи и оцени самият факт на наличието на условия за тяхното възникване през отчетната година.
PBU 7/98 предоставя списък с факти от икономическата дейност, които могат да бъдат признати като събития от първи или втори тип след датата на отчета. Това разделение обаче не е основно. Организацията има право да класифицира събитията като едно или друго в зависимост от условията и времето на тяхното възникване. Това означава, че един и същ факт може да се класифицира като събитие както от първия, така и от втория тип.
Пример 3. Организацията притежава 60% от уставния капитал на друга компания. През декември на отчетната година организацията сключи споразумение, предмет на което беше увеличаване на дела на вноската в Уставният капиталдруга компания. След уреждане на всичко договорни отношенияс другата страна по сделката сделката е завършена през януари следващата година.
Този факт на икономическа дейност е основна сделка, свързана с придобиването на финансови инвестиции, и като общо правило се отнася за събития след отчетната дата от втория тип (2). Въпреки това споразумението, предшестващо тази транзакция, е прието преди 31 декември. Следователно сделката следва да се класифицира като събитие след отчетната дата от първия вид и да се отрази във финансовите отчети в съответствие с приетата процедура.
Необходимостта от разделяне на събития след отчетната дата на два вида се дължи на различния ред на тяхното отразяване в счетоводните и финансовите отчети на организацията.
1.2 Оценка на значимостта на събитията след отчетната дата и последиците от тях
Събитията след датата на отчета се отразяват във финансовите отчети, независимо от тяхното въздействие върху дейността на организацията и нейното финансово състояние. Събития след отчетната дата водят до печалба или загуба; намаление (увеличение) на актив или пасив.
Въпреки това, не всички събития след датата на отчета се отразяват във финансовите отчети, а само тези, които оказват значително влияние върху резултатите от дейността на организацията.
Съгласно параграф 4 от Методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели на финансовите отчети на организацията, дадено събитие се счита за значимо, ако неговото неоповестяване във финансовите отчети може да повлияе на икономическите решения на заинтересованите потребители, взети въз основа на отчетната информация . Ако оценката на събитие след отчетната дата е 5 процента или повече общ резултатсъответните данни за отчетната година, тогава тази сума се счита за значителна и се отразява във финансовите отчети на организацията. Този процент може да се определи както спрямо сбора на групата статии, към които принадлежи показателят, характеризиращ събитието след отчетната дата, така и към общата сума на баланса.
Пример 1. Организацията има 1 милион рубли в разплащателната си сметка в обслужващата банка. През отчетната година банката е обявена в несъстоятелност и е въведено външно управление. Според подписаното споразумение с кредиторите се предполагаше, че банката ще изплаща дълговете си поетапно. През януари на следващата година обаче организацията получава известие, че е невъзможно да изплати дълга и банката ще бъде ликвидирана.
По този начин последиците от този факт на икономическа дейност са:
· намаляване на размера на средствата по разплащателната сметка;
· увеличаване на размера на нереалистичния за събиране дълг;
· загуби, понесени от организацията.
Нека оценим значението на този факт чрез разпореждане с един от видовете активи - парични средства в текущата сметка на организацията.
Да приемем, че общата сума на групата позиции „Парични средства“ в баланса е 4 милиона рубли. А общата сума на балансовия актив е 20 милиона рубли. Общата стойност на средствата в текущата сметка на организацията е 25% от общата сума на групата позиции „Парични средства“ на баланса (1 милион рубли: 4 милиона рубли х 100%) и 5% от общата сума на активите на баланса (1 милион рубли: 20 милиона рубли х 100%). По този начин, този фактикономическа дейност, която е събитие след отчетната дата от първия вид, се счита за значима и подлежи на отразяване във финансовите отчети на организацията за отчетната година.
През февруари на годината, следваща отчетната година, организацията получи потвърждение за спад в цената на ценните книжа на дъщерно дружество, чиито акции притежава.
Размерът на финансовите инвестиции в акции на дъщерното дружество е 300 хиляди рубли. Процентът на тази сума към общия актив на баланса е 1,5% (300 хиляди рубли: 20 милиона рубли х 100%). По този начин това събитие след отчетната дата от първия вид не се счита за значимо поради незначителността на съответната позиция в баланса.
Последствията от събитие след отчетната дата се оценяват в парично изражение. Оценката се извършва въз основа на изчисления, потвърдени със счетоводни документи.
Пример 2.Към 31 декември, според синтетични и аналитични счетоводни данни, сметките на организацията съдържат следните суми на салда на материални активи:
по сметка 10-1 „Суровини и материали“ - 250 000 рубли,
за сметка 10-8 „Строителни материали” - 360 000 рубли,
за сметка 10-9 „Инвентар и домакински консумативи“ - 140 000 рубли,
за сметка 41-1 „Стоки в складове” - 750 000 рубли.
През февруари (преди датата на подписване на годишните финансови отчети) в склада е възникнал пожар, в резултат на който са унищожени част от материалните активи на организацията. В резултат на инвентаризацията на ценностите в складовете на организацията е установен размерът на материалните щети, който възлиза на 1200 хиляди рубли. Потвърждение на изчислението на размера на материалните щети е инвентарен списъки акт за опис. В същото време общата стойност на материалните активи на организацията е 6% от общите активи на баланса. Това събитие след отчетната дата, класифицирано като втори тип, се счита за значимо и подлежи на оповестяване във финансовите отчети на организацията.
Има два начина за отразяване на събития след отчетната дата във финансовите отчети:
Изясняване (коригиране) на данни за съответните активи, пасиви, капитал, приходи и разходи на организацията, които са засегнати от настъпилите събития;
Оповестяване на информация за събития след отчетната дата в обяснителната бележка към баланса и отчета за доходите.
При изготвянето на годишни финансови отчети организациите могат да използват и двата метода за отразяване на събития след отчетната дата. За всеки тип събития обаче има различна процедура за представяне на информация за тях във финансовите отчети.
