Aruandekuupäevajärgsed sündmused ja nende kajastamine finantsaruannetes. Aruandekuupäevajärgsete sündmuste aruandlus
Sündmused pärast aruandekuupäeva (Zakharyin V.)
Artikli postitamise kuupäev: 25.03.2016
Aruandekuupäeva - 31. detsember ja raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva vahelisel perioodil võib ettevõtte elus palju juhtuda. Eriti meie ajal. Mõnikord võivad sel perioodil aset leidnud sündmused oluliselt muuta teavet vara ja rahaline seisukord ettevõtted. Kui neid arvesse ei võeta aastaaruanded, saavad raamatupidamisinfo kasutajad ettevõttest vale ettekujutuse. Mõelgem välja, kuidas kajastada sündmusi pärast aruandekuupäeva.
Kõrval üldreegel kõik, mis toimus pärast 31. detsembrit, peab kajastuma järgmisel aruandeperioodil. Kuid sellest reeglist on erandeid. Need on faktid, mis avaldasid olulist mõju ettevõtte finantsseisundile või majandustulemustele ning ilmnesid aruandekuupäeva ja aruandeaasta raamatupidamise (finants)aruannete allkirjastamise kuupäeva vahelisel perioodil. Neid on kirjeldatud dokumendis PBU 7/98 “Sündmused pärast aruandekuupäeva” (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 25. novembri 1998. aasta korraldusega N 56n).
Tekib küsimus: mida tähendab “oluline” mõju? Ettevõte saab iseseisvalt otsustada, kas aruandekuupäeva järgne sündmus on oluline (PBU 7/98 punkt 6). Arvestuspõhimõtetes tuleb fikseerida olulisuse kriteeriumid. Sel juhul saab olenevalt raamatupidamisobjektide tüübist kehtestada erinevad kriteeriumid, mille hinnangut saab muuta või kehtestada ühe kriteeriumi.
Näiteks fakt majanduslik tegevus võib kajastada olulisena bilansipäevajärgsete sündmuste osana, kui see põhjustab vastava raamatupidamiskirje väärtuse muutuse 5 protsenti või rohkem varade, kohustuste rühma või muude näitajate koguväärtusest.
Pange tähele veel üht PBU 7/98 nõuet: aruandekuupäevajärgse sündmuse tagajärgede rahaliseks hindamiseks peate tegema asjakohase arvutuse, mida peavad toetama raamatupidamisandmed.
Sündmuste rühmad
Kõik sündmused pärast aruandekuupäeva on jagatud kaheks suured rühmad(PBU 7/98 punkt 5):
1. Sündmused, mis kinnitavad nende majandustingimuste olemasolu aruandekuupäeval, milles organisatsioon tegutses. Jutt käib sündmustest, mis toimusid aruandeaastal, kuid mida ei hinnatud ebapiisava informatsiooni või vigade tõttu õigesti. Sellised sündmused kajastuvad sünteetilises ja analüütilises raamatupidamises viimaste pöördetena. Vastavalt sellele tehakse muudatusi aruandlusandmetes.
2. Sündmused, mis näitavad organisatsiooni tegutsemise majandustingimusi, mis on tekkinud pärast aruandekuupäeva. Tegemist on sündmustega, mis toimusid tegelikult pärast aruandeaasta 31. detsembrit, kuid nende mõju finants- ja majandusnäitajatele on nii suur, et nende sündmuste tagajärgede rahalise hinnangu arvestamata jätmine võib viia ebaõigete muudatuste vastuvõtmiseni. juhtimisotsused. Sellised sündmused ei kajastu süsteemiarvestuses. Need on märgitud ainult seletuskiri To eelarve ja finantstulemuste aruanne.
Nagu juba märgitud, on PBU 7/98 lisas toodud ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida võib pidada sündmusteks pärast aruandekuupäeva (vt tabel 1 lk 37). Muide, see, et loendit nimetatakse ligikaudseks, tähendab, et seda saab laiendada.
Tabel 1
Aruandekuupäevajärgsete sündmuste tüübid
1. rühm |
2. rühm |
Aruandekuupäeval toimunud sündmused |
Sündmused, mis toimuvad pärast aruandekuupäeva |
1. Ettevõtte võlgniku pankrot kuulutati välja, kusjuures aruandekuupäeval oli ta juba pankrotis. 2. Pärast bilansipäeva hinnati varasid. Selgus, et nende väärtus on võrreldes aruandekuupäeval määratud väärtusega oluliselt langenud. 3. saadi teave tütarettevõtte finantsseisundi ja tulemuste kohta, väärtpaberid mis on börsidel noteeritud, mis kinnitab organisatsiooni pikaajaliste finantsinvesteeringute väärtuse olulist langust. 4. Pärast bilansipäeva varud müüdi. Selgus, et nende reservide võimaliku müügihinna arvutamine aruandekuupäeva seisuga ei olnud põhjendatud. 5. Tütarettevõtete poolt välja kuulutatud dividendid ja sõltuvad ettevõtted aruandekuupäevale eelnevate perioodide eest. 6. Pärast aruandekuupäeva avastati, et ehitusprojekti valmidusprotsenti määrati finantstulemus aruandekuupäeva seisuga ei olnud põhjendatud meetod “Töö maksumuse alusel tulu valmimisel”. 7. Kindlustusorganisatsioonilt saadi materjalid kindlustushüvitise suuruse selgitamiseks, mille üle oli aruandekuupäeva seisuga läbirääkimised. 8. Pärast aruandekuupäeva avastati organisatsiooni tegevuses oluline viga raamatupidamises või seaduserikkumine, mis toob kaasa aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruande moonutamise. |
1. Võeti vastu otsus organisatsioon ümber korraldada. 2. Teie ettevõte omandas ettevõtte kinnisvarakompleksina. 3. Rekonstrueerimine on teostatud (või on plaanis). 4. Võeti vastu otsus aktsiate ja muude väärtpaberite emiteerimiseks. 5. Toimus põhivara ja finantsinvesteeringute soetamise ja realiseerimisega seotud suurtehing. 6. Märkimisväärne osa organisatsiooni põhitegevusest on katkestatud. Seda asjaolu ei olnud aga aruandekuupäeva seisuga võimalik ette näha. 7. Pärast aruandekuupäeva langes põhivara väärtus oluliselt. 8. Pärast bilansipäeva toimus välisvaluuta vahetuskursside ettenägematu muutus. 9. Riigiasutuste tegevus |
On selge, et maksubaasi saavad mõjutada ainult esimese rühma sündmused - sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeva seisuga majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon oma tegevust teostas. Seetõttu analüüsime mõnda neist üksikasjalikumalt.
Võlgnik läks pankrotti
Üheks bilansipäevajärgseks sündmuseks loetakse ettevõtte võlgniku pankrotti, eeldusel, et aruandekuupäeval oli see juba pankrotis.
Praktikas näeb see olukord välja selline: mõni ettevõte on teie ettevõttele suure summa võlgu. Maksetähtajad hilinevad, hakkate uurima, mis selle ettevõtte elus toimub. Ja selgub, et tema vastu on algatatud pankrotimenetlus. Debitoorsed arved on kinni jäänud. Suure tõenäosusega loote selle võla vastu reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Pärast aruandekuupäeva (31. detsember) lõpetatakse pankrotimenetlus ja kuulutatakse välja võlgniku pankrot.
Sel juhul tuleb raamatupidamises teha muudatusi.
Juhtmed tuleb teha:
Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Konto krediit saadaolevad arved(62 “Arveldused ostjate ja klientidega”, 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” jne)
Selle võlgniku kahjumina maha kantud võlasumma.
Lisaks, kui tekkis ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv, siis aruandeaasta 31. detsembri seisuga tuleks kasutamata reservi jääk bilansikasumi suurendamiseks maha kanda. Võlg tuleb kustutada aruandeaasta kasumit kasutades. Tegelikult saab sarnase reservi (sama summa eest) luua ka jooksval aastal. Kuna pärast sündmuse kajastamist raamatupidamises kaovad sellise reservi moodustamise alused, siis tuleb reservi suurust korrigeerida sama summa võrra, kuid jooksva aasta käibega:
Deebet 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised” Kreedit 91 “Muud tulud ja kulud”.
Juhime tähelepanu, et sellise mahakandmise teostamiseks peavad olema täidetud kaks tingimust - pankrotimenetlust tuleb alustada aruandeaastal ja lõpetada jooksval aastal. Arvutuste asemel, et postitamist põhjendada sel juhul on vaja lisada ajutise juhi või muu pankrotimenetlust läbiviiva organi teatis ja väljavõte analüütilisest raamatupidamisregistrist.
Varade väärtused on langenud
Teiseks bilansipäevajärgseks sündmuseks on pärast 31. detsembrit tehtud varade hindamine, mille tulemused viitavad nende bilansipäeval kindlaks määratud väärtuse jätkusuutlikule ja olulisele langusele.
Vaatleme kahte olukorda.
Olukord 1. Viisite 31. detsembri seisuga läbi arvelduste inventuuri. Vastaspooltega lepitades selgus, et võlasumma (nõutav või makstav) on suurem või väiksem kui raamatupidamises kajastatud summa. Mõelgem välja, mida tähendavad mõisted “jätkusuutlik” ja “oluline” seoses arvutustega. Olulisuse mõiste võib tähendada seda, et inventuuri (või omavaheliste arvelduste lepitamise) tulemusena selgus, et võlasumma (nõutav või tasumisele kuuluv) on viie protsendi või enama võrra suurem või väiksem raamatupidamises kajastatud summast. . Sel juhul bilansi valuuta muutust ei toimu.
Arveldamata võlgade summad kajastada kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (alamkonto “Nõete arveldused”) või süüdlaste arvelt - kontol 73 “Arveldused personaliga muudeks toiminguteks” (alamkonto “Materiaalse kahju hüvitamise kokkulepped”). Ainsaks erandiks võib olla tehnilise vea avastamine.
