Възстановяване на суми и предсрочно прекратяване на лизинговия договор. Всичко за прекратяване на договор за лизинг Какви сделки да затворите край на договор за лизинг
Възможно е предсрочно прекратяване на договора, ако фирмата не е в състояние да плаща лизинга и да поддържа имота. Друга причина е, че е желателно да се увеличи стойността на активите чрез нови дълготрайни активи. Нека да разгледаме как да формализираме прекратяването на договор в тези две ситуации.
Наемателят връща вещта на наемодателя
Оперативният лизинг, при който наетото имущество се връща на лизингодателя в края на договора, е изключително рядък в родната практика.
Повечето договори, като правило, включват прехвърляне на собствеността върху лизинговата вещ, т.е. съчетават елементи на договор за лизинг и договор за покупко-продажба. Следователно общата сума на плащанията по договора за лизинг включва стойността на обратно изкупуване на наетия имот (клауза 1, член 28 от Федералния закон от 29 декември 1998 г. № 164-FZ „За финансов лизинг (лизинг)“).
Имотът, прехвърлен по силата на споразумението, може да бъде в баланса на лизингодателя или лизингополучателя. От това зависи отчитането на операциите по връщане на имущество от лизингополучателя.
Пример 1
Armada LLC сключи договор за лизинг с TransCom LLC. Обектът на лизинг е багер на стойност 5 900 000 рубли. (включително ДДС - 900 000 рубли), е пуснат в експлоатация през януари 2008 г. Договорът изтича през декември 2010 г. Armada LLC по финансови причини не е в състояние да плаща лизингови вноски и връща дълготрайния актив на TransCom LLC през август 2009 г.
Имотът е записан в баланса на наемодателя. Следователно в счетоводството на Armada LLC е отразено в задбалансова сметка 001 на цена от 5 000 000 рубли. В деня на връщането на имота счетоводителят на LLC направи следния запис:
КРЕДИТ 001
- 5 000 000 рубли. — имуществото се отписва от задбалансовата сметка във връзка с връщането му на лизингодателя.
Ако дълготрайният актив е в баланса на лизингополучателя, тогава той се отчита в сметка 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“. Амортизацията по него се начислява от лизингополучателя. Но тъй като лизингодателят е бил и си остава собственик на имота, можем да приемем, че реална продажба не се случва.
Пример 2
Нека използваме условията от пример 1. Но нека приемем, че имотът е осчетоводен в баланса на лизингополучателя. Амортизацията през периода на използване възлиза на 3 750 000 рубли.
Връщането на багера в счетоводството на Armada LLC се обработва, както следва:
ДЕБИТ 02 подсметка „Амортизация на имущество, получено по лизинг“ КРЕДИТ 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
- 3 750 000 рубли. — отразява се амортизацията, начислена за периода на експлоатация на лизинговия актив;
ДЕБИТ 01 подсметка „Разпореждане с дълготрайни активи“ КРЕДИТ 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“
- 5 000 000 рубли. (5 900 000 - 900 000) - първоначалната цена на багера е отписана;
ДЕБИТ 76 подсметка „Изчисления по цената на обратно изкупуване“ КРЕДИТ 01 подсметка „Разпореждане с дълготрайни активи“
- 1 250 000 рубли. (5 000 000 - 3 750 000) - отписва се остатъчната стойност на багера.
Данъчното счетоводно отчитане на транзакциите за връщане на имущество зависи от това как е определена изкупната стойност на имота в споразумението (вижте диаграмата). Опциите могат да бъдат както следва:
- — цената на обратно изкупуване е посочена, тя трябва да бъде преведена с отделно платежно нареждане в последния месец от договора;
- — цената на обратно изкупуване е посочена, тя е равномерно включена в месечните плащания;
- — покупната цена не е посочена отделно в договора и наемателят плаща изключително наемни плащания.
Покупната цена се съдържа в последното лизингово плащане
Понякога в договора изкупната цена е отделена като отделна сума и лизингополучателят трябва да я плати през последния месец. В този случай компанията през целия договор прехвърля само наемни плащания и ги включва в други разходи, свързани с производството и продажбите, в съответствие с член 264, параграф 1, параграф 1, параграф 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно всичко, което трябва да се направи в момента на прекратяване на договора, е да се подпише допълнително споразумение с лизингодателя и да му се прехвърли имота. В този случай в данъчното счетоводство на лизингополучателя няма да фигурират приходи или разходи.
Покупната цена е включена в месечните лизингови вноски
Възможно е стойността на обратно изкупуване да бъде равномерно разпределена между всички лизингови плащания. Тоест, лизинговото плащане включва плащане за използването на дълготрайния актив и част от неговата цена. Първата част може да бъде включена в разходите без проблеми. Но с втората част не всичко е толкова просто. Според официалната позиция на длъжностните лица по време на договора за лизинг тези суми трябва да бъдат включени в първоначалната стойност на дълготрайния актив и след прехвърлянето на правата на собственост трябва да бъдат изплатени чрез амортизация. Позицията на Министерството на финансите на Русия, по-специално, е отразена в писмо от 25 юни 2009 г. № 03-03-06/1/428. За да оправдаят този подход, служителите цитират разпоредбите на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 5 от който гласи, че средствата, изразходвани за придобиване на амортизируеми дълготрайни активи, не могат да бъдат взети предвид в разходите. Сумите, прехвърлени за дълготраен актив преди прехвърлянето на собствеността, според служителите, трябва да се вземат предвид като авансови плащания.
На практика обаче данъкоплатците често пренебрегват мнението на руското Министерство на финансите - те вземат предвид стойността на обратно изкупуване в разходите за текущия период. И трябва да се отбележи, че съдилищата ги подкрепят в това. Всъщност съдържанието на член 28 от Федералния закон „За финансовия лизинг (лизинг)“ ни позволява да разглеждаме лизинговото плащане като едно неделимо плащане, въпреки факта, че неговото изчисляване включва няколко компонента.
Начинът, по който компанията първоначално е отчела стойността на обратно изкупуване, ще определи счетоводния метод към момента на прекратяване на сделката.
Компанията разходва само сумата на наема. Стойността за обратно изкупуване беше натрупана в отделна сметка.В този случай данъчните власти няма да имат претенции срещу отписани разходи при изчисляване на данък върху дохода. Тук обаче възниква друг проблем: какво да правим при прекратяване на договор с натрупана откупна стойност. Вариантите са няколко.
Първият, най-изгоден вариант е да поискате откупната цена от лизингодателя. Но на практика това е изключително рядко възможно. В случай на предсрочно прекратяване на лизинговия договор (независимо по чия инициатива това се случва), цената на обратно изкупуване по правило не се връща на лизингополучателя. Обикновено това следва от условията на договора. Лизингополучателят може да върне предварително прехвърлената откупна стойност само по съдебен ред, но за целта трябва да докаже, че изкупната стойност е неоснователно обогатяване на лизингодателя. Такива случаи са редки. Има още много решения, взети в полза на лизингодателя. Пример за това е решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 3 юли 2008 г. № KG-A40/5696-08.
Така, ако съдът задължи лизингодателя да върне парите, тогава откупната стойност на имота ще се превърне във вземане. Следователно, ако лизинговата компания върне цената на обратно изкупуване, тогава не е необходимо тя да се включва в дохода. Ако не е възможно да се събере „дългът“, той трябва да бъде отписан като несъбираем.
Ако съдът откаже да върне парите, лизингополучателят може да признае преведените суми като разход въз основа на съдебно решение. В крайна сметка тогава е логично да се предположи, че това не е аванс, а част от наемното плащане. Точно това посочват съдиите, като се позовават в решенията си на член 28 от Федералния закон „За финансовия лизинг (лизинг)“. Но подобен подход може да предизвика и спорове с данъчните власти.
Вторият, сигурен вариант: най-добре е изобщо да не включвате платената цена на обратно изкупуване в разходите. Особено ако компанията не е взела никакви мерки за събирането му.
Нека разгледаме тази ситуация с пример. За удобство ще приемем, че в счетоводството се прилагат правилата за данъчно счетоводство, препоръчани от руското Министерство на финансите.
Пример 3
Армада ООД прекратява договора за лизинг с ТрансКом ООД предсрочно. Имотът е върнат на наемодателя. В счетоводството на Armada LLC са натрупани суми от посочената обратна стойност на имущество, които преди това не са били включени в разходите за данък върху дохода. Ръководството на Armada LLC поиска лизингодателят да върне преведените суми чрез съда. Размерът на иска е 2 300 000 рубли. За сметка 76 счетоводителят на Armada LLC откри отделни подсметки:
- — „Разплащания с лизингодателя за лизингови плащания“ - компанията включи сумите в тази подсметка като разходи;
— „Изчисления по цената на обратно изкупуване“ - сумите в тази подсметка не са включени в разходите, но формират себестойността на дълготрайния актив;
— „Вземания за събиране.“
Нека разгледаме три варианта.
