Pbu 5 01 счетоводство MPZ. Fsbu "резерви" - федерален счетоводен стандарт
„За одобряване на Правилника за счетоводство „Счетоводство на дълготрайни активи“ PBU 6/01“
В изпълнение на Програмата за реформа на счетоводството в съответствие с Международните стандарти за финансова отчетност, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 6 март 1998 г. № 283 (Сборник на законодателството на Руската федерация, 1998 г., № 11, член 1290) , Заповядвам:
1. Одобрява приложения Правилник за счетоводство"Счетоводство на дълготрайни активи" RAS 6/01.
2. Признава за невалидна заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 3 септември 1997 г. № 65n „За одобряване на Наредбата за счетоводство „Счетоводство на дълготрайните активи“ PBU 6/97“ (заповедта е регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация от 13 януари 1998 г., № 1451 ) и параграф 1 от Правилника правни актовепо счетоводство, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 март 2000 г. № 31n (заповедта е регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 26 април 2000 г., регистрационен номер 2209).
3. Да се приведе в сила настоящата заповед от г финансови отчети 2001 г.
министър А. Кудрин
Позиция
счетоводство "Счетоводство на дълготрайни активи" PBU 6/01
(изменен на 18 май 2002 г.)
I. Общи разпоредби (клаузи 1 - 6)
II. Оценка на дълготрайни активи (клаузи 7 - 16)
III. Амортизация на дълготрайни активи (клаузи 17 - 25)
IV. Възстановяване на дълготрайни активи (клаузи 26 - 28)
V. Освобождаване от дълготрайни активи (клаузи 29 - 31)
VI. Разкриване на информация във финансови отчети (клауза 32)
I. Общи положения
1. Тази наредба установява правилата за формиране в счетоводството на информация за дълготрайните активи на организацията. Организацията се нарича по-долу образуваниесъгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни институции и бюджетни институции).
2. Настоящият регламент се прилага и за доходоносни инвестиции в материални активи.
3. Настоящият регламент не се прилага за:
машини, оборудване и други подобни артикули, посочени като готова продукция в складовете на производствените организации, като стоки - в складовете на организациите, занимаващи се с търговска дейност;
предмети, предадени за монтаж или за монтаж, които са на път;
капиталови и финансови инвестиции.
4. За целите на тази наредба при приемане на активи за счетоводно отчитане като дълготрайни активи трябва да са изпълнени едновременно следните условия:
а) използване в производството на продукти при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията;
б) използвайте дълго време, т.е. краен срок полезно използване, с продължителност над 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
в) организацията не очаква последваща препродажба на тези активи;
г) способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Полезният живот е периодът, през който използването на даден имот, машина и оборудване носи икономически ползи (доход) на организацията. За определени групи дълготрайни активи полезният живот се определя въз основа на количеството продукция (обем на работа във физическо изражение), което се очаква да бъде получено в резултат на използването на този обект.
5. Дълготрайните активи включват: сгради, постройки, работни и силови машини и съоръжения, измервателни и контролни уреди и устройства, компютърна техника, превозни средства, инструменти, производствено и битово оборудване и принадлежности, работен, продуктивн и разплоден добитък, трайни насаждения, селскостопански пътища и други подходящи съоръжения.
Дълготрайните активи включват също: капиталови инвестиции за радикално подобряване на земята (отводняване, напояване и други мелиоративни работи); капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи; земя, обекти на управление на природата (води, недра и други природни ресурси).
6. Отчетната единица на ДМА е инвентарен обект. Инвентарен елемент от дълготрайни активи е обект с всички приспособления и принадлежности или отделен структурно отделен елемент, предназначен да изпълнява определени задачи. независими функции, или отделен комплекс от структурно артикулирани обекти, които са едно цяло и са предназначени да изпълняват определена работа. Комплекс от структурно съчленени предмети е един или повече предмети с еднакво или различно предназначение, които имат общи устройства и принадлежности, общо управлениемонтирани върху една и съща основа, в резултат на което всеки елемент, включен в комплекса, може да изпълнява функциите си само като част от комплекса, а не самостоятелно.
Ако един обект има няколко части, които имат различен срокполезно използване, всяка такава част се отчита като самостоятелна инвентарна позиция.
Обект на дълготрайни активи, собственост на две или повече организации, се отразява от всяка организация в състава на дълготрайните активи пропорционално на нейния дял в общата собственост.
II. Оценка на ДМА
7. Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по първоначалната им стойност.
8. Първоначалната стойност на дълготрайни активи, придобити срещу заплащане, е сумата от действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, с изключение на данък върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).
Фактическите разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи са:
суми, платени в съответствие с договора на доставчика (продавача);
суми, изплатени на организации за изпълнение на работа по договор за строителство и други договори;
суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на дълготрайни активи;
такси за регистрация, държавни такси и други подобни плащания, направени във връзка с придобиването (получаването) на права върху обект от дълготрайни активи;
мита;
невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на дълготраен актив;
възнаграждение, изплатено на посредническа организация, чрез която е придобит обект на дълготрайни активи;
други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи. По-специално, начислени преди приемането на обекта на дълготраен актив за счетоводна лихва върху заемни средства, ако те са привлечени за придобиване, изграждане или производство на този обект.
Общите стопански и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване, изграждане или производство на дълготрайни активи, освен когато са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на дълготрайни активи.
Действителните разходи за придобиване и изграждане на дълготрайни активи се определят (намаляват или увеличават), като се вземат предвид разликите в сумата, възникващи в случаите, когато плащането се извършва в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (условни парични единици). Разликата в сумата се разбира като разликата между оценката в рубли, изразена в чуждестранна валута (условни парични единици), на дължимите сметки за плащане на дълготрайни активи, изчислена по официалния или друг договорен курс към датата на приемането му за счетоводство, и оценката в рубли на това задължение, изчислена по официален или друг договорен обменен курс към датата на обратното изкупуване.
9. Първоначалната цена на дълготрайните активи, внесени като вноска в уставния (резервния) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.
10. Първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени от организация по договор за дарение (безплатно), е тяхната текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.
11. Първоначалната стойност на дълготрайни активи, получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични активи, се признава като стойност на ценностите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Стойността на ценностите, прехвърлени или които предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се основава на цената, на която, при сравними обстоятелства, предприятието обикновено би таксувало предмети с подобна стойност.
Ако е невъзможно да се установи стойността на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне ценности от организацията, стойността на дълготрайните активи, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цена, на която са придобити сходни позиции от дълготрайни активи при сравними обстоятелства.
12. Първоначалната цена на дълготрайните активи, определена в съответствие с параграфи 8, 9, 10 и 11 от настоящия регламент, включва също действителните разходи на организацията за доставка на обекти и привеждането им в състояние, годно за употреба.