Olukord 2. Arvestasite kaubad müügihindadega. 2015. aasta detsembris inventeerisite kaupu ja töötlesite tulemusi pärast pühi. Selgus, et teatud tüüpi kaupade turuhind on langenud nende kvaliteedi halvenemise, vananemise või turunduspoliitika muutumise tõttu. Nõudlus kaupade järele on langenud ja müügitähtajad hakkavad otsa saama. Kaubale tuli allahindlust teha üle 5 protsendi.
Sellistel juhtudel ei ole huvitatud kasutajale vajalik, et aruande koostamise ja esitamise ajaks oleks allahindluse katmise allikas kindlaks tehtud, piisab, kui aruandluses kajastub teave kauba väärtuse vähenemise kohta.
Sel juhul ei toimu bilansivaluuta muutust – samaaegselt kreeditsaldo tekkimisega kontol 14 "Väärtuse languse reservid materiaalsed varad„Konto 91 „Muud tulud ja kulud“ deebetis käive kasvab.
Suure tõenäosusega tuvastatakse puudused varade hindamisel. See on ka nende kulude jätkusuutlik vähendamine. Kuna puudujäägi hüvitamise (või katmise) otsust ei pruugi alati teha enne aruande esitamist, ei toimu ka sel juhul muutust bilansivara struktuuris - puudujäägi kontode saldo vähenemist. vara ja saldo suurenemine kontol 94 "Kahjuväärtustest tulenevad puudujäägid ja kahjud". Kui vastav otsus tehakse ja rakendatakse enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva, võib bilansi valuuta muutuda. Näiteks kui tekitajatelt kahju sissenõudmine on mingil põhjusel võimatu, tuleb varem kontol 94 kajastatud summa arvata muude kulude kasvu arvele. Sellest tulenevalt väheneb bilansiline kasum.
Tuli varud maha müüa
Oletame, et ostsite tootmises kasutamiseks materjale. Ja hindas neid vastavalt kasutatud meetodile MPP hinnangud, arvestuspoliitikas kirjas - vastavalt bilansi hinnangule. Pärast 31. detsembrit selgus, et tootmine tuleb lõpetada ja kõik varud maha müüa. Pealegi tuleb neid müüa kaubana – turuhindadega.
Sel juhul peate määrama varude praeguse turuväärtuse. See määratakse enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva kättesaadava teabe alusel (juhendi punkt 20 raamatupidamine materiaalselt varud, heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 28. detsembrist 2001 N 119n). Arvutamisel tuleb arvesse võtta järgmisi tegureid:
Hinna või tegeliku maksumuse muutus, mis on otseselt seotud aruandekuupäeva järgsete sündmustega, mis kinnitavad majandustingimusi, milles organisatsioon aruandekuupäeval tegutses;
MPP eesmärk;
Praegune turuhind valmistooted, mille valmistamisel kasutatakse tööstuslikke varusid.
Tütarettevõte maksis dividende
Oletame, et 2015. aasta lõpus oli teie ettevõtte tütarettevõte kasumis ja teatas dividendide maksmisest. Jutt käib emaettevõttele laekuvast kasumist tütar- või sidusettevõtete möödunud aasta tegevuse tulemuste põhjal. Sel juhul tuleb teha järgmine juhtmestik:
Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", alamkonto "Arveldused tütarettevõtete (sõltuvate) ettevõtetega",
Krediit 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"
Tasumisele kuuluva kasumi summa eest.
Postitus peab olema lõpetatud aruandeperioodi viimasel päeval. Selle tulemusena suureneb bilansilise kasumi summa.
Tähtis. Määrake arvestuspõhimõttes (või muus haldusdokumendis) aruannetes kajastatud aruandekuupäeva järgsete sündmuste koosseis, samuti peamised metoodilised lähenemisviisid, mida te nende sündmuste väärtuse määramisel kasutate.
Sündmused, mis ei too kaasa aruandluse korrigeerimisi
PBU 7/98 lisa punkt 2 näitab teise rühma sündmusi. Rõhutame, et need sündmused ei kajastu süsteemiarvestuses, vaid peavad olema kajastatud seletuskirjas.
Ka teise rühma kuuluvate sündmuste loetelu ei ole ammendav ja seda saab täiendada. Kirjeldagem lühidalt mõningaid sündmusi, mis viitavad majandustingimustele, milles organisatsioon oma tegevust teostas pärast aruandekuupäeva.
Sündmus 1. Ettevõtte saneerimise otsuse tegemine.
Organisatsiooni ümberkorraldamine 90 päeva jooksul, mis on seadusega ette nähtud finantsaruannete koostamiseks ja esitamiseks, on tehniliselt võimatu. Saneerimise läbiviimiseks on vaja läbi viia aktsionäride või osalejate üldkoosolek, teavitada võlausaldajaid plaanitavatest muudatustest. põhikapital, asutamisdokumentide muudatused jne.
Seletuskirjas kajastada infot sellise otsuse tegemise kohta ning ära tuua saneerimise tasuvusuuringu peamised finants- ja majandusnäitajad, mille alusel otsus tehti.
Sündmus 2. Rekonstrueerimine või kavandatav rekonstrueerimine.
Rekonstrueerimine on samuti üsna pikk protsess. Ümberehituse läbiviimise otsuse võib teha aruandeaastal. Pärast aruandeaasta lõppu saab hinnata selle rekonstrueerimise (algatatud või kavandatud) ulatust, kuna pärast aruandeaasta 31. detsembrit on võimalik piisava täpsusega määrata allikate koosseis ja suurus. rekonstrueerimise rahastamine (mis on seotud kapitalitöödega ja mida saab rahastada ainult sobivatest allikatest - puhaskasum, laenatud vahendid jne). Loomulikult pakub teave selliste vahendite kasutusvaldkondade kohta olulist huvi igale raamatupidamisinfo kasutajale, välistamata maksuhaldurid.
Sündmus 3. Põhivara ja finantsinvesteeringute soetamise ja realiseerimisega seotud suur tehing.
Suure tehingu tegemine hõlmab olulisi formaalsusi. Näiteks aktsiaseltsides loetakse suurtehinguks tehingut või mitut omavahel seotud tehingut, mis on seotud ettevõtte poolt otseselt või kaudselt omandamise või võõrandamise või võõrandamise võimalusega vara, mille väärtus on suurem. üle 25 protsendi äriühingu vara bilansilisest väärtusest selliste tehingute tegemise otsuse tegemise päeva seisuga, välja arvatud tavapärase äritegevuse käigus tehtud tehingud. Lisaks peab sellise tehingu kohta otsuse tegema ettevõtte juhatus ühehäälselt ning juhul, kui tehingu summa ületab 50 protsenti ettevõtte vara väärtusest, tuleb korraldada üldkoosolek. Loomulikult ei saa esimeses kvartalis tehtud tehing mõjutada aruandeaasta tegevustulemust. Selline oluline muutus varade struktuuris toob aga reeglina kaasa tüübi muutuse ettevõtlustegevus organisatsioonid. Seetõttu tuleb sellise tehingu kohta käiv teave (samuti tehingu tegemise põhjused ja tõenäolised tagajärjed) juhtida huvitatud kasutajate tähelepanu.
Sündmus 4. Tulekahju, õnnetuse, looduskatastroofi või muu hädaolukord, mille tagajärjel hävis märkimisväärne osa organisatsiooni varadest.
Erakorralised väljaminekud muudavad oluliselt organisatsiooni finantsseisundit ja potentsiaali, mistõttu on info selliste I kvartali jooksul tehtud kulutuste kohta igale kasutajale väga oluline. Süsteemiarvestuses aga neid andmeid eelmise aasta aruandluses kajastada ei saa, kuna bilansilise kasumi kujunemisel osalevad erakorralised kulud. Bilansi kasumi kunstlik alandamine toob suure tõenäosusega kaasa aruandeaasta dividendide alahindamise. Erakorralistest asjaoludest tekkinud kahju fakti kajastamine raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas võimaldab õiguslikel alustel vähendada dividendide suurust – tehes asjakohase otsuse (põhjendades vajadust eraldada osa jaotamata kasumist 2010. aasta aruande seletuskirjas). erakorralised asjaolud) poolt üldkoosolek aktsionärid või osalejad. Seetõttu tuleb koos kantud kahjude suurust iseloomustavate näitajatega esitada andmed nende hüvitamise allikate kohta (kindlustushüvitis, aruandeaasta ja eelnevate aastate kasum, erinevad reservid, riigiabi jne), samuti hädaolukordade tõenäolised tagajärjed.
Sündmus 5. Organisatsiooni põhitegevuse olulise osa lõpetamine, kui seda ei olnud aruandekuupäeva seisuga võimalik ette näha.
Sel juhul me räägime tavategevuse kohta (PBU 9/99 ja PBU 10/99 terminoloogias). Kuna selle tegevuse tulemused mõjutavad otseselt kõigi finantsaruannete välis- ja sisekasutajate huve, peab vastav informatsioon kindlasti seletuskirjas olemas olema. Sel juhul võib kasutada PBU 16/02 sätteid.
Sündmus 6. Põhivara väärtuse oluline langus, kui see langus toimus pärast aruandekuupäeva.
Üldjuhul on põhivara väärtuse oluline langus juba kolme kuu jooksul võimalik reeglina erakorraliste asjaolude ilmnemisel, mis kajastuvad mõnel muul sündmusekirjel pärast aruandekuupäeva. Teiseks olukorraks, kus on vajadus avaldada infot põhivara väärtuse vähenemise kohta, on olukord, kui aruandekuupäeva seisuga on dokumendid riiklik registreerimine kinnisvara võõrandamine, kuid riiklik registreering ise väljastati pärast aruandeaasta lõppu, kuid enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva. Sel juhul puudub ka alus põhivara käsutamise registreerimiseks raamatupidamiskandena aruandeaasta viimasel päeval (sh seetõttu, et see võib kunstlikult alandada kinnisvaramaksu maksubaasi).
Teiseks põhivara väärtuse vähendamise faktiks on nende osaline likvideerimine (aruandepäeva seisuga lõpetamata ja vormistamata). See operatsioon kajastatakse raamatupidamises PBU 6/01 ja Põhivara arvestuse metoodilise juhendiga kehtestatud korras. Meie hinnangul peaks selline muudatus kajastuma bilansipäevajärgsetes sündmustes juhul, kui selline likvideerimine toob kaasa amortisatsiooni kogusumma olulise (üle viie protsendi) vähenemise.