Вариант 1. Фирмата печели делото и връща преведените пари за дълготрайния актив. Счетоводителят прави следните записи:
ДЕБИТ 76 подсметка „Вземания за събиране“ КРЕДИТ 76 подсметка „Изчисления по цена на обратно изкупуване“
- 2 300 000 рубли. — откупната стойност е включена във вземанията въз основа на съдебно решение;
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 76 подсметка „Вземания за събиране“
- 2 300 000 рубли. — пари, получени от лизингодателя.
Вариант 2. Съдът отказва на Armada LLC. Счетоводителят признава изкупната стойност като неделима част от лизинговите плащания и отписва като разходи:
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 76 подсметка „Изчисления по цената на обратно изкупуване“
- 2 300 000 рубли. — стойността на обратно изкупуване на имота е разход въз основа на решение на ръководството.
Вариант 3. Съдът отхвърли иска. Счетоводителят реши да не признае цената на обратно изкупуване като данъчен разход. В счетоводството са направени следните записи:
ДЕБИТ 91 подсметка „Други разходи“ КРЕДИТ 76 подсметка „Изчисления по цена на обратно изкупуване“
- 2 300 000 рубли. — изкупната стойност на имота е включена в други разходи;
ДЕБИТ 99 подсметка “Фиксирани данъчни задължения” КРЕДИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход”
- 460 000 рубли. (2 300 000 рубли × 20%) - начислено е постоянно данъчно задължение за сумата на обратната стойност, която не се признава като разход в данъчното счетоводство.
Компанията отписа цената на обратно изкупуване като разход за данък върху дохода.Ако компанията първоначално е избрала такава опасна данъчна политика, тогава връщането на имота няма да промени ситуацията по никакъв начин. В крайна сметка сумите за месечен наем вече са включени в разходите и искове при данъчна ревизия не могат да бъдат избегнати. За да обосновете позицията си, можете да използвате следния аргумент: лизинговата вноска, дори и да включва няколко независими части (включително покупната цена), е еднократно плащане по един лизингов договор.
Ако ръководството на компанията реши да поиска обратно стойността на дълготрайния актив от лизингодателя чрез съда, тогава в случай на положително съдебно решение счетоводителят ще трябва да покаже неоперативни приходи. Ако съдът не подкрепи компанията, тогава такова решение ще бъде още един аргумент в полза на отписването на изкупната стойност като разходи за текущия период.
Цената на обратно изкупуване не е посочена
Друг начин за определяне на договорната цена е въобще да не се посочва откупната стойност на имота като част от лизинговите вноски. При сключването на такива сделки компаниите смятат, че тъй като цената на имота не е посочена, всички плащания се прехвърлят за използването на имота и те могат да бъдат признати като разходи за текущия период. Данъчните обаче не са съгласни с това. Ако цената на обратно изкупуване не е договорена, тогава цялата сума на лизинговите плащания трябва да бъде включена в първоначалната цена на бъдещия дълготраен актив. Министерството на финансите на Русия изрази това мнение преди няколко години в писмо от 9 ноември 2005 г. № 03-03-04/1/348 и все още се придържа към него.
Ако компанията, въпреки изискванията на Министерството на финансите на Русия, е приписала всички суми на разходите, тогава няма значение в кой момент се прекратява договорът; по време на данъчна проверка тя ще трябва да докаже правилността на направените разходи. Ако дружеството е действало внимателно и е натрупало наемни плащания в отделна сметка, към момента на прекратяване на договора себестойността на дълготрайния актив вече е била формирана в сметките. И тук възникват проблеми, подобни на предишната ситуация.
Разбира се, оптималното решение и в двата случая е допълнително споразумение с лизингодателя, което ще определи цената на обратно изкупуване. Освен това е по-добре да включите цената на обратно изкупуване в последния месец от договора и да я считате за неплатена. Това ще позволи всички предишни плащания да бъдат разход.
Наемателят купува имота
При предсрочно закупуване на лизинговия актив компаниите подписват допълнително споразумение. Допълнителното споразумение определя реда и сроковете за погасяване на оставащия дълг по споразумението. Или цената на обратно изкупуване, или сумата на последните плащания могат да бъдат увеличени с размера на дълга.
Пример 4
През август 2009 г. лизингополучателят LLC Helicopter реши да закупи оборудването от LLC LeasingInvest. Лизингополучателят го записва в баланса на цена от 800 000 рубли. Договорът изтича през декември 2009 г. Останалата сума, която Helicopter LLC трябва да плати, е 531 000 рубли. Включва и изкупната стойност на имота - 150 000 рубли. Трябваше да бъде преведен изцяло с последното плащане през декември 2009 г.
В допълнително споразумение страните се договориха, че новият срок на действие на договора е септември 2009 г. В графика на плащане са направени следните промени: последното лизингово плащане за септември е 531 000 рубли. Състои се от възнаграждение на лизингодателя - 236 000 рубли. (с ДДС - 36 000 рубли) и цена на обратно изкупуване - 295 000 рубли. (включително ДДС - 45 000 рубли).
През септември се правят следните счетоводни записи:
КРЕДИТ 001
- 800 000 рубли. — дълготрайният актив е дерегистриран като актив на лизинг;
ДЕБИТ 76 подсметка “Наеми” КРЕДИТ 51
- 236 000 рубли. — преведено е възнаграждението на лизингодателя за септември;
ДЕБИТ 76 подсметка „Изчисления по цената на обратно изкупуване“ КРЕДИТ 51
- 295 000 рубли. — посочена е откупната цена за наетия предмет;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 76 подсметка „Наеми“
- 200 000 рубли. (236 000 - 36 000) - възнаграждението на лизингодателя е разход;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 76 подсметка „Наеми“
- 36 000 рубли. — ДДС се отразява върху възнаграждението на лизингодателя;
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 76 подсметка „Изчисления по цената на обратно изкупуване“
- 250 000 рубли. (295 000 - 45 000) - отразява себестойността на дълготрайния актив по цена на обратно изкупуване;
ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 76 подсметка „Изчисления по цената на обратно изкупуване“
- 45 000 рубли. — ДДС е отразен върху покупната цена;
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
- 250 000 рубли. — дълготрайният актив е приет за счетоводство;
ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления на ДДС” КРЕДИТ 19
- 81 000 рубли. (36 000 + 45 000) - приети за приспадане на ДДС.
В данъчното счетоводство първоначалната цена на дълготрайния актив също възлиза на 250 000 рубли.
Примерът показва, че предсрочното закупуване на имот не променя съществено данъчната и счетоводна отчетност на лизингополучателя. Основното нещо в този случай е да се определи размерът на цената на обратно изкупуване и правилно да се съставят всички окончателни документи за обратно изкупуване - допълнително споразумение, график за плащане, акт за приемане и прехвърляне на имущество.
Съвременното законодателство дава на лизингодателя правото едностранно да прекрати съответното споразумение, но как да направи това компетентно? Адвокатският център „Адвокат Дигин, Воротников и партньори“ от много години практикува оптимално разваляне на лизингови договори, като отчита баланса на интересите на контрагентите и запазва деловата репутация на своите принципали.
Едностранно прекратяване на лизинговия договор
Основните последици от такова прекратяване на договор за финансов лизинг по инициатива на лизингодателя са:
- законосъобразността на изтеглянето на имущество от наемателя в техническото състояние, в което е предоставено, като се вземе предвид износването, предвидено от производителя или разпоредбите на договора;
- ако оборудването не е върнато или са нарушени сроковете за предаването му на собственика, лизингодателят има право да поиска обезщетение от лизингополучателя за нарушение на това задължение.
Основания за прекратяване на договор за лизинг
Гражданското законодателство гарантира правото на всяка от страните по сделката да прекрати договора за лизинг на следните основания:
- съществени пропуски в изпълнението на договорните задължения;
- други случаи, регламентирани от законодателни норми или разпоредби на договора за лизинг.