1.3 Отразяване в счетоводството и финансовите отчети на събития след отчетната дата от първия вид
Значими събития след отчетната дата от този тип имат пряко въздействие върху резултатите от дейността на организацията и нейното финансово състояние, тъй като те:
Пряко свързани с дейността на организацията през отчетния период (през отчетната година е имало условия за евентуалното им възникване преди датата на подписване на годишния финансов отчет);
По правило те имат изразена оценка (до момента на подписване на финансовите отчети фактите на стопанската дейност в по-голямата си част имат документално доказателство);
Уточнява се сумата на салдата на активите, пасивите, капитала и сумата на приходите и разходите на организацията към 31 декември.
Съгласно клауза 9 от PBU 7/98, събития след отчетната дата от първия тип се отразяват във финансовите отчети чрез изясняване (коригиране) на съответните счетоводни данни с последващо разкриване на тяхното съдържание в обяснителната бележка към баланса и печалбата. и отчет за загубата. За да направите това, трябва да изпълните следните стъпки:
Трябва да се установи съществеността на събитието след отчетната дата и принадлежността му към събития от първи вид;
Преди одобрение на годишния финансов отчет, окончателен Сметкив синтетичното и аналитичното счетоводство за суми, съответстващи на събития, настъпили след отчетната дата от първия вид;
Салдата на активите, пасивите, капитала в счетоводните сметки и сумата на приходите и разходите на организацията се коригират в края на отчетната година в баланса и отчета за приходите и разходите;
На датата на събитието в следващия отчетен период счетоводният запис, направен преди това в счетоводството за сумата на това събитие, се анулира с изготвянето на сторниране (или обратно) запис;
В същото време в счетоводството на датата на това събитие, при наличие на първичен документ, се извършва счетоводно записване по обичайния начин.
Необходимостта от сторниране на по-рано направено вписване, отразяващо факта на възможно настъпване на събитие след отчетната дата, се дължи на липсата на документални доказателства. Събитие след отчетната дата може да се признае счетоводно и данъчно само в момента на действителното му възникване, ако има съответен първичен счетоводен документ.
Нека да разгледаме как те се отразяват в счетоводството и отчетността отделни видовесъбития след отчетната дата.
Обявяване на длъжника на организацията в несъстоятелност по установения ред. Последиците от това събитие се отразяват в счетоводството и отчетността, ако:
1. към 31 декември по отношение на този длъжник вече е било открито производство по несъстоятелност;
2. размерът на вземанията е признат за нереалистичен за събиране дълг;
3. има писмени данни за несъстоятелността на длъжника.
При счетоводното отчитане на размера на нереалните за събиране вземания се прави окончателно записване за отчетната година:
Dt sch. 91-2 „Други разходи”,
Набор от акаунти 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители”, 62 „Разплащания с купувачи и клиенти”, 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”.
Ако организацията предвижда създаване на резерв за съмнителни дългове, отписването на вземания се отразява в счетоводството чрез окончателните записи на годината по кредита на сетълмент сметки в съответствие с дебита на сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове”.
Основание за реално отписване и записване на нереалистични за събиране вземания е окончателното определение арбитражен съдотносно приключването на производството по несъстоятелност и заповед (инструкция) от ръководителя на организацията за отписване на сумата на дълга. В този случай направените преди това счетоводни записи се сторнират и записванията се извършват по обичайния начин.
Пример 1. Счетоводните отчети на Astra LLC са съставени и подписани на 6 март 2005 г. През февруари 2005 г. компанията продаде 100 тона метален скрап на цена от 1500 рубли. за 1 тон в размер на 150 000 рубли.
Металният скрап е получен през декември 2004 г. при демонтаж на изведени от експлоатация метални конструкции в склад и е записан в сметката за материали в размер на 100 тона при възможна продажна цена от 1000 рубли. за 1 тон в размер на 100 000 рубли. Astra LLC е установила критерий за същественост, равен на 5% от позициите във финансовите отчети. Към 31 декември 2004 г. разходите за материали в баланса възлизат на 2 500 000 рубли. Дружеството няма други резерви освен материали към отчетната дата.
Въпрос.Посоченото събитие след отчетната дата подлежи ли на отразяване във финансовите отчети на Astra LLC?
Решение.Паричната оценка на последиците от събития след отчетната дата възлиза на 50 000 рубли. Като процент от показателя за позиция „Материални запаси” от предварителния баланс на „Астра” ООД отклонението е 2%. По този начин посоченото събитие е несъществено и следователно не подлежи на отразяване във финансовите отчети.
Последователността от стъпки за идентифициране и класифициране на събития след отчетната дата може да бъде представена на следната диаграма.
През периода на изготвяне на годишния счетоводен отчет събитията след датата на отчета се показват в дневния оборотен лист (формулярът на който е даден в Приложение 8 към Наредба на Банката на Русия № 205-P от 5 декември 2002 г. „Относно правилата за счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация” ) оборот за новата година и в допълнение за всяка сметка от втори ред, за която са извършени операции за отразяване на събития след отчетната дата, както и за крайните редове (за балансови сметки от първи ред, раздели, за активи и пасиви и за ред „Общо“ обороти“), събитията след отчетната дата се показват като обороти на отделен ред „включително SPOD“ в колони 5–10. В колоните с входящи и изходящи салда събитията след отчетната дата не се маркират в реда „включително финансови отчети“.
В същото време събитията след датата на отчета се показват в оборотния лист за отразяване на събития след датата на отчета, съставен в съответствие с формуляра на Приложение 13 към Наредба № 205-P. Този формуляр е представен в таблица 1.
След приключване на отразяването в счетоводството на събития след отчетната дата се съставя консолидиран отчет за оборота за отразяване на събития след отчетната дата под формата на Приложение 14 към Наредба № 205-P.
Операциите за отразяване на събития след отчетната дата в счетоводството подлежат на допълнителен контрол.