Sündmus 7. Välisvaluuta vahetuskursside ettearvamatud muutused pärast aruandekuupäeva.
Kui teie ettevõtte bilansis on välisvaluutavarasid või kui ettevõte tegeleb ekspordi-impordiga, peate kajastama välisvaluuta vahetuskursside muutust aruandekuupäeva ja raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva vahel. Vastasel juhul võib teave ettevõtte finantsseisundi kohta oluliselt moonutada.
Kuidas salvestada teavet sündmuste kohta pärast aruandekuupäeva
PBU 7/98 ei sisalda juhiseid aruandekuupäevajärgsete sündmuste andmete esitamise vormingu kohta.
Meie arvates võib tabelivorm olla väga kasulik ka asjakohase teabe avaldamiseks. Näiteks (vt tabel 2):
tabel 2
Teave sündmuste kohta pärast aruandekuupäeva
Kuna pärast aruandekuupäeva võib organisatsiooni tegevustes esineda kahte tüüpi sündmusi, on mõttekas esitada nende sündmuste andmed kahes erinevas tabelis või jagada tabel kaheks osaks.
05.01.2016
Peamised reguleerivad dokumendid: PBU 7/98 ja PBU 4/99
Sündmus pärast aruandekuupäeva tunnistatakse majandustegevuse fakt, mis on avaldanud või võib mõjutada finantsseisundit, liikumist Raha või organisatsiooni tegevuse tulemused ja mis toimusid aruandekuupäeva ja aruandeaasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva vahelisel perioodil. Aruandepäevajärgsed olulised sündmused kuuluvad kajastamisele aruandeaasta raamatupidamise aruannetes ning need tuleb avaldada bilansi ja kasumiaruande lisades.
Vastavalt PBU 7/98 lõikele 6 tuleb aruandeaasta finantsaruannetes kajastada aruandekuupäevale järgnevat olulist sündmust, olenemata selle positiivsest või negatiivsest iseloomust organisatsiooni jaoks.
Mis on märkimisväärne sündmus
PBU 7/98 lisas on toodud ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada sündmusteks pärast aruandekuupäeva. Sellised olulised sündmused pärast aruandekuupäeva hõlmavad järgmist:
- pärast aruandekuupäeva tehtud hinnang varadele, mille tulemused viitavad nende väärtuse jätkusuutlikule ja olulisele vähenemisele;
- kuulutus sisse ettenähtud korras võlgnike organisatsioon on pankrotis;
- tütar- ja sidusettevõtete dividendide väljakuulutamine aruandekuupäevale eelnevate perioodide eest;
- pärast aruandekuupäeva avastatakse oluline viga raamatupidamises või seaduserikkumine organisatsiooni tegevuse läbiviimisel, mis toob kaasa aruandeperioodi finantsaruannete moonutamise jne.
Kui bilansipäevajärgne sündmus ei ole oluline, siis seda bilansis ja kasumiaruandes ei kajastata, vaid avalikustatakse ainult nende lisades.
(Majandus)üksus peab hindama iga aruandekuupäevajärgse sündmuse tagajärgi eraldi ja rahaliselt, tuginedes asjakohastele arvutustele.
Näide 1
Oletame, et käesoleval aruandeaastal tegi organisatsioon olulise raamatupidamisvea, mis tõi kaasa põhivara ülemäärase amortisatsiooni, mis on kantud äritegevuse üldkuludesse.
Oletame ka, et see viga avastati ühel järgmistest perioodidest:
- enne jooksva aruandeaasta lõppu ja majandustulemuste kujunemist (näiteks viga avastati enne 31. detsembrit 2008):
- pärast jooksva aruandeaasta lõppu, kuid enne raamatupidamise aastaaruande esitamist (näiteks avastati viga veebruaris 2009 enne 2008. aasta raamatupidamise aastaaruande esitamist):
- pärast jooksva aruandeaasta lõppu ja pärast raamatupidamise aastaaruande esitamist (näiteks viga avastati 28. märtsil 2009 ja 2008. aasta raamatupidamise aastaaruanne esitati 2009. aasta märtsi alguses).
Iga juhtumi tagajärjed
Esimesel juhul, raamatupidamises vea avastamisel tehakse paranduskanne ja sündmus ei toimu pärast aruandekuupäeva. Raamatupidamine kajastab konto 26 “Üldised ettevõtluskulud” deebetis tagasikanne ja konto 02 “Põhivara kulum” kreedit.
Teisel juhul, on olulise raamatupidamisvea avastamine pärast aruandekuupäeva hilisem sündmus. aasta finantsaruannetes korrigeerimisi.
Sel juhul kajastub aruandekuupäevajärgne sündmus raamatupidamisdokumentides aruandeaasta 31. detsembri lõppkäibena. Esiteks pööratakse ülemääraselt kogunenud amortisatsiooni summa äritegevuse üldkulude konto deebetisse ja põhivara amortisatsioonikonto kreeditiks. Siis kajastub kulude vähenemine müüdud tooted pöördkanne konto 90 “Müük” deebetile ja ettevõtluse üldkulude konto kreedit. Lõpuks kajastub lõpliku majandustulemuse tõus müügikonto deebetis ja kasumiaruande kreeditis.
Näites 1 käsitletud äritehingud kajastuvad raamatupidamisdokumentides järgmiste kannetega:
Ei ei. |
Vastavad kontod |
||
Põhivara ülemääraselt kogunenud amortisatsiooni summa tühistati |
|||
Müüdud kauba maksumuse langus kajastub (pööratud kanne) |
|||
Selle toimingu põhjal paranes finantstulemus |
Nende andmete alusel korrigeeritakse bilansi ja kasumiaruande näitajaid ning teave on avaldatud ka bilansi ja kasumiaruande lisades. Kui pärast aruandekuupäeva ei ole võimalik rahaliselt hinnata sündmuse tagajärgi, siis peab organisatsioon sellele märkima.
Kolmandal juhul, on olulise raamatupidamisvea avastamine pärast aruandekuupäeva samuti hilisem sündmus. kuid see ei põhjusta raamatupidamise aastaaruannete korrigeerimist. Viimasel juhul tehakse finantsaruannetes parandused järgmine aasta kuul, mil viga avastati. Sel juhul tehakse raamatupidamises kanne põhivara amortisatsioonikonto deebetile ja kasumiaruande krediteeringule. Lisaks peab organisatsioon järgmise aasta raamatupidamise aastaaruannet esitades avalikustama teabe selle sündmuse kohta bilansi ja kasumiaruande lisades.
Näide 2
Oletame, et organisatsiooni raamatupidamisaruannetes oli aruandeaasta 31. detsembri seisuga debitoorsed arved kogu summa 10 miljonit rubla
Aruandeaastale järgneva aasta märtsis sai organisatsioon teate, et üks võlgnikest, kelle võlg aruandeaasta 1. detsembri seisuga oli 4 miljonit rubla. Veebruari lõpus kuulutati välja pankrot. Sellises olukorras peab organisatsioon vähendama saadaolevate arvete summat 4 miljoni rubla võrra. ja kajastada raamatupidamise aastaaruandes aruandeaasta 31. detsembri seisuga kahjumit nõuete mahakandmisest. Nõutavad kanded organisatsiooni raamatupidamises tuleb vastavate nõuete mahakandmine teha aruandeperioodi lõppkäibega.
Lisaks võlgnikorganisatsiooni pankrotistumise kohta saadud teabele tuleb arvestada, et vastavalt raamatupidamise ja aruandluse eeskirja punktile 77 tuleb inventuuri andmete alusel maha kanda nõuded, mille sissenõudmine on ebareaalne. , organisatsiooni juhi kirjalik põhjendus ja korraldus (juhend).
Sel juhul kajastatakse nimetatud nõuded ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide puudumisel kas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide kontole (kontoplaani konto 63) või majandustulemustele.
Konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis kajastatakse vastavalt kontoplaanile nõuete summad, mille sissenõudmine on ebareaalne, ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi puudumisel kooskõlas nõuetega.
Pärast eelmise aasta raamatupidamise aastaaruandes arvesse võetud sündmuse toimumist jooksval aastal on vajalik jooksva aruandeaasta raamatupidamises tühistada varem mahakantud nõuded ja kajastada käesoleval perioodil mahakantud nõuete summat.
Näites 2 käsitletud äritehingud kajastuvad raamatupidamisdokumentides järgmiste kannetega:
Ei. |
Vastavad kontod |
||
Kahjum debitoorsete arvete mahakandmisest kajastub (pankrotistunud organisatsiooni võlasummaks - 4 miljonit rubla) - aruandeaasta 31. detsembri seisuga |
|||
Varem mahakantud nõuete summa tühistati (pärast ametliku dokumendi saamist võlgnikorganisatsiooni pankroti kohta) |
|||
Mahakantud nõuete summa kajastub jooksval aruandeperioodil |
Selline bilansipäevajärgse sündmuse finantstagajärgede kajastamise kord tuleneb asjaolust, et organisatsioon peab ühelt poolt avalikustama olulise teabe 2008. aasta müügiga seotud kahjude kohta ja teiselt poolt järjekindlalt kajastama finantsmajanduslik tegevus veebruaris 2009. , kuigi maksete summa on sama ja esmapilgul tundub, et veebruaris ei saa kandeid teha. Lisaks võidakse täpsustada (korrigeerida) varem kajastatud summasid.