Както е одобрено от чл. 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предсрочното прекратяване на лизинговия договор по инициатива на лизингодателя е законно, ако лизингополучателят:
- установено, че е използвал неправомерно наетия имот;
- използва имуществото, прехвърлено му по споразумението, със значителни нарушения на условията на споразумението;
- значително влоши качествените характеристики на наетото оборудване в сравнение с естественото износване или износването, предвидено в договора;
- не успя да извърши плащанията навреме повече от два пъти;
- не е предприел мерки за отстраняване на техническата неизправност на имота по начина, предписан от договора или други разпоредби.
Ред за прекратяване на договор за лизинг
Нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация, регулиращи проблемите с предсрочното прекратяване на граждански сделки, направиха възможни два начина за прекратяване на договор за финансов лизинг по инициатива на лизингодателя:
- извънсъдебно разваляне на договор:
- по взаимно съгласие на страните,
- чрез едностранен отказ от изпълнение на договорни задължения;
- подаване на иск в съда.
Последователността на събитията при разрешаване на разногласия без участие на съд е следната:
- изпращане на предупреждение до бизнес партньора за необходимостта от изпълнение на нарушените задължения в разумен срок;
- изпращане на уведомително писмо за прекратяване на договора, ако контрагентът не е предприел мерки за отстраняване на неизпълнени задължения;
- постигане на съгласие за едностранно прекратяване на сделката;
- фиксиране на разпоредбите в съответното споразумение;
- съставяне на акт за приемане и предаване на имущество.
Ако наемателят не е съгласен с условията за прекратяване или не отговори на писмото, договорът няма да се счита за прекратен. В този случай алгоритъмът на действията на лизингодателя е изграден, както следва:
- събиране на доказателства, потвърждаващи правото на лизингодателя да прекрати сделката едностранно;
- прехвърляне на иска на съд с подходяща юрисдикция по мястото на регистрация на ответника.
Прекратяване на договора за лизинг по споразумение на страните
Почти всеки договор за лизинг може да бъде прекратен по споразумение на двете страни, с изключение на тези, които предвиждат забрана за подобно разваляне, както е посочено в чл. 450 Граждански кодекс на Руската федерация.
За да прекратите договора със съгласието на двете страни по инициатива на лизинговата компания, трябва да извършите следните стъпки:
- изпрати уведомление за намерението си за прекратяване на договорните отношения. Уведомлението трябва да съдържа:
- описание на съществените основания за прекратяване на договора,
- възможността за потенциални негативни последици за контрагента, ако той реши да не прекрати договора;
- ако лизингополучателят е изразил съгласието си, съставете приложение към основното споразумение за прекратяване на задълженията, което традиционно посочва следните разпоредби:
- липса на взаимни претенции от двете страни по сделката,
- момента, в който договорът се признава за прекратен и договорните задължения се прекратяват.
Най-честите основания за прекратяване на договор по взаимно съгласие са:
- невъзможност за прехвърляне на закупеното оборудване на лизингополучателя в срока, предвиден в договора, поради технически причини;
- предметът на договора за лизинг не е подходящ за използване по предназначение по независещи от лизингодателя причини;
- други обстоятелства, за които наемодателят не носи отговорност.
Едностранен отказ на лизингодателя да изпълни задълженията си
Лизинговата компания има право на едностранен отказ, ако това условие е предвидено в съответното споразумение. Основната законодателна рамка в този случай е:
- разпоредби на Гражданския кодекс на Руската федерация (членове 310, 450);
- Закон № 164-FZ „За финансов лизинг (лизинг)“.
Договорът трябва да съдържа и обстоятелства, чието настъпване дава основание на наемодателя да изчака действителното приключване на договора. Само ако тези два параметъра са налице - право на отказ от договорни задължения и списък с основания за такъв отказ - лизингодателят има право да прекрати договора с изпращане на предизвестие.
Основната последица от едностранния отказ за изпълнение на задълженията е необходимостта от плащане на парично обезщетение на лизингополучателя.
Уведомление за прекратяване на лизинговия договор
Този вид документ играе ключова роля при прекратяване на договора, което означава, че неговото изпълнение трябва да се третира възможно най-внимателно и отговорно. Законът не предвижда строги правила за изготвяне на тази категория писма, но при писането му е необходимо да се вземе предвид формата, одобрена от основния договор за лизинг. Така че, ако в договора е посочено необходимостта от изпращане на известие по пощата и лизингодателят го е изпратил по имейл, известието няма да се счита за изпратено.
Освен това е необходимо да се спазват официалните правила за писане на юридически писма и общите разпоредби на бизнес кореспонденцията:
- посочете датата и мястото на написване на писмото;
- вписва номера на договора, който се прекратява;
- в свободна форма, но убедително посочете обстоятелствата, довели до необходимостта от прекратяване на сделката;
- докладвайте задълженията, които двете страни имат в тази ситуация;
- Уведомлението трябва да бъде подписано от неговия автор, както и от упълномощено лице: главен счетоводител, изпълнителен или генерален директор на дружеството.
Условията за прекратяване на сделката се определят:
- условия на договора;
- законодателство - в седемдневен срок, освен ако в договора не са посочени други дати за разваляне на сделката.
Предсрочно прекратяване на договор за лизинг по съдебен ред
Договор от тази категория може да бъде прекратен преди действителното му приключване по време на съдебно производство, ако са изпълнени следните условия:
- има законови основания за това, които ищецът може да докаже;
- договорът отчита правото на лизинговата компания да прекрати едностранно договора;
- обстоятелствата, влияещи върху възможността за изпълнение на задълженията по сделката, са се променили съществено.
Ако претенциите на наемодателя бъдат удовлетворени, договорът се счита за прекратен от момента на постановяване на съдебното решение.
За да се сведат до минимум финансовите и правните рискове, дори на етапа на изготвяне на договор за лизинг, е необходимо да се предвидят всички условия, които отчитат интересите на страните и в същото време не противоречат на законодателната рамка. Само професионални адвокати могат да направят това, тъй като договорът за лизинг съчетава характеристиките на договорите за лизинг и покупко-продажба, което го поставя в изключителна позиция поради неформирания характер на лизинговия сектор в Русия и вътрешната законодателна рамка, както и противоречивите юридическа практика.
MLC "Адвокат Дигин, Воротников и партньори" се е утвърдила като надежден бизнес партньор с богат опит в изготвянето на оптимални лизингови договори, които отчитат законните интереси и обстоятелства на нашите клиенти.
Прекъсване на лизинговия договор с лизингополучателя, включително при унищожаване на имущество - с две възможности за балансодържателя
Напоследък лизинговите договори стават все по-популярни в стопанската дейност на стопански субекти. На практика обаче има случаи на неговото прекъсване.
В тази статия ще говорим за това в какви случаи лизингополучателят има право да поиска прекратяване на договора за лизинг, какви данъчни последици възникват за лизингополучателя в случай на предсрочно прекратяване на договора за лизинг, включително унищожаване на имущество.
Прекратяване на договор за наем (лизинг).
Съгласно договор за финансов лизинг (договор за лизинг) лизингодателят (лизингодателят) се задължава да придобие собствеността върху имота, определен от лизингополучателя (лизингополучателя) от посочен от него продавач и да го предостави на лизингополучателя (лизингополучателя) срещу такса за временно владение и използвайте. Това правило е установено от член 665 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), както и параграф 3 от член 2 от Федералния закон от 29 октомври 1998 г. № 164- FZ „За финансов лизинг (лизинг)“ (наричан по-долу Закон № 164-FZ) .
Основанията за предсрочно прекратяване на договор за лизинг (лизинг) по искане на наемателя (наемателя) са определени в член 620 от Гражданския кодекс на Руската федерация. По този начин лизингополучателят може да прекрати договора за лизинг предсрочно едностранно чрез съда, ако не са изпълнени следните условия:
– лизингодателят не предоставя имота за ползване на лизингополучателя или създава пречки за използването на имота в съответствие с условията на споразумението или предназначението на имота (клауза 2 от член 611 от Гражданския кодекс на Руската федерация). ).