13. Капиталовите инвестиции в трайни насаждения за радикално подобряване на земята се включват в дълготрайните активи годишно в размер на разходите, свързани с площите, приети за експлоатация през отчетната година, независимо от датата на завършване на целия комплекс от работи.
14. Стойността на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, с изключение на случаите, установени от законодателството на Руската федерация и настоящите правила.
Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в която са приети за счетоводно отчитане, е разрешена в случаите на завършване, дооборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.
15. Търговска организация не може повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява групи от хомогенни дълготрайни активи по тяхната текуща (възстановителна) стойност чрез индексиране или директно преизчисляване по документирани пазарни цени.
При вземането на решение за преоценка на такива дълготрайни активи трябва да се има предвид, че те впоследствие се преоценяват редовно, така че цената на дълготрайните активи, по която са отразени в счетоводството и отчетността, да не се различава значително от текущата (възстановителна) стойност.
Преоценката на елемент от дълготраен актив се извършва чрез преизчисляване на неговата първоначална стойност или текуща (възстановителна) цена, ако даден обектпредварително преоценени и сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към първия ден на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно. Резултатите от преоценката не се включват във финансовите отчети за предходната отчетна година и се приемат при генериране на данни балансав началото на отчетната година.
Сумата на преоценката на дълготрайния актив в резултат на преоценката се кредитира в допълнителния капитал на организацията. Сумата на преоценката на обекта на дълготраен актив, равна на сумата на неговата амортизация, извършена през предходни отчетни периоди и начислена в отчета за приходите и разходите като оперативни разходи, се начислява в отчета за приходите и разходите за отчетния период като приход .
Сумата на амортизацията на елемент от дълготрайни активи в резултат на преоценка се отнася за сметка на неразпределената печалба (непокрита загуба). Размерът на амортизацията на елемент от дълготрайни активи се включва в намаляването на допълнителния капитал на организацията, формиран за сметка на сумите на преоценката на този елемент, извършени през предходни отчетни периоди. Превишението на сумата на обезценката на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена в предходни отчетни периоди, се начислява по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Сумата, начислена към сметката за неразпределена печалба (непокрита загуба), трябва да бъде оповестена във финансовите отчети на организацията.
Когато даден елемент от дълготрайни активи се освобождава, сумата на неговата преоценка се прехвърля от допълнителния капитал на организацията към неразпределената печалба на организацията.
16. Оценката на елемент от дълготрайни активи, чиято стойност при придобиването е изразена в чуждестранна валута, се извършва в рубли чрез преизчисляване на сумата в чуждестранна валута по курса на Централната банка на Руската федерация, в сила на датата за приемане на артикула за осчетоводяване.
III. Амортизация на дълготрайни активи
17. Стойността на дълготрайните активи се изплаща чрез амортизация, освен ако не е предвидено друго в този правилник.
За обекти на жилищния фонд (жилищни къщи, общежития, апартаменти и др.), обекти на външно подобрение и други подобни обекти ( горско стопанство, пътни съоръжения, специализирани съоръжения за корабоплаване и др.), както и ненавършили експлоатационна възраст продуктивни животни, биволи, волове и елени, трайни насаждения, стойността не се погасява, т.е. амортизация не се начислява. За посочените позиции ДМА и позиции ДМА Не-правителствени Организацииамортизацията се начислява в края на отчетната година съгласно установените амортизационни норми. Движението на амортизационните суми по посочените обекти се отчита в отделна задбалансова сметка.
Дълготрайните активи не подлежат на амортизация. потребителски свойствакоито не се променят във времето (парцели и обекти за управление на природата).
18. Начисляването на амортизация на дълготрайни активи се извършва по един от следните начини:
линеен начин;
метод на редуциращ баланс;
метод за отписване на себестойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот;
метод за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
Прилагането на един от методите на амортизация за група хомогенни позиции от дълготрайни активи се извършва през целия полезен живот на позициите, включени в тази група.
Дълготрайни активи със стойност не повече от 10 000 рубли на единица или друг лимит, установен в счетоводната политика въз основа на технологични характеристики, както и закупени книги, брошури и др. публикациите могат да бъдат отписани към производствените разходи (разходите за продажба), когато бъдат пуснати в производство или в експлоатация. За да се гарантира безопасността на тези обекти в производството или по време на работа, организацията трябва да организира подходящ контрол върху тяхното движение.
19. Годишният размер на амортизационните такси се определя:
с линейния метод - въз основа на първоначалната стойност или (текущата (възстановителна) цена (в случай на преоценка) на елемент от дълготрайни активи и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект;
с метода на редуциращия баланс - въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на отчетната година и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този артикул и коефициента на ускорение, установен в съответствие със законодателството на Руската федерация федерация;
когато методът на отписване на стойността чрез сумата от числата години от полезния живот - въз основа на първоначалната цена или (текущата (възстановима) стойност (в случай на преоценка) на елемента от дълготраен актив и съотношението, чийто числител е броят на годините, оставащи до края на полезния живот на вещта, а в знаменателя - сумата от числата на годините от полезния живот на вещта.
През отчетната година амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начисляват ежемесечно, независимо от използвания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума.
За дълготрайни активи, използвани в организации със сезонен характер на производство, годишният размер на амортизацията на дълготрайните активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.
При метода на отписване на разходите пропорционално на обема на производството (работата), амортизацията се начислява въз основа на естествения показател за обема на производството (работата) през отчетния период и съотношението на първоначалната цена на дълготрайния актив обект и прогнозния обем на производството (работата) за целия полезен живот на обекта на дълготраен актив.
20. Полезният живот на обект от дълготрайни активи се определя от организацията при приемане на обекта за счетоводство.
Полезният живот на даден елемент от дълготрайните активи се определя въз основа на:
очакваният живот на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природни условияи влиянието на агресивна среда, системи за ремонт;
регулаторни и други ограничения върху използването на този обект (например срок на лизинга).
В случай на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на обект от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.
21. Начисляването на амортизационни отчисления върху обект на дълготрайни активи започва на първия ден от месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводство, и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или този обект бъде записан изключен от счетоводството.
22. Начисляването на амортизационни отчисления върху обект на дълготрайни активи се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписване на този обект от счетоводството.
23. По време на полезния живот на обект на дълготрайни активи, начислените амортизационни такси не се преустановяват, освен когато се прехвърлят по решение на ръководителя на организацията за съхранение за период от повече от три месеца, както и по време на възстановяване на обекта, чиято продължителност надвишава 12 месеца.
24. Начисляването на амортизация на дълготрайни активи се извършва независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводството на отчетния период, за който се отнася.
25. Сумите на начислената амортизация на дълготрайните активи се отразяват счетоводно чрез натрупване на съответните суми в отделна сметка.
IV. Възстановяване на дълготрайни активи
26. Възстановяването на обект на дълготрайни активи може да се извърши чрез ремонт, модернизация и реконструкция.