Sissejuhatus
1. Aruandekuupäevajärgsed sündmused ja nende raamatupidamise aastaaruandes kajastamise kord
1.1 Mõiste ja klassifikatsioon
1.2 Aruandepäevajärgsete sündmuste olulisuse ja nende tagajärgede hindamine
1.3 Esimese liigi aruandekuupäeva järgsete sündmuste kajastamine raamatupidamises ja finantsaruannetes
2. Majandustegevuse tingimuslikud faktid ja nende raamatupidamise aastaaruandes kajastamise kord
2.1 Tagajärgede tõenäosus
2.3 Tingimuslike faktide kajastamine organisatsiooni finantsaruannetes
Järeldus
Bibliograafia
Sissejuhatus
Kõik organisatsiooni majanduselu faktid võib jagada rühmadesse: majandustegevuse faktid, mis peaksid kajastuma aruandeperioodil, ja majandustegevuse faktid, mis ulatuvad aruandeperioodist kaugemale. Esimesed tunnistatakse tingimusteta, teine - tingimuslikuks.
Majandustegevuse tingimuslike faktide ja nende tagajärgede kajastamise kord äriorganisatsioonide finantsaruannetes on kehtestatud raamatupidamiseeskirjaga "Majandustegevuse tingimuslikud faktid" (PBU 8/01), mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 2010. aastast. 28. november 2001. nr 96n (edaspidi PBU 8/01).
Majandustegevuse tingimuslik fakt on asjaolu, mille tagajärgede ja nende tagajärgede esinemise tõenäosuse kohta tulevikus valitseb ebakindlus, st selle majandustegevuse fakti sisu ja tulemused ei ole raamatupidamise kasutajate jaoks täielikult mõistetavad. teavet.
Veelgi enam, kui majandustegevuse tingimuslikud faktid, mis said teatavaks enne aruannete esitamist kasutajatele, on olulised nende arvamuse kujundamisel organisatsiooni finantsseisundi kohta, tuleb teave nende kohta aruannetes avaldada.
PBU 8/01 lõikes 3 toodud majandustegevuse tingimuslike faktide loetelu ei ole suletud. Tingimuslikud faktid hõlmavad eelkõige järgmist:
Aruandekuupäeva seisuga lõpetamata kohtumenetlused, milles organisatsioon on hageja või kostja, ja mille kohta võidakse otsuseid teha järgmistel aruandeperioodidel;
Lahendamata lahkarvamused maksuhalduriga seoses maksude eelarvesse tasumise osas aruandekuupäeva seisuga;
Enne aruandekuupäeva kolmandate isikute kasuks välja antud tagatised, garantiid ja muud tagatised, mille tähtajad ei ole veel saabunud;
Ja muid sarnaseid fakte.
Konkreetse majandustegevuse fakti tingimuslikuks tunnistamise otsus tehakse sõltuvalt kindlustundest tagajärgede ilmnemise suhtes ja hinnangust nende elluviimise tõenäosusele.
Majandustegevuse tingimusliku fakti tagajärjed võivad olla tingimuslikud kohustused või tingimuslikud varad. Tingimuslik kohustus toob kaasa organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise, samas kui tingimuslikeks kohustusteks loetakse ainult võlgnevusi. Tingimuslik vara seevastu toob tulevikus kaasa suurema majandusliku kasu.
PBU 8/01 lisa annab ligikaudse hinnangu majandustegevuse tingimusliku fakti tagajärgede tõenäosuse kohta, mis annab üldine idee raamatupidamises ja aruandluses kasutatavate erinevate tõenäosustasemete kohta.
1. Aruandekuupäevajärgsed sündmused ja nende raamatupidamise aastaaruandes kajastamise kord
1.1 Mõiste ja klassifikatsioon
PBU 7/98 kohaselt peetakse sündmust majandustegevuse faktiks, mis on avaldanud või võib mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tegevuse tulemusi.
Aruandekuupäeva järgne sündmus on sündmus, mis leidis aset aruandekuupäeva ja raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva vahelisel perioodil.
Aruandekuupäev - kuupäev, mille seisuga organisatsioon peab koostama finantsaruanded (raamatupidamismäärused “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” PBU 4/99, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. juuli 1999. aasta korraldusega nr 43n). Aastaaruannete puhul on see aruandeaasta lõppkuupäev.
Praeguses reguleerivad dokumendid ei sisalda raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva määratlust. Seetõttu tuleks lugeda kuupäevaks, mis on märgitud aastaaruande soovitatavates vormides veerus “Kuupäev (aasta, kuu, päev)” ning pärast juhi ja pearaamatupidaja allkirju. Praktikas on mõnikord finantsaruandluse vormidel erinev koostamise ja allkirjastamise kuupäev. Sel juhul tuleks raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva lugeda viimaseks saadaolevaks kuupäevaks.
Näide 1. OJSC Romashka bilanss (vorm nr 1) on koostatud ja allkirjastatud 25. jaanuaril 2005, kasumiaruanne (vorm nr 2) - 31. jaanuar 2005. Raamatupidamise aastaaruanne esitati maksuhaldurile 3. veebruar 2005. 10. märts 2005. OJSC Romashka teatas iga-aastaste dividendide maksmisest.
küsimus. Kas see on sündmus pärast aruandekuupäeva?
Lahendus. Raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäevaks loeme 31. jaanuari 2005. Vastavalt PBU 7/98 aruandekuupäevale on sündmus, mis leidis aset ajavahemikul 1. jaanuar kuni 31. jaanuar 2005. Järelikult ei ole dividendide väljamaksmisest teatamine bilansipäevajärgne sündmus.
Aruandekuupäevajärgsed sündmused jagunevad tavaliselt kahte tüüpi:
Organisatsiooni tegevuse aruandekuupäeval eksisteerinud majandustingimuste kinnitamine (nimetagem neid esimest tüüpi sündmusteks). Tegelikult tähendab see, et sündmused, mis toimusid pärast aruandekuupäeva, kinnitavad teatud äritingimusi, mis eksisteerisid enne aruandekuupäeva ja milles organisatsioon tegutses ka enne aruandekuupäeva;
Tõendid majanduslike tingimuste kohta, milles organisatsioon oma tegevust teostab, mis tekkisid pärast aruandekuupäeva (teist tüüpi sündmused).
See tähendab, et sündmused, mis toimusid pärast aruandekuupäeva, näitavad teatud äritingimusi, mis tekkisid pärast aruandekuupäeva ja milles organisatsioon tegutses pärast aruandekuupäeva.
Selline aruandekuupäevajärgsete sündmuste liigitus määrab aruandekuupäevajärgsete sündmuste ja nende tagajärgede kajastamise organisatsioonide finantsaruannetes erineva järjekorra.
Aastaaruannete koostamisel peavad kõik äriorganisatsioonid (välja arvatud krediidiasutused) kajastama sündmusi, mis toimusid pärast aruandekuupäeva, kuna need võivad oluliselt mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahajääke ning muid varasid ja kohustusi.
Vastavalt PBU 4/99-le loetakse aruandekuupäevaks aruandeperioodi viimane päev. Raamatupidamise aastaaruande koostamisel on aruandeperioodiks kalendriaasta - 1. jaanuarist 31. detsembrini kaasa arvatud.
Aastaaruanded, millele on alla kirjutanud organisatsiooni juht ja pearaamatupidaja, esitatakse asjaomastele asutustele 90 päeva jooksul pärast aasta lõppu. Aruandekuupäeva ja aruannete allkirjastamise kuupäeva vahelisel perioodil võib organisatsiooni majandustegevuses ilmneda asjaolusid, mis mõjutavad või võivad mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tegevuse tulemusi. Selliseid fakte kajastatakse sündmustena pärast aruandekuupäeva ja need peavad kajastuma kas raamatupidamises või bilansi ja kasumiaruande seletuskirjas.
PBU 7/99 kohaselt hõlmavad aruandekuupäevajärgsed sündmused:
Sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeva seisuga majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon tegutses;
Sündmused, mis näitavad majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon tegutses ja mis tekkisid pärast aruandekuupäeva.
Näide 1. Aruandeaasta detsembris müüs organisatsioon ostjale tooteid 1,5 miljoni rubla eest. Raamatupidamisdokumentides on näidatud ostja nõuded aruandekuupäeva seisuga 1,5 miljoni rubla ulatuses. Järgmise aasta jaanuaris sai organisatsioon ametliku teate võlgniku pankroti väljakuulutamise kohta. Ostja pankrotimenetlus algatati aruandeaasta aprillis.
Seoses ostja pankrotiga on võlasumma sissenõudmiseks ebareaalne. Organisatsioon kandis kahju 1,5 miljonit rubla, mis mõjutas selle majandustulemusi. Seda majandustegevuse fakti kajastatakse sündmusena pärast aruandekuupäeva.
Näide 2. Aruandeaasta lõpus tegi organisatsioon olulisi finantsinvesteeringuid teise ettevõtte aktsiatesse. Organisatsiooni bilansis on konto 58 “Finantsinvesteeringud” deebetis märgitud summa 2 miljonit rubla. Organisatsioon lootis ostetud väärtpaberitelt märkimisväärset tulu. Kuid veebruaris, isegi enne finantsaruannete allkirjastamist, saab organisatsiooni juhtkond teada nende aktsiate turuhindade langusest emiteeriva ettevõtte finantsseisundi järsu halvenemise tõttu. Ootamata aktsiahindade edasist langust, otsustab organisatsiooni juhtkond need maha müüa. Kuna aktsiaid müüakse nende nimiväärtusest ligikaudu 70% madalama hinnaga, kannab organisatsioon olulist kahju, mis tuleneb bilansipäevajärgse sündmuse toimumisest.
Seega on aruandekuupäevajärgsete sündmuste klassifitseerimisel esimeseks või teiseks liigiks oluline tuvastada ja hinnata nende toimumise tingimuste olemasolu aruandeaastal.
PBU 7/98 pakub loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada esimest või teist tüüpi sündmusteks pärast aruandekuupäeva. See jaotus ei ole aga põhimõtteline. Organisatsioonil on õigus liigitada sündmusi vastavalt nende toimumise tingimustele ja ajast ühte või teise. See tähendab, et sama fakti võib liigitada nii esimest kui ka teist tüüpi sündmusteks.
Näide 3. Organisatsioonile kuulub 60% teise ettevõtte põhikapitalist. Aruandeaasta detsembris sõlmis organisatsioon lepingu, mille esemeks oli sissemakse osa suurendamine põhikapital teine ettevõte. Pärast kõike lahendamist lepingulised suhted tehingu teise poolega viidi tehing lõpule järgmise aasta jaanuaris.