– лизингодателят не предоставя всички необходими документи и принадлежности за наетия актив, при условие че тези обстоятелства значително усложняват използването на наетия имот (клауза 2 на член 611 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
– лизингодателят нарушава крайния срок за предоставяне на имущество на лизинг (клауза 3 от член 611 от Гражданския кодекс на Руската федерация, Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 10 април 2006 г. по дело № KG-A40/1913 -06 на Северозападния район от 2 юни 2006 г. по дело № А56-10229 /2005 г. и др.);
– имуществото, прехвърлено на лизингополучателя, има недостатъци, които възпрепятстват неговото използване, които не са били посочени от лизингодателя при сключване на лизинговия договор, не са били предварително известни на лизингополучателя и не са могли да бъдат открити от него при оглед на имота или проверка. неговата изправност при сключване на договора (клауза 1 от член 611 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
– лизингодателят не е информирал лизингополучателя (лизингополучателя) за правата на трети страни върху наетия имот при сключване на договора (член 613 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
– лизингодателят е нарушил задълженията си за извършване на основен ремонт (клауза 1 от член 616 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 612 от Гражданския кодекс на Руската федерация, член 620 от Гражданския кодекс на Руската федерация );
– имущество, поради обстоятелства, за които наемателят не носи отговорност, се оказва в състояние, което не е подходящо за употреба (член 620 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Моля, имайте предвид, че договорът за лизинг може да предвижда други основания за предсрочно прекратяване на договора по инициатива на лизингополучателя.
По този начин договорът за наем (лизинг) може да бъде прекратен, ако обстоятелствата, при които е сключен, се променят радикално. Законът нарича такава промяна в обстоятелствата значителна (член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай по-нататъшното изпълнение на договора става непрактично.
Конкретни явления, събития, факти, промяната на които съдът може да счете за значителни, не са установени в Гражданския кодекс на Руската федерация. Въпреки това, параграф 2 от член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация посочва техните характеристики:
– към момента на сключване на договора страните са смятали, че няма да възникнат такива обстоятелства;
– страните не са успели да преодолеят тези обстоятелства, въпреки че са положили всички усилия за това;
– продължаването на договора за лизинг при същите условия ще доведе до факта, че страната няма да може да получи това, което е очаквала при сключването на договора;
– от договора или от практиката не следва, че рискът от промяна на обстоятелствата (имуществени загуби) се носи от страната, която се е обърнала към съда.
Съгласно член 17 от Закон № 164-FZ при прекратяване на лизинговия договор лизингополучателят е длъжен да върне на лизингодателя наетия актив в състоянието, в което го е получил, като вземе предвид нормалното износване или износване и разкъсване, предвидено в договора за лизинг.
Ако лизингополучателят не върне лизинговата вещ или я върне ненавременно, лизингодателят има право да изиска плащане от лизингополучателя за периода на забавата. Ако посочената такса не покрива загубите на лизингодателя, той може да поиска обезщетение за тях.
Ако е предвидена неустойка за ненавременното връщане на лизинговия актив на лизингодателя, загубите могат да бъдат възстановени от лизингополучателя в пълния размер над неустойката, освен ако не е предвидено друго в договора за лизинг.
Имайте предвид, че има случаи, когато страните не са против предсрочното прекратяване на лизинговия договор, докато лизингополучателят се съгласява доброволно да върне лизинговия актив. В този случай фактът на връщане на имота на собственика трябва да бъде потвърден с акт за приемане.
Освен това, съгласно параграф 3 от член 453 от Гражданския кодекс на Руската федерация, задълженията се считат за прекратени от момента, в който страните сключат споразумение за прекратяване на договора. Споразумението за прекратяване на договора се прави в същата форма като договора (клауза 1 от член 452 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Член 434, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че писмената форма на споразумението за прекратяване на договора ще се счита за спазена не само в случай на изготвяне на един документ, подписан от страните, но и в случай, че за размяна на документи.
Освен това тези документи трябва да посочват взаимната воля на страните за прекратяване на договорните отношения. По този начин договорът за лизинг се счита за прекратен по споразумение на страните, ако предложението на контрагента за прекратяване на договора за лизинг е прието от неговия партньор (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 януари 2010 г. по дело № F09-10839 /09-S3).
В зависимост от условията на договора, наетият актив може да бъде записан в баланса на лизингодателя или в баланса на лизингополучателя.
Прекратяване на договор за лизинг, ако имотът е включен в баланса на лизингополучателя.
Понастоящем процедурата за отразяване на лизингови сделки в счетоводството се извършва в съответствие с Инструкциите за отразяване в счетоводството на транзакции по договор за лизинг, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 февруари 1997 г. № 15 (наричани по-нататък Инструкции № 15). Тези Насоки обаче трябва да се прилагат много внимателно, тъй като почти всички документи, въз основа на които са разработени, вече са анулирани. Следователно, когато се прилагат Инструкции № 15, трябва да се вземат предвид промените в счетоводните разпоредби, настъпили след приемането на този документ.
Нека веднага да отбележим, че Инструкции № 15 не съдържат разпоредби какви счетоводни записи трябва да бъдат направени от лизингополучателя при връщане на лизинговия актив във връзка с предсрочното прекратяване на договора. Параграф 10 от Инструкции № 15 гласи само, че ако съгласно условията на договора за лизинг наетият имот се взема предвид в баланса на лизингополучателя, тогава връщането на наетия имот на лизингодателя, подлежи на изплащане на цялата сума на лизинговите плащания, предвидени в договора за лизинг, се отразява в сметка 47 „Продажби и други разпореждания с дълготрайни активи“:
по дебит в съответствие с кредита на сметка 01 „Дълготрайни активи“, подсметка „Наета собственост“;
по заема в съответствие с дебита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, подсметка „Амортизация на наета собственост“.
Тъй като Инструкции № 15 трябва да се прилагат, като се вземат предвид съществуващите в момента нормативни документи, след това като се вземе предвид Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n „За одобряване на сметкоплана за счетоводни финансови и стопанска дейност на организациите и Инструкции за прилагането му” (наричан по-нататък - сметкоплан), вместо сметка 47 „Продажби и друго освобождаване от дълготрайни активи” трябва да се използва сметка 91 „Други приходи и разходи”.
Според автора тази кореспонденция на сметки може да се използва и за отразяване на транзакции при предсрочно прекратяване на договор за лизинг, тъй като това не противоречи на действащия сметкоплан, който определя, че дебитът на сметка 91-2 „Други разходи“ отразява :
- остатъчната стойност на активите, за които се изчислява амортизацията, и действителната стойност на други активи, отписани от организацията - в съответствие със сметките на съответните активи;
- разходи, свързани с продажбата, продажбата и други отписвания на дълготрайни активи и други активи - в съответствие с разходните сметки.
За отчитане на освобождаването от дълготрайни активи, „Отписването на дълготрайни активи“ може да бъде открито в сметка 01 „Дълготрайни активи“, по дебита на която се прехвърля стойността на изхвърления обект, а по кредита - сумата на натрупаните амортизация. След това остатъчната стойност на лизинговия актив се отписва в дебита на сметка 91-2 „Други разходи“.
В данъчното счетоводство, при предсрочно прекратяване на договор за лизинг, в някои случаи от лизингополучателя може да се изисква да възстанови сумите на „авансово“ ДДС, приети преди това за приспадане.
Съгласно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 7 юли 2006 г. № 03-04-15/131, по време на срока на договора лизингополучателят има право да приспадне цялата сума на представения от него данък, включително тези, свързани с откупната стойност. Следователно в такава ситуация данъчните власти могат да настояват за възстановяване на този ДДС. По отношение на данъка, отнасящ се до част от цената на обратно изкупуване, основанията за възстановяване ще бъдат параграф 2 на член 171 и параграф 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация ), тъй като наетото имущество, подлежащо на връщане на лизингодателя, не може да бъде обект на ДМА на лизингополучателя и да се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС.
Подлежащият на приспадане ДДС, свързан с авансовото плащане, се възстановява въз основа на алинея 3 от параграф 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в данъчния период, в който е прекратен договорът за лизинг, и съответните суми на плащане или частично плащането е върнато.
Що се отнася до данъка върху доходите, при изчисляване на данъчната основа за този данък сумите, върнати от лизингодателя (част от авансовото плащане и стойността на обратно изкупуване на лизинговия актив), не се вземат предвид като доход, тъй като те не формират икономическа изгода ( Член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време, по отношение на данъчното отчитане на част от стойността на обратно изкупуване, трябва да се отбележи, че някои лизингополучатели, като се вземе предвид позицията на арбитрите (Решения на FAS Волга-Вятски окръг от 13 юни 2007 г. по случай № A29-7407/2006a, FAS Уралски окръг от 29 януари 2007 г. по дело № Ф09-12271/06-С3), че лизинговото плащане е еднократно плащане, не отразяват в счетоводството си сумите, посочени като изкупна стойност като авансово плащане, тоест лизингово плащане, което включва част от цената на обратно изкупуване, минус натрупаната амортизация за предмета на лизинга, се признава от счетоводителя като част от други разходи наведнъж.