27. Разходите за възстановяване на обект на дълготраен актив се отразяват в счетоводните записи за отчетния период, за който се отнасят. В същото време разходите за модернизация и реконструкция на елемент от дълготрайни активи след тяхното завършване могат да увеличат първоначалната цена на такъв обект, ако в резултат на модернизацията и реконструкцията първоначално приетите стандартни показатели за ефективност (полезен живот, капацитет , качество на използване и др.) се подобряват (увеличават) обект на ДМА.
28. Ако един обект има няколко части с различен полезен живот, подмяната на всяка такава част при реставрация се отчита като изписване и придобиване на самостоятелен инвентарен обект.
V. Разпореждане с имоти, машини и съоръжения
29. Стойността на елемент от дълготрайни активи, който е отписан или не се използва постоянно за производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията, подлежи на отписване от счетоводството.
Разпореждането с обект на дълготрайни активи се извършва в случаи на продажба, безвъзмездно прехвърляне, отписване в случай на морална и физическа амортизация, ликвидация в случай на аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации, прехвърляне под формата на вноска в упълномощеното (дялов) капитал на други организации.
30. Ако обект на дълготраен актив е отписан в резултат на продажбата му, тогава постъпленията от продажбата се приемат за счетоводство в размера, договорен от страните в договора.
31. Приходите и разходите от отписване на ДМА от счетоводните регистри се отразяват в счетоводните регистри в отчетния период, за който се отнасят. Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите като приходи и разходи от дейността.
VI. Разкриване на информация във финансови отчети
32. Във финансовите отчети най-малко следната информация подлежи на оповестяване, като се вземе предвид съществеността:
за първоначалната стойност и размера на начислената амортизация за основните групи дълготрайни активи в началото и края на отчетната година;
за движението на дълготрайните активи през отчетната година по основни групи (поток, изписване и др.);
относно методите за оценка на дълготрайни активи, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства;
относно промените в стойността на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводство (довършване, допълнително оборудване, реконструкция, частична ликвидация и преоценка на обекти);
относно условията на полезния живот на дълготрайните активи, приети от организацията (по основни групи);
за обекти на дълготрайни активи, чиято стойност не е изкупена;
върху предоставени и получени по договор за наем дълготрайни активи;
относно методите за изчисляване на амортизационните отчисления за отделни групиобекти на дълготрайни активи;
върху обекти на недвижими имоти, приети за експлоатация и действително използвани, които са в процес на държавна регистрация.
"Изчисляване", N 1, 2002 г
Някои предприятия още през 2001 г. водят своите записи в съответствие със Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ (PBU 6/01), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n. Но много организации, позовавайки се на противоречия в законодателството, пренебрегнаха тази заповед. Въпреки това, от 1 януари 2002 г. всеки е длъжен да се съобразява с PBU 6/01.
Ами дълготрайните активи
Дълготрайните активи са: сгради, постройки, работни и силови машини, съоръжения, измервателни и контролни уреди и прибори, компютри, транспортни средства, инструменти, работен, продуктивн и разплоден добитък, трайни насаждения, селскостопански пътища и др. Това е посочено в параграф 5 PBU 6/01.
Дълготрайните активи също включват капиталови инвестиции в наети имоти, парцели, съоръжения за управление на природата и средства, насочени към радикално подобряване на почвите.
Критериите, по които активите се класифицират като дълготрайни активи, са посочени в клауза 4 от PBU 6/01:
- придобитият обект трябва да се използва при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги или за управленски нужди;
- периодът на използване трябва да надвишава 12 месеца;
- обектът в бъдеще трябва да донесе на организацията определени икономически ползи;
- организацията го е закупила не за препродажба.
Всички тези условия трябва да бъдат изпълнени едновременно. И едва тогава активът е дълготраен актив.
Придобиване на имоти, машини и съоръжения Придобиване, строителство или производство
В този случай първоначалната цена на дълготрайния актив е равна на сумата от действителните разходи. Списъкът на тези разходи е даден в параграф 8 от PBU 6/01. Тя включва:
- сумите, които в съответствие с договора предприятието трябва да плати на продавача или изпълнителя;
- регистрационни такси;
- мита;
- невъзстановими данъци;
- възнаграждения на посреднически организации;
- сумарни разлики.
Съгласно клауза 12 от PBU 6/01 първоначалната цена на дълготрайните активи включва също разходите за доставка и привеждане на тези активи в състояние, подходящо за употреба.
Този списък не се ограничава до горните разходи и следователно предприятието може да включи в първоначалната цена на дълготраен актив всички разходи, които са пряко свързани с неговото придобиване, изграждане или производство.
Забележка.Вземете предвид разходите за придобиване по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи". В счетоводството на предприятието се прави следното осчетоводяване:
Дебит 08 Кредит 60 (76, 10, 70, 69...)
- отразява разходите за придобиване на дълготрайни активи.
След като организацията пусне дълготрайния актив в експлоатация, тези разходи трябва да бъдат отписани в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“:
Дебит 01 Кредит 08
- въведе в експлоатация обекта на дълготрайните активи.
Пример. Ektis LLC закупи струг за 144 000 рубли. (включително ДДС - 24 000 рубли). Разходите за настройка на машината, предоставени от трета страна, възлизат на 6000 рубли. (с ДДС - 1000 рубли).
В счетоводството на LLC "Ectis" счетоводителят трябва да направи следните записи:
Дебит 08 Кредит 60
- 120 000 рубли. (144 000 - 24 000) - закупен е струг;
Дебит 19 Кредит 60
- 24 000 рубли. - Включено е ДДС върху закупената машина;
Дебит 60 Кредит 51
- 144 000 рубли - преведени средства като плащане за машината;
Дебит 08 Кредит 60
- 5000 rub. (6000 - 1000) - вземат се предвид разходите за настройка на машината;
Дебит 19 Кредит 60
- 1000 rub. - Взема се предвид ДДС върху услугите;
Дебит 60 Кредит 51
- 6000 rub. - преведени са средства като плащане за услугата по настройка на машината;
Дебит 68 Кредит 19
- 25 000 rub. (24 000 + 1 000) - приспаднат ДДС;
Дебит 01 Кредит 08
- 125 000 рубли (120 000 + 5 000) - пуснат е в експлоатация струг.
Капиталова вноска
Дълготрайните активи могат да бъдат получени от предприятието като вноска в уставния капитал. Съгласно параграф 9 от PBU 6/01 такива обекти трябва да се отчитат на цена, договорена от основателите на организацията.
внимание! Трябва да се има предвид, че цената на дълготрайните активи, която се определя от учредителите, трябва да бъде потвърдена от независим оценител. Това е посочено в параграф 3 на член 34 федерален законот 26 декември 1995 г. N 208-FZ „За акционерните дружества“.
В обществата с ограничена отговорностоценител трябва да бъде включен само ако номиналната стойност на дела, платен от дълготрайни активи, надвишава 200 минимални работни заплати (клауза 2, член 15 от Федералния закон от 8 февруари 1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“).
Първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, включва разходите на предприятието за тяхната доставка и монтаж.
Пример. CJSC Nova получи струг от Diagonal LLC като вноска в уставния капитал. Цената му, съгласувана с основателите и потвърдена от независим оценител, възлиза на 144 000 рубли. Машината е транспортирана от транспортна компания, чиито услуги възлизат на 9600 рубли.
В счетоводството на CJSC "Нова" тези транзакции са отразени в следните записи:
Дебит 08 Кредит 75
- 144 000 рубли - получен е струг като вноска в уставния капитал от Diagonal LLC;
Дебит 08 Кредит 60
- 9600 рубли. - отчитат се разходите за транспортиране на машината;
Дебит 01 Кредит 08
- 153 600 рубли (144 000 + 9600) - пуснат е в експлоатация струг.
Безплатно получаване на дълготрайни активи
Забележка.Организациите, които са получили дълготрайни активи безплатно, трябва да ги отчитат по пазарна стойност (клауза 10 от PBU 6/01). Първо, този разход трябва да бъде включен в разсрочените приходи на организацията и приписан на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.
След това, тъй като се начислява амортизация, съответните суми трябва да бъдат отписани от тази сметка към неоперативни приходи, т.е. по кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.
Тази процедура е предвидена в клауза 47 от Методическите препоръки относно процедурата за формиране на показатели за финансови отчети, които са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2000 г. N 60n.
Пример. През януари 2002 г. Subscrib LLC получи безплатно от индивидуаленоборудване. Пазарната му стойност беше 60 000 рубли. Месечната амортизационна сума за това оборудване е 500 рубли.
През януари 2002 г. в счетоводството на предприятието са направени следните записи:
Дебит 08 Кредит 98 подсметка "Безплатни разписки"
- 60 000 rub. - отразява пазарната стойност на безвъзмездно полученото оборудване;
Дебит 01 Кредит 08
- 60 000 rub. - оборудването е въведено в експлоатация.
През февруари 2002 г. трябва да се направят следните записи в счетоводството:
Дебит 20 Кредит 02
- 500 търкайте. - амортизация на оборудването;
Дебит 98 подсметка "Постъпления без грант" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 500 търкайте. - в неоперативните приходи е включена част от стойността на безвъзмездно полученото оборудване.
Замяна на имоти срещу дълготрайни активи
Вашата компания може да прехвърли някакво имущество и за него вместо пари да получи, например, дълготрайни активи. Каква е първоначалната им цена?
В този случай тя е равна на цената на прехвърления имот. И стойността на прехвърленото имущество съответства на цената, на която при сравними обстоятелства предприятието определя себестойността на подобни стоки (стойности).
Забележка.Често тази цена не може да бъде определена. Тогава стойността на получените активи се определя въз основа на цената, на която компанията обикновено придобива подобни дълготрайни активи.
А ако има разлика между стойността на получените и предадените стойности, я отразете като извъноперативни приходи и разходи.
Пример. CJSC "Vostok" сключи договор за обмен с LLC "Zapad". Според това споразумение "Восток" доставя на "Запад" 400 единици собствена продукция. В замяна на това "Западът" трябва да прехвърли машината. Такава размяна е призната от страните за еквивалентна.
CJSC "Vostok" обикновено продава своите продукти на цена от 600 рубли. (включително ДДС - 100 рубли). Цената на производството - 300 рубли.
Машина от този тип струва 288 000 рубли. (с ДДС - 48 000 рубли).
В счетоводството на ЗАО "Восток" се правят следните записи:
Дебит 62 Кредит 90 подсметка "Приходи"
- 288 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на продукти въз основа на себестойността на машината;
Дебит 90 подсметка "ДДС" Кредит 68 подсметка "ДДС изчисления"
- 48 000 рубли. - данък върху добавената стойност;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 43
- 120 000 рубли. (300 рубли х 400 бр.) - цената на продуктите, прехвърлени по споразумение за обмен, беше отписана;
Дебит 26 Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху участниците в движението"
- 2400 търкайте. ((288 000 рубли - 48 000 рубли) x 1%) - начислен е данъкът върху потребителите на пътя;
Дебит 90 подсметка "Разходи за продажби" Кредит 26
- 2400 търкайте. - начисленият данък върху ползвателите на пътища е отписан за продажба;
Дебит 08 Кредит 60
- 200 000 rub. ((600 рубли - 100 рубли) х 400 бр.) - получената машина се кредитира въз основа на стойността на прехвърлените продукти, без ДДС;
Дебит 19 Кредит 60
- 40 000 rub. (100 рубли х 400 бр.) - ДДС върху закупената машина е включена;
Дебит 60 Кредит 62
- 240 000 rub. - прихващат се задължения по договора за замяна;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 62
- 48 000 рубли. (288 000 - 240 000) - отразява разликата между себестойността на машината и себестойността на продадената продукция;
Дебит 01 Кредит 08
- 200 000 rub. - пуснати в действие машината;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19
- 40 000 rub. - приспаднат ДДС.
Преоценка на ДМА
В началото на отчетната година организацията може да извърши преоценка на дълготрайни активи. Освен това не трябва да се преоценява отделен елемент от дълготрайни активи, а група от еднородни елементи. В този случай счетоводителят може да използва два метода: индексиране и директно преизчисляване.
внимание! Но имайте предвид, че ако компанията преоценява своите дълготрайни активи, тогава в бъдеще ще трябва да извършва такава преоценка всяка година. Това е посочено в клауза 15 от PBU 6/01.
Размерът на амортизацията на активите основно намалява допълнителния капитал на организацията, който се създава за сметка на преоценката на този обект.
В счетоводството на организацията това се отразява в следния запис:
Дебит 83 Кредит 01
- първоначалната стойност на елемент от дълготрайни активи се намалява до възстановителната стойност;
Дебит 02 Кредит 83
- размерът на амортизацията, начислена по време на експлоатацията на обекта на дълготраен актив, е намалена.
Но понякога размерът на допълнителния капитал не е достатъчен, за да покрие размера на намалението. След това сумата на превишението трябва да бъде начислена в отчета за приходите и разходите като оперативен разход.
При преоценка на дълготрайни активи счетоводителят трябва да направи следния запис:
Дебит 01 Кредит 83
- първоначалната стойност на елемент от дълготраен актив е увеличена до възстановителната стойност;
Дебит 83 Кредит 02
- увеличена амортизация, натрупана през живота на дълготрайния актив.
Забележка.И не забравяйте, че сумата на преоценката на дълготрайния актив, равна на обезценката, извършена в предходни отчетни периоди и която е взета предвид в отчета за приходите и разходите, също се отнася към тази сметка - сега във формата на доходите.
Пример. През януари 2002 г. Запад ООД извършва преоценка на струга. В резултат на това цената му намалява със 75 000 рубли, а сумата на амортизацията - с 25 000 рубли.