See majandustegevuse fakt on finantsinvesteeringute soetamisega kaasnev suurtehing ja viitab reeglina sündmustele pärast teist liiki aruandekuupäeva (2). Sellele tehingule eelnenud leping võeti aga vastu enne 31. detsembrit. Seetõttu tuleks tehing klassifitseerida esimest tüüpi aruandekuupäeva järgseks sündmuseks ja kajastada raamatupidamisaruannetes vastavalt aktsepteeritud korrale.
Vajadus jagada aruandekuupäevajärgsed sündmused kahte tüüpi on tingitud nende erinevast kajastamise järjekorrast organisatsiooni raamatupidamises ja finantsaruannetes.
1.2 Aruandepäevajärgsete sündmuste olulisuse ja nende tagajärgede hindamine
Aruandekuupäevajärgsed sündmused kajastuvad raamatupidamise aastaaruandes sõltumata nende mõjust organisatsiooni tegevusele ja finantsseisundile. Aruandepäevajärgsed sündmused toovad kaasa kasumi või kahjumi; vara või kohustuse vähenemine (suurenemine).
Siiski ei kajastu finantsaruannetes kõik aruandekuupäevajärgsed sündmused, vaid ainult need, millel on oluline mõju organisatsiooni tegevustulemustele.
Organisatsiooni finantsaruannete näitajate moodustamise korra metoodiliste soovituste lõike 4 kohaselt loetakse sündmus oluliseks, kui selle aruandes avaldamata jätmine võib mõjutada aruandlusinfo põhjal tehtud huvitatud kasutajate majandusotsuseid. . Kui aruandekuupäevajärgse sündmuse väärtus on 5 protsenti või rohkem üldine tulemus aruandeaasta vastavad andmed, siis peetakse seda summat oluliseks ja see kajastub organisatsiooni raamatupidamisaruannetes. Seda protsenti saab määrata nii selle kirjete grupi kogusummale, kuhu kuulub aruandepäevajärgset sündmust iseloomustav näitaja, kui ka kogu bilansimahule.
Näide 1. Organisatsioonil on teenindavas pangas arvelduskontol 1 miljon rubla. Aruandeaastal kuulutati välja panga pankrot ja võeti kasutusele väline juhtimine. Võlausaldajatega sõlmitud lepingu järgi eeldati, et pank tasub oma võlad etapiviisiliselt. Järgmise aasta jaanuaris saab organisatsioon aga teate, et võlga pole võimalik tagasi maksta ja pank likvideeritakse.
Seega on selle majandustegevuse fakti tagajärjed järgmised:
· arvelduskontol olevate rahaliste vahendite hulga vähenemine;
· sissenõudmiseks ebareaalse võlasumma suurenemine;
· organisatsiooni kantud kahjud.
Hindame selle asjaolu olulisust ühe varaliigi - sularaha organisatsiooni arvelduskontol - käsutamise kaudu.
Oletame, et bilansis olevate kirjete rühma “Sularaha” kogusumma on 4 miljonit rubla. Ja bilansivara kogusumma on 20 miljonit rubla. Organisatsiooni arvelduskontol olevate vahendite koguväärtus on 25% bilansi kirjete rühma “Sularaha” kogusummast (1 miljon rubla: 4 miljonit rubla x 100%) ja 5% ettevõtte varade kogumahust. bilanss (1 miljon rubla: 20 miljonit rubla x 100%). Seega see fakt majandustegevust, mis on sündmus pärast esimest tüüpi aruandekuupäeva, peetakse oluliseks ja see tuleb kajastada organisatsiooni aruandeaasta raamatupidamisaruannetes.
Aruandeaastale järgneva aasta veebruaris sai organisatsioon kinnituse talle kuulunud tütarettevõtte väärtpaberite hinnalanguse kohta.
Tütarettevõtte aktsiatesse tehtud finantsinvesteeringute summa on 300 tuhat rubla. Selle summa protsent kogu bilansivarast on 1,5% (300 tuhat rubla: 20 miljonit rubla x 100%). Seega ei peeta seda esimese liigi bilansipäevajärgset sündmust oluliseks vastava bilansikirje ebaolulisuse tõttu.
Aruandepäevajärgse sündmuse tagajärgi hinnatakse rahas. Hindamine toimub raamatupidamisdokumentidega kinnitatud arvutuste alusel.
Näide 2. Sünteetiliste ja analüütiliste raamatupidamisandmete kohaselt on 31. detsembri seisuga organisatsiooni raamatupidamises järgmised materiaalsete varade saldode summad:
vastavalt kontole 10-1 “Toorained ja materjalid” - 250 000 rubla,
kontole 10-8 “Ehitusmaterjalid” - 360 000 rubla,
kontole 10-9 “Varud ja majapidamistarbed” - 140 000 rubla,
kontole 41-1 “Kaubad ladudes” - 750 000 rubla.
Veebruaris (enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva) toimus laos tulekahju, mille tagajärjel hävis osa organisatsiooni materiaalsetest varadest. Organisatsiooni ladudes olevate väärisesemete inventuuri tulemusena tehti kindlaks materiaalse kahju suurus, mis ulatus 1200 tuhande rublani. Materiaalse kahju suuruse arvestuse kinnitus on varude nimekiri ja inventuuriakt. Samal ajal on organisatsiooni materiaalsete varade varude koguväärtus 6% bilansi koguvarast. Seda aruandekuupäevajärgset sündmust, mis on klassifitseeritud teise tüübi alla, peetakse oluliseks ja see tuleb avalikustada organisatsiooni finantsaruannetes.
Aruandekuupäevajärgsete sündmuste kajastamiseks finantsaruannetes on kaks võimalust:
Andmete täpsustamine (kohandamine) organisatsiooni vastavate varade, kohustuste, kapitali, tulude ja kulude kohta, mida aset leidnud sündmused mõjutavad;
Bilansi ja kasumiaruande seletuskirjas teabe avalikustamine bilansipäevajärgsete sündmuste kohta.
Aastaaruannete koostamisel saavad organisatsioonid kasutada mõlemat meetodit aruandekuupäevajärgsete sündmuste kajastamiseks. Siiski on igat liiki sündmuste puhul erinev protseduur nende kohta finantsaruannetes teabe esitamiseks.
1.3 Esimese liigi aruandekuupäeva järgsete sündmuste kajastamine raamatupidamises ja finantsaruannetes
Seda tüüpi aruandekuupäeva järgsed olulised sündmused mõjutavad otseselt organisatsiooni tegevustulemusi ja finantsseisundit, kuna need:
Otseselt seotud organisatsiooni tegevusega aruandeperioodil (aruandeaastal olid tingimused nende võimalikuks esinemiseks enne raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeva);
Reeglina on neil väljendatud hinnang (finantsaruannete allkirjastamise hetkeks on majandustegevuse faktid valdavalt dokumentaalsed);
Täpsustatakse organisatsiooni varade, kohustuste, kapitali jääkide suurust ning tulude ja kulude suurust 31. detsembri seisuga.
Vastavalt PBU 7/98 punktile 9 kajastatakse esimese liigi aruandekuupäeva järgseid sündmusi finantsaruannetes, selgitades (korrigeerides) asjakohaseid raamatupidamisandmeid koos nende sisu hilisema avalikustamisega bilansi ja kasumi seletuskirjas. ja kahjuaruanne. Selleks peate järgima järgmisi samme:
Tuleb tuvastada aruandekuupäevajärgse sündmuse olulisus ja kuuluvus esimest liiki sündmuste hulka;
Enne raamatupidamise aastaaruannete kinnitamist lõplik Kontod sünteetilises ja analüütilises arvestuses summade kohta, mis vastavad sündmustele, mis toimusid pärast esimese liigi aruandekuupäeva;
Varade, kohustuste, kapitali saldod raamatupidamisarvestuses ning organisatsiooni tulude ja kulude suurust korrigeeritakse aruandeaasta lõpus bilansis ja kasumiaruandes;
Järgmise aruandeperioodi sündmuse toimumise kuupäeval tühistatakse selle sündmuse summa kohta varem tehtud raamatupidamiskanne koos pöörd- (või pöörd-) kande koostamisega;
Samal ajal tehakse selle sündmuse kuupäeval raamatupidamises esmase dokumendi olemasolul tavapärasel viisil raamatupidamiskanne.
Vajadus tühistada varem tehtud kanne, mis kajastab sündmuse võimalikku toimumist pärast aruandekuupäeva, tuleneb dokumentaalsete tõendite puudumisest. Aruandepäevajärgset sündmust saab raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastada ainult selle tegeliku toimumise hetkel, kui on olemas vastav esmane raamatupidamisdokument.
Vaatame, kuidas need kajastuvad raamatupidamises ja aruandluses üksikud liigid sündmused pärast aruandekuupäeva.
Organisatsiooni võlgniku pankroti väljakuulutamine kehtestatud korras. Selle sündmuse tagajärjed kajastuvad raamatupidamises ja aruandluses, kui:
1. 31. detsembri seisuga oli selle võlgniku suhtes juba pankrotimenetlus käimas;
2. nõuete summa kajastatakse võlana, mille sissenõudmine on ebareaalne;
3. on kirjalik teave võlgniku pankrotistumise kohta.
Nende nõuete summa arvestuses, mille sissenõudmine on ebareaalne, tehakse aruandeaasta lõplik kanne:
Dt sch. 91-2 “Muud kulud”,
Kontode komplekt 60 „Arveldused tarnijate ja töövõtjatega“, 62 „Arveldused ostjate ja klientidega“, 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“.
Kui organisatsioon näeb ette ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise, kajastub nõuete mahakandmine raamatupidamises arvelduskontode krediteerimise aasta viimaste kannetega kooskõlas konto 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised". võlad”.
Nende nõuete tegelik mahakandmine ja kajastamine, mille sissenõudmine on ebareaalne, on lõplik otsus vahekohus pankrotimenetluse lõpetamise kohta ja organisatsiooni juhi korraldus (juhis) võlasumma kustutamiseks. Sel juhul pööratakse varem tehtud raamatupidamiskanded tagasi ja tehakse kanded tavapärases korras.