Регулаторните органи обаче заемат различна позиция. Така в писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 юни 2010 г. № 03-03-06/1/368 от 25 юни 2009 г. № 03-03-06/1/428 от 4 март , 2008 № 03-03-06 /1/138, Федерална данъчна служба на Руската федерация от 26 май 2010 г. № ШС-37-3/2514@, Федерална данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 15 февруари 2007 г. № 09–14/014329 гласи, че лизинговата вноска може да бъде класифицирана като други разходи в частта, в която се плаща за получаване на лизинговия актив за временно владение и ползване. В този случай цената на обратно изкупуване на наетия актив не се взема предвид като част от лизинговите плащания, включени в други разходи в съответствие с член 264, параграф 1, параграф 1, алинея 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въпреки това, лизингополучателите, които са готови да защитят позицията си в съда, често използват счетоводни процедури, поддържани от арбитри. В същото време данъчните власти ще считат сумата на изкупната стойност от тези лизингополучатели като неоперативни доходи, подлежащи на данъчно облагане, тъй като списъкът на доходите, даден в член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е отворен (Писмо от Министерството на финансите на Руската федерация от 17 февруари 2010 г. № 03-03-06/ 1/75). Според автора задължението за отразяване на такъв доход възниква в периода, когато съответният дълг е признат от лизингодателя или съдебно решение влезе в сила.
Имотът се записва в баланса на лизингодателя.
Лизингополучателят записва получения нает актив по лизинговия договор в общата сума (без ДДС) в задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ (клауза 8 от Инструкции № 15).
Нека разгледаме процедурата за отразяване на операции за предсрочно прекратяване на договор за лизинг в счетоводството на лизингополучателя, при условие че имотът се отчита в баланса на лизингодателя.
Пример.
Договорът за лизинг, сключен от организация "А", установява:
– прехвърляне на изкупната стойност на лизинговия актив в размер на 40 000 рубли заедно с последната месечна лизингова вноска;
– възможността на лизингодателя да откаже едностранно изпълнение на договора, ако лизингополучателят е забавил плащането с повече от 30 дни.
Организация „А”, след като получи писмо с искане дългът да бъде погасен в рамките на 7 дни, не преведе средства на лизингодателя и той поиска едностранно прекратяване на договора.
Цената на наетия актив, отразена от лизингополучателя в задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“, е 1 300 000 рубли. Размерът на просрочения дълг по лизингови плащания към момента на прехвърляне на лизинговия актив на лизингополучателя възлиза на 69 000 рубли, а авансовото плащане, без да се отчита от месечните плащания, възлиза на 350 000 рубли.
Санкциите, които лизингополучателят е длъжен да плати за нарушение на задълженията по договора за лизинг, възлизат на 40 000 рубли.
Страните се договориха, че лизингодателят в рамките на 15 дни от датата на получаване на лизинговия актив връща некредитираната част от авансовото плащане минус дълга на лизингополучателя за месечни плащания и неустойки.
В счетоводните записи на организация "А" тези бизнес транзакции ще бъдат отразени, както следва:
Дебит 001 „Наети дълготрайни активи“ - 1 300 000 рубли - Цената на наетия имот е отписана във връзка с връщането му на лизингодателя;
Дебит 91-2 „Други разходи“ Кредит 76-6 „Дълг по лизингови плащания“ – 40 000 рубли – Начислени неустойки за забавено плащане;
Дебит 76-6 „Дълг по лизингови плащания“ Кредит 76-5 „Задължения за наем (лизинг)“ – 109 000 рубли – Дългът по просрочени лизингови плащания и неустойки бяха прихванати от непогасената част от аванса (69 000 рубли + 40 000 рубли);
Дебит 51 „Разплащателни сметки“ Кредит 76-5 „Задължения за наем (лизинг)“ – 241 000 рубли – Парични средства, получени от лизингополучателя (350 000 рубли – 109 000 рубли);
Дебит 76-„ДДС“ Кредит 68 „Изчисления за данъци и мита“ – 53 390 рубли – ДДС, приет преди това за приспадане от авансовото плащане, прехвърлено на лизингодателя, беше възстановено (350 000 рубли / 118 x 18).
Имайте предвид, че при приемане на ДДС за приспадане от авансово плащане се прави счетоводен запис:
Дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“ Кредит 76 - „ДДС“.
Размерът на глобите се взема предвид за целите на данъка върху печалбата въз основа на член 272, параграф 8, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Прекратяване на договор за лизинг поради извънредни обстоятелства.
Съгласно параграф 4 от член 17 от Закон № 164-FZ, при прекратяване на договора за лизинг, лизингополучателят е длъжен да върне на лизингодателя актива в състоянието, в което го е получил, като се вземе предвид нормалното износване или износване, предвидено в договора за лизинг.
В съответствие с член 22 от Закон № 164-FZ, отговорността за безопасността на наетия актив от всички видове имуществени щети, както и за рисковете, свързани с неговото унищожаване, загуба, повреда, кражба, преждевременна повреда, направена грешка по време на монтажа или експлоатацията му, както и други имуществени рискове от момента на фактическото приемане на лизинговия актив се поемат от лизингополучателя, освен ако не е предвидено друго в лизинговия договор.
Тъй като в случай на извънредни обстоятелства лизингополучателят не може да върне на лизингодателя имуществото, получено по договора за лизинг, той е длъжен да възстанови на лизинговата компания цената на този имот, посочена в договора за лизинг (като се вземе предвид износването на имота през периода на ползване по договора за лизинг).
Ако наетият имот се отчита в баланса на лизингодателя, тогава в счетоводните записи на лизингополучателя тези бизнес операции ще бъдат отразени, както следва:
Дебит 99 „Печалби и загуби“ Кредит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - отразява сумата, която трябва да бъде възстановена от лизингополучателя на лизингодателя,
Кредит 001 „Наети дълготрайни активи“ – стойността на загубено имущество се отписва,
Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“ - средства са изплатени на лизинговата компания за възстановяване на разходите за загубено имущество.
За целите на данъка върху печалбата загубите на лизингополучателя от природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации се приравняват към неоперативни разходи, включително разходи, свързани с предотвратяване или премахване на последиците от природни бедствия или извънредни ситуации (подточка 6 от клауза 2 на член 265 от Данъчният кодекс на Руската федерация, писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 25 юни 2009 г. № 16–15/065190, Министерството на финансите на Руската федерация от 6 март 2008 г. №. 03-03-06/1/151).
Ако наетото имущество се отчита в баланса на лизингополучателя, тогава в неговите счетоводни операции по лизинговия договор след загубата на наетия актив в резултат на природно бедствие се отразяват, както следва:
Дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“ - сумата на начислената амортизация на изтегления лизингов обект се отписва,
Дебит 99 „Печалби и загуби“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“ - остатъчната стойност на изтегления нает имот се отписва,
Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“ - дългът към лизингодателя за оставащата сума на лизинговите задължения е погасен,
Дебит 99 „Печалби и загуби“ Кредит 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“ - невъзстановената сума на ДДС върху наетия имот се отписва.
Нека отбележим, че организацията няма основания за приспадане на сумата на ДДС, отнасяща се до недостатъчно амортизираната част от стойността на загубеното имущество, тъй като това имущество вече не се използва за извършване на операции, признати за обект на облагане с ДДС, т.е. , изискванията на алинея 1 от параграф 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация не са изпълнени.
Ако наетият имот е придобит от лизингополучателя за негова сметка, при условие че ликвидираният дълготраен актив към момента на ликвидацията е продължил да се амортизира в съответствие с установения полезен живот, тогава сумите на недостатъчно начислената амортизация ще бъдат отписани като не- оперативни разходи въз основа на подточка 8 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въз основа на член 272, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация тези разходи се признават наведнъж в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят.
В резултат на ликвидацията на наето имущество данъкоплатецът получава материали, които трябва да се вземат предвид за данъчни цели като неоперативни приходи (клауза 13 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на получаване на дохода е датата на съставяне на акта за ликвидация на амортизируемо имущество, съставен в съответствие с изискванията за счетоводство (подточка 8 от клауза 4 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на този доход следва да се определя от пазарната стойност на материалите.
От книгата Използване на чужда собственост автор Панченко Т М12.4. Счетоводно отчитане на лизингова собственост, вписана в баланса на лизингополучателя Счетоводство за лизингодателя. Доходът на лизингодателя по лизинговия договор ще бъде неговото възнаграждение. Разликата между приходите на лизингодателя и неговите разходи за извършване на основната му дейност е
От книгата Лизинг автор От книгата Наем автор Семенихин Виталий Викторович От книгата на автора От книгата на автора От книгата на автораПриключване на договора и връщане на имота на лизингодателя - документооборот и осчетоводяване - с две възможности за балансодържател от лизингополучателя При приключване на лизинговия договор лизингополучателят се задължава да върне имота на лизингодателя или да закупи наетия актив в
От книгата на автораОбратно изкупуване на нает имот от лизингополучателя - с две възможности за балансодържателя, включително предсрочно, изискващи промяна в структурата на плащанията.Напоследък лизинговите операции стават все по-често срещани в дейността на стопанските субекти, т.к.