Да предположим, че в началото на 2001 г. организацията извърши преоценка, в резултат на което първоначалната цена на машината се увеличи с 30 000 рубли, а сумата на амортизацията се увеличи с 10 000 рубли.
В началото на 2001 г. счетоводно са направени следните записвания:
Дебит 01 Кредит 83
- 30 000 rub. - увеличена първоначалната цена на струга;
Дебит 83 Кредит 02
- 10 000 rub. - повишена амортизация.
През януари 2002 г. резултатите от преоценката са отразени в следните записи:
Дебит 83 Кредит 01
- 30 000 rub. - първоначалната стойност на струга е намалена по отношение на извършената преди това преоценка;
Дебит 02 Кредит 83
- 10 000 rub. - намален размер на амортизацията;
Дебит 91 Подсметка "Други разходи" Кредит 01
- 45 000 рубли. (75 000 - 30 000) - първоначалната цена на струга е намалена;
Дебит 02 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 15 000 rub. (25 000 - 10 000) - размерът на амортизацията е намален.
Продажба на ДМА
Ако продажбата на дълготрайни активи е свързана с тяхната продажба, тогава приходите се определят въз основа на цената, определена от страните по договора. Приходите и разходите в случая са оперативни.
Забележка.Трябва да се има предвид, че съгласно клауза 15 от PBU 6/01 сумите за преоценка на оттеглените дълготрайни активи трябва да бъдат прехвърлени от допълнителен капитал към неразпределената печалба на организацията. В счетоводството това се отразява в следния запис:
Дебит 83 Кредит 84
- отписване на преоценката на изтегления дълготраен актив.
Пример. През януари 2002 г. ZAO Yuzhny продаде компютър за 12 000 рубли. (с ДДС - 2000 рубли). Цената на компютъра, на който е регистриран, е 9000 рубли, а сумата на начислената амортизация възлиза на 1800 рубли към момента на продажбата.
През 2001 г. организацията преоцени компютъра. В резултат на това сумата на преоценката възлиза на 800 рубли.
В счетоводството трябва да направите следните записи:
Дебит 76 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 12 000 rub. - отразява приходите от продажбата на компютъра и дълга на купувача;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 68
- 2000 rub. - начислен ДДС върху продажбите;
Дебит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи" Кредит 01
- 9000 rub. - отписана е стойността на компютъра, на който е регистриран;
Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи"
- 1800 търкайте. - отписана сумата на начислената амортизация;
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи"
- 7200 рубли. - отписана остатъчната стойност на компютъра;
Дебит 91 подсметка "Баланс на други приходи и разходи" Кредит 99
- 4800 рубли. (12 000 - 7200) - отразява печалбата от продажбата на компютъра;
Дебит 83 Кредит 84
- 800 търкайте. - отписана преоценката на продадения компютър.
Как се изчислява амортизацията
Амортизацията на дълготрайните активи се начислява по един от следните начини:
- линеен;
- намаляващ баланс;
- отписвания въз основа на сумата от години полезен живот;
- отписвания пропорционално на обема на производството.
внимание! След като е избрала един от тези методи, организацията трябва да го приложи за група от еднородни имоти, машини и съоръжения. Освен това амортизацията ще трябва да се начислява по избрания начин през целия полезен живот на обектите, включени в тази група.
И за дълготрайни активи, чиято цена е не повече от 2000 рубли. за единица, както и за книги, брошури и други видове печатни издания се установява различен ред за изплащане на стойността. Те могат да бъдат отписани веднага.
Пример. През 2002 г. Zigzag LLC закупи машина за рязане на керамични плочки. Цената на машината е 1800 рубли. (с ДДС - 300 рубли).
В счетоводството на Zigzag LLC се правят следните записи:
Дебит 08 Кредит 60
- 1500 търкайте. - отразява получаването на машината за рязане на керамични плочки;
Дебит 19 Кредит 60
- 300 търкайте. - Включено е ДДС върху закупената машина;
Дебит 60 Кредит 51
- 1800 търкайте. - преведени средства като плащане за машината;
Дебит 01 Кредит 08
- 1500 търкайте. - машината е пусната в експлоатация.
Тъй като първоначалната цена на машината е 1500 рубли, което е по-малко от 2000 рубли, Zigzag, пускайки я в експлоатация, може незабавно да отпише цялата цена на машината към разходите. В счетоводството трябва да направите следното осчетоводяване:
Дебит 26 Кредит 01
- 1500 търкайте. - цената на машината за рязане на керамични плочки е включена в разходите.
внимание! Амортизацията не се начислява на всички дълготрайни активи. Тези обекти, за които не се таксува, са посочени в клауза 17 на PBU 6/01. Това са жилищни съоръжения, външно подобрение, продуктивни животни, както и трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационната си възраст.
Освен това тези активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето, не подлежат на амортизация. Например, поземлени имоти и обекти за управление на природата.
Списание "Нашият счетоводител"
Допълнителни материали за абонати
СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОТРАЙНИ АКТИВИ (PBU 6/01)
Действащото законодателство доста ясно регулира въпросите, свързани със счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Наредбите обаче налагат специфични изисквания за регистрация и отписване, амортизация и преоценка, както и за отдаване под наем на дълготрайни активи.
Правилното отразяване на дълготрайните активи в счетоводството и отчитането поради тяхната значителна цена значително влияе върху финансовите резултати на предприятието и може да намали данъчната тежест.
Счетоводството на дълготрайните активи на организацията се извършва в съответствие с нормите на Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 01.01.01 № 26n (по-нататък - PBU 6/01). Припомнете си основните правила за отчитане на дълготрайните активи.
Съгласно параграф 5 от PBU 6/01 дълготрайните активи включват:
Сгради, постройки, работни и силови машини и съоръжения, измервателни и контролни уреди и прибори, компютри, транспортни средства, инструменти, производствена и битова техника и принадлежности, работен, продуктивн и разплоден добитък, трайни насаждения, селскостопански пътища и други подходящи обекти.
Дълготрайните активи включват също: капиталови инвестиции за радикално подобряване на земята (отводняване, напояване и други мелиоративни работи); капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи; земя, обекти на управление на природата (води, подпочвени земи и други природни ресурси).
Дълготрайните активи, предназначени изключително за предоставяне от организация срещу такса за временно притежание или за временно ползване с цел генериране на доход, се отразяват в счетоводството и финансовите отчети като част от доходоносни инвестиции в материални активи.
Изброеният имот се приема за счетоводство като обект на дълготрайни активи, ако обектът едновременно отговаря на условията, установени в параграф 4 от PBU 6/01:
1) обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежание и използване или за временно притежание ;
2) обектът е предназначен за използване за дълго време, т.е. период, продължаващ повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
3) организацията не поема последваща препродажба на този обект;
4) обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
Както можете да видите, счетоводството не съдържа разходен критерий за класифициране на активите като дълготрайни активи, следователно дълготрайните активи в счетоводството включват имущество, независимо от неговата стойност, чийто полезен живот надвишава 12 месеца.