Näide 1. Astra OÜ raamatupidamisaruanded koostati ja allkirjastati 6. märtsil 2005. 2005. aasta veebruaris müüs ettevõte 100 tonni vanametalli hinnaga 1500 rubla. 1 tonni eest 150 000 rubla ulatuses.
Vanametalli saadi 2004. aasta detsembris laos kasutuselt kõrvaldatud metallkonstruktsioonide demonteerimisel ja kanti materjalide arvele 100 tonni võimaliku müügihinnaga 1000 rubla. 1 tonni eest 100 000 rubla ulatuses. Astra LLC on kehtestanud olulisuse kriteeriumi, mis võrdub 5% raamatupidamise aastaaruande kirjetest. Seisuga 31. detsember 2004 oli bilansis materjalide maksumus 2 500 000 RUB. Ettevõttel ei olnud aruandekuupäeval muid reserve peale materjalide.
küsimus. Kas nimetatud sündmus pärast aruandekuupäeva tuleb kajastada Astra LLC raamatupidamise aastaaruandes?
Lahendus. Aruandepäevajärgsete sündmuste tagajärgede rahaline hinnang oli 50 000 rubla. Protsentuaalselt Astra LLC esialgse bilansi kirje “Varud” näitajast oli hälve 2%. Seega on nimetatud sündmus ebaoluline ja seetõttu ei kuulu seda finantsaruannetes kajastada.
Aruandekuupäevajärgsete sündmuste tuvastamise ja klassifitseerimise sammude jada saab esitada järgmisel diagrammil.
Aruandeaasta aruande koostamise perioodil näidatakse aruandekuupäevajärgsed sündmused päevakäibelehes (mille vorm on toodud Venemaa Panga 5. detsembri 2002. a määruse nr 205-P "On" lisas 8). Vene Föderatsiooni territooriumil asuvate krediidiasutuste raamatupidamiseeskirjad" ) uue aasta käive ja lisaks iga teise järgu konto kohta, millega tehti toiminguid aruandekuupäevajärgsete sündmuste kajastamiseks, samuti viimastel ridadel (esimese järjekorra bilansikontode, jagude, varade ja kohustuste jaoks ning reale „käibed kokku“) näidatakse aruandekuupäevajärgsed sündmused käivetena veergudes eraldi real „sh SPOD“. 5–10. Sissetulevate ja väljaminevate saldode veergudes ei ole real “sh finantsaruanded” aruandepäevajärgseid sündmusi esile tõstetud.
Seejuures näidatakse aruandekuupäevajärgsed sündmused määruse nr 205-P lisa 13 vormi kohaselt koostatud aruandepäevajärgsete sündmuste kajastamise käibelehes. See vorm on esitatud tabelis 1.
Aruandepäevajärgsete sündmuste arvestuses kajastamise lõpetamisel koostatakse koondkäibearuanne aruandepäevajärgsete sündmuste kajastamiseks määruse nr 205-P lisa 14 kujul.
Aruandepäevajärgseid sündmusi raamatupidamises kajastavad tehingud alluvad täiendavale kontrollile.
2. Majandustegevuse tingimuslikud faktid ja nende raamatupidamise aastaaruandes kajastamise kord
2.1 Tagajärgede tõenäosus
Olenevalt 31. detsembril eksisteeriva tingimusliku fakti tagajärgede ilmnemise kindlustundest saab organisatsioon välja arvutada selle tagajärjed oma tegevusele.
PBU lisas on tabel tõenäosushinnangu kvantitatiivsete tunnuste (protsentides) teisendamiseks kvaliteediomadused tõenäosusastmed (väga kõrge, kõrge, keskmine, madal). Kui organisatsiooni majandusliku kasu tulevikus muutumise (vähenemise või suurenemise) tõenäosus tingimusliku fakti tagajärgede ilmnemise tõttu on väiksem kui 50%, siis PBU normid sellele ei kehti (klausel 3). Kui majandusliku kasu muutumise tõenäosus on väga suur (95-100%) või suur (50-95%), kajastatakse selliseid tagajärgi tingimuslike kohustuste või tingimuslike varadena (punkt 4).
Organisatsioon hindab tingimusliku fakti tagajärgede tõenäosust talle enne aruandekuupäeva kättesaadava teabe põhjal. Teabeallikad võivad olla praegune praktika seoses sarnaste majandustegevuse faktidega, sõltumatute ekspertide arvamustega jne.
Tingimuslik vastutus
Tingimusliku kohustusena (punkt 4) mõistetakse tingimusliku asjaolu sellist tagajärge, mis tulevikus väga kõrge või kõrge aste tõenäoliselt toob see kaasa organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise. Need sisaldavad:
· aruandekuupäeval eksisteeriv organisatsiooni kohustus, mille suuruse või ajastamise osas on ebaselgus,
· organisatsiooni võimalik vastutus, mille olemasolu aruandekuupäeval saab kinnitada üksnes organisatsioonist mitteolenevate tulevaste sündmuste toimumise või mittetoimumisega.
Finantsaruannetes kajastamise eesmärgil jaotatakse tingimuslikud kohustused kahte rühma (punkt 6):
· aruandekuupäeval eksisteerivad kohustused, millega seoses moodustatakse raamatupidamisarvestuses reservid vastavalt PBU 8/01 lõigetele 8 ja 9;
· võimalikud kohustused, mille kohta teave kuulub avalikustamisele seletuskirjas.
Aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruandes kajastatud reservid moodustatakse aruandekuupäeval olemasolevatele kohustustele, mille suuruse või ajastuse osas on ebakindlust, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused (punkt 8):
· on suur või väga suur tõenäosus, et tulevased sündmused toovad kaasa organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise, s.t organisatsioonil ei ole võimalust kohustuse täitmisest keelduda ei lepingu nõuete või kehtivate õigusaktide alusel , või organisatsiooni väljakujunenud praktikast;
· kohustuse suurus on üsna mõistlikult hinnatav (rahalises väljenduses).
· Kui mõlemad tingimused ei ole korraga täidetud, siis reservi ei moodustata. Definitsiooni järgi (punkt 8), kui tingimuslikke kohustusi kajastatakse sellistena ainult majandusliku kasu vähenemise suure tõenäosuse korral, kuid võimaliku kohustuse suuruse kohta ei ole võimalik piisavalt usaldusväärset hinnangut anda, moodustatakse reserv. ei ole loodud. Teave sellise tingimusliku asjaolu kui võimaliku kohustuse kohta (PBU 8/01 punkt 13) on avalikustatud raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas vastavalt PBU 8/01 punkti 20 nõuetele. Paragrahv 20 kehtestab aga avalikustamisnõuded spetsiaalselt reservide moodustamise korral. Näib, et juhinduda tuleks lõikest 19, mis loetleb iga tingimusliku kohustuse avalikustamise ulatuse. Reservi moodustamine kajastatakse raamatupidamises kuluna ja olenevalt kohustuse liigist omistatakse tavategevuse kuludele või muudele kuludele (punkt 9).
Kohustuste rahaline hindamine
Organisatsioon hindab tingimuslikku kohustust rahas (punkt 14) ja on kohustatud tegema vastava arvutuse. Peamiseks kriteeriumiks tagajärgede hindamisel peaks olema ettevaatlikkuse põhimõte. Arvutamine peaks põhinema aruandekuupäeval kättesaadaval teabel. Kui pärast aruandekuupäeva saab organisatsioon Lisainformatsioon tingimuslike faktide kohta (punkt 15), peaks ta juhinduma PBU 7/98 "Aruandekuupäevajärgsed sündmused" ja kohandama kohustuse rahalist hindamist. Organisatsioon annab enda koostatud arvutuse kohta kinnituse näiteks audiitoritelt, hindajatelt ja ekspertidelt. Iga tingimuslikku kohustust hinnatakse eraldi (punkt 16). Erandiks on oma olemuselt sarnased kohustused ja nendest tulenev ebakindlus, mille tagajärgi on võimalik hinnata koondna. Sel juhul on võimalik olukord, kus ühe fakti suhtes on majandusliku kasu vähenemise tõenäosus ebaoluline, kuid tingimuslike faktide kogumi põhjal hinnates organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise tõenäosus. võib olla kõrge või väga kõrge. Näitena on toodud garantiikohustused organisatsiooni poolt müüdud toodetele homogeensete kaubagruppide raames.
Kohustuse suuruse hindamisel saab organisatsioon lähtuda järgmistest hindamistunnustest:
· valides teatud väärtuste hulgast,
· valides väärtuste vahemikust,
· valides teatud väärtusvahemike hulgast (punkt 17).
Kui valik tehakse väärtuste hulgast, võetakse hinnanguks kaalutud keskmine väärtus, mis arvutatakse iga väärtuse ja tõenäosuse korrutiste keskmisena.
Näide 1 Organisatsiooni vahekohtumenetluse kahjude suuruseks on planeeritud kas 2 miljonit rubla. või 3 miljonit rubla. Eksperdid hindavad tulevaste sündmuste esimese ja teise variandi tõenäosuseks vastavalt 40 ja 60%. Summa on organisatsiooni jaoks märkimisväärne. Arvutame tõenäosuse, valides väärtuste hulgast: 2,6 miljonit rubla. (2 x 40%: 100% + 3 x 60%: 100%). Sellele summale luuakse reserv selle olemasoleva aruandeaasta tingimusliku fakti jaoks.
Kui valik tehakse väärtuste intervalli järgi, siis suurima ja aritmeetiline keskmine madalaimad väärtused intervall.
2.2 Võimalike faktide tagajärgede hindamine
Organisatsioon mõõdab tingimuslikke kohustusi rahas. Tingimuslikke varasid käesoleva eeskirja tähenduses rahas hinnata ei kohaldata.