От книгата на автораПрекъсване на договор за наем с лизингодател, включително в случай на унищожаване на имущество В момента в стопанската дейност на стопански субекти договорът за наем на имущество е един от най-често срещаните видове договори. На практика обаче
От книгата на автораПрекъсване на договор за наем с наемател, включително унищожаване на имущество В момента в дейността на стопански субекти договорът за наем на имущество е един от най-често срещаните видове споразумения. В същото време в практиката има случаи, в които то
От книгата на автораЕднократно определяне на балансодържател на лизинговия актив При сключването на договор за лизинг пред страните по сделката винаги стои въпросът за избор на балансодържател на лизинговия актив. Сегашното законодателство обаче позволява на страните да избират
От книгата на автораПриключване на договора и връщане на имущество на лизингодателя - документооборот и осчетоводяване - с два варианта на балансодържателя при лизингодателя Приключване на договора и връщане на имущество на лизингодателя може да се извърши: във връзка с изтичане на неговия срок валидност и изпълнение
От книгата на автораПрекратяване на договор за лизинг с лизингодателя, включително и при унищожаване на имущество - с две възможности за балансодържателя В практиката има случаи на предсрочно прекратяване на договора за лизинг както по инициатива на лизингодателя, така и по инициатива на лизингодателя. на лизингополучателя. В това
От книгата на автораОбратно изкупуване на нает имот от лизингодателя – с две възможности за балансодържателя В практиката доста често се среща ситуация, когато имотът първо се отдава на лизинг, а след това се закупува от лизингополучателя. В материала по-долу ще говорим за
„Актуални проблеми на счетоводството и данъчното облагане“, 2010 г., N 9
Сключването на всяко споразумение задължава организацията да спазва неговите условия. Договорът за лизинг не е изключение в този смисъл. Лизингополучателят е длъжен да приеме наетия актив, да плати лизинговите вноски на лизингодателя по начина и в сроковете, предвидени в договора, и след изтичане на договора да върне имота на лизингодателя или да придобие собственост върху него. Финансовата нестабилност обаче е довела до това, че някои лизингополучатели не са в състояние да изпълнят задълженията си да правят навременни лизингови плащания. В резултат на това отношенията с лизингодателите се изострят.
В тази статия ще се опитаме да разберем в какви случаи лизингодателят има право да изтегли лизинговия актив? Може ли лизингополучателят да иска възстановяване на първоначалната вноска? Какви записвания в счетоводните сметки трябва да се направят при предсрочно прекратяване на договора и връщане на вещта на лизингодателя? Какви са данъчните последици за лизингополучателя?
Теория и практика на отношенията между страните
Без да си поставяме задачата да отнемаме хляба на адвокатите, ще запознаем накратко счетоводителя с основните последици, които могат да възникнат за лизингодателя в резултат на неспазване на сроковете за извършване на лизингови плащания.
Първо, действащото законодателство (Гражданския кодекс на Руската федерация и Закона за лизинга<1>) не позволява на лизингодателя да изисква от лизингополучателя връщане на имота преди прекратяване на договора за лизинг. Незаконосъобразно е и временното изземване на лизинговия предмет за срока до погасяване от страна на лизингополучателя на задължението по просрочени плащания. Следователно, ако договорът за лизинг не бъде прекратен, арбитрите няма да подкрепят исканията на лизингодателя за връщане или временно отнемане на обекта (Решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 3 декември 2009 г. по дело № A56 -18863/2009, Федерална антимонополна служба на Московска област от 15 април 2009 г. № KG-A40/2706-09 , FAS PO от 25 февруари 2009 г. по дело № A12-14276/2008 и др.).
<1>Федерален закон от 29 октомври 1998 г. N 164-FZ „За финансов наем (лизинг)“.
Забележка.Фактът на връщане на имота на собственика се потвърждава от акт за приемане.
На второ място, лизингодателят, който желае да прекрати договора, трябва да следва определена процедура. В противен случай договорът няма да бъде прекратен, следователно лизингополучателят няма да има задължение да върне наетия актив. Известно е, че в общия случай (виж член 450 от Гражданския кодекс на Руската федерация) договорът може да бъде прекратен:
- извън съда:
а) по споразумение на страните, освен ако не е предвидено друго в Гражданския кодекс на Руската федерация, други закони или споразумение (договорът за лизинг може да се счита за прекратен по съгласие на страните, ако предложението на контрагента за прекратяване на договора за лизинг е прието от неговият партньор (Резолюция на Федералната антимонополна служба UO от 14 януари 2010 г. N F09-10839 /09-С3));
б) въз основа на едностранен отказ на една от страните по договора да изпълни задължения, ако такова право е предвидено в закон или по споразумение на страните;
- в съда по искане на един от партньорите, ако има определени основания - в случай на съществени нарушения от контрагента на условията на споразумението<2>и в други случаи, предвидени в закон или договор.
Предвид изложеното е очевидно, че за определяне на реда за действие на лизингодателя, който желае да прекрати договора и да върне вещта, приоритет имат условията на самия лизингов договор. В тази връзка отбелязваме, че като правило договорът за лизинг предвижда възможността лизингодателят да откаже едностранно да изпълни споразумението, включително поради нарушение от страна на лизингополучателя на графика за плащане<3>. Ако договорът за лизинг не съдържа това условие, лизингодателят може да прекрати договора само по съдебен ред, което също го задължава да спазва определени правила.
<3>В този случай наемателят е длъжен да върне вещта. След като получи отказ, лизингодателят има право да се обърне към съда, който ще задължи лизингополучателя да извърши приемане и прехвърляне (Решение на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия регион от 18 февруари 2010 г. по дело № A32-9519 /2009 г.).
Забележка.Ако крайният срок за връщане на лизинговия актив не е установен в договора, лизингополучателят е длъжен да изпълни това задължение в рамките на седем дни от датата, на която лизингодателят представи съответното искане (параграф 2, клауза 2, член 314 от Гражданския кодекс на Руска федерация).
В случай на прекратяване на договора по съдебен ред, лизингодателят трябва:
- изпрати на лизингополучателя писмено предупреждение за необходимостта от погасяване на дълга;
- изпрати на лизингополучателя предложение за прекратяване на договора (клауза 2 от член 452 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- подайте молба до съда за прекратяване на договора.
Ако лизингодателят наруши тази процедура, съдът ще отхвърли иска му за прекратяване на договора (Решение на Федералния арбитражен съд ZSO от 18 януари 2010 г. по дело № A27-6713/2009). Ако тази процедура бъде спазена и лизингополучателят не погаси дълга към момента на разглеждане на делото от съда, арбитрите ще решат да прекратят договора и да задължат лизингополучателя да върне имота на собственика (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 2 март 2010 г. N KG-A40/14377-09). В този случай позоваването на лизингополучателя на факта, че повече от половината (или дори повече) от стойността на лизинговия актив е платена по споразумението, няма да убеди арбитрите, тъй като размерът на действително извършените плащания няма значение за с цел прекратяване на договора, освен ако последният пряко предвижда това (Резолюция на FAS MO от 02/11/2010 N KG-A40/177-10). Аргументът за световната финансова криза няма да убеди съдиите (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 22 януари 2009 г. N KG-A40/13019-08<4>).
<4>С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 февруари 2009 г. N 1625/09 беше отказано прехвърлянето на тази резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за преглед по реда на надзора.
Забележка! Чрез прехвърляне на средства преди делото да бъде разгледано от арбитражния съд, лизингополучателят ще може да се позове на отстраняване на неправилно изпълнение на задълженията, предвидени в договора, което ще позволи на арбитрите да вземат решение за отказ на иска на лизингодателя за прекратяване от договора (Решение на Федералната антимонополна служба на Руската федерация от 15 януари 2010 г. по дело № A43-9792 /2009, от 25 юни 2009 г. по дело № A31-4031/2008-10<5>, FAS Северозападен район от 02.04.2009 г. по дело № A13-4890/2008 г. и др.).
<5>С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 октомври 2009 г. N VAS-13346/09 е отказано прехвърлянето на това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане по реда на надзора.