Параграф 5 от PBU 6/01 установява, че активите, по отношение на които са изпълнени условията, установени в параграф 4 от PBU 6/01, и струват не повече от RUB. за единица, може да се отрази счетоводно като част от материалните запаси. За да се гарантира безопасността на тези обекти в производството или по време на експлоатация, организацията трябва да осигури правилен контрол върху тяхното движение.
Забележка!Ако организацията вземе предвид обекти на стойност под 20 000 хиляди рубли. на единица като част от дълготрайните активи, то е длъжно да начислява амортизация върху тях. PBU 6/01 не предвижда еднократно отписване на дълготрайни активи с ниска стойност по време на въвеждане в експлоатация (за разлика от версията на PBU 6/01, която беше в сила преди 2006 г.)
Оценка на ДМА
Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по историческа цена, чието определение зависи от начина на получаване на дълготрайния актив в организацията.
Основните методи за получаване на дълготрайни активи в организацията са:
Покупка срещу заплащане;
Получаване от учредителите като вноска в уставния (дялов) капитал;
Получаване безплатно;
Производство със собствени сили;
Строителство по стопански или възложителен начин;
Приемане за отчет на установени при инвентаризацията неотразени обекти.
Първоначалната стойност на дълготрайните активи, получени от организация по споразумение за дарение (безплатно), е тяхната текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство като инвестиции в нетекущи активи.
Първоначалната стойност на дълготрайни активи, получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на ценностите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Стойността на ценностите, прехвърлени или които предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се основава на цената, на която, при сравними обстоятелства, предприятието обикновено би таксувало предмети с подобна стойност.
Съгласно клауза 14 PBU 6/01:
„Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в която те са приети за счетоводно отчитане, е разрешена в случаите на завършване, дооборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.“
Преоценка на ДМА
В съответствие с параграф 15 от PBU 6/01:
Търговската организация не може повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява групи от хомогенни дълготрайни активи по тяхната текуща (възстановителна) цена.
При вземането на решение за преоценка на такива дълготрайни активи трябва да се има предвид, че те впоследствие се преоценяват редовно, така че цената на дълготрайните активи, по която са отразени в счетоводството и отчетността, да не се различава значително от текущата (възстановителна) стойност.
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена към първия ден на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно. Резултатите от преоценката не се включват във финансовите отчети за предходната отчетна година и се приемат при формиране на балансовите данни в началото на отчетната година.
Забележка!Ако компанията ще извърши преоценка на дълготрайни активи, редовността на нейното провеждане трябва да бъде отразена в счетоводната политика. Тъй като PBU 6/01 не установява честотата на преоценките, предприятието може да го определи независимо за групи от дълготрайни активи. Например:
Сгради и постройки - 1 път на 5 години;
Машини и съоръжения - 1 път на 3 години и др.
Трябва да се има предвид, че резултатите от преоценката на дълготрайните активи не се вземат предвид за целите на изчисляването на данъка върху дохода (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъкът върху имотите ще се начислява именно от "счетоводната" стойност на дълготрайните активи.
Амортизация на дълготрайни активи
Полезният живот на дълготраен актив е периодът от време, през който активът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията.
За определяне на полезния живот в счетоводството е необходимо правилно да се класифицира дълготрайният актив. Класификацията на дълготрайните активи се извършва в съответствие с Всеруски класификатордълготрайни активи OK 013-94, одобрен с Указ на Държавния стандарт на Русия от 01.01.01 г. № 000.
Определянето на полезния живот на дълготрайните активи в съответствие с параграф 20 от PBU 6/01 се основава на:
От очаквания живот на това съоръжение в съответствие с очакваната производителност или капацитет;
Амортизацията в счетоводството в съответствие с параграф 18 от PBU 6/01 може да се извърши по един от следните начини:
по линеен начин;
метод на редуциращ баланс;
Методът за отписване на разходите чрез сумата от броя на годините на полезния живот;
Чрез отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
Забележка!Избраният от организацията метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи през целия период на използването му не подлежи на промяна (параграф 18 от PBU 6/01).
Възстановяване на дълготрайни активи
Възстановяването на обект на дълготрайни активи се извършва чрез ремонт, модернизация или реконструкция (клауза 26 PBU 6/01).
Ако в резултат на модернизация и реконструкция има подобрение в работата на съоръжението (полезен живот, капацитет, качество на използване и т.н.), тогава организацията трябва да увеличи първоначалната цена на съоръжението (клауза 27 PBU 6 /01). В същото време разходите за модернизация и реконструкция ще бъдат отписани чрез амортизация.
Последният параграф на клауза 20 PBU 6/01 установява:
В случай на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите нормативни показатели за функционирането на обект от дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.
Забележка!Съгласно параграф 42 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия n):
След приключване на работата по реконструкцията на обекта на дълготраен актив, разходите, записани в сметката на инвестициите в нетекущи активи,
1) или да увеличи първоначалната цена на този елемент от дълготрайни активи и да го отпише в дебита на сметката на дълготрайните активи,
2) или се отчитат отделно в сметката на дълготрайните активи, като в този случай се открива отделна инвентарна карта за сумата на направените разходи.
Разпореждане с имоти, машини и съоръжения
Освобождаване от обект на дълготрайни активи става при: продажба; прекратяване на употреба поради морално или физическо износване; ликвидация при авария, природно бедствие и др спешен случай; трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на друга организация, взаимен фонд; преводи по договор за замяна, дарение; внасяне на вноски по сметката по договор за съвместна дейност; установяване на липси или щети на активи при тяхната инвентаризация; частична ликвидация при извършване на възстановителни работи; в други случаи (клауза 29 PBU 6/01).
Ако даден елемент от дълготрайни активи бъде отписан в резултат на продажбата му, тогава постъпленията от продажбата се приемат за счетоводство в размера, договорен от страните в споразумението (клауза 30 PBU 6/01).
Приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводните регистри се отразяват в счетоводните регистри в отчетния период, за който се отнасят. Приходите и разходите от отписването на дълготрайни активи от счетоводството подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите като други приходи и разходи (параграф 31 от PBU 6/01).
Забележка!За целите на данъка върху дохода загубата от продажбата на дълготраен актив се включва в други разходи, считано от месеца, следващ месеца на продажбата на дълготрайния актив. В този случай загубата се признава равномерно (в равни дялове) през периода, който се изчислява като разликата между полезния живот на продадения обект и действителния период на неговата експлоатация в организацията (клауза 3, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Какво да се отрази в счетоводната политика
1. Ограничението за класифициране на обекти като дълготрайни активи или материални запаси (клауза 5 PBU 6/01).
2. Правила за определяне на полезния живот на дълготрайните активи (като се вземе предвид Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“ или без него) (клауза 20 PBU 6/01).