2. Условни факти за стопанска дейност и процедурата за тяхното отразяване във финансовите отчети
2.1 Вероятност за последствия
В зависимост от степента на увереност в настъпването на последиците от условен факт, съществуващ на 31 декември, организацията може да изчисли неговите последици за дейността си.
PBU съдържа в приложението таблица за преобразуване на количествените характеристики на оценката на вероятността (в проценти) в качествени характеристикистепени на вероятност (много висока, висока, средна, ниска). Ако вероятността от промяна (намаляване или увеличаване) в бъдеще на икономическите ползи на организацията поради настъпването на последиците от условен факт е по-малка от 50%, нормите на PBU не се прилагат за него (клауза 3). Ако вероятността от промени в икономическите ползи е много висока (95-100%) или висока (50-95%), такива последици се признават като условни пасиви или условни активи (клауза 4).
Една организация оценява вероятността от последиците от условен факт въз основа на информацията, налична за нея преди датата на отчета. Източници на информация могат да бъдат текуща практикавъв връзка с подобни факти от стопанска дейност, становища на независими експерти и др.
Условно задължение
Условно задължение (клауза 4) се разбира като такава последица от условен факт, че в бъдеще с много висока или висока степенвероятно ще доведе до намаляване на икономическите ползи на организацията. Те включват:
· задължение на организацията, съществуващо към датата на отчета, по отношение на сумата или времето, за което има несигурност,
· възможно задължение на организацията, чието съществуване към датата на отчета може да бъде потвърдено единствено от настъпването или ненастъпването на бъдещи събития извън контрола на организацията.
За целите на отразяването във финансовите отчети, условните пасиви се разделят на две групи (клауза 6):
· задължения, съществуващи към датата на отчета, във връзка с които се създават резерви в счетоводните сметки в съответствие с параграфи 8 и 9 от PBU 8/01;
· възможни задължения, информацията за които подлежи на разкриване в обяснителната записка.
Резервите, отразени във финансовите отчети за отчетния период, се създават за задължения, съществуващи към датата на отчета, по отношение на размера или момента на възникване на които има несигурност, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 8):
· има голяма или много голяма вероятност бъдещи събития да доведат до намаляване на икономическите ползи на организацията, т.е. организацията няма възможност да откаже да изпълни задължението си въз основа на изискванията на договора или действащото законодателство. , или от установената практика на организацията;
· размерът на задължението може да бъде доста разумно оценен (в парично изражение).
· Ако и двете условия не са изпълнени едновременно, резервът не се създава. По дефиниция (клауза 8), когато условните задължения се признават като такива само в случай на голяма вероятност за намаляване на икономическите ползи, но е невъзможно да се даде достатъчно надеждна оценка на стойността на възможното задължение, тогава резервът не е създаден. Информация за такъв условен факт като възможно задължение (клауза 13 от PBU 8/01) се оповестява в обяснителната бележка към финансовите отчети в съответствие с изискванията на клауза 20 от PBU 8/01. Параграф 20 обаче налага изисквания за оповестяване специално в случай на създаване на резерви. Изглежда, че човек трябва да се ръководи от параграф 19, който изброява обхвата на оповестяване за всяко условно задължение. Създаването на резерв се признава като разход в счетоводството и в зависимост от вида на задължението се отнася към разходите за обичайни дейности или други разходи (клауза 9).
Парична оценка на пасивите
Организацията оценява условното задължение в парично изражение (клауза 14) и е длъжна да направи подходящо изчисление. Основният критерий при оценката на последствията трябва да бъде принципът на предпазливостта. Изчислението трябва да се основава на информация, налична към датата на отчета. Ако след отчетната дата организацията получи Допълнителна информацияотносно условни факти (клауза 15), тя трябва да се ръководи от PBU 7/98 „Събития след отчетната дата“ и да коригира паричната стойност на задължението. Организацията предоставя потвърждение на изчислението, което е съставила, например от одитори, оценители и експерти. Всеки условен пасив се оценява отделно (клауза 16). Изключение правят задължения, които са подобни по естество и несигурността, която генерират, за които е възможно да се оценят последствията в съвкупност. В този случай е възможна ситуация, когато по отношение на един факт вероятността за намаляване на икономическите ползи е незначителна, но когато се оценява въз основа на набор от условни факти, вероятността за намаляване на икономическите ползи на организацията може да бъде високо или много високо. Като пример са дадени гаранционни задължения за продукти, продавани от организацията в рамките на групи от хомогенни стоки.
Когато оценява размера на задължението, организацията може да изхожда от следните характеристики на оценка:
· чрез избор от определен набор от стойности,
· чрез избор от набор от стойности,
· чрез избор от определен набор от стойностни интервали (клауза 17).
Ако изборът е направен от набор от стойности, среднопретеглената стойност, изчислена като средната стойност на продуктите на всяка стойност и вероятността, се приема като оценка.
Пример 1Размерът на загубите в арбитражното производство на организацията се планира да бъде или 2 милиона рубли. или 3 милиона рубли. Експертите оценяват вероятностите за първия и втория вариант за бъдещи събития съответно на 40 и 60%. Сумата е значителна за организацията. Нека изчислим вероятността, като изберете от набор от стойности: 2,6 милиона рубли. (2 x 40%: 100% + 3 x 60%: 100%). За тази сума се създава резерв за този съществуващ условен факт на отчетната година.
Ако изборът е направен от интервал от стойности, средното аритметично на най-голямото и най-ниски стойностиинтервал.
2.2 Оценка на последиците от условни факти
Организацията измерва условните задължения в парично изражение. Условните активи за целите на тези Правила не подлежат на оценка в парично изражение.
За да оцени условен пасив в парично изражение, организацията прави подходящо изчисление, което трябва да се основава на информацията, налична за организацията към датата на отчета. Ако след датата на отчета организацията получи информация, показваща промяна в предварително направената оценка на условно задължение, за целите на представянето на информация за условното задължение във финансовите отчети, тя трябва да се ръководи от Счетоводните разпоредби „Събития след отчетната дата” PBU 7/98, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 ноември 1998 г. N 56n (регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 31 декември 1998 г., регистрационен номер 1674). При оценка на последиците от условен факт се вземат предвид съществуващата практика по отношение на подобни факти от стопанска дейност, становища на независими експерти и др.
Организацията трябва да предостави потвърждение за такова изчисление. Когато оценява последиците от условни факти и отразява съответната информация във финансовите отчети, организацията трябва да изхожда от изискването за предпазливост.
Пример 1. Ако при изготвянето на финансовите отчети значителен иск срещу организация бъде признат като условен факт, тогава сред факторите, взети предвид при оценката на последиците от този условен факт, организацията трябва да вземе предвид: етапа, на който разглеждането на този иск е към датата на представяне на финансови отчети, експертни становища по този иск; съществуваща практика за разглеждане на подобни искове.
Предприятието оценява ефекта на всяко условно задължение поотделно, освен ако към датата на отчета съществуват множество условни задължения от подобен характер и несигурността, която създават, които предприятието оценява колективно. Освен това, въпреки факта, че вероятността от възникване на задължение по отношение на всеки условен факт поотделно може да бъде малка, вероятността от намаляване на икономическите ползи на организацията в резултат на изпълнение на задължения по отношение на целия набор от условните факти могат да бъдат много високи или високи.
Пример 2. Организацията продава стоки със задължение за гаранционно обслужване за една година от датата на продажбата. За всеки отделен продаден продукт вероятността от намаляване на икономическите ползи на организацията поради връщането му като некачествен и неподлежащ на ремонт или поради разходите за ремонта му се оценява като ниска. В същото време изчисленията, базирани на миналия опит на организацията, показват, че с висока степен на вероятност приблизително 2 процента от продадените стоки ще бъдат върнати като дефектни и не могат да бъдат ремонтирани, а други 10 процента ще изискват допълнителни разходи за ремонт. Въз основа на тези изчисления организацията оценява условното задължение, произтичащо от продажбата на стоки със задължение за предоставяне на гаранционно обслужване, по отношение на целия набор от стоки. Да приемем, че допълнителните разходи за ремонт ще бъдат 30 процента от цената на дефектните стоки. Въз основа на това изчисление се прави парична оценка на условното задължение във връзка с прогнозните разходи за гаранционно обслужване на продадените стоки, които в разглеждания случай ще бъдат 2 процента + 10 процента х 0,3 = 5 процента от себестойността на стоките продаден.
Когато оценява стойността на условно задължение, организацията трябва да изхожда от характеристиките на метода за оценка: чрез избор от определен набор от стойности, чрез избор от интервал от стойности или чрез избор от определен набор от интервали от стойности.
Ако стойността на условно задължение се оценява чрез избор от определен набор от неговите стойности, тогава среднопретеглената стойност се приема като оценка на това условно задължение, което се изчислява като средната стойност на продуктите на всяка стойност и вероятността.
Ако стойността на условно задължение се оценява чрез избор от определен интервал от стойности, тогава средноаритметичната стойност на най-голямата и най-малката стойност на интервала се приема като оценка на това условно задължение.
Ако размерът на условното задължение се оценява чрез избор от определен набор от интервали на стойности, първо се определят средните аритметични стойности на най-големите и най-ниските стойности на всеки интервал, които след това се оценяват, като се вземе предвид степента на вероятност за възникване на съответния стойностен интервал. Получената по този начин среднопретеглена стойност се приема като оценка на условното задължение.
В случай на оценка на размера на условно задължение чрез избор от интервал от стойности или от определен набор от интервали от стойности, във финансовите отчети се оповестява информация за максималния възможен размер на условно задължение.
Пример 3.Към датата на отчета организацията участва в арбитражно производство. Въз основа на експертното мнение организацията преценява с голяма степен на вероятност, че съдебното решение няма да бъде взето в нейна полза; размерът на загубите на организацията в този случай ще бъде или 1 милион рубли, ако съдът реши да компенсира само преките загуби на ищеца, или 2 милиона рубли, ако съдът реши да компенсира, в допълнение към преките загуби, също и преките загуби на ищеца пропуснати ползи. Вероятностите за първия и втория вариант на бъдещи събития се оценяват от експертите съответно на 30% и 70%. Организацията оценява условното задължение в размер на 1 х 30% / 100% + 2 х 70% / 100% = 1,7 милиона рубли. Тази сума се включва в изчисляването на резерва за условни факти на отчетната година.
Когато оценява размера на условното задължение, организацията може да вземе предвид размера на насрещния иск или размера на иска срещу трети страни само в случаите, когато правото на иск възниква пряко в резултат на условния факт, който е довел до това условно задължение и вероятността за удовлетворяване на вземането е много висока или висока.
Пример 4.Към отчетната дата организация „А” участва в арбитражно производство, в което действа като ответник във връзка с нарушение на условията на договора с организация „Б”. Според оценките на организация „А“, с висока или много висока степен на вероятност в бъдеще ще има намаляване на икономическите ползи на организацията във връзка с изплащането на компенсация на организация „Б“. Размерът на обезщетението, според изчисленията, ще бъде от 1 до 2 милиона рубли. Съответно, условната отговорност на организация „А“ във връзка с посочените съдебни производства се оценява на 1,5 милиона рубли. В същото време организация "А" подаде иск в размер на 1 милион рубли. към организация „Б”, която е съизпълнител на извършената работа по посочения договор. Въз основа на експертното мнение и други фактори организация „А” преценява с висока или много висока степен на вероятност арбитражното решение в бизнес спор с организация „Б” да бъде взето в нейна полза. В същото време арбитражното решение в бизнес спор с организация „Б” не зависи пряко от арбитражното решение в спор с организация „Б”. Съответно правото на искане на обезщетение от организация „Б” не е свързано с нарушение на условията на договора с организация „Б”.
В този случай организация "А" отразява във финансовите си отчети резерв в пълния размер на условното задължение от 1,5 милиона рубли.
Пример 5. При условия, подобни на условията от предишния пример, организация "А" застрахова сделка с организация "Б" със застрахователна компания срещу неизпълнение поради нарушение на договора от съизпълнител - организация "Б" в размер на от 1 милион рубли. Правото да се иска застрахователно обезщетение от организация „А” възниква пряко в резултат на нарушение на договора от страна на съизпълнителя – организация „Б”. В този случай организация „А“ отразява резерв във финансовите отчети в размер на 0,5 милиона рубли. (условна отговорност 1,5 милиона рубли - размер на застрахователното обезщетение 1 милион рубли = 0,5 милиона рубли).
2.3 Отразяване на условни факти във финансовите отчети на организацията
За всяко условно задължение се оповестява следната информация:
Кратко описание на естеството на задължението и очаквания срок за изпълнението му;
кратко описание нанесигурност, която съществува по отношение на времето и размера на задължението.
За всяка провизия, създадена във връзка с последиците от условен факт, се оповестява допълнително следната информация:
Размерът на резерва в началото и края на отчетния период;
Сумата на резерва, отписан през отчетния период във връзка с признаването от организацията на пасив, признат преди това като условен в съответствие с параграф 11 от тези правила; неизползван (прекомерно начислен) размер на резерва, разпределен през отчетния период за неоперативни приходи на организацията. 21.
Информацията за условни факти и резерви, формирани във връзка с последиците от условен факт, може да бъде разкрита от групи от хомогенни условни задължения или резерви, формирани във връзка с хомогенни условни факти от икономическа дейност, например във връзка с издадени гаранционни задължения на организацията , съдебни производства и др. П.
Информация за наличието и размера на издадените от организацията гаранции, задълженията, произтичащи от менителници, дисконтирани (сконтирани) от организацията, и други подобни задължения, поети от организацията, като правило се оповестяват в обяснителната бележка към финансовата бележка на организацията отчети за отчетния период, независимо от степента на вероятност от настъпване на последиците такива факти от икономическата дейност.
Информацията за условните активи се оповестява в обяснителната бележка към финансовите отчети на организацията за отчетния период, ако има голяма или много голяма вероятност организацията да ги получи. В същото време условните активи не се отразяват в баланса за отчетния период и не се правят счетоводни записи в синтетичното и аналитичното счетоводство на отчетния период.
Информацията за условните активи, оповестена в обяснителната бележка към финансовите отчети на организацията, не трябва да съдържа индикация за степента на вероятност или стойността на оценката на условния актив.
При действително получаване на актив, признат като условен, в счетоводните отчети за отчетния период, в счетоводните записи на периода, следващ отчетния период, през който активът действително е получен, обикновено се прави запис, отразяващ получаването на този актив.
В изключителни случаи, когато разкриването на информация за последиците от условни факти до степента, предвидена в настоящите Правила, причинява или може да причини щети на организацията в хода на разрешаване на последиците от съответния условен факт, организацията може да не разкрива информация в пълен размер. Организацията трябва да посочи само в обяснителната бележка общ характерусловен факт и причината защо повече подробна информацияне се разкрива.
Заключение
По този начин само тези последици от условни факти на икономическа дейност се признават като условни пасиви или активи, вероятността от промяна на икономическите ползи в резултат на което е много висока (95-100%) или висока (50-95%).
Оценка на вероятността от възникване на условен факт въз основа на налична информация преди датата на отчета. Източниците на информация могат да включват съществуваща практика по отношение на подобни факти от стопанска дейност, мнения на независими експерти и др.
Условните задължения, т.е. отрицателните факти от икономическата дейност, водещи до загуба, се разделят на две групи:
1. задължение на организацията, съществуващо към датата на отчета, по отношение на размера или срока за изпълнение на което има несигурност, например съдебни производства, които са започнали, но не са приключили през отчетната година - във връзка с такива се създават резерви. задължение;
2. възможно задължение на организацията, чието съществуване към отчетната дата може да бъде потвърдено единствено от настъпването или ненастъпването на бъдещи събития извън контрола на организацията, например издадени гаранции за продадени продукти - информация за такива задължения подлежат на оповестяване в обяснителната бележка.
За размера на условните задължения, съществуващи към датата на отчета, т.е. задълженията от първа група, се създават резерви, чийто размер се отразява във финансовите отчети само ако са изпълнени едновременно две условия:
1. ако вероятността за възникването им е висока или много висока;
2. размерът на задължението може да бъде разумно оценен.
Ако поне едно от тези условия е изпълнено, резерв не се създава, а информация за такъв условен факт като евентуално задължение се оповестява в обяснителната бележка към финансовия отчет.
Събитие след отчетната дата се признава като факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията и който се е случил в периода между отчетната дата и датата подписване на финансовия отчет за отчетната година.
Обявяването на годишни дивиденти въз основа на оперативни резултати също се признава за събитие след отчетната дата акционерно дружествоза отчетната година.
За дата на подписване на финансовите отчети се счита датата, посочена във финансовите отчети, изпратени на адресите, определени от законодателството на Руската федерация, когато са подписани по предписания начин.
Събитията след отчетната дата включват:
събития, потвърждаващи съществуващите към отчетната дата икономически условия, в които организацията е извършвала дейността си;
събития, показващи икономическите условия, в които организацията работи, възникнали след датата на отчета.
При възникване на събитие след отчетната дата в счетоводството на периода, следващ отчетния, се прави запис по общия ред за отразяване на това събитие.
Информацията, оповестена в бележките към баланса и отчета за доходите, трябва да включва Кратко описаниеестеството на събитието след отчетната дата и оценка на последиците от него в парично изражение. Ако не е възможно да се оценят последиците от дадено събитие след датата на отчитане в парично изражение, тогава организацията трябва да посочи това
Библиография
1. Бабаева, З.Д. Счетоводни отчети и процедурата за тяхното изготвяне [Текст]: Урок/ З.Д. Бабаева. – М.: Финансова академияпри правителството на Руската федерация, 2004 г.
2. Бакаев, А.С. Счетоводна политика на предприятието [Текст] / A.S. Бакаев, Л.З. Шнайдман. – М., 2005.
3. Бакаев, А.С. Годишен финансов отчет на търговска организация [Електронен ресурс]: „Издателство „Счетоводство”, 2001 г. // SPS Consultant Plus: Финансови консултации.
4. Правилник за счетоводство и финансова отчетност на Руската федерация [Текст]: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34 n // Счетоводство - 1998 г. - № 11.
5. Правила за счетоводство „Счетоводни отчети на организация“ [Текст]: PBU 4/96: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 декември 1996 г. № 10 // Сб. Счетоводни реформи. – М., 1998.
6. Наредби за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация [Текст]: одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34 №.
7. Счетоводни правила „Разходи на организацията“ [Текст]: PBU 10/99: одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33 №.
8. Насокиотносно изготвянето на финансови отчети по време на реорганизация на организации [Текст]: одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 май 2003 г. № 44n.
Един от проблемите, който в момента се планира да бъде решен в областта на бюджетното счетоводство и бюджетната отчетност, е консолидацията в регулаторната правни актоветакава концепция, призната от международните стандарти като „събитие след отчетната дата“. Нека разгледаме какво се разбира под събития след отчетната дата и защо е важно да ги отразяваме в бюджетното счетоводство и отчитане.
В международните стандарти финансови отчети(наричани по-нататък - МСФО), Международните стандарти за финансови отчети за публичния сектор (наричани по-долу - IPSAS) отделят достатъчно внимание на отчитането на събития след отчетната дата. Тези международни стандарти са: МСФО 10 (както е изменен през 2003 г.) „Събития след датата на баланса“ и IPSAS 14 „Събития след датата на баланса“. Основните разлики между МСФО 14 и МСФО 10 в терминологията: МСФО е разработен за търговски организации, а МСФО е предназначен специално за публичния сектор, т.е. може да се прилага към държавни (общински) институции.
Концепцията за „събитие след отчетната дата“ е нормативно закрепена в руската счетоводна система (наричана по-долу RAS), използвана от търговски организации, в Счетоводните разпоредби „Събития след отчетната дата“ (PBU 7/98). Транзакциите, свързани със събития след отчетната дата, също се отразяват в счетоводството и отчетността на кредитните институции в съответствие с Директива на Централната банка на Руската федерация от 8 октомври 2008 г. № 2089-U „За процедурата за изготвяне на годишни отчети от кредитни институции“ (наричана по-долу Директива № 2089-U) .
В Инструкция № 148n нямаше такова понятие. Федералната хазна обаче посочи на главните разпоредители на средства от федералния бюджет за необходимостта от отразяване на определени събития след отчетната дата в обяснително писмо от 3 ноември 2009 г. № 42-7.4-05/2.4-636, съгласувано с министерството на финансите на Русия.
„Събитие след отчетната дата” по междунар
Последващи събития са събития, благоприятни или неблагоприятни, настъпили между датата на отчета и датата, на която финансовите отчети са одобрени за издаване. В този случай датата на отчитане е датата последен денотчетен период, за който се отнасят финансовите отчети.
Има два вида такива събития:
- събития, които потвърждават условия, съществували към датата на отчета (коригиращи събития след датата на отчета);
- събития, показващи условия, възникнали след датата на отчета (некоригиращи събития след датата на отчета).
Коригиране на събития след отчетната дата
Предприятието трябва да отчете коригиращи събития след датата на отчета или чрез коригиране на сумите, признати във финансовите отчети, или чрез признаване на позиции, които не са признати преди това във финансовите отчети:
- разрешаване на правен спор след отчетната дата, което потвърждава, че предприятието има съществуващо задължение към отчетната дата;
- определяне след отчетната дата на стойността на активи, придобити преди отчетната дата, или постъпления от продажба на активи, продадени преди отчетната дата и др.
Некоригиращи събития след отчетната дата
Предприятието не трябва да коригира сумите, признати във финансовите отчети, за да отрази некоригиращи събития след датата на отчета, като например намаление на справедливата стойност между датата на отчета и датата, на която финансовите отчети са одобрени за издаване, когато предприятието е приело политика на редовна преоценка на имота до справедлива стойност и др. d.
„Събитие след отчетната дата“ в RAS и кредитно счетоводство
В RAS събитие след датата на отчитане се признава като факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията и който е настъпил в периода между датата на отчитане и датата на подписване на финансовия отчет за отчетната година.
Събитията след отчетната дата включват:
- събития, потвърждаващи съществуващите към отчетната дата икономически условия, в които организацията е извършвала дейността си;
- събития, показващи икономическите условия, в които организацията работи, възникнали след датата на отчета.
Събитие след отчетната дата подлежи на отразяване във финансовите отчети, независимо от неговия положителен или отрицателен характер за организацията.
Последиците от събитие след отчетната дата се отразяват във финансовите отчети чрез актуализиране на данните за съответните активи, пасиви, капитал, приходи и разходи на организацията или чрез разкриване на подходяща информация. В този случай събитията след датата на отчета се отразяват в синтетичното и аналитичното счетоводство като окончателен оборот за отчетния период преди датата на подписване на годишния финансов отчет по установения начин.
В Директива № 2089-U събитие след отчетната дата се признава като факт от дейността на кредитна организация, което се случва в периода между отчетната дата и датата на изготвяне на годишния отчет и което има или може да има въздействие върху финансовото му състояние. Събитията след отчетната дата, както в МСФО, се разделят на коригиращи (за отразяване в счетоводството) и некоригиращи (за оповестяване в обяснителната бележка).
Перспективи за въвеждане на понятието „събитие след отчетната дата“ в областта на бюджетното счетоводство и отчитане
Както вече беше отбелязано, Инструкция № 148n не предоставя концепцията за събитие след датата на отчитане. Въпреки това, в писмото на Федералната хазна от 3 ноември 2008 г. № 42-7.4-05/2.4-636 относно отразяването в отчетите на главните разпоредители на средства от федералния бюджет, основните администратори на източници на финансиране на федералния бюджет дефицит на промени в показателите на консолидирана бюджетна разбивка на федералния бюджет и границите на бюджетните задължения, беше приложен.
В съответствие с посоченото писмо събитията след отчетната дата включват въвеждане на промени в консолидирания бюджетен график (индикатори за лимити на бюджетни задължения) през отчетния период (например на 31-ия ден от отчетния период), които са се съобщава на главните разпоредители на средства от федералния бюджет само през следващия отчетен период (например 1-во число на месеца, следващ отчетния период). Такива промени трябва да бъдат отразени в счетоводството и отчетите за отчетния период. Освен този пример не са дадени разяснения относно отразяването на събития след отчетната дата в бюджетното счетоводство и отчитане. В действителност обаче има много повече.
Пример
1. Институцията изготвя бюджетни отчети за 2009 г. Активите на институцията включват вземания - аванс, платен на изпълнителя Строител ООД (балансова сметка актив 0 206 19 000), докато срещу Строител ООД е образувано дело за обявяване в несъстоятелност .
Този актив ще бъде отразен в баланса на институцията, както следва:
През февруари институцията получи документи, обявяващи Строител ООД в несъстоятелност. Този факт оказва значително влияние върху финансовата и икономическата дейност на институцията, така че е необходимо да се коригира отчетността, за да се вземе предвид настъпилото събитие. В бюджетното счетоводство се прави следното записване:
- Отписани са несъбираеми вземания в размер на 1 000 000,00 рубли:
Дебит KDB 0 401 01 173
KRB кредит 0 206 19 660.
2. Финансовият орган изготвя отчет за бюджета за 2009 г. В същото време финансовият орган (гарант) издава държавна гаранция за заем, предоставен от търговска банка (бенефициент) на Строител ООД (принципал). Държавната гаранция се отчита в задбалансова сметка 11 „Държавни и общински гаранции”. Държавната гаранция не е отразена в баланса на институцията.
Помощ за задбалансови сметки: задбалансова сметка 11 - 10 000 000 rub. През февруари 2010 г. поръчителят (финансовият орган) получава документи от търговска банка за неизпълнение от страна на принципала (ООД „Строител“) на задължения към бенефициента (търговска банка) за погасяване на кредита. Финансовият орган трябва да изпълнява задълженията си по държавната гаранция.
Тъй като този факт оказва значително влияние върху резултатите от финансовите и икономическите дейности, е необходимо да се коригира отчетността, за да се включи това събитие.
В бюджетното счетоводство се прави следното записване:
- е начислен размерът на изпълнение на държавната гаранция в размер на 10 000 000 рубли:
Дебит KRB 1401
Кредит KRB 1301 01 710.
По този начин е ясно, че понятието „събитие след отчетната дата“ може да се използва доста широко в бюджетната сфера, коригирайки активи и пасиви въз основа на факти и документи, потвърждаващи конкретно събитие. Целта на такава корекция е да предостави на потребителите надеждно отчитане. Разбира се, за успешното прилагане на тази концепция в бюджетната сфера е необходимо да се определи изчерпателен списък от събития и факти, които са основа за коригиране на показателите на финансово-икономическата дейност.
1. Общи положения
1. Настоящите правила установяват процедурата за отразяване във финансовите отчети на търговски организации (с изключение на кредитни институции), които са юридически лицасъгласно законодателството на Руската федерация, събития след отчетната дата.
2. Тази наредба се прилага при установяване на спецификата на оповестяване на събития след отчетната дата във финансовите отчети на малкия бизнес.
2. Концепцията за събития след отчетната дата
3. Събитие след отчетната дата се признава като факт на икономическа дейност, който е оказал или може да окаже влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията и който се е случил в периода между отчетната дата и датата на подписване на финансовия отчет за отчетната година.
Обявяването на годишни дивиденти въз основа на резултатите от дейността на акционерното дружество за отчетната година също се признава за събитие след отчетната дата.
4. Датата на подписване на финансовите отчети е датата, посочена във финансовите отчети, изпратени на адресите, определени от законодателството на Руската федерация, когато са подписани по предписания начин.
5. Събитията след отчетната дата включват:
събития, потвърждаващи съществуващите към отчетната дата икономически условия, в които организацията е извършвала дейността си;
събития, показващи икономическите условия, в които организацията работи, възникнали след датата на отчета.
Приблизителен списък на фактите от икономическата дейност, които могат да бъдат признати за събития след отчетната дата, е даден в приложението към настоящия регламент.
3. Отразяване на събития след отчетната дата и последиците от тях във финансовите отчети
6. Значително събитие след отчетната дата подлежи на отразяване във финансовите отчети за отчетната година, независимо от неговия положителен или отрицателен характер за организацията.
Събитие след датата на отчитане се счита за значително, ако без знанието за него от потребителите на финансови отчети е невъзможно да се оцени надеждно финансовото състояние, паричния поток или представянето на организацията.
Организацията определя съществеността на дадено събитие след отчетната дата независимо въз основа на Общи изискваниякъм финансовите отчети.
(изменен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 декември 2007 г. № 143n)
7. Последиците от събитие след отчетната дата се отразяват във финансовите отчети чрез изясняване на данни за съответните активи, пасиви, капитал, приходи и разходи на организацията или чрез разкриване на подходяща информация.
8. При изготвянето на финансови отчети организацията оценява последиците от дадено събитие след отчетната дата в парично изражение. За да оцени в парично изражение последиците от дадено събитие след отчетната дата, организацията прави подходящо изчисление. Организацията трябва да предостави потвърждение за такова изчисление.
9. Данните за активите, пасивите, капитала, приходите и разходите на организацията се отразяват във финансовите отчети, като се вземат предвид събития след датата на отчета, потвърждаващи икономическите условия, съществували на датата на отчета, в която организацията е извършвала дейността си, или посочване на икономическите условия, възникнали след датата на отчитане, при които организацията извършва своята дейност, и по този начин невъзможността за прилагане на предположението за действащо предприятие към дейностите на организацията като цяло или към всяка значителна част от нея. В този случай събитията след датата на отчета се отразяват в синтетичното и аналитичното счетоводство като окончателен оборот за отчетния период преди датата на подписване на годишния финансов отчет по установения начин.
(изменен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 декември 2007 г. № 143n)
Пример. Въз основа на данните от синтетичното и аналитичното счетоводство във финансовите отчети на организацията към 31 декември на отчетната година трябва да бъдат отразени вземания на обща стойност 10 милиона рубли. през март на годината, следваща отчетната година, организацията получи информация, че един от длъжниците, чийто дълг към 31 декември на отчетната година възлиза на 4 милиона рубли, е обявен в несъстоятелност по установения ред в края на февруари . в тази ситуация организацията трябва да намали размера на вземанията с 4 милиона рубли. и признава във финансовите отчети към 31 декември на отчетната година загуба от отписване на вземания. Необходимите записи в счетоводството на организацията за отписване на съответните вземания трябва да бъдат направени в окончателния оборот на отчетния период.
Процедурата за изчисляване и отразяване в счетоводството и отчитането на данъчните последици от събития след отчетната дата, предвидена в този параграф, се установява с отделен счетоводен регламент.
Когато събитие настъпи след отчетната дата в счетоводството на периода, следващ отчетния период, се прави сторниране (или обратно) запис за сумата, отразена в счетоводството на отчетния период в съответствие с този параграф. В същото време в счетоводството на периода, следващ отчетния период, се прави запис по общия ред, отразяващ това събитие.
10. Събитие след датата на отчета, посочващо икономическите условия, в които организацията работи, възникнали след датата на отчета, се оповестява в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите. В същото време не се правят записи в счетоводното (синтетично и аналитично) счетоводство през отчетния период.
По същия начин годишните дивиденти, препоръчани или декларирани по предписания начин въз основа на резултатите от дейността на организацията за отчетната година, се отразяват във финансовите отчети.
Пример. Балансът към 31 декември на отчетната година отразява значителните инвестиции на организацията в акции на друга организация. през март на годината, следваща отчетната година, организацията получи информация, че пазарната цена на тези акции е намаляла значително през март. в тази ситуация организацията трябва да разкрие съответната информация в бележките към баланса и отчета за приходите и разходите.
При възникване на събитие след отчетната дата в счетоводството на периода, следващ отчетния, се прави запис по общия ред за отразяване на това събитие.
11. Информацията, оповестена в бележките към баланса и отчета за печалбите и загубите в съответствие с параграф 10 от настоящите Правила, трябва да включва кратко описание на естеството на събитието след датата на отчета и оценка на последиците от него в парично изражение. Ако не е възможно да се оценят последиците от дадено събитие след датата на отчитане в парично изражение, тогава организацията трябва да посочи това.
12. ако в периода между датата на подписване на финансовите отчети и датата на одобрението им по установения ред, нова информацияза събития след отчетната дата, разкрити във финансовите отчети, представени на потребителите, и (или) са настъпили (идентифицирани) събития, които могат да окажат значително влияние върху финансовото състояние, паричния поток или резултатите от дейността на организацията, тогава организацията информира за това лицата, на които е бил Представен е този финансов отчет.
(Клауза 12 е въведена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 декември 2007 г. № 143n)
Приложение
към Правилника
в счетоводството
„Събития след отчетната дата“
(PBU 7/98)
Приблизителен списък на фактите от икономическата дейност, които могат да бъдат признати за събития след отчетната дата
1. Събития, потвърждаващи икономическите условия, съществуващи към датата на отчета, в които организацията е извършвала своята дейност:
- обявяване на длъжника на организацията в несъстоятелност по установения ред, ако към датата на отчета вече е била проведена процедура по несъстоятелност по отношение на този длъжник;
- оценка на активите, извършена след отчетната дата, резултатите от която показват устойчиво и значително намаление на тяхната стойност, определена към отчетната дата;
- получаване на информация за финансовото състояние и резултатите от дейността на дъщерно или зависимо дружество (съдружие), чиито ценни книжа са регистрирани на фондовите борси, потвърждавайки устойчиво и значително намаление на стойността на дългосрочните финансови инвестиции на организацията;
- продажба на материални запаси след отчетната дата, което показва, че изчисляването на възможната продажна цена на тези материални запаси към отчетната дата е било неразумно;
- деклариране на дивиденти от дъщерни и свързани дружества за периоди, предхождащи отчетната дата;
- установяване след отчетната дата на факта, че процентът на завършеност на строителния обект, използван за определяне на финансовия резултат към отчетната дата по метода „Приходи от разходите за работа, когато са готови“, е неоснователен;
- получаване от застрахователната организация на материали за изясняване на размера на застрахователното обезщетение, което се договаря към отчетната дата;
- откриване след отчетната дата на значителна грешка в счетоводството или нарушение на закона в дейността на организацията, което води до изкривяване на финансовите отчети за отчетния период.
2. Събития, показващи икономическите условия, при които организацията е извършвала своята дейност, възникнали след датата на отчета:
- вземане на решение за реорганизация на организацията;
- придобиване на предприятие като имотен комплекс;
- реконструкция или планирана реконструкция;
- вземане на решения за издаване на акции и други ценни книжа;
- голяма сделка, свързана с придобиване и разпореждане с дълготрайни активи и финансови инвестиции;
- пожар, авария, природно бедствие или друга извънредна ситуация, водеща до унищожаване на значителна част от активите на организацията;
- прекратяване на значителна част от основните дейности на организацията, ако това не е могло да се предвиди към датата на отчета;
- значително намаление на стойността на дълготрайните активи, ако това намаление е станало след датата на отчета;
- непредвидими промени в обменните курсове на чуждестранна валута след отчетната дата;
- действия на публичните органи (национализация и др.).