Моля, имайте предвид, че връщането на лизинговия актив след прекратяване на договора не освобождава лизингополучателя от плащане на просрочени лизингови плащания, неустойки за забавено плащане или лихви за използване на чужди пари. Трябва да се има предвид следното. Първо, съдът на основание чл. 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация може да намали размера на неустойките, дължими от лизингополучателя (Решения на Федералната антимонополна служба на Московска област от 11.02.2010 г. N KG-A40/177-10, от 21.01. 2010 N KG-A40/14711-09, от 07.09.2009 N KG-A40/8406 -09 и др.). Второ, арбитрите няма да удовлетворят иска за едновременно събиране както на неустойка (глоба), така и на лихва за използване на чужди пари, тъй като действащото гражданско законодателство не предвижда едновременно и независимо събиране на лихва по чл. 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация и санкции. За едно и също престъпление (забавено плащане) не могат да бъдат приложени две мерки за отговорност (Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25.08.1998 г. N 5325/97, FAS Северен Кавказки регион от 13.01.2010 г. по дело N A32-10969/2009 и др.).
Меркантилен интерес
Очевидно при прекратяване на договора и връщане на наетия имот лизингополучателят не може да не се тревожи за съдбата на предварително платения аванс на лизингодателя и сумите, преведени към цената на обратно изкупуване на обекта. Възможно ли е да поискате връщането на тези пари от лизингодателя и в случай на отказ да разчитате на подкрепата на арбитражен съд? Отговорът на този въпрос зависи от условията на договора.
По този начин, ако споразумението предвижда, че при предсрочното му прекратяване лизингодателят няма да върне аванса, лизингополучателят не трябва да разчита, че арбитрите ще издадат присъда в негова полза (Решение на Федералната антимонополна служба от 22 юни 2009 г. по дело № A55 -11892/2008). Ако договорът не съдържа това условие, лизингополучателят може да получи обратно част от авансовото плащане, което не се компенсира от плащането на лизингови вноски, натрупани през периода на действие на договора (преди неговото прекратяване) и действителното използване на лизинговия актив (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 16 февруари 2010 г. N KG-A40 /291-10, от 17.02.2010 г. N KG-A40/131-10 и от 12.01.2010 г. N KG- A40/10964-09, FAS UO от 26.02.2010 г. N Ф09-1026/10-С3 и от 26.01.2010 г. N F09-11346/09-S5, FAS ZSO от 28 януари 2010 г. по дело N A45- 2018/2009 г. и др.). Освен това в този случай наименованието на плащането, използвано от страните в договора за лизинг - авансово, първоначално или еднократно - не е от основно значение. След прекратяване на договора лизингодателят е длъжен да върне дори такова авансово плащане, което не се зачита към месечните лизингови вноски (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Далечния изток на Русия от 1 декември 2008 г. N F03-5284/2008<6>, FAS NWZ от 02.03.2010 г. по дело № A56-4573/2009 г. и др.).
<6>С решение от 26 март 2009 г. N VAS-3389/09 Върховният арбитражен съд на Руската федерация отказа да прехвърли това дело на своя президиум за разглеждане по реда на надзора.
Важно е лизингополучателят да запомни: договорът за лизинг не позволява на лизингодателя едностранно да намали размера на просрочения дълг по лизингови плащания с размера на аванса. Поради това арбитрите ще отхвърлят позоваването на факта, че лизингодателят трябва да извърши такова прихващане, а не да искат по съдебен ред прекратяване на договора и връщане на лизинговия актив. Например, FAS MO в Резолюция от 18.02.2010 г. N KG-A40/555-10 отбеляза: страните имат право да прихващат насрещни дългове по начина, установен в чл. 410 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Ако не се възползва от тази възможност, лизингодателят може да изиска плащане на непогасения дълг, а лизингополучателят от своя страна има право да сезира съда за възстановяване на част от авансовото плащане от лизингодателя.
Забележка.Наемодателят е длъжен да върне на наемателя разликата между авансовото плащане и аванса, изразходван за текущия наем, начислен преди предсрочното прекратяване на договора (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 16 февруари 2010 г. N KG- A40/291-10).
Когато предявява искания за връщане на частта от покупната стойност на имота, платена като част от лизинговите вноски, лизингополучателят трябва преди всичко да се увери, че нейният размер е договорен от страните и че преди прекратяването на договора той действително е прехвърлил средства на лизингодателя към тази стойност на обратно изкупуване. В противен случай усилията ще бъдат напразни (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 07.09.2009 г. N KG-A40/8406-09<7>). Ако споразумението не предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя или споразумението позволява такава възможност, но стойността на обратно изкупуване не е установена от страните и условията на споразумението не позволяват определянето на тази част от лизинговите плащания, които се отчитат към стойността на обратно изкупуване, лизингополучателят не трябва да разчита на получаване от лизингодателя на средства, които са част от цената на обратно изкупуване (Резолюция на Федералната антимонополна служба UO от 30 август 2007 г. N F09-7031/07- C5<8>, FAS MO от 07/03/2008 N KG-A40/5696-08 и от 07/02/2008 N KG-A40/5762-08<9>и т.н.). В други случаи лизингополучателят има шанс да върне парите, прехвърлени към цената на обратно изкупуване на имота (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 юли 2007 г. N 8114/07).
<7>С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 февруари 2010 г. N VAS-15191/09 делото е отказано да бъде прехвърлено на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане по начина на надзор.
<8>С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 януари 2008 г. N 17255/07 делото е отказано да бъде прехвърлено на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация за разглеждане по начина на надзор.
<9>И двете решения са оставени непроменени с определенията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация съответно от 30 октомври 2008 г. N 8618/07 и от 30 октомври 2008 г. N 13886/08.
Счетоводни проблеми
На първо място отбелязваме, че нито гл. 21 „ЗДДС”, № гл. 25 „Данък върху печалбата“ от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа специфични данъчни характеристики за сделки при предсрочно прекратяване на договор за лизинг и връщане на имущество на собственика. Следователно счетоводителят трябва да се ръководи от общи правила.
Същото заключение е вярно и по отношение на отразяването на операциите по счетоводни сметки, тъй като действащите разпоредби не установяват специална кореспонденция на сметките за разглеждания случай.
За ваша информация. Точка 10 от Инструкциите за счетоводно отчитане на транзакции по лизингов договор № 15<10>при условие:
- ако съгласно условията на договора наетият имот е бил отчетен в баланса на лизингодателя, лизингополучателят през периода на връщане на обекта отписва стойността му от задбалансово счетоводство (сметка 001 „Наети дълготрайни активи ”);
- ако обектът е бил отразен в баланса на лизингополучателя, тогава връщането на наетия имот на лизингодателя се отразява чрез сметка 47 „Продажби и друго освобождаване от дълготрайни активи“. (Във връзка с действащия сметкоплан вместо сметка 47 се използва сметка 91 „Други приходи и разходи”.)
Клауза 10 обаче се отнася до връщането на обекта при изплащане на цялата сума на лизинговите плащания, предвидени в договора.
Имайте предвид, че клауза 2 на чл. 13 от Закона за лизинга задължава лизингополучателя при предсрочно прекратяване на договора да поеме всички разходи, свързани с връщането на вещта, включително разходите по нейния демонтаж, застраховка и транспорт. Източникът на тяхното отписване ще бъде сметка 91-2 „Други разходи“. Такива суми се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата като част от неоперативните разходи въз основа на параграфи. 20, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация като други оправдани разходи.
Пример 1. Страните сключиха договор за лизинг за срок от 25 месеца, предвиждащ възможност за закупуване на имущество, което през периода на действие на договора се отразява в баланса на лизингодателя. Общата сума на лизинговите плащания е 1 180 000 рубли. (с ДДС - 180 000 рубли).
Авансовото плащане (30% от цената на договора) се заплаща след сключването на договора, но преди прехвърлянето на лизинговия актив и е равно на 354 000 рубли. (с ДДС - 54 000 рубли). Месечната лизингова вноска е 47 200 рубли. (с ДДС - 7200 рубли). Размерът на авансовото плащане се отчита от текущите плащания в равни части (14 160 рубли всеки, включително ДДС - 2 160 рубли) месечно, т.е. всеки месец лизингодателят трябва да превежда 33 040 рубли. (включително ДДС - 5040 рубли).
Стойността на обратно изкупуване на лизинговия актив се определя в размер на 30 000 рубли, който се изплаща на лизингодателя едновременно с последното месечно лизингово плащане.