3. Метод на амортизация (клауза 18. PBU 6/01).
относно обектите на дълготрайни активи, отчетени като част от доходоносни инвестиции в материални активи;
относно методите за изчисляване на амортизационните такси за определени групи дълготрайни активи;
върху обекти на недвижими имоти, приети за експлоатация и действително използвани, които са в процес на държавна регистрация.
Информацията е разкрита в Приложение f. No 5 и в обяснителната записка към годишния финансов отчет.
PBU 6/01 - отчитане на дълготрайни активи - е предназначен да отразява правилно операциите с дълготрайни активи (наричани по-долу OS) в счетоводството. Как да приемате основното лекарство? Как да изчислим амортизацията или да възстановим дълготраен актив? Как да коригирате пенсионирането на дълготрайни активи в счетоводството? Прочетете за нюансите на приложението и недостатъците на този PBU.
Прилагане на PBU "Дълготрайни активи" през 2018-2019 г
PBU 6/01 (наричан по-долу PBU) е създаден със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n. Спазването на правилата на PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ се изисква от организации от всякаква форма и сфера на дейност, с изключение на кредитни и бюджетни институции (клауза 1 от PBU). Индивидуалният предприемач има право да направи избор: да прилага PBU „Дълготрайни активи“ или да не прилага.
По-подробно проучване на правилата на този PBU и нюансите на тяхното прилагане ще бъдат по-ясни, когато ги разглеждаме на конкретен пример.
Приемане на ОС
Пример
Zoo-land LLC се занимава с продажба на влечуги, риби и оборудване за тях чрез стационарен магазин. През април 2018 г. организацията закупи оборудване:
- Аквариум за отглеждане на риба в магазин на стойност 52 530 рубли. с ДДС.
- Терариум за отглеждане на влечуги в магазина на стойност 252 360 рубли. с ДДС.
- Аквариум, предназначен за препродажба, на стойност 48 490 рубли. с ДДС.
- Изложбен стелаж на стойност 41 640 рубли. с ДДС.
За инсталацията е платено: за терариума - 12 710 рубли. включително ДДС, за аквариума - 5280 рубли. с ДДС.
Принадлежността на закупеното оборудване към ОС се определя въз основа на 5 критерия на нашия PBU:
критерии за ОС |
PBU 6/01 |
Аквариум за отглеждане на рибки |
Терариум за отглеждане на влечуги |
Аквариум за препродажба |
Изложбен стелаж |
|
Проектиран за бизнес употреба |
суб. и т.4 |
|||||
Създаден за продължителна употреба(над 1 година) |
суб. b стр. 4 |
|||||
Не се прилага като артикул за препродажба |
суб. в параграф 4 |
|||||
Проектиран за печалба |
суб. r стр. 4 |
|||||
Себестойност при приемане за осчетоводяване |
48 992 рубли = (52 530 + 5 280) : 118 * 100 |
224 635 рубли = (252 360 + 12 710) : 118 * 100 |
41 093 рубли = 48 490: 118 * 100 |
35 288 рубли = 41640: 118 * 100 |
||
Спазване на лимита на разходите за дълготрайни активи за счетоводно приемане |
ал. 4 стр. 5 |
|||||
Приемане в счетоводството като ОС |
ОБЩА СУМА |
приети като стоки за препродажба |
приема се като ОС или като MPZ (по избор на организацията) |
важно! Лимитът на разходите за дълготрайни активи за приемане в данъчното счетоводство (съкратено NU) е увеличен до 100 000 рубли (клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Пределната цена на дълготрайните активи в счетоводството остава на същото ниво: 40 000 рубли.
За дълготрайни активи, регистрирани от началото на 2016 г. с първоначална цена от над 40 000 до 100 000 рубли, платците на данъка върху дохода ще трябва да вземат предвид временните разлики между данъчните и счетоводните разходи.
За пример за отчитане на временни разлики вижте.
В нашия пример NU приема само терариум като амортизируем дълготраен актив. Аквариум за риба, приет в счетоводството (съкратено BU) като OS, се отразява в NU като част от материалните разходи (подраздел 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
амортизация на ОС
Съгласно PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, полезният живот (съкратено SPI) на имуществото се определя от организации въз основа на планирания период на използване, амортизация и други времеви ограничения за прилагане на дълготрайни активи (клауза 20 от PBU). Няма ясно разделение на обектите според SPI. Организациите, за да сближат процедурата за отразяване на разходите за амортизация в счетоводните записи с NU, използват Класификацията на OS по амортизационни групи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Пример (продължение)
Аквариумите и терариумите, закупени от Zoo-Land LLC, съгласно класификацията на OS, принадлежат към 6-та амортизационна група (DPI 10 - 15 години).
При отразяване на 18 април 2018 г. в BU на аквариума за риби и терариума като операционна система, компанията постави STI: 132 месеца - за аквариума и 144 месеца - за терариума.
В счетоводната политика на OOO Zoo-land е фиксиран линеен метод за определяне на амортизацията на дълготрайните активи.
Месечната амортизация на дълготрайните активи възлиза на:
Аквариум за отглеждане на риба: 48 992 рубли. : 132 месеца = 371 рубли.
Терариум за отглеждане на влечуги: 224 635 рубли. : 144 месеца = 1560 рубли.
Отразяването в BU на изчислената амортизация за аквариума и терариума се извършва от май (от месеца, следващ месеца на приемането им за счетоводство) (клауза 21 от PBU).
В параграф 18 от разглеждания PBU са фиксирани 4 метода за определяне на амортизацията:
- Линеен.
Най-просто. Алгоритъмът за изчисляване, посочен в параграф 19 от PBU, съвпада с линейния метод за изчисляване на амортизацията, залегнал в чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което позволява обединяването на NU и BU на разходите за амортизация. Използва се от повечето организации.
- Намаляващ баланс.
Сложен алгоритъм за изчисление. В Данъчния кодекс на Руската федерация не е фиксиран еквивалентен метод на амортизация, поради което възникват допълнителни трудности под формата на отразяване на временни разлики между разходите за амортизация на NU и BU. Предназначен за ускорено отписване на стойността на дълготрайните активи. Приложение този методподходящ за оборудване, което бързо остарява от морална гледна точка.
- Чрез сумата от числата на годините на SPI.
Трудоемък метод в смятането. Няма еквивалентен метод на амортизация, одобрен в Данъчния кодекс на Руската федерация, следователно използването му води до временни разлики между счетоводната и счетоводната амортизация. Отнася се за ускорените методи за амортизация на дълготрайни активи.
За повече информация относно този метод на амортизация вижте статията "Как да използваме правилно метода на кумулативната амортизация?" .
- Пропорционално на обема на продуктите (работите).
Трудоемък в изчисленията. В Данъчния кодекс на Руската федерация няма еквивалентен метод за изчисляване на амортизацията, което води до разлики между амортизационните такси NU и BU. Проектиран за операционни системи, за които е известно планираното количество работа за целия полезен живот. Използва се за индустриално оборудване и превозни средства.
Възстановяване на ОС
Пример (продължение)
След 2 години използване на аквариума и терариума, Zoo-land LLC замени повреденото осветление в аквариума в размер на 2620 рубли. (с ДДС) и доставени по-модерни системи за вентилация и отопление на терариума на стойност 46 730 рубли. (с включен ДДС).
За аквариума разходите за ремонт, без ДДС, се отписват към разходите на организацията. За терариума разходите за модернизация са включени в първоначалната му цена (стр. 14 и стр. 27 от PBU). STI за терариума е преразгледан нагоре с 3 години (клауза 20 от PBU).
В разглеждания PBU няма обяснения за определяне на месечната амортизация на дълготрайните активи след неговата модернизация. Преизчисляването на амортизацията се извършва въз основа на примера, даден в параграф 60 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 октомври 2003 г. № 91n.
Преизчисляване на амортизацията на модернизирано оборудване в Zoo-land LLC:
Индекс |
Аквариум |
Терариум |
Класификация на извършваната работа |
Ремонт |
Модернизация |
Първоначална цена след работа |
48 992 рубли (без промени) |
264 237 рубли = 224 635 + 46 730:118 * 100 |
Сън след работа |
132 месеца (без промени) |
156 месеца = 144 (оригинал) + 36 (добавен) - 24 (използван) |
Месечна амортизация след работа |
371 търкайте. (без промени) |
1454 рубли = (264 237 - 1 560*24 месеца) : 156 месеца |
важно! Увеличаването на срока в NU в резултат на обновяването на дълготрайните активи е допустимо в рамките на диапазона, установен от Класификацията на дълготрайните активи за определена амортизационна група (параграф 2, клауза 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руска федерация).
Пенсиониране на ОС
Пример (продължение)
След 7 години употреба аквариума и терариума са остарели. Zoo-land LLC ги препродаде на местен мини-зоопарк.
Индекс |
Аквариум |
Терариум |
Продажна цена |
25 000 rub. |
170 000 рубли |
Отразяване на приходите в счетоводството |
Други приходи от текущия период (стр. 31 PBU) |
|
остатъчна стойност |
17 828 рубли = 48 992 - 371 * 84 месеца |
139 557 рубли \u003d 264 237 - (1 560 * 24 месеца + 1 454 * 60 месеца) |
Отписване на остатъчната стойност в счетоводството |
Други разходи за текущия период (стр. 31 PBU) |
Други приходи и разходи се отразяват не само в продажбата на дълготрайни активи, но и в други начини за разпореждане с дълготрайни активи: ликвидация, безвъзмездно прехвърляне, въвеждане в Уставният капиталдруга организация и др. (клауза 29 PBU).
Резултати
В PBU „Счетоводство на дълготрайните активи » Дават се общи разяснения относно отразяването в счетоводните записи на признаване, амортизация, възстановяване и отписване на дълготрайни активи. Липсват обаче конкретни описания: според класификацията на операционните системи според условията на тяхното използване; относно изчисляването на амортизацията при възстановяване на стойността на дълготрайните активи и при използване на нелинейни методи на амортизация. За пояснения и пояснения, моля свържете се с Насокиотносно отчитането на дълготрайните активи, както и към Данъчния кодекс на Руската федерация.
II. Оценка на материалните запаси
5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.
6. Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени в законодателството на Руската федерация).
Действителните разходи за придобиване на материални запаси включват:
суми, платени в съответствие с договора на доставчика (продавача);
суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;
мита;
невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;
възнаграждение, изплатено на посредническа организация, чрез която се придобиват материални запаси;
разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси;
разходите за поддържане на звеното за доставка и съхранение на организацията, разходите за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); начислени преди осчетоводяването на материални запаси, лихви върху заемни средства, ако участват в придобиването на тези материални запаси;
разходите за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване за планираните цели. Тези разходи включват разходите на организацията за подработка, сортиране, опаковане и подобряване спецификацииполучени запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;
други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.
Общите бизнес разходи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси.
7. Действителната себестойност на материалните запаси при тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези материални запаси. Отчитането и формирането на разходите за производство на материални запаси се извършва от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.
8. Действителната цена на материалните запаси, внесени като вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.
9. Действителната цена на материалните запаси, получени от организацията по договор за дарение или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.
За целите на тази наредба, по настоящ пазарна стойностразбира се като сума Пари, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на тези активи.
10. Действителната цена на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, е цената на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства.
Ако е невъзможно да се установи стойността на активите, прехвърлени или да бъдат прехвърлени от организацията, цената на материалните запаси, получени от организацията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената при които подобни материални запаси са придобити при сравними обстоятелства.
11. Действителната цена на материалните запаси, определена в съответствие с параграфи 8 и настоящите Правила, включва също действителните разходи на организацията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, подходящо за употреба, изброени в параграф 6 на тези Правила.
12. Фактическата цена на материалните запаси, в които те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.
13. Организация, извършваща търговска дейност, може да включи разходите за доставка и доставка на стоки до централни складове (бази), направени преди прехвърлянето им за продажба, да бъдат включени в себестойността на продажбата.
Стоките, закупени от предприятие за продажба, се оценяват по тяхната цена на придобиване. Изпълнение на организацията на дребно, е позволено да се оценяват закупените стоки по продажната цена с отделна надбавка за надценки (отстъпки).
Информация за промените:
Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. N 64n Регламентът е допълнен с клауза 13.1
13.1. Организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да оцени придобитите материални запаси по цена на доставчика. В същото време другите разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси, се включват в себестойността на обичайната дейност в пълния им размер в периода, в който са извършени.
Информация за промените:
Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. N 64n Регламентът е допълнен с клауза 13.2
13.2. Микропредприятие, което има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за суровини, материали, стоки, други разходи за производство и подготовка за продажба на продукти и стоки като част от разходите за обичайни дейности в пълния им размер до момента на тяхното придобиване (изпълнение).
Друга организация, която има право да прилага опростени методи на счетоводство, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае тези разходи като разходи за обичайни дейности в пълен размер, при условие че естеството на дейността на такава организация не предполага наличие на значителни остатъци от материални и производствени запаси. В същото време значителни остатъци от материални запаси се считат за такива баланси, информацията за наличието на които във финансовите отчети на организацията може да повлияе на решенията на потребителите на финансовите отчети на тази организация.
Информация за промените:
Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2016 г. N 64n Регламентът е допълнен с клауза 13.3
13.3. Организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за придобиване на материални запаси, предназначени за управленски нужди, като част от разходите за обичайни дейности в пълния размер, тъй като те са придобити (изпълнени) .).
14. Материалните запаси, които не принадлежат на организацията, но са в нейна употреба или разпореждане в съответствие с условията на договора, се вземат предвид при оценката, предвидена в договора.