Tingimusliku kohustuse rahaliseks hindamiseks teeb organisatsioon asjakohase arvutuse, mis peaks põhinema aruandekuupäeva seisuga organisatsioonile kättesaadaval teabel. Kui pärast aruandekuupäeva saab organisatsioon teavet, mis viitab tingimusliku kohustuse varasema hinnangu muutumisele, tuleb tingimusliku kohustuse kohta teabe esitamiseks raamatupidamise aastaaruandes juhinduda raamatupidamiseeskirjast „Sündmused pärast aruandekuupäev” PBU 7/98, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 25. novembri 1998. aasta korraldusega N 56n (registreeritud Vene Föderatsiooni Justiitsministeeriumis 31. detsembril 1998, registreerimisnumber 1674). Tingimusliku asjaolu tagajärgede hindamisel võetakse arvesse olemasolevat praktikat sarnaste majandustegevuse faktide osas, sõltumatute ekspertide arvamusi jms.
Organisatsioon peab esitama sellise arvutuse kinnituse. Tingimuslike asjaolude tagajärgede hindamisel ja vastava info kajastamisel raamatupidamise aastaaruandes peab organisatsioon lähtuma ettenägelikkuse nõudest.
Näide 1. Kui finantsaruannete koostamisel tunnistatakse tingimuslikuks asjaoluks oluline nõue organisatsiooni vastu, siis selle tingimusliku asjaolu tagajärgede hindamisel arvesse võetavate tegurite hulgas peab organisatsioon arvestama: staadiumi, mil see nõue on selle nõude kohta esitatud finantsaruannete ja ekspertarvamuste esitamise kuupäeval; sarnaste nõuete käsitlemise tava.
(Majandus)üksus hindab iga tingimusliku kohustise tagajärgi eraldi, välja arvatud juhul, kui aruandekuupäeval on mitu sarnase iseloomuga tingimuslikku kohustist ja nende tekitatavat ebakindlust, mida (majandus)üksus hindab ühiselt. Pealegi, hoolimata asjaolust, et iga tingimusliku asjaoluga eraldiseisva kohustuse tekkimise tõenäosus võib olla väike, on tõenäosus, et organisatsiooni majanduslik kasu väheneb kohustuste täitmise tõttu kogu kohustuste kogumi suhtes. tingimuslikud faktid võivad olla väga suured või suured.
Näide 2. Organisatsioon müüb garantiiteeninduskohustusega kaupu ühe aasta jooksul alates müügikuupäevast. Iga üksiku müüdud toote puhul hinnatakse organisatsiooni majandusliku kasu vähenemise tõenäosust selle madala kvaliteediga ja parandamisele mittekuuluva tagastamise või remondikulude tõttu väikeseks. Samas näitavad organisatsiooni varasematel kogemustel põhinevad arvutused, et suure tõenäosusega tagastatakse ligikaudu 2 protsenti müüdud kaubast defektiga ja seda ei saa parandada ning veel 10 protsenti nõuab täiendavaid remondikulusid. Nende arvutuste põhjal hindab organisatsioon garantiiteenuse osutamise kohustusega kaupade müügist tulenevat tingimuslikku kohustust kogu kaubakomplekti suhtes. Oletame, et täiendavad remondikulud moodustavad 30 protsenti defektse kauba maksumusest. Selle arvutuse alusel tehakse tingimusliku kohustuse rahaline hindamine seoses müüdud kaupade garantiiteeninduse hinnanguliste kuludega, mis on vaadeldaval juhul 2 protsenti + 10 protsenti x 0,3 = 5 protsenti kauba maksumusest. müüdud.
Tingimusliku kohustuse väärtuse hindamisel peab organisatsioon lähtuma hindamismeetodi tunnustest: valides teatud väärtuste hulgast, valides väärtuste intervalli hulgast või valides teatud väärtusvahemike hulgast.
Kui tingimusliku kohustuse väärtust hinnatakse selle väärtuste teatud kogumi hulgast valides, siis selle tingimusliku kohustuse hinnanguks võetakse kaalutud keskmine väärtus, mis arvutatakse iga väärtuse ja tõenäosuse korrutiste keskmisena.
Kui tingimusliku kohustuse väärtust hinnatakse teatud väärtuste intervalli hulgast valides, siis selle tingimusliku kohustuse hinnanguks võetakse intervalli suurima ja väikseima väärtuse aritmeetiline keskmine.
Kui tingimusliku kohustuse suurust hinnatakse kindlaksmääratud väärtusvahemike hulgast valides, määratakse esmalt iga intervalli suurima ja madalaima väärtuse aritmeetilised keskmised, mida seejärel hinnatakse, võttes arvesse esinemise tõenäosuse astet. vastavast väärtusvahemikust. Sel viisil saadud kaalutud keskmist võetakse tingimusliku kohustuse hinnanguna.
Kui tingimusliku kohustuse summat hinnatakse väärtuste intervalli või teatud väärtuste intervallide hulgast valikuga, avalikustatakse finantsaruannetes teave tingimusliku kohustuse maksimaalse võimaliku summa kohta.
Näide 3. Aruandekuupäeva seisuga on organisatsioon kaasatud vahekohtumenetlusse. Eksperdiarvamusele tuginedes hindab organisatsioon suure tõenäosusega, et kohtuotsust ei tehta tema kasuks; organisatsiooni kahjusumma on antud juhul kas 1 miljon rubla, kui kohus otsustab hüvitada ainult hageja otsesed kahjud, või 2 miljonit rubla, kui kohus otsustab hüvitada lisaks otsestele kahjudele ka hageja kahju. saamata jäänud kasum. Tulevikusündmuste esimese ja teise variandi tõenäosuseks hindavad eksperdid vastavalt 30% ja 70%. Organisatsiooni hinnangul on tingimuslik kohustus 1 x 30% / 100% + 2 x 70% / 100% = 1,7 miljonit rubla. See summa sisaldub aruandeaasta tingimuslike asjaolude reservi arvestuses.
Tingimusliku kohustuse suuruse hindamisel saab organisatsioon võtta arvesse vastuhagi suurust või nõude suurust kolmandate isikute vastu ainult juhtudel, kui nõudeõigus tekib otseselt tingimusliku asjaolu tõttu, mis tinginud kohustuse täitmise. see tingimuslik kohustus ja nõude rahuldamise tõenäosus on väga suur või suur.
Näide 4. Aruandekuupäeva seisuga on organisatsioon “A” kaasatud vahekohtumenetlusse, milles ta tegutseb kostjana seoses organisatsiooniga “B” sõlmitud lepingu tingimuste rikkumisega. Organisatsiooni “A” hinnangul väheneb tulevikus suure või väga suure tõenäosusega organisatsiooni majanduslik kasu seoses organisatsioonile “B” hüvitise maksmisega. Hüvitise suurus on arvutuste kohaselt 1–2 miljonit rubla. Sellest lähtuvalt on organisatsiooni “A” tingimuslik kohustus seoses nimetatud kohtumenetlusega hinnanguliselt 1,5 miljonit rubla. Samal ajal esitas organisatsioon A nõude summas 1 miljon rubla. organisatsioonile “B”, kes on nimetatud lepingu alusel tehtud tööde kaastäitjaks. Eksperdiarvamuse ja muude tegurite põhjal hindab organisatsioon “A” suure või väga suure tõenäosusega, et vahekohtu otsus ärivaidluses organisatsiooniga “B” tehakse tema kasuks. Samas ei sõltu vahekohtu otsus ärivaidluses organisatsiooniga “B” otseselt vahekohtu otsusest vaidluses organisatsiooniga “B”. Sellest tulenevalt ei ole õigus nõuda organisatsioonilt “B” hüvitist organisatsiooniga “B” sõlmitud lepingu tingimuste rikkumisega.
Sel juhul kajastab organisatsioon A oma finantsaruannetes reservi tingimusliku kohustuse kogusummas 1,5 miljonit rubla.
Näide 5. Eelmise näite tingimustega sarnastel tingimustel kindlustas organisatsioon “A” tehingu organisatsiooniga “B” kindlustusseltsiga täitmata jätmise vastu kaastäitja - organisatsiooni “B” poolt lepingu rikkumise tõttu summas. 1 miljon rubla. Õigus nõuda organisatsioonilt "A" kindlustushüvitist tekib otseselt kaastäitja - organisatsiooni "B" - lepingu rikkumise tagajärjel. Sel juhul kajastab organisatsioon A finantsaruannetes reservi summas 0,5 miljonit rubla. (tingimuslik kohustus 1,5 miljonit rubla - kindlustushüvitise summa 1 miljon rubla = 0,5 miljonit rubla).
2.3 Tingimuslike faktide kajastamine organisatsiooni finantsaruannetes
Iga tingimusliku kohustuse kohta avaldatakse järgmine teave:
Kohustuse olemuse lühikirjeldus ja selle täitmise eeldatav tähtaeg;
lühikirjeldus kohustuse aja ja suuruse osas valitsev ebakindlus.
Iga tingimusliku asjaolu tagajärgedega seoses loodud sätte kohta avalikustatakse täiendavalt järgmine teave:
Reservi suurus aruandeperioodi alguses ja lõpus;
Aruandeperioodil maha kantud reservi summa, mis on seotud organisatsiooni poolt eelnevalt tingimuslikuks tunnistatud kohustuse kajastamisega vastavalt käesoleva eeskirja punktile 11; aruandeperioodil organisatsiooni mittetegevustuludeks eraldatud reservi kasutamata (ülemäära kogutud) summa. 21.
Teavet tingimuslike faktide ja seoses tingimusliku fakti tagajärgedega moodustatud reservide kohta saab avaldada homogeensete tingimuslike kohustuste rühmade või reservide kohta, mis on moodustatud seoses homogeensete tingimuslike majandustegevuse faktidega, näiteks seoses organisatsiooni väljastatud garantiikohustustega. , kohtumenetlused jne. P.
Teave organisatsiooni antud tagatiste olemasolu ja suuruse, organisatsiooni poolt diskonteeritud (diskonteeritud) vekslitest tulenevate kohustuste ja muude organisatsiooni poolt võetud sarnaste kohustuste kohta avalikustatakse reeglina organisatsiooni finantsaruande seletuskirjas. aruandeperioodi väljavõtted sõltumata tagajärgede ilmnemise tõenäosuse astmest.sellised majandustegevuse faktid.
Informatsioon tingimuslike varade kohta avalikustatakse organisatsiooni aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas juhul, kui on suur või väga suur tõenäosus, et organisatsioon saab need kätte. Samas ei kajastu aruandeperioodi bilansis tingimuslikke varasid ning aruandeperioodi sünteetilises ja analüütilises raamatupidamises raamatupidamiskandeid ei tehta.
Teave tingimuslike varade kohta, mis on avalikustatud organisatsiooni finantsaruannete selgitavas märkuses, ei tohiks sisaldada viidet tingimusliku vara hindamise tõenäosuse määra või väärtuse kohta.
Tingimuslikuks tunnistatud vara tegelikul laekumisel tehakse aruandeperioodi raamatupidamisaruannetes, vara tegeliku laekumise aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamisdokumentides üldjuhul selle vara laekumist kajastav kanne.
Erandjuhtudel, kui tingimuslike asjaolude tagajärgede kohta teabe avaldamine käesolevas eeskirjas sätestatud ulatuses põhjustab või võib tekitada organisatsioonile kahju vastava tingimusliku asjaolu tagajärgede lahendamise käigus, ei või organisatsioon avalikustada teave täielikult. Organisatsioon peab märkima ainult seletuskirjas üldine iseloom tingimuslik fakt ja põhjus, miks rohkem detailne info ei avalikustatud.
Järeldus
Seega kajastatakse tingimuslike kohustustena või varadena ainult neid majandustegevuse tingimuslike faktide tagajärgi, mille tagajärjel on majandusliku kasu muutumise tõenäosus väga suur (95-100%) või suur (50-95%).
Tingimusliku fakti tagajärgede tõenäosuse hindamine enne aruandekuupäeva kättesaadava teabe põhjal. Teabeallikad võivad hõlmata olemasolevat praktikat sarnaste majandustegevuse faktide kohta, sõltumatute ekspertide arvamusi jne.
Tingimuslikud kohustused ehk negatiivsed majandustegevuse faktid, mis toovad kaasa kahjumi, jagunevad kahte rühma:
1. aruandekuupäeval olemasolev organisatsiooni kohustus, mille suuruse või täitmise tähtaja osas on ebakindlust, näiteks aruandeaastal alanud, kuid aruandeaastal lõpetamata kohtumenetlused – sellise kohustusega seoses tekivad reservid. kohustus;
2. organisatsiooni võimalik kohustus, mille olemasolu aruandekuupäeva seisuga saab kinnitada üksnes organisatsioonist sõltumatute tulevaste sündmuste toimumise või mittetoimumisega, näiteks müüdud toodetele väljastatud garantiid - teave sellised kohustused tuleb avalikustada seletuskirjas.
Aruandekuupäeval olemasolevate tingimuslike kohustuste summale, st esimese rühma kohustustele, moodustatakse reservid, mille suurus kajastub raamatupidamise aastaaruandes ainult siis, kui samaaegselt on täidetud kaks tingimust:
1. kui nende esinemise tõenäosus on suur või väga suur;
2. kohustuse suurust on võimalik mõistlikult hinnata.
Kui vähemalt üks neist tingimustest on täidetud, siis reservi ei moodustata ning teave sellise tingimusliku asjaolu kui võimaliku kohustuse kohta avalikustatakse raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas.
Aruandekuupäevale järgnevat sündmust kajastatakse majandustegevuse faktina, mis on avaldanud või võib mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tegevuse tulemusi ja mis leidis aset aruandekuupäeva ja -kuupäeva vahelisel perioodil. aruandeaasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamisest.
Aruandepäevajärgse sündmusena kajastatakse ka iga-aastaste dividendide väljakuulutamist tegevustulemuste alusel aktsiaselts aruandeaasta kohta.
Finantsaruannete allkirjastamise kuupäevaks loetakse kuupäev, mis on märgitud Vene Föderatsiooni õigusaktidega määratud aadressidele esitatud raamatupidamisaruannetes, kui need on ettenähtud viisil allkirjastatud.
Aruandekuupäevajärgsed sündmused hõlmavad järgmist:
sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeval, mil organisatsioon tegutses, eksisteerinud majandustingimusi;
sündmused, mis näitavad pärast aruandekuupäeva tekkinud majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon tegutseb.
Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamises, tehakse selle sündmuse kajastamiseks kanne üldises järjekorras.
Bilansi ja kasumiaruande lisades avaldatud teave peab sisaldama Lühike kirjeldus aruandekuupäevajärgse sündmuse olemus ja selle tagajärgede hinnang rahalises väljenduses. Kui aruandekuupäevajärgse sündmuse tagajärgi ei ole võimalik rahaliselt hinnata, peab organisatsioon selle märkima.
Bibliograafia
1. Babaeva, Z.D. Raamatupidamisaruanded ja nende koostamise kord [Tekst]: Õpetus/ Z.D. Babaeva. – M.: Finantsakadeemia Vene Föderatsiooni valitsuse alluvuses, 2004.
2. Bakaev, A.S. Ettevõtte raamatupidamispoliitika [Tekst] / A.S. Bakaev, L.Z. Shneidman. – M., 2005.
3. Bakaev, A.S. Kaubandusorganisatsiooni raamatupidamise aastaaruanne [Elektrooniline ressurss]: “Kirjastus “Accounting”, 2001 // SPS Consultant Plus: Finantskonsultatsioonid.
4. Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjad [Tekst]: kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998 korraldusega nr 34 n // Raamatupidamine. - 1998. - Nr 11.
5. Raamatupidamise eeskiri “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” [Tekst]: PBU 4/96: kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 8. detsembri 1996. aasta korraldusega nr 10 // Coll. Raamatupidamisreformid. – M., 1998.
6. Raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirjad Vene Föderatsioonis [Tekst]: kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34 nr.
7. Raamatupidamise eeskiri “Organisatsiooni kulud” [Tekst]: PBU 10/99: kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldusega nr 33 nr.
8. Juhised raamatupidamise aastaaruannete koostamise kohta organisatsioonide ümberkorraldamise ajal [Tekst]: kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 20. mai 2003. aasta korraldusega nr 44n.
Üheks küsimuseks, mida eelarvearvestuse ja eelarvearuandluse valdkonnas praegu plaanitakse lahendada, on konsolideerimine regulatiivses õigusaktid selline mõiste, mida rahvusvahelised standardid tunnustavad kui "sündmust pärast aruandekuupäeva". Mõelgem, mida mõeldakse aruandekuupäevajärgsete sündmuste all ning miks on oluline neid kajastada eelarvearvestuses ja aruandluses.
Rahvusvahelistes standardites finantsaruanded(edaspidi - IFRS), avaliku sektori rahvusvahelised finantsaruandlusstandardid (edaspidi - IPSAS) pööravad piisavalt tähelepanu bilansipäevajärgsete sündmuste arvestamisele. Need rahvusvahelised standardid on: IFRS 10 (muudetud 2003. aastal) “Bilansipäevajärgsed sündmused” ja IPSAS 14 “Bilansipäevajärgsed sündmused”. Peamised erinevused IFRS 14 ja IFRS 10 vahel terminoloogias: IFRS on välja töötatud äriorganisatsioonidele ja IFRS on mõeldud spetsiaalselt avalikule sektorile, st seda saab rakendada valitsusasutustele (omavalitsustele).
Mõiste "sündmus pärast aruandekuupäeva" on normatiivselt sätestatud Venemaa raamatupidamissüsteemis (edaspidi RAS), mida kasutavad äriorganisatsioonid, raamatupidamiseeskirjades "Aruandekuupäevajärgsed sündmused" (PBU 7/98). Aruandepäevajärgsete sündmustega seotud tehingud kajastuvad ka krediidiasutuste raamatupidamises ja aruandluses vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga 8. oktoobri 2008. a direktiivile nr 2089-U „Aastaaruannete koostamise korra kohta hiljemalt krediidiasutused” (edaspidi käskkiri nr 2089-U) .
Juhendis nr 148n sellist mõistet ei olnud. Küll aga viitas riigikassa peamistele föderaaleelarve vahendite haldajatele 3. novembri 2009. aasta seletuskirjas nr 42-7.4-05/2.4-636, mis on kooskõlastatud ministeeriumiga, vajadusest kajastada teatud sündmusi pärast aruandekuupäeva. Venemaa rahandus.
"Sündmus pärast aruandekuupäeva" vastavalt rahvusvahelisele
Hilisemad sündmused on sündmused, kas soodsad või ebasoodsad, mis toimuvad aruandekuupäeva ja finantsaruannete avaldamiseks heakskiitmise kuupäeva vahel. Sel juhul on aruandekuupäevaks kuupäev viimane päev aruandeperiood, mille kohta finantsaruanded on seotud.
Selliseid sündmusi on kahte tüüpi:
- sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeval eksisteerinud tingimusi (aruandekuupäevajärgsed sündmused korrigeerivad);
- sündmused, mis näitavad tingimusi, mis tekkisid pärast aruandekuupäeva (aruandepäevajärgsed mittekorrigeerivad sündmused).
Aruandekuupäevajärgsete sündmuste korrigeerimine
(Majandus)üksus peab arvestama aruandekuupäevajärgseid korrigeerivaid sündmusi kas finantsaruannetes kajastatud summade korrigeerimise või finantsaruannetes varem kajastamata kirjete kajastamise teel:
- aruandekuupäeva järgse õigusvaidluse lahendamine, mis kinnitab, et üksusel on aruandekuupäeva seisuga olemasolev kohustus;
- enne aruandepäeva soetatud vara väärtuse määramine pärast aruandepäeva või enne aruandepäeva müüdud varade müügist saadud tulu jne.
Mittekorrigeerivad sündmused pärast aruandekuupäeva
(Majandus)üksus ei korrigeeri finantsaruannetes kajastatud summasid, et kajastada aruandekuupäevajärgseid mittekorrigeerivaid sündmusi, nagu õiglase väärtuse vähenemine aruandekuupäeva ja finantsaruannete avaldamiseks heakskiitmise kuupäeva vahel, kui (majandus)üksