Капиталова вноска. Как се внася имущество като вноска в уставния капитал
Функциите за сигурност и инвестиране не са основните за уставния капитал, в съвременни условияУправляващото дружество е по-скоро инструмент за корпоративен контрол. Операциите с него могат да доведат до промяна в структурата на корпоративната собственост.
Уставният капитал като инструмент
Уставният капитал на дружеството е минималният размер на имуществото, което гарантира интересите на кредиторите (параграф 2, параграф 1, член 90, параграф 2, параграф 1, член 99 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Източникът на неговото формиране са средствата на участниците: за LLC това е стойността на акциите, придобити от участниците, а за JSC, номиналната стойност на акциите, придобити от акционерите. След като предостави на управляващото дружество защитни елементи, Гражданският кодекс на Руската федерация също установява изискване за неговия минимален размер (за LLC, ALC и CJSC - 10 000 рубли, за OJSC - 100 000 рубли), което позволява на участниците (акционерите) да ограничат тяхната отговорност към стойността на придобитите дялове (акции).
Изискването за минимален размер на уставния капитал е определено от законодателя на относително ниско ниво, което не може да гарантира в достатъчна степен интересите на кредиторите. Никой обаче не пречи на компанията да увеличи уставния си капитал, като по този начин демонстрира степента на своята платежоспособност за кредиторите.
За да гарантира интересите на кредиторите, законодателят е предвидил още едно изискване по отношение на Обединеното кралство: размерът на нетните активи след резултатите от втората и всяка следваща финансова година не може да бъде по-малък от размера на декларирания уставен капитал. Ако този показател се окаже по-малък от UK в тези случаи, компанията е длъжна да намали сумата на последния до стойността на нетните активи. Ако след това уставният капитал е по-малък от минималния размер, дружеството подлежи на ликвидация.
Използването на такъв метод на финансиране като принос на имущество в уставния капитал носи редица неудобства. Основният е апортирано имуществостава собственост на дружеството и учредителя губи всички права върху него. От това имущество се удовлетворяват вземанията на кредиторите на дружеството, а учредителя може да разчита само на получаване на ликвидационната стойност, която се формира след погасяване на вземанията на кредиторите при прекратяване на търговското дружество.
Плащане на акции и дялове във Великобритания
Нека разгледаме процедурата за плащане на дялове в уставния капитал на LLC и плащане на акции в JSC при създаване на компания и правните последици от такива операции.
Следва да се отбележи, че с влизането в сила федерален законот 30 декември 2008 г. № 312-FZ, който претърпя радикална ревизия правна уредба LLC, процедурата за внасяне на принос в уставния капитал на LLC е заменена от плащането на дялове в управляващото дружество на LLC, което води до законово регулиране бизнес компанииразлични форми за по-унифициран вид.
Всеки основател на LLC трябва да плати изцяло своя дял в срока, определен от споразумението (решението) за създаване на дружеството и не може да надвишава една година от датата на държавна регистрация на дружеството на цена не по-ниска от номиналната му стойност . Подобно правило е предвидено за изплащане на акции в член 34 от Закона за АД: учредителите са длъжни да платят акциите в рамките на една година след учредяването на АД, освен ако в споразумението за създаване на АД не е установен по-кратък срок. компанията. По време на държавната регистрация на LLC неговият уставен капитал трябва да бъде платен поне наполовина. Най-малко 50% от акциите на акционерно дружество, разпределени по време на неговото учредяване, трябва да бъдат платени в рамките на три месеца от датата на държавна регистрация на дружеството. Акция, собственост на учредителя на дружеството, не дава право на глас до момента на пълното му плащане, освен ако не е предвидено друго в устава на акционерното дружество. Подобна разпоредба вече присъства в Закона за LLC: делът на основателя на дружеството, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството, дава право на глас само в рамките на платената част от неговия дял.
Ако в фиксирано времеакцията или акциите не са платени изцяло, неплатената част от акцията и собствеността върху акциите, чиято цена на пласиране съответства на неплатената сума (стойността на имуществото, което не е прехвърлено като плащане за акциите), се прехвърлят към компанията.
Законодателството предвижда възможност за продажба на акции и акции над номиналната им стойност. В резултат на това се формира така наречената премия за акции или разликата между разходите за плащане на дял в уставния капитал на LLC и номиналната стойност на такъв дял. Посочената разлика и емисионната премия не увеличават уставния капитал на дружествата и не се вземат предвид като приход при определяне на данъчната основа. Този метод на финансиране има предимство пред обичайната вноска в уставния капитал, тъй като дава възможност да се поддържа нисък размер на уставния капитал, което води до намаляване на рисковете, които са възможни, ако размерът на уставния капитал на края на втората и всяка следваща финансова година надхвърля сумата на нетните активи на дружеството.
Плащането на акции и дялове може да се извърши в пари, ценни книжа, други вещи, собственост или други права, които имат парична стойност (клауза 1, член 15 от Закона за LLC, клауза 2 от член 34 от Закона за АД). Ако средствата са депозирани, те се кредитират в спестовна сметка, която е създадена специално за тези цели. Другото имущество подлежи на парична оценка, въз основа на която се определя размерът на вноската на участника. Трябва да се отбележи, че в съответствие с писмото на Федералната служба за финансови пазари от 22 март 2007 г. № 07-OV-03/5724 плащането от нерезиденти на акции на руски акционерни дружества, включително когато са поставени, могат да бъдат направени в чуждестранна валута. За жителите такова плащане не е разрешено.
Парична оценка на имущество, внесено като плащане за дялове в парична форма, се прави въз основа на решение на общото събрание на участниците, което трябва да бъде прието с единодушие. За акционерните дружества паричната оценка се извършва по споразумение между учредителите. При плащане на дялове в непарични средства за определяне пазарна стойностна такова имущество трябва да бъде привлечен независим оценител, освен ако федералният закон не предвижда друго. Стойността на паричната оценка на имуществото, направена от учредителите на дружеството и неговия съвет на директорите (надзорен съвет), не може да бъде по-висока от оценката на независим оценител. За LLC участието на оценител е задължително само ако номиналната стойност на дела на участника в уставния капитал, платена в непарични средства, надвишава 20 000 рубли.
Недвижими имоти - срещу заплащане на дялове от АД и дялове от ООД
Специалният ред, предвиден в законодателството за прехвърляне на недвижими имоти, поражда редица въпроси, включително свързани с момента на възникване на правото на собственост върху недвижими имоти на създаденото юридическо лице.
Припомняме, че чл. 213 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че търговската и Не-правителствени Организации, с изключение на държавни и общински предприятия, както и институции, са собственици на имущество, прехвърлено им като вноски (вноски) от техните учредители (участници, членове), както и придобито от тях на друго основание. Ръководейки се от тази разпоредба, Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в своята резолюция от 25 февруари 1998 г. № 8 посочи, че от момента на вписване на имота в уставния (дялов) капитал и държавна регистрация юридически лицатехните учредители (участници) губят правото на собственост върху него, което преминава към дружеството.
Въпреки това, в случаите, когато отчуждаването на имущество подлежи на държавна регистрация, правото на собственост на приобретателя възниква от момента на такава регистрация, освен ако законът не предвижда друго (член 223 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Като се има предвид, че държавната регистрация е единственото доказателство за съществуването на регистрирано право (клауза 1, член 2 от Федералния закон от 21 юли 1997 г. № 122-FZ), възниква справедлив въпрос: от кой момент е собствеността върху недвижими имуществото се счита за прехвърлено на компанията? Няма правно решение на този законодателен конфликт. А наличието на правилото, че до момента на учредяване на LLC трябва да бъдат платени 50% от неговия уставен капитал (клауза 2, член 16 от Закона за LLC), прави правно невъзможно плащането за посочения дял от престъпника Код с недвижими имоти.
Проблемна ситуация възниква и в процеса на плащане на дялове в уставния капитал на LLC с имущество, прехвърлянето на права върху което също подлежи на регистрация (вижте Пример 1).
Пример 1
Свиване на шоуто
Правото на поименна безхартиена ценна книга преминава върху приобретателя: ако правата на ценни книжаза лице, извършващо депозитарна дейност - от момента на извършване на кредитно вписване по депо сметката на приобретателя; в случай на отчитане на права върху ценни книжа в системата за регистър - от датата на извършване на кредитен запис в личната сметка на приобретателя (член 29 от Федералния закон № 39-FZ от 22 април 1996 г.).
В допълнение, параграф 2 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява изискването за държавна регистрация на отчуждаването на изключителни права върху резултатите интелектуална дейностили на средство за индивидуализация, залог на това право и предоставяне на правото за използване на такъв резултат или такова средство по споразумение, както и прехода изключително правоза такъв резултат или за такова средство без договор, а параграф 6 на чл. 1232 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява, че неспазването на това изискване води до недействителност на съответното споразумение. В случай на неспазване на изискването за държавна регистрация на прехвърляне на изключително право без споразумение, такова прехвърляне се счита за неуспешно.
В съответствие с писмото на Федералната данъчна служба от 13.12.2005 г. № ШТ-6-07/1045, документите, потвърждаващи плащането на MC с непарични средства, са копия на документа, потвърждаващ собствеността на акционера (участника) имота, с прилагане на протокол за оценка на обекти и акт за приемане - предаване на имота.
Ограничения за непарични депозити
Като непарична вноска в уставния капитал е невъзможно да се направи имущество, което не може да бъде собственост на юридически лица. Тук трябва да споменем имуществото, изтеглено от обращение и ограничено в обращение, както и това, което може да бъде собственост само на публични юридически лица (например обекти на изключителната собственост на Руската федерация).
Съществуват и ограничения за размера на непаричните вноски в управляващото дружество, установени за субекти на определени видове дейности. Например, Инструкция № 109-I на Централната банка на Руската федерация от 14 януари 2004 г. гласи, че не повече от 20% от уставния капитал на създадена кредитна институция може да бъде платен в безналични средства. Тази разпоредба се отнася и за случаите на плащане на акции и акции на цена, по-висока от номиналната им стойност - имущество в непарична форма, чиято стойност не надвишава 20% от цената на пласиране на акциите (цената на плащане на акциите). ), могат да бъдат изпратени за тяхното плащане. Инструкция № 109-I също установява списък на видовете непарични имоти, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на кредитна институция.
Ограниченията за видовете непарични имоти, които могат да бъдат внесени в уставния капитал на АД, също могат да бъдат предвидени в устава на АД (клауза 2, член 34 от Закона за АД).
Имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, внесени в уставния капитал, се амортизират и основата на данъка върху дохода се намалява поради амортизационни удръжки (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Преди това данъкоплатците са прибягвали до злоупотреби: напълно амортизираният имот се облага с данък по пазарната му стойност, въз основа на която се начисляват амортизационни такси без реалните разходи за амортизация, която вече е напълно завършена. Въпреки това, въведен с Федералния закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ, ал. 3 под. 2 т. 1 чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че имуществото (правата на собственост), получено под формата на вноска в уставния капитал, за целите на данъчното облагане на печалбата се приема на остатъчната стойност. И се определя според данъчните регистри на прехвърлителя към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (права на собственост), като се вземат предвид допълнителните разходи на прехвърлителя, свързани с такъв принос, ако са определени като вноска в уставния капитал. Ако получаващата страна не може да документира стойността на предоставеното имущество (права на собственост) или която и да е част от него, тогава тя се признава за равна на нула в съответната пропорция.
Правни последици от добавянето на имущество към Наказателния кодекс
Въвеждането на собственост в Наказателния кодекс води до прекратяване на собствеността на учредителя върху нея и възникване на съответното право за дружеството. Учредителите, губейки права на собственост върху внесеното имущество, по този начин придобиват права на задължения по отношение на дружеството. Освен това някои видове от тези права имат имуществен характер. По този начин участниците имат право да участват в разпределението на печалбата на дружеството и на имуществото, останало след ликвидацията (след погасяване на вземанията на кредиторите) - ликвидационната стойност. Акционерът може да продаде акциите си, получени в резултат на внасянето на имущество в уставния капитал на АД, а на участника в LLC, при оттегляне от членството, трябва да бъде изплатена действителната стойност на неговия дял. По този начин внасянето на имущество в уставния капитал на дружеството не може да се квалифицира като безвъзмездно прехвърляне на средства.
В допълнение към имуществения характер, възникналото правоотношение се характеризира с организационно взаимодействие между участниците и обществото. Акционерите и участниците участват в управлението на делата на дружеството. всичко основни решенияв дружеството се приемат от общото събрание на участниците или акционерите. Такива въпроси включват промени в структурата на уставния капитал, формирането на изпълнителни органи, назначаването на редица длъжностни лица, одобрение на големи сделки и други въпроси.
Доходи под формата на имущество, имуществени или неимуществени права с парична стойност, които са получени под формата на вноски (вноски) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организация (включително доходи под формата на превишението на цената на пласиране на акции (дялове) над тяхната номинална стойност (първоначален размер)), не се вземат предвид при определяне на основата за данък върху дохода (подточка 3, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .
Също така прехвърлянето на имущество, ако е от инвестиционен характер (включително внасяне в Наказателния кодекс на дружеството), не се признава за продажба и съответно не се облага с ДДС (подточка 4, клауза 3, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Необходимо е обаче да се вземе предвид параграф 3 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация: данъчните суми, приети за приспадане от данъкоплатеца върху стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, подлежат на възстановяване в случай на прехвърляне на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноски в уставния (акционерния) капитал на дружества и партньорства или дялови вноски в дялови фондове на кооперации. Горната норма е приложима само ако данъкоплатецът е приспаднал посочените суми на ДДС (например той може да използва опростената данъчна система и изобщо да не плаща ДДС). В съответствие с параграф 11 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаващата страна може след това да приспадне сумите на данъка, които са били възстановени от участника или акционера в съответствие с параграф 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Схеми за укриване на ДДС
Данъкоплатците често използват дялови вноски като начин да избегнат плащането на ДДС. Внасянето на средства в Наказателния кодекс не е целево и служи като източник за формиране на имуществената база на приемащата страна. Прехвърлящата страна получава в замяна акции на приемащата страна и ги продава, като по този начин получава еквивалентно обезщетение за собствеността, внесена в уставния капитал и без да плаща ДДС.
Съдебна практика
Такава схема беше разгледана от арбитражния съд, чиито заключения се съдържат в решението на FAS SKO от 20 ноември 2006 г. № F08-5894 / 2006-2447A по дело № A63-4910 / 2006-C4. Съдът заключи, че прехвърлянето на средства в уставния капитал не е от инвестиционен характер и следователно не може да бъде освободено от ДДС.
Обща схема е насочена към възстановяване на ДДС от бюджета от лице, което реално не е платило стоката. В този случай средствата се прехвърлят от организацията-майка към дъщерното дружество и последното почти незабавно плаща за стоките, закупени от компанията-майка с тези средства. Схемата може да използва друга междинна връзка, чрез която се прехвърлят средства. В същото време страната, която плаща за стоките, не е пряко свързана с организацията - доставчик на стоките. В резултат на това стоките се прехвърлят на страната, която не е платила плащане за тях и е получила правото на приспадане на ДДС, а първоначално платените средства се връщат на организацията майка. Често действителните стоки дори не напускат склада на компанията майка.
Съдебна практика
Свиване на шоуто
В това отношение заслужава да се отбележи резолюцията от 5 април 2006 г. № F08-1281 / 2006-548A по дело № A53-22210 / 2005-C6-44, в която FAS SKO стигна до заключението, че операцията за увеличаване на Наказателния кодекс в брой и последвано от следващия ден плащане за сметка на тези средства за извършената работа в полза на финансиращата компания на МС е плащането на фактури от една организация с фактури от същата организация. Поради тази причина при тази ситуация не съществува законово условие за възстановяване на ДДС - плащане за сметка на собствените средства на дружеството.
Увеличаване на уставния капитал на дружеството
Уставният капитал на LLC може да бъде увеличен за сметка на имуществото на дружеството или вноски от действителни или потенциални участници, за JSC има два начина - увеличаване на номиналната стойност на акциите и поставяне на допълнителни акции. Освен това увеличението на номиналната стойност на акциите е възможно само за сметка на имуществото на дружеството. По този начин съответните начини за увеличаване на уставния капитал за целите на финансирането на дружеството са:
- за LLC - за сметка на вноските на настоящи и потенциални участници;
- за АД - чрез поставяне на допълнителни акции сред настоящи и потенциални акционери (пласирането на допълнителни акции за сметка на имуществото на дружеството не води до промяна в съотношението на дяловото участие на различни участници - клауза 5, чл. 28 от Закона за АД).
Най-много въпроси в правоприлагащата практика възникват именно в последните случаи. Проблеми възникват в ситуации, при които увеличаването на уставния капитал води до промяна в структурата на акционерите. Поради тези причини е необходим кворум, предвиден от закона, за да се вземе решение за увеличаване на НК.
За АД е предвидена следната процедура за увеличаване на уставния капитал - решение трябва да бъде взето от общото събрание на акционерите въз основа на предложение от съвета на директорите, освен ако не е предвидено друго в устава на дружеството или от съвета на директорите, ако това правомощие му е предоставено от устава на дружеството. Решението за увеличаване на управляващото дружество на LLC за сметка на средствата на участниците се взема на обща срещаучастници с мнозинство най-малко 2/3 от общия брой на участниците. В същото време всеки участник има право да направи допълнителна вноска, която не надвишава част от общата стойност на допълнителните вноски, пропорционална на размера на неговия дял в уставния капитал на дружеството.
Не по-късно от един месец от датата на изтичане на срока за извършване на допълнителни вноски общото събрание на участниците трябва да реши да одобри резултатите от тази процедура и да направи съответните промени в устава на дружеството. В същото време номиналната стойност на дела на всеки участник, който е направил допълнителна вноска, се увеличава в съответствие със съотношението, определено с решението за увеличаване на уставния капитал.
Загуба на корпоративен контрол
Увеличаването на уставния капитал за сметка на участници или акционери води до промяна в структурата на акционерите в случаите, когато някой от акционерите (участниците) не плаща за предложените му акции или не внася средства в уставния капитал на LLC пропорционално на неговия дял. Необходимостта от решение за увеличаване на уставния капитал само на 2/3 от гласовете на общото събрание на участниците в LLC и половината от гласовете на акционерите на общото събрание на акционерите (при условие за задължително предложение от съвет на директорите) дава възможност на мажоритарните акционери да разширят корпоративния контрол и да намалят дяловете на миноритарните акционери чрез увеличаване на уставния капитал.
Пример 2
Свиване на шоуто
Като илюстрация може да се посочи пример за корпоративен конфликт в ЗАО ФК Локомотив. Акционерната структура на клуба е следната: 70% от акциите са собственост на Руските железници, 15% от акциите са собственост на Валери Филатов ( бивш президент) и Юрий Семин (бивш, сега настоящ старши треньор). CJSC FC Lokomotiv реши да увеличи уставния капитал чрез поставяне на допълнителни акции в размер на 3 милиарда рубли. Като се има предвид, че уставният капитал на клуба е 50 000 рубли, а миноритарните акционери няма да внасят средства за плащане на акции, техните акции ще бъдат разредени до незначителни стойности. Трудната ситуация в клуба поради незадоволителните резултати на отбора накара ръководството на ЗАО ФК Локомотив да се обърне към Юрий Семин с молба да ръководи отбора. По тази причина спорът, възникнал по време на първото съдебно заседание на 25 май 2009 г., беше решено да бъде прекратен със сключването на спогодба, която да устройва и двете страни. Ако спорът продължи, тогава Семин едва ли щеше да признае увеличаването на Наказателния кодекс за незаконно и неговият дял от акционерното участие можеше да бъде значително намален.
Единственият начин да се защитят правата на участниците в LLC е да се фиксира на нивото на хартата в съответствие с параграф 8 от чл. 37 от Закона за изискванията на LLC за необходимостта от по-голям (от 2/3) брой гласове за вземане на решение за промяна на устава и увеличаване на Наказателния кодекс. В АД ситуацията е по-сложна: правата на акционерите са гарантирани от правилото, че допълнителни акции могат да се поставят само в рамките на броя на декларираните акции, одобрен с устава на дружеството. Решенията за промяна на устава могат да се вземат само с ¾ от общия брой гласове на общото събрание на акционерите (клауза 4, член 49 от Закона за АД). По този начин само пакет от 25% плюс 1 акция може да блокира промените в устава.
Принос в собственост
Уставът на LLC може да предвижда задължението на участниците да правят вноски в имуществото на дружеството въз основа на решение на общото събрание на участниците, неспазването на което дава на дружеството право да изиска от участника да плати подходящата парична сума (член 27 от Закона за LLC). Друга страна на дружествената характеристика на приноса в имуществото на дружеството е неговата гражданскоправна квалификация. От гледна точка на корпоративното право приносът в имуществото на дружеството не е безвъзмездно прехвърляне на средства, тъй като увеличава действителната стойност на дела, който всеки участник има право да изисква при напускане на LLC.
Съдебна практика
Това заключение се потвърждава от материалите на съдебната практика: решението на FAS MO от 23 януари 2006 г. по дело № KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO от 4 май 2006 г. по дело № F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO от 9 март 2007 г. по дело № KA-A40 / 875-07.
От данъчна гледна точка вноската в имуществото на дружеството се счита за безвъзмездно прехвърляне на средства. Спомнете си, че собствеността (работи, услуги) или правата на собственост се считат за получени безплатно, ако получаването им не е свързано със задължението на получателя да прехвърли собственост (права на собственост) на прехвърлителя (извършва работа за него, предоставя услуги за него) (част 2 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация). IN този случайдружеството няма такова задължение, поради което полученото имущество по реда на чл. 27 от Закона за LLC, трябва да се отчитат като неоперативни приходи (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изключение от това правило е 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте раздела „Безплатен трансфер“).
Съдебна практика
Данъчната квалификация на принос в имуществото на дружеството се потвърждава и от материалите на съдебната практика: решението на Федералната антимонополна служба на Московска област от 2 декември 2004 г. по дело № KA-A40 / 11127-04; Девети арбитраж Апелативен съдот 25.12.2006 г., 09.01.2007 г. по дело No 09АП-15910/2006-АК.
В този случай няма отрицателни гражданскоправни последици (квалифициране на сделката като дарение между търговски организации). Необходимо е да се вземе предвид и наличието на задължение на участника за вноска и съответното право на иск от дружеството.
Прехвърлянето на собственост на акционерно дружество от неговия акционер не е безвъзмездно прехвърляне на средства за целите на гражданскоправната квалификация по същите причини, които са посочени по-горе във връзка с LLC: вноската води до увеличаване на активите на дружеството, както и до увеличение на стойността на дяловете, ликвидационната стойност и размера на изплатените дивиденти. Данъчната квалификация на такива вноски ще бъде същата като в случай на LLC, тоест те ще се третират като безвъзмездно прехвърляне на средства.
Съществена характеристика на правния режим на вноските в имуществото на акционерно дружество, която ги отличава от вноските в имуществото на LLC, е липсата на задължение за акционерите да направят тези вноски, т.е. акционерното дружество няма право от своя устав да установява такова задължение за акционерите. Въпросът за възможността за разрешаване на тази ситуация чрез акционерно споразумение остава отворен, но в този случай такова задължение ще се прилага само за лица, които са страни по такова споразумение, а не за всички акционери (клауза 4, член 32.1 от Закон за АД).
Безплатен трансфер
В съответствие с параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите под формата на безплатно получени имоти (работи, услуги) или имуществени права се квалифицират като неоперативни доходи и се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа. Според подс. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изключението е доходът под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:
- от организация, чийто принос (дял) надвишава 50% от уставния (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна;
- от организация, чийто уставен (дялов) капитал (фонд) се състои от повече от 50% от вноската (дяла) на приемащата организация;
- от индивидуаленчийто дял (дял) надвишава 50% от уставния (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна.
Приложено към разглежданата тема говорим сиотносно необлагаем трансфер на средства в рамките на холдинга: от организацията майка към дъщерно дружество и от физическо лице, което е мажоритарен участник или акционер към дружеството.
Основните проблеми са свързани с правилото, според което имуществото не се признава за доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаване то (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица.
Според Министерството на финансите, ако полученото имущество се отдава под наем, доверително управление, ползване, залог, както и върху всяко друго право, което не води до прехвърляне на собствеността, данъкоплатецът не може да прилага облекчението, предвидено в подл. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо № 03-03-04/1/100 от 9 февруари 2006 г.).
Съдебна практика
Свиване на шоуто
Арбитражна практикапотвърждава, че неплащането на дял в уставния капитал на LLC или дял и оттеглянето на прехвърлителя от членството през годината не засягат прилагането на данъчното облекчение в съответствие с ал. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (FAS MO от 15.06.2006 г. № KA-A41 / 5286-06 в дело № A41-K2-11674 / 05; FAS DO от 30.12.2005 г. № F03-A73 / 05 -2 / 4367 ). Съдилищата заключават: оттеглянето на физическо лице преди края на годината от учредителите на компанията не се променя легален статутпосочените средства като получени безвъзмездно и не подлежат на осчетоводяване като приход при определяне на данъчната основа.
Практиката по въпроса за отражението върху данъчните последици на нормата на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на даренията между търговски организации.
Съдебна практика
Свиване на шоуто
Съществува практика, която се фокусира върху прилагането на данъчното облекчение, установено с ал. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от гражданскоправната квалификация на превода: писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 ноември 2006 г. № 03-03-04 / 1/736; Постановление на FAS SZO от 23 декември 2005 г. № A56-4986 / 2005 г. В резолюцията от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № KA-A40 / 11321-05, FAS MO посочи, че за да приложи нормата, подп. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се спазват изискванията на гражданското законодателство.
Според нас гражданскоправната квалификация на сделка като дарение между търговски организации води до нейната нищожност. В резултат на това въпросът за прилагането на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не трябва да се повдига, тъй като този документ не регулира граждански правоотношения, свързани с недействителността на сделките.
Съдебна практика
Свиване на шоуто
Съдебната практика познава случаи, когато организациите са използвали разпоредбата на подп. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел прехвърляне на средства в холдинга между организации, които не са пряко свързани помежду си. След като получи средства от организацията майка, компанията незабавно ги прехвърли на своята „дъщеря“, която по никакъв начин не зависи от първоначалната организация. При директно прехвърляне на тези средства би било необходимо да се вземат предвид доходите под формата на имущество, получено безплатно в съответствие с параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и данъкоплатецът избягва това. По този начин целта на тези транзакции не е била да се финансира дъщерно дружество, а да се избегне данък върху доходите. Подобна схема беше използвана от OAO NK Yukos. Как свърши всичко е известно на всички. Като пример можем да цитираме решението на FAS MO от 11 декември 2006 г., 18 декември 2006 г. № KA-A40 / 12056-06 по дело № A40-31508 / 06-116-182.
Анализът на горните методи за финансиране на дейността на стопански субекти ни позволява да направим следните изводи:
- внасянето на имущество в уставния капитал при плащане на акции или дялове не води до неблагоприятни данъчни последици, но голям размер MC може да е неблагоприятен по други причини;
- вноските в имуществото на LLC и JSC имат данъчни последици под формата на отчитане на такова имущество като доход при определяне на данъчната основа върху дохода, освен когато са получени от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер;
- безвъзмездният превод на средства трябва да се извършва при спазване на нормите на чл. 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на дарения между търговски организации и е подходящо, ако има признаци на подп. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (прехвърляне на средства от майка или дъщерна организация или физическо лице - мажоритарен участник или акционер).
По този начин най-предпочитаните методи за финансиране на компании от тези, разгледани в тази статия, са вноската на имущество като плащане за дялове или дялове на цена, по-висока от тяхната номинална стойност (разликата между цената на плащане за дял или дял и номиналната стойността на последния не подлежи на облагане с данък върху дохода и не води до надуване на UK) и прехвърлянето на средства в рамките на холдинга в съответствие с подп. 11 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на нормата на Гражданския кодекс на Руската федерация относно забраната на даренията между търговски организации.
В уставния капитал на дружеството можете да внесете не само пари, но и всяко друго имущество. Отразяването на тази операция в счетоводството и данъчното счетоводство за прехвърлящата и получаващата страна има редица характеристики.
Любов ДЕМИДЕНКО
одитор
Законодателството на Руската федерация предвижда възможност за внасяне в уставния капитал на търговско дружество (акционерно дружество или дружество с ограничена отговорност) под формата на имущество с парична стойност (член 66 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Федерация, членове 9, 34 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“, член 15 от Федерален закон № 14-FZ от 8 февруари 1998 г. „За дружествата с ограничена отговорност“).
При извършване на имуществени и неимуществени (непарични) вноски в уставния капитал се изисква следното:
определяне на правото на използване на имущество, ценни книжа, капиталови инвестиции, прехвърлени като вноска в уставния капитал на дружеството;
определяне на парично обезщетение за имущество, внесено като вноска в уставния капитал, за което правото на ползване е прекратено (например договор за наем) и е необходимо да се върне на първоначалния собственик;
документиране на вноските на участниците в уставния капитал на дружеството;
експертна оценка на обекти, допринесли за плащането на дела на участника (в някои случаи).
Паричната оценка на имуществото, внесено като плащане за акции при създаване на акционерно дружество или акции (вноски) в уставния капитал на LLC, се извършва по споразумение между учредителите. Това решение трябва да бъде взето от учредителите единодушно. Например, такава оценка може да бъде посочена в учредителния договор между членовете на LLC. При заплащане на допълнителни акции на АД с непарични средства, паричната оценка на имуществото, внесено като плащане на акции на АД, се извършва от съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството.
В уставния капитал могат да бъдат внесени дълготрайни активи, стоки, материали, ценни книжа и др.В същото време уставът на дружеството може да съдържа ограничения за видовете имущество, които могат да се използват за плащане на акции на акционерно дружество или вноска в уставния капитал на LLC.
За определяне на пазарната стойност на имота, внесен като плащане на акции, трябва да бъде привлечен независим оценител. Стойността на паричната оценка на имуществото, направена от учредителите на дружеството и съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството, не може да бъде по-висока от стойността на оценката, направена от независим оценител (клауза 3, член 34 от Закон № 208-FZ).
Независим оценител също участва в оценката на имуществото, внесено в уставния капитал на LLC. Това се случва, ако номиналната стойност на дела на член на дружеството в уставния капитал на LLC, платена чрез непарична вноска, е повече от 200 минимални работни заплати (член 15 от Закон № 14-FZ).
Счетоводство при прехвърлящата страна
Вноската в уставния (резервен) капитал под формата на собственост е финансова инвестиция на организацията (клауза 3 PBU 19/02 „Отчитане на финансовите инвестиции“; одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n). За да се отрази вноската в уставния капитал, Инструкциите за прилагане на сметкоплана за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n) предвиждат сметка 58 „Финансови инвестиции” подсметка 1 „Акции и дялове”. Отчитането на предварителните разходи за придобиване на финансови инвестиции, организацията може да отрази в отделна подсметка „Предварително отчитане на разходите за придобиване на финансови инвестиции“, например 58-5.Разпореждането с активи като вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации не се признава като негов разход (клауза 3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“; одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05. 99 № 33n). Въз основа на това плащането на вноската в уставния капитал с непарични средства в счетоводствоИнвеститорът е придружен от следните записи:
Дебит 58-5 Кредит 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58
- отписана балансовата (остатъчна) стойност на имота;
Дебит 91-2 Кредит 76, 97 и т.н.
- вземат се предвид разходите, свързани с прехвърлянето на имущество;
Дебит 58-1 Кредит 58-5
- отразява вноската в уставния капитал.
Първоначална стойност на депозита
Първоначалната стойност на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (дялов) капитал, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (клауза 12 PBU 19/02). Имайте предвид, че Наредбата за счетоводството и финансови отчетив Руската федерация (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n) предписва приемането на финансови инвестиции за счетоводство в размер на действителните разходи за инвеститора (клауза 44 от регламента).Той изрази мнението си относно възникващия конфликт в регулаторните документи за счетоводството на Министерството на финансите на Русия в писмо от 23.08.01 г. № 16-00-12 / 15. Според отдела счетоводните разпоредби и счетоводните разпоредби са регулаторни правни актове на едно и също йерархично ниво в системата от правни актове на Руската федерация. Следователно по-късно влязъл в сила акт има предимство пред по-рано приет документ. Въз основа на какво, предпочитание в нашия случай трябва да се даде на PBU 19/02.
Би било напълно възможно да се съгласим с горното становище на Министерството на финансите на Русия, ако не беше параграф 3 от разпоредбата за счетоводството. Той установява, че счетоводните правила се разработват и одобряват от отдела въз основа на Закона за счетоводството и Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация. С това министерството, според нас, донякъде повиши нивото на счетоводната позиция в йерархията на нормативните актове в сравнение с PBU. И все пак би било по-правилно отделът да одобри нов нормативен документ, като в същото време правят подходящи промени в приетите по-рано.
Вноската в уставния капитал не е безвъзмездно прехвърляне на внесено имущество. В замяна (като заплащане за това имущество), допринасящата страна получава определено количество права на собственост, състоящи се предимно в правото да получи определена част от печалбата, спечелена от компанията, и определена част от нейното имущество в случай на ликвидация на дружеството. Заключението за безвъзмездния характер на вноската в уставния капитал, което изглеждаше очевидно след влизането в сила на първата част от Гражданския кодекс на Руската федерация (1 януари 1995 г.), трябваше да бъде потвърдено от Президиума на Върховния арбитражен съд на Русия (Резолюция № 1248/00 от 08.08.2000 г.). Правата на собственост (искове към дружеството), които се изплащат от инвеститора чрез вноска в уставния капитал, съгласно гражданското право, са пълноправен вид собственост (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин и двете страни - и инвеститорът, и организацията, получаваща инвестиционната вноска, изпълняват задълженията си по тази сделка в непарична форма. Процедурата за оценка на доходите, получени от такива транзакции („по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства“), включително във връзка с участие в уставния капитал на други организации, е установена от параграф 6.3 от PBU 9/99. Съгласно този параграф сумата на приходите и (или) вземанията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се приема за счетоводство по цената на стоките (ценностите), получени или ще бъдат получени от организацията. . Цената на стоките (ценностите), получени или които трябва да бъдат получени от дадена организация, се установява на базата на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя себестойността на подобни стоки (ценности).
Ако приложим процедурата, установена от PBU 9/99, за оценка на стойността на имущество (акции), получени в резултат на плащане за тях в непарични средства, тогава стойността на акциите или стойността на съответните вземанияще се определи редовна ценапридобиване на акции на пазара в момента на учредяване на дружеството. Тази цена е равна на определената от дружеството цена на "пласиране" на акции, в общия случай идентична с номиналната им стойност. По отношение на финансовите инвестиции „размерът на действителните разходи за инвеститора“ в този случай ще бъде равен не на традиционно разбираната цена на придобиване (остатъчна стойност) на имуществото, прехвърлено като плащане за вноската в уставния капитал, а на размера на средствата, необходими за закупуване на тази вноска на пазара. Следователно оценката на дохода под формата на стойността на полученото имущество не зависи от стойността на имуществото, с което се разпорежда.
По този начин е възможна ситуация, при която оценката на имуществото, договорена от учредителите, няма да съвпада с балансовата стойност на прехвърления имот според счетоводните записи на прехвърлящата страна. В тази връзка възниква въпросът за отразяването на тези оценки в счетоводството и следователно за възможността в него да се появи финансов резултат от операцията по извършване (плащане) на вноска в уставния капитал в непарични средства.
Ако оценката на имуществото, прехвърлено в уставния капитал, се различава от неговата балансова (остатъчна) стойност, тогава прехвърлящата страна ще има положително или отрицателно салдо в счетоводството в резултат на тази бизнес операция. Икономическата същност на този финансов резултат е получаването на по-голям (по-малък) размер имуществени права спрямо стойността на апортираното имущество. За целите на счетоводството разглежданият приход (разход) на Министерството на финансите на Русия предлага да се квалифицира като оперативен, свързан с участие в упълномощени вноски на организации (писма на Министерството на финансите на Русия от 12.10.2000 г. № 04-02 -05 / 1 от 23.03.2001 г. № 04-02-05 /1/61 и др.).
Пример 1Според учредителните документи организацията прехвърля обект на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал. Балансовата му стойност е 350 000 рубли, начислената амортизационна сума към момента на прехвърлянето е 50 000 рубли. Цената на демонтажа на съоръжението възлиза на 20 000 рубли.
Опция 1.Дълг по учредителната вноска на организацията - 200 000 рубли.
В счетоводството отписването на обект за изплащане на дълга върху учредителната такса се отразява, както следва:
Дебит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи" Кредит 01
- 350 000 рубли. - отписана първоначалната цена на прехвърления обект;
Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи"
- 50 000 рубли. - отписана сумата на начислената амортизация;
- 200 000 рубли. - стойността на обекта, внесен в уставния капитал, е отразена в оценката в съответствие с учредителните документи;
Дебит 58-1 Кредит 58-5
- 200 000 рубли. - отразява вноската в уставния капитал.
Дебит 91-2 Кредит 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи"
- 100 000 рубли. - отразява оперативните разходи за обекта, внесен в уставния капитал;
Дебит 91-2 Кредит 76
- 20 000 рубли. - отразява разходите за демонтаж на съоръжението;
Загуба от изхвърляне на обекта - 120 000 рубли. (100 000 + 20 000) ще се вземат предвид при определяне на баланса на другите приходи и разходи за отчетния месец.
Вариант 2 Здългът на организацията за учредителната такса - 500 000 рубли.
При счетоводно отчитане на операцията по депозиране на обект за изплащане на дълг остават записите за отписване на първоначалната стойност на обекта, размера на амортизацията и разходите за демонтаж, дадени във вариант 1 (те не се повтарят). Останалите записи ще се променят:
Дебит 58-5 Кредит 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи"
- 300 000 рубли. - отразява остатъчната стойност на обекта, внесен в уставния капитал;
Дебит 58-5 Кредит 91-1
- 200 000 рубли. - отразява приходите от дейността на обекта, внесен в уставния капитал;
Дебит 58-1 Кредит 58-5
- 500 000 рубли. - отразява вноската в уставния капитал.
Резултатът от изхвърлянето на обекта е 180 000 рубли. (200 000 - 20 000) ще се вземат предвид при определяне на баланса на другите приходи и разходи за отчетния месец.
________________________
Край на пример 1
Моментът на отчитане на депозита
Датата и документът, въз основа на които вноската в уставния капитал трябва да бъде регистрирана като финансова инвестиция, зависи преди всичко от вида на стопанския субект.Когато правите вноска в уставния капитал на LLC, датата и документът, въз основа на които е регистрирана финансовата инвестиция, зависят от ситуацията на вноска.
Ако се създава компания, този момент ще бъде датата на държавна регистрация по начина, предписан от федералния закон за държавна регистрация на юридически лица (клауза 3, член 2 от закон № 14-FZ).
При увеличаване на уставния капитал за сметка на допълнителни вноски на неговите участници и вноски на трети страни, приети в дружеството, денят на държавна регистрация на съответните промени в учредителните документи на дружеството от органа, който извършва държавна регистрация на юридически лица (клаузи 1, 2 от член 19 от закон № 14-FZ).
Ако дял е придобит от член на LLC, тогава финансовата инвестиция се отразява в счетоводството в момента на писменото уведомление от дружеството за прехвърлянето на дял (част от дял) в уставния капитал на дружеството с представяне на доказателства на такова възлагане (клауза 6, член 21 от Закон № 14-FZ) .
Датата и документът, въз основа на които се регистрира финансовата инвестиция при плащане на акциите на дружеството с имущество, зависи от формата, в която са издадени: документарна или бездокументарна.
При документална форма на акции такъв момент е датата на прехвърляне на собственика на акциите на техния сертификат (което ще е необходимо първичен документ) след извършване на кредитно вписване по личната сметка на приобретателя в регистъра на акционерите.
Ако акциите са издадени в бездокументарна форма, тогава финансовите инвестиции се приемат в момента на извършване на кредитно вписване или по депо сметката на приобретателя (в случай на регистрация на права върху ценни книжа при лице, извършващо депозитарна дейност), или на личната сметка на приобретателя в случай на регистрация на права върху ценни книжа в регистърна система въз основа на извлечение от съответната сметка (членове 28, 29 от Федералния закон № 39-FZ от 22 април 1996 г. „За пазара на ценни книжа“ ).
ДДС
При прехвърляне на имущество под формата на вноска в уставния капитал, процедурата за изчисляване на бюджета за ДДС зависи от целта, за която този имот е бил придобит преди това: за инвестиционни цели (т.е. директно за прехвърлянето му като вноска в упълномощения капитал или като плащане на акции) или за други сделки, признати за обект на облагане с ДДС.Както знаете, транзакциите за прехвърляне на имущество към уставния капитал на търговски дружества и партньорства не се признават за продажба на стоки (строителни работи, услуги) (подклауза 4, клауза 3, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Въз основа на това тази операция не се признава за обект на ДДС (алинея 1, параграф 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумите на ДДС, представени на купувача при закупуване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, се вземат предвид в тяхната стойност в случай на покупката им за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги), сделки за продажба (прехвърляне), които не се признават за продажба на стоки (работи, услуги) в съответствие с клауза 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подточка 4 на клауза 2 на член 170 от данъка Кодекс на Руската федерация). Така при придобиване на имот с инвестиционна цел сумата на ДДС, платена на продавача, се включва в първоначалната му цена.
При закупуване на имот за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, сумата на данъка, платен на купувача в момента на придобиването му, се приспада, ако са изпълнени съответните условия, определени в членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно: наличие фактура, документи, потвърждаващи плащането на данъчни суми и регистрация на собственост. Приспадането на данъчни суми, представени от продавачите на данъкоплатеца при придобиване на дълготрайни активи и нематериални активи, се извършва в пълен размер след регистрацията им.
Ако данъкоплатецът е приспаднал ДДС, платен на доставчика върху стоки (работи, услуги), използвани за производство и продажба на стоки (работи, услуги), които не подлежат на облагане с ДДС, съответните данъчни суми подлежат на възстановяване и плащане на бюджет 3 член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Преди това данъчните власти, въз основа на тази разпоредба, задължаваха данъкоплатците да възстановят ДДС върху имущество, прехвърлено в уставния капитал през данъчния период, в който е извършено прехвърлянето, в част от стойността му, която не е включена чрез амортизационни отчисления в производствените разходи и (или) продажба на стоки (строителни работи). , услуги) или неоперативни разходи, взети предвид при определяне на данъка върху дохода (клауза 3.3.3 от Насоките за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руска федерация; одобрен със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20.12.2000 г. № BG-3-03 / 447). Със заповед на Министерството на данъците на Русия от 11 март 04 г. № BG-3-03 / 190 това „желание“ беше изключено.
Възможно е решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Русия от 11.11.03 г. № 7473/03 също да е повлияло на промяната в тяхната позиция. Изисквания данъчни властиотносно допълнителното начисляване на ДДС в подобна ситуация бяха признати за незаконосъобразни, тъй като данъчното законодателство не съдържа изискване за последващо възстановяване в бюджета на сумата на приетия за приспадане данък при регистриране на дълготрайни активи след прехвърлянето им на упълномощено капитал на друго икономическо дружество.
Въз основа на гореизложеното организацията трябва самостоятелно да вземе решение за възстановяване на размера на кредитирания преди това ДДС. Ако организацията въпреки това реши да възстанови ДДС, това се отразява в счетоводните записи:
Дебит 19 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- възстановено ДДС върху прехвърлените имоти.
Възстановеният от бюджета размер на ДДС според автора трябва да увеличи цената на действителните разходи за придобиване на дял в уставния капитал:
Дебит 91-2 Кредит 19
- отразява размера на възстановения ДДС.
данък общ доход
Разходите на организацията инвеститор под формата на вноски в уставния капитал на друга организация не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 3 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).Разликата между стойността на имуществото, имуществените права, внесени като плащане, и номиналната стойност на придобитите акции (акции, дялове) алинея 1 на параграф 1 на чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно печалбата (загубата), отразена в счетоводните записи, която се е развила при внасяне в уставния капитал, не се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода.
Стойността на придобитите дялове (дялове, акции) за данъчни цели се признава равна на стойността (остатъчната стойност) на внесеното имущество (имуществени права), определена по данни от данъчното счетоводство към датата на прехвърляне на собствеността върху същите. собственост (права на собственост), като се вземат предвид допълнителните разходи, които за данъчни цели се признават от прехвърлящата страна при такова плащане (клауза 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Допълнителни разходи могат да бъдат разходите за демонтаж, транспорт на имущество и др., както и възстановената сума на ДДС (ако има такава).
По този начин стойността на дяловете (акциите, акциите), отразена в счетоводството според оценката, съгласувана от учредителите, може да не съвпада със стойността на същите акции (акции, дялове), отчетена в данъчното счетоводство при остатъчната стойност на внесеното имущество към уставния капитал, като се вземат предвид допълнителните разходи, произтичащи от прехвърлящата страна при внасяне на имущество в уставния капитал.
В случай на по-нататъшна продажба на посочените дялове (акции, дялове), за целите на изчисляване на данъка върху дохода, разход в размер на остатъчната стойност на имуществото, прехвърлено като плащане на вноската (акции), ще бъде взето като разход намаляване на доходите.
Пример 2Помислете за данъчните последици от прехвърлянето на обект на дълготрайни активи, като използвате данните от пример 1, като приемете, че цената на прехвърления обект според счетоводството съвпада с неговата остатъчна стойност в данъчното счетоводство.
Опция 1. В данъчния счетоводен регистър, в който организацията инвеститор води записи за придобити акции (акции, дялове), стойността на дял в уставния капитал се отразява в размер на 320 000 рубли. (300 000 + 20 000).
Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е загуба от 120 000 рубли. (200 000 - 320 000) не се взема предвид като разход при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.
Ако в бъдеще този дял бъде продаден на цена от 200 000 рубли, установена от учредителите, тогава горепосочената загуба от 120 000 рубли се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода.
Вариант 2. Цената на дял в уставния капитал в сравнение с вариант 1 не се променя - 320 000 рубли.
Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба от 180 000 рубли. (500 000 - 320 000). Не се взема предвид като част от дохода при изчисляване на данъка върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.
С по-нататъшната продажба на този дял на стойност 500 000 рубли, установена от учредителите. при изчисляване на данъка върху доходите се взема предвид горепосочената печалба от 180 000 рубли.
Ако приемем, че стойността на имота в данъчното счетоводство е нула, тогава стойностите, приети в данъчното счетоводство при изчисляване на данъка върху дохода, ще се променят.
Опция 1. Стойността на дела в уставния капитал се вписва в данъчния счетоводен регистър - 20 000 рубли. (0 + 20 000).
Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба в размер на 180 000 рубли. (200 000 - 20 000) не се включва в дохода при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.
С по-нататъшната продажба на този дял на стойност 200 000 рубли, установена от учредителите. при изчисляване на данък върху дохода се взема предвид сумата от 180 000 рубли, получена по-горе. (печалба).
Вариант 2. Цената на дял в уставния капитал е същата - 20 000 рубли.
Разликата между номиналната стойност на придобития дял в уставния капитал на дружеството и стойността на обекта, внесен като плащане, е печалба в размер на 480 000 рубли. (500 000 - 20 000) не се включва в дохода при изчисляване на данък върху дохода през текущия отчетен (данъчен) период.
С по-нататъшната продажба на този дял на цена от 500 000 рубли. при изчисляване на данъка върху доходите ще се вземе предвид горната печалба от 480 000 рубли.
____________________________
Край на пример 2
При прехвърляне на ценни книжа в уставния (резервния) капитал данъчната основа на акционера се установява в съответствие със спецификата на определяне на данъчната основа за доходите, получени от прехвърлянето на имущество в уставния (резервен) капитал (фонд) на организацията. , които се определят от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този член установява, че при пласиране на издадени акции (дялове, дялове) разликата между стойността на имуществото, имуществените права, внесени като плащане, и номиналната стойност на придобитите акции (дялове, дялове) не се признава като печалба (загуба) на данъкоплатец - акционер (участник, акционер).
При прехвърляне на имущество в уставния капитал приносът на прехвърлящата страна се оценява на стойността на имуществото, отчетено в данъчното счетоводство на прехвърлящата страна. Ако се прехвърлят ценни книжа, тяхната стойност се определя като покупната цена се увеличава с разходите, свързани с придобиването на ценни книжа, тоест без да се взема предвид оценката на ценните книжа, внесени в уставния капитал, извършена от независим оценител и съгласувана с други участници в учредената организация. Имайте предвид, че при прехвърляне на ценни книжа към уставния капитал разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат.
Разликите в отразяването на операцията за внасяне на принос в уставния капитал под формата на собственост в счетоводното и данъчното счетоводство задължават организациите да се позовават на правилата на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху дохода“ (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).
Непризнаване за данъчни цели на печалба (загуба), свързана с появата на разлика между прогнозната стойност на имуществото, когато е внесено в уставния (дялов) капитал на друга организация, и стойността, на която това имущество е отразено в балансапри прехвърлителя, води до възникване на трайни разлики, ако в бъдеще не се предвижда продажба на акции (акции, дялове). В този случай е необходимо да се начисли постоянно данъчно задължение в счетоводството (клаузи 4 и 7 от PBU 18/02). Тъй като стойността на постоянните разлики може да приема както положителни, така и отрицателни стойности, тогава „производната“ от тях също ще бъде с един и същи знак.
Разбира се, по-логично би било при отрицателна стойност на постоянното данъчно задължение да се използва понятието „постоянен данъчен актив“. Но, за съжаление, разработчиците на PBU 18/02 се справиха без него, въпреки че този термин се използва в препоръчания формуляр № 2 „Отчет за печалбите и загубите“ (заповед на Министерството на финансите на Русия от 22.07.
Начисляването на положителна стойност на постоянното данъчно задължение се придружава от осчетоводяване:
Дебит 99 подсметка "Постоянно данъчно задължение" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- начислено трайно данъчно задължение.
При отрицателна стойност на постоянното данъчно задължение (постоянен данъчен актив) се извършва обратно осчетоводяване:
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 подсметка "Постоянно данъчно задължение"
– начислено отрицателно постоянно данъчно задължение (постоянен данъчен актив).
Ако организацията внесе имущество в уставния капитал с цел по-нататъшна продажба на акции (акции, акции), тогава горните разлики в счетоводството и данъчното счетоводство формират временни разлики. Печалба (загуба), свързана с появата на разлика между прогнозната стойност на имуществото, когато е внесено в уставния (дялов) капитал на друга организация, и стойността, на която това имущество е отразено в баланса на прехвърлящата страна, в данъчното счетоводство през текущия отчетен (данъчен) период не се взема предвид, но се взема предвид в бъдеще през отчетния (данъчен) период, когато акциите (акциите, акциите) се продават. В същото време, в зависимост от съотношението между прогнозната стойност на имота и стойността, на която този имот е отразен в баланса, могат да възникнат както приспадащи се, така и облагаеми временни разлики. Всеки от тях задължава организацията да начислява:
отсрочен данъчен актив - с приспадаща се временна разлика;
отсрочен данъчен пасив – за облагаема временна разлика.
Тяхното начисляване се придружава от записи:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- начислен отсрочен данъчен актив;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 77
– начислен отсрочен данъчен пасив.
При продажба на акции (акции, дялове) се правят обратни записи:
Дебит 68 подсметка "Изчисления върху данък върху дохода" Кредит 09
- отписан е отсрочен данъчен актив;
Дебит 77 Кредит 68 Подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- отсрочен данъчен пасив се отписва.
Счетоводство с приемащата страна
Съгласно сметкоплана получаването на депозити под формата на дълготрайни активи, нематериални активи, материални активи, ценни книжа се отразява в записите:Дебит 08, 10, 58 Кредит 75 "Разплащания с основателите."
- отразява вноските, направени от учредителите в непарична форма.
Обектите на активите, внесени в сметката на вноските в уставния капитал на организацията, се оценяват по цената, договорена от нейните учредители (участници), като се вземат предвид действителните разходи на организацията за тяхното доставяне и привеждането им в състояние, подходящо за използване (клаузи 8, 11 PBU 5/01, стр. 9, 12 PBU 6/01, стр. 9 PBU 14/2000, стр. 12 PBU 19/02).
За дълготрайни активи, депозирани по сметката, амортизацията се начислява по общоприетия начин, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, по време на полезния живот на обекта, определен при приемането на обекта счетоводство (17, 20, 21 PBU 6/01) с приписването му към разходи за обичайни дейности или други.
Стойността на полученото имущество не може да бъде равна на стойността на дяловете (акциите, акциите) на дружеството. Задължението за изчисляване на данъка не възниква както по отношение на стойността на полученото имущество, равна на вноската, така и в размера на превишението на стойността на имота над вноската (премия за дял). Тъй като при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите, доходите под формата на имущество, имуществени или неимуществени права с парична стойност, които са получени под формата на вноски (вноски) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията (включително доходи под формата на превишаване на цената на пласиране на акции (акции) над тяхната номинална стойност (първоначален размер)), не се вземат предвид (подточка 3, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът-емитент не признава като печалба (загуба) разликата между номиналната стойност на поставените акции (дялове, дялове) и стойността на полученото имущество (включително парични средства), имуществени права, когато данъкоплатецът пласира акциите (интереси). , акции), издадени от него (подточка 1, клауза 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин не възниква въпросът за данъчното облагане към момента на получаване на имущество като вноска в уставния капитал. В същото време остава въпросът за определяне за данъчни цели на стойността на имуществото, получено като вноска в уставния капитал.
Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа правило, което да определя на каква цена това имущество трябва да бъде взето предвид в данъчното счетоводство на получаващата страна. Данъчните изложиха своето виждане по този въпрос в методически препоръкиотносно прилагането на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация (одобрен със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02 / 729). И така, в раздел 5.3 се казва, че дълготрайните активи, получени под формата на вноска (вноска) в уставния капитал на организацията, за данъчни цели се приемат на остатъчната стойност на дълготрайния актив, получен като вноска в уставен капитал, който се определя по данъчни счетоводни данни от прехвърлителя. В раздел 7.2.7 от препоръките се посочва, че при прехвърляне на имущество към уставния капитал приносът на прехвърлящата страна се оценява на стойността на имуществото, отчетено в данъчното счетоводство на прехвърлящата страна. В същата оценка се взема предвид имуществото в данъчното счетоводство на приемащата страна, чиято стойност трябва да бъде документирана. Преди излизането на методическите разяснения мнението на данъчните беше малко по-различно. Първоначалната стойност на дълготрайните активи, внесени в уставния капитал на организацията, се признава като тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците).
Според автора данъчната стойност на имуществото, получено като вноска в уставния капитал, трябва да бъде равна на данъчната стойност на това имущество от прехвърлящата страна. Като обосновка на това заключение може да се предложи следното. Член 277, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че стойността на придобитите акции (дялове, дялове) за данъчни цели се признава равна на стойността (остатъчната стойност) на внесеното имущество (права на собственост) , определена по данни от данъчното счетоводство към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (вещни права). Това правило обаче важи пряко за прехвърлящата страна. Но ако данъчната стойност на акциите се изчислява на базата на данъчната стойност на прехвърленото имущество от прехвърлящата страна, тогава може да се приеме, че данъчната стойност на същото имущество от приемащата страна трябва да бъде същата. Поради това е препоръчително организацията, която получава имущество като вноска, да поиска от прехвърлящата страна удостоверение за неговата данъчна стойност.
Въпреки това, като се има предвид, че всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти на актове на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), организацията има право самостоятелно да направи решение за оценка на полученото имущество в данъчното счетоводство: според договорените учредители или по данъчната остатъчна стойност на имота, определена към момента на прехвърлянето му в уставния капитал от прехвърлящата страна.
Ако стойността на организацията на имуществото, получено като плащане за вноска в данъчното счетоводство, не съвпада с неговата стойност в счетоводството, тогава при извършване на амортизируемо имущество като вноска - месечно, за друго имущество - в даден момент в момента на записването му- изключено, ще възникнат постоянни разлики. И те, както бе споменато по-горе, ще задължат организацията да натрупа постоянно данъчно задължение. А това от своя страна ще доведе до използването на горните публикации:
Консумация на електроенергия без договор: как да избегнем негативни правни последици. Организатор: Висша школа по публичен одит на Московския държавен университет
Съгласно законодателството всеки от учредителите е длъжен да внесе в капитала (упълномощена) сума пари, равна на неговия дял. Сумата може да бъде изразена не само в парично изражение, но и в материални ценности. Това правило се регулира от закон номер 14-FZ, член 15, параграф 1.
Характеристики на извършване на непарични вноски в управляващото дружество
Предимства
Има няколко предимства на попълването на компанията с непаричен актив:
- Предмети или оборудване, което е необходимо за извършване на бизнес операции, в т.ч предприемаческа дейност(като компютър или принтер).
- Артикулите могат да бъдат прехвърлени в баланса на дружеството от основателя, ако той има определен инвентар (включително неликвидни), в който случай оценителят също го оценява по пазарна стойност.
- За извършване на търговски сделки с този продукт или имущество (включително недвижими имоти). Например, една компания може да продаде получените стоки, като запази реализираните средства.
Изисквания
Минималният размер на вноската за формите на собственост на LLC е 10 000 рубли, които трябва да бъдат платени изключително в брой. Всичко останало може с право да бъде покрито от артикули, недвижими имоти, движимо имущество (), бижута, технологии, стоки, суровини. Дружеството предписва тези категории имущество, които могат да бъдат приети като учредителен вноска.
Съществуват общи законови ограничения, които не позволяват следните елементи да бъдат прехвърлени в капитала:
- Право на ползване на парцела;
- Право на наем парцеликоито се намират в горската зона;
- Правото на управление на поземлен имот, прехвърлен от държавата на резидент на ЕИП (специална икономическа зона);
При прехвърляне на непарични средства към дружество с ограничена отговорност, учредителят е длъжен да предостави собствеността.
В някои случаи е възможно временно прехвърляне за определен период. Това е описано отделно в акта за приемане и предаване на активите. Стандартният резултат също е посочен.
По-долу ще обсъдим как да оценим имуществения принос в уставния капитал.
Оценка на имущество, внесено в уставния капитал
За активи, предоставени на дружество с ограничена отговорност с обща номинална стойност под 20 000 рубли, се изисква становище от независим експерт-оценител. До 2014 г. вещи с определена или по-ниска стойност се оценяваха от общо събрание на всички членове на дружеството. За вземане на решение беше необходимо единодушие. Днес при прехвърляне на всеки актив е необходимо да се извърши законово потвърдена оценка от независим оценител.
- Крайното заключение се влияе от пазарни фактори, които са се развили към момента на проверката. Базата е условията, при които този имот може да бъде продаден към момента на оценката при свободни условия. Крайният резултат се документира.
- Някои оценители не извършват физически оглед на артикулите, а правят експертиза въз основа на изпратените снимки, технически параметри и други документи, които биха могли да потвърдят крайния резултат.
За това кой извършва оценката на стойността на вноската в уставния капитал по собственост, прочетете по-долу.
Избор на оценител
Организация, която може да участва в партньорска проверка, трябва да бъде регистрирана в SRO. Списъкът на компаниите, които официално имат право да извършват дейности по експертна оценка на пазарната стойност на имотите, е представен в държавния руски регистър.
Цената на услугите на фирмите зависи от самия предмет и неговия обем. За лаптоп сумата може да достигне хиляда рубли, а за парцел или пакет ценни книжа - до 50 хиляди рубли. Времето за проверка отнема около една седмица или няколко дни за извънгабаритна компютърна техника.
Съгласно член 16 от Федералния закон № 135, оценителят няма право да бъде свързан с един от учредителите или да не бъде кредитор (длъжник) на горепосочените лица.
Как се извършва паричната оценка на имуществото, внесено в уставния капитал, ще опишем по-долу.
Процедура
Оценителят използва информация от публичното пространство, за да направи паралели с подобни оферти на пазара. Всичко се брои спецификациии условия на работа. Максимално е опростен процесът на съставяне на акт за ценни книжа и други елементи, които имат действително установена стойност.
Допълнителните условия за внасяне на принос в уставния капитал се определят от Устава на дружеството. Процесът на тази процедура може да бъде предписан там. Ако подробностите не са посочени в основния документ на LLC, тогава трябва да се следва правната норма, според която максималният период за извършване на вноска след нейната оценка е четири календарни месеца.
Може да бъде акт за оценка (проба) на имуществото, внесено в уставния капитал.
Актът за оценка на имота, внесен в уставния капитал
Процедурата за внасяне на имущество в уставния капитал след оценката е разгледана по-долу.
Процедурата за извършване на такъв принос
- След избор на експерт или фирма се сключва подходящ договор за предоставяне на услуги. Такава извадка няма строго установена форма. Задължително се посочва СРО, в която членува.
- Има процес на прехвърляне на информация за обект или обект.
- Оценителят издава акт, съдържащ информация за потенциалната стойност. Съветът на учредителите трябва да го одобри в рамките на шест месеца от момента на изготвянето му от оценителя (граничният период на акта).
- Хартата предписва сумата, посочена в акта.
- Съставя се акт за приемане и предаване и имотът става собственост на ООД.
Последното действие, което трябва да се предприеме, е да се представи съответният акт на държавната фискална служба. Ако желаете, по-късно е възможно да увеличите уставния капитал с имущество (с предварителната му оценка).
Видеото по-долу ще ви разкаже за оценката на приноса в уставния капитал по имоти:
Уставният капитал на дружество с ограничена отговорност може да се състои както от парични, така и от имуществени вноски на учредителите (закон за LLC № 14-FZ, член 15, клауза 1). Във втория случай стойността на активите, прехвърлени от участника, трябва да бъде изразена в парично изражение. Как правилно да оцените имота, внесен в уставния капитал?
Правене на непарични вноски в уставния капитал
Според гражданското законодателство минималният капитал на LLC, а днес той е 10 000 рубли, трябва да бъде платен от учредителите изключително в пари (клауза 2, член 66.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Всичко над тази сума участниците имат право да допълнят с имущество: недвижими имоти, превозни средства, оборудване, офис оборудване, стоки, ценни книжа и др. Какво имущество не може да бъде прието като вноска в уставния фонд се регулира от Устава на дружеството.
Съществуват и законодателни ограничения за плащането на дялове в уставния капитал. определени видовеправа на собственост, а именно:
- правото на вечно ползване на земята;
- право на наем на парцел от горския фонд;
- право на наем на държавна и общинска земя на жител на специална икономическа зона;
- правото на използване на имуществото, прехвърлено на индивидуален предприемач, малък и среден бизнес.
Като внасят своето имущество в уставния капитал, участниците прехвърлят на дружеството правото на собственост върху него. Изключение правят случаите, когато актът за приемане в баланса съдържа индикация за прехвърляне на вещи за временно владение и използване за определен период. Когато основателят напусне LLC, неговото имущество продължава да остава в организацията до датата, посочена в акта. Настоящият участник, с единодушното разрешение на общото събрание, може да оттегли своята непарична вноска, като своевременно компенсира дружеството за разходите, свързани с придобиването и използването на подобно имущество преди изтичането на установения период.
Оценка на имуществените вноски в уставния капитал
Всички непарични вноски, както при създаване на дружество, така и при увеличаване на уставния капитал, трябва да бъдат оценени по стойност. До есента на 2014 г. за имущество, внесено като плащане за дял с номинална стойност не повече от 20 000 рубли, самите учредители можеха да установят паричния еквивалент на стойността и да го фиксират в протокол. От 1 септември всички имуществени депозити подлежат на независима оценка. Процедурата за оценка на имуществото, внесено в уставния капитал, се регулира от закона за оценителската дейност (№ 135-FZ от 29 юли 1998 г.).
Според 135-FZ цената на материалния принос, включен в уставния капитал на дружеството, се извършва от независими оценители въз основа на пазарната ситуация. Те установяват вероятната цена, за която собственикът би могъл да продаде оценявания обект на свободния пазар в резултат на нормална сделка за покупко-продажба.
Това нововъведение, според експерти, усложнява процеса на формиране на уставния капитал за много организации и прави имуществените вноски нерентабилни. В малките LLC учредителите често внасят дяловете си с неща като офис мебели, лаптоп или мултифункционално устройство, докато всеки обект подлежи на оценка и тежестта на плащането на услугата пада върху собственика на имота. Срокът за съставяне на констативен протокол е средно от 2 дни до седмица. Повечето оценители не изискват представяне на самия обект за изследване, а се задоволяват с документи и снимки.
Какво се случва с организацията, ако пренебрегне изискването за независима оценка? Липсата на акт за оценка прави сделките за въвеждане на имущество в уставния капитал невалидни и може също да стане основание за анулиране на устава на самото дружество. Ако стойността на имуществена вноска надвишава ограниченията по антимонополното законодателство, FAS се задължава не само да я оцени по реалната пазарна цена, но и да координира такава операция с нея преди началото на сделката.
Избор на независим оценител
Изкуство. 3 от Закон № 135-FZ разбира оценката професионална дейностза установяване на пазарната, кадастралната и друга стойност на обектите. Можете да оцените имуществото, внесено в уставния капитал на LLC в специализирана компания или с частен оценител, регистриран в съответната саморегулираща се организация (SRO). Списък на всички настоящи оценители на SRO е достъпен на уебсайта на Rosreestr. Преди да се свържете с оценител, препоръчително е да поискате от него документи за собственост и договор за застраховка "Гражданска отговорност".
Що се отнася до избора на оценителски компании, те по-често се ръководят от цените. Цената на услугите варира в зависимост от региона, репутацията на компанията, вида на имота: от 1000 рубли за лаптоп до 50 000 или повече за ценни книжа. За собствениците може да е важна бързината на подаване на сигнал, желанието за извършване на процедурата от разстояние. Дейностите на оценителите не са ограничени географски, така че можете да използвате услугите на компания от всеки регион на Руската федерация.
В чл. 16 от Федерален закон № 135 установява ограничения върху избора на оценители по отношение на конфликт на интереси. Частен оценител или фирма по никакъв начин не трябва да се занимава с клиента и неговия имот:
- да не са свързани;
- да не са бизнес партньори и да нямат взаимоотношения работодател-служител;
- да не е кредитор или длъжник на клиента;
- нямат права и имуществени интереси по отношение на обектите на оценка.
Оценителят е отговорен за надценяване на стойността на непаричната вноска, прехвърлена от основателя на LLC. Ако в рамките на тригодишен период от датата на плащане / увеличаване на уставния капитал за сметка на оценявания имот участниците носят субсидиарна отговорност за задълженията на дружеството, оценителят също участва в него солидарно и поотделно в рамките на допустимото надценяване.
Загубите, причинени от оценителя, се компенсират от:
- собственост на оценител-физическо лице;
- фондове на оценителска компания;
- обезщетение по договор за застраховка Гражданска отговорност в рамките на застрахователната сума;
- SRO компенсационен фонд в рамките на 5 милиона рубли за едно застрахователно събитие.
Процедурата за оценка и имущество, внесено в уставния капитал
За компания, която планира да формира / увеличи уставния капитал за сметка на материални вноски, алгоритъмът на действие е следният:
- Собствениците на имущество, внесено в Наказателния кодекс, избират оценителска компания и сключват споразумение с нея в проста писмена форма. Документът посочва обекта, метода на неговата оценка, пълното име на конкретен оценител, SRO, в който е регистриран, и друга информация в съответствие с чл. 10 от закона 135-FZ.
- Клиентът предоставя на оценителя необходимата информация, документи, осигурява достъп до обекта на оценка.
- Полученият акт за оценка на имуществения принос се одобрява от общото събрание на участниците в LLC в рамките на 6 месеца от датата на доклада, докато се счита за валиден. Но не по-късно от 4 месеца от датата на регистрация на юридическото лице. В протокола се посочва обектът, прехвърлен срещу плащане на дела на Наказателния кодекс (име и идентификационни характеристики), неговата стойност в парично изражение, решението за установяване на стойността, прието единодушно. Посочената в протокола сума не може да бъде по-висока от цената, определена от независим оценител.
- Имотът се прехвърля на дружеството съгласно акта за приемане и предаване, подписан от участника и изпълнителен директорООО. Срокът за правене на акции в Наказателния кодекс при създаване на юридическо лице се определя от Хартата, но според закона не може да надвишава 4 месеца.
Ако уставният капитал се увеличи поради материален принос, докладът за оценка и актът за прехвърляне се прилагат към документите, подадени във Федералната данъчна служба за регистрация в Единния държавен регистър на юридическите лица.
Уставният капитал е определена сума пари, инвестирана от основателите на предприятието по време на неговото създаване. Това е минималният размер на имуществото за извършване на законова дейност. Минималният размер на капитала е установен със закон. Уставният капитал, наред с други неща, характеризира имуществото на всички учредители, които в случай на оттегляне от собствеността могат да поискат връщане на внесения дял в пари.
В ход стопанска дейностразмерът на уставния капитал може да се промени - да се увеличи или намали. Всички настъпили промени се записват в учредителните документи без съмнение.
На дяловете от уставния капитал
Ако броят на учредителите на организацията е повече от един, тогава целият уставен капитал се разделя на дялове, определени под формата на проценти или дроби. Действителната стойност на дяловете на участниците е пропорционална на дяловете от нетната стойност на активите. Така например, ако делът на участника е 20%, а сумата на активите е 100 хиляди рубли, тогава стойността на дела на участника е 20 хиляди рубли.
Решението за увеличаване на уставния капитал може да бъде взето поради недостатъчен брой оборотен капитал, изискванията за лицензиране или влизането на нови членове също допринасят. Но такова увеличение на уставния капитал не е разрешено във всички случаи.
Увеличението се извършва чрез следните средства:
- собственост на организацията,
- чрез внасяне на "стари" участници на допълнителни средства,
- чрез депозиране на средства от нови членове.
В случай на увеличаване на капитала поради вноските на всички участници в организацията, решение за това се взема на общото събрание. Записва се в протокола общ размервноска, както и съотношението на сумите, дължащи се на увеличението на дяловете на участниците.
Ако вноската е приета от трето лице, желаещо да стане член на компанията, тогава първо се разглежда молбата за присъединяване към компанията, както и за внасяне на вноска с цялата подробна свързана информация. След това се взема положително решение по същия начин на общото събрание.
Фактът на увеличаване на уставния капитал на организацията се регистрира от съответния държавен орган като промяна в учредителните документи. Акционерните дружества също са длъжни в този случай да издадат допълнителен пакет от акции.
Относно влагането на имущество
По правило уставният капитал на установено предприятие се поддържа от спестовна банкова сметка. Но, както се вижда по-горе, може да се направи с всяко друго имущество, което може да бъде дълготрайни активи, всякакви ценни книжа, материали, стоки и др. За да приложите този метод, трябва да съставите пакет от документи, който ще включва:
- регламент относно уставния капитал,
- акт за прехвърляне на имущество към баланса на предприятието,
- протокол за оценка на имота.
Относно процедурата за вноска в уставния капитал
На първо място, трябва да се оцени имуществото, което ще бъде внесено в уставния капитал. Тази процедура се извършва от Съвета на директорите (в случай на акционерно дружество) съвместно с независим оценител. Освен това той няма право да определя по-висока цена от обявената.
В случай на създаване на дружество с ограничена отговорност (LLC), стойността на минимално допустимия уставен капитал е десет хиляди рубли.
Не е необходимо да плащате цялата сума в момента на установяване. Достатъчно е да депозирате пет хиляди наведнъж, а след това, през годината, останалите средства.
Ако учредител е едно лице, е достатъчно еднолично негово решение при съставянето на протокол за стойността на имота. Ако прогнозната цена е повече от двадесет хиляди рубли, тогава, преди да внесете уставния капитал с имущество, последният вече се оценява с поканата на професионален оценител.
Образците на всички необходими документи са типови, но могат да бъдат коригирани според вашите нужди и в съгласие с адвокати.
Правни изисквания
Имотът се прехвърля в баланса на създаденото предприятие със съставянето на акт за предаване. Подписва се от всеки от учредителите.
Предпоставка е включването в съответните раздели на Хартата и учредителния договор (ако има повече от един учредители) на самата възможност за внасяне на уставния капитал с имущество. Както и ограничения за видовете имоти.
Имуществената вноска, направена в уставния капитал, не е безвъзмездно прехвърляне по закон. Допринасящата страна (инвеститор) получава правата да получи определена част от печалбата, реализирана от Дружеството, както и определена част от имуществото в случай на ликвидация.