Споразумението не предвижда възможност за едностранен отказ на лизингодателя да изпълни задълженията си.
През първите шест месеца от договора лизингополучателят е правил навременни месечни плащания към лизингодателя. Впоследствие, поради липса на средства, лизингови вноски не са извършвани.
Поради факта, че лизингополучателят игнорира многократните искания за погасяване на просрочените плащания и начислените неустойки, лизингодателят подаде иск до арбитражния съд за прекратяване на договора, връщане на обекта и събиране на просрочения дълг и неустойки.
Лизингополучателят е предявил насрещен иск за възстановяване от лизинговата компания на неоснователното обогатяване, възникнало във връзка с отказа за връщане на част от авансовото плащане при прекратяване на лизинговия договор.
Преди датата на разглеждане на делото в съда, след 10 месеца от датата на получаване на обекта, лизингополучателят, въз основа на акта за приемане, върна наетия имот.
Въз основа на влязло в сила съдебно решение:
- 139 160 рубли са възстановени от лизингополучателя в полза на лизингодателя, включително 132 160 рубли. просрочени месечни плащания и 7000 рубли. наказания;
- 212 400 рубли са възстановени от лизингодателя в полза на лизингополучателя, получени като аванс, а не компенсирани срещу наемни плащания.
Впоследствие страните подписаха споразумение за взаимно уреждане на сумата от 139 160 рубли, остатъкът от дълга в размер на 73 240 рубли. лизингодателят превежда по разплащателната сметка на лизингополучателя.
За да се опрости примерът, не се вземат предвид други разходи, свързани с разглеждането на делото в съда (заплащане на услугите на представител, държавно мито) и връщането на нает имот (разходи за демонтаж, транспорт и др.).
Нека се съгласим, че в таблицата за осчетоводяване ще се използват следните обозначения:
- 76-Ав. „Авансово плащане по договор за лизинг”;
- 76-lp "Дълг по лизингови плащания";
- 001 "Наети дълготрайни активи".
Съдържание на операцията | Дебит | Кредит | сума, търкайте. |
Преведено авансово плащане | 76-Ав. | 51 | 354 000 |
68-ДДС | 76-ДДС | 54 000 | |
зад баланса | 001 | - | 1 180 000 |
Начислено лизингово плащане ((47 200 - 7 200) rub. x 10 месеца) | 20, 25 | 76-л.п | 400 000 |
ДДС се отразява върху размера на лизинговите плащания (7200 рубли х 10 месеца) | 19 | 76-л.п | 72 000 |
Част от аванса е компенсирана (14 160 рубли х 10 месеца) | 76-л.п | 76-Ав. | 141 600 |
(33 040 рубли х 6 месеца) | 76-л.п | 51 | 198 240 |
от аванс (141 600 рубли / 118 x 18) | 76-ДДС | 68-ДДС | 21 600 |
Приема се за приспадане на ДДС върху лизинговите вноски | 68-ДДС | 19 | 72 000 |
сертификат за приемане | - | 001 | 1 180 000 |
<*> | 91-2 | 76-л.п | 7 000 |
76-л.п | 76-Ав. | 139 160 | |
да изплати дълг за непогасената част от аванса | 51 | 76-Ав. | 73 240 |
ДДС, приет преди това за приспадане, е възстановен от аванс<**> | 76-ДДС | 68-ДДС | 32 400 |
<**>В съответствие с ал. 3 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС, дължим на авансовото плащане, се възстановява в данъчния период, в който е прекратен договорът и са върнати съответните суми на плащане или частично плащане.
Ако по силата на договора имотът е записан в баланса на лизингополучателя, записванията в счетоводните сметки ще бъдат по-сложни. Нека представим един от възможните варианти (кореспонденцията на сметките, дадена по-долу, не е универсална и не може да се използва във всички случаи на прекратяване на лизингови договори, тъй като счетоводните записвания ще зависят от условията на конкретния договор и последиците, възникващи за страните след неговото прекратяване).
Нека се съгласим, че в примера по-долу следните обозначения на сметки ще бъдат използвани в таблицата за осчетоводяване:
- 01-л „Имущество, получено по договор за лизинг”;
- 02-л „Амортизация на имущество, получено по договор за лизинг”;
- 76-5 „Задължения за наем (лизинг);
- 76-6 "Дълг по лизингови плащания."
Също така отбелязваме, че както при разпореждането със собствените си дълготрайни активи, лизингополучателят има право да открие подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ към сметка 01, в дебита на която се прехвърля цената на изхвърления обект, и на кредит сумата на натрупаната амортизация. След това остатъчната стойност на обекта се отписва в дебита на сметка 91-2 „Други разходи“. Не използваме тази подсметка в примера.
Пример 2. Нека използваме условията от пример 1 с тази разлика, че наетият актив се отразява в баланса на лизингополучателя. Амортизацията на обекта се изчислява по линейния метод. Полезният живот е 40 месеца.
Лизингополучателят ще отрази транзакциите в счетоводството, като използва следните записи:
Съдържание на операцията | Дебит | Кредит | сума, търкайте. |
в размер на авансовото плащане | 76-5 | 76-6 | 354 000 |
Преведено авансово плащане | 76-6 | 51 | 354 000 |
Приема се за приспадане на ДДС при авансово плащане | 68-ДДС | 76-ДДС | 54 000 |
Отразява се себестойността на полученото имущество като част от инвестиции в нетекущи активи (1 180 000 - 180 000) rub. | 08 | 76-5 | 1 000 000 |
Отразено е дължимото ДДС като част от лизинговите плащания<*> | 19 | 76-5 | 180 000 |
ДДС, приет преди това за приспадане, е възстановен от аванс | 76-ДДС | 68-ДДС | 54 000 |
Наетата собственост е включена в дълготрайни активи | 01-л | 08 | 1 000 000 |
Натрупано задължение към лизингодателя в размер на месечната лизингова вноска (47 200 рубли х 10 месеца) | 76-5 | 76-6 | 472 000 |
Част от авансовото плащане се отразява в сметката месечно плащане (14 160 рубли х 10 месеца) | 76-6 | 76-5 | 141 600 |
Приема се за приспадане на ДДС, представен като част от месечна лизингова вноска (472 000 рубли / 118 x 18) | 68-ДДС | 19 | 72 000 |
Преведена лизингова вноска (33 040 рубли х 6 месеца) | 76-6 | 51 | 198 240 |
Начислена амортизация на наетия актив (1 000 000 рубли / 40 месеца х 10 месеца) | 20, 25 | 02-л | 250 000 |
Цената на върнатия артикул е отписана. на лизингодателя на лизинговата вещ на осн сертификат за приемане | 91-2 | 01-л | 1 000 000 |
Отписана начислена амортизация | 02-л | 91-1 | 250 000 |
Неустойка, натрупана за забавени лизингови плащания плащания въз основа на съдебно решение<**> | 91-2 | 76-6 | 7 000 |
Отразено прихващане на насрещни искове | 76-6 | 76-5 | 139 160 |
Получени средства от лизингодателя да изплати дълг за непогасената част от аванса | 51 | 76-5 | 73 240 |
Отписан дълг за наем (лизингови) задължения | 76-5 | 91-1 | 708 000 |
ДДС за лизингови активи е отписан плащания (180 000 - 72 000) rub. | 91-2 | 19 | 108 000 |
<**>Начислената неустойка (както и лихва за използване на средства на други хора) се взема предвид за целите на данъка върху печалбата като част от неоперативни разходи въз основа на ал. 13, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация към датата на влизане в сила на съдебното решение или признаване на този дълг от лизингополучателя (клауза 8, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В разглеждания пример лизингополучателят е получил счетоводна загуба (разходите, отписани по сметка 91-2, надвишават приходите, отразени в сметка 91-1). Възможно ли е да се признае получената разлика за целите на данъка върху печалбата? Според нас да, защото счетоводителят е отразил транзакциите в съответствие с договора и действащото законодателство. Очевидно е обаче, че данъчните инспектори могат да имат обратното мнение. Следователно предпазливите данъкоплатци трябва да оценят възникващите данъчни рискове и да вземат независимо решение по този въпрос.
Т.Ю.Кошкина
Журналист експерт
„Актуални счетоводни проблеми
и данъчно облагане"
- Представители на античната натурфилософия
- Фитин Павел Михайлович - Биография Кой управлява разузнаването след завършване на Селскостопанския институт
- Кои народи са потомци на куманите
- Как да готвя колбаси в микровълнова фурна - прости и бързи рецепти Колбаси в микровълнова фурна колко минути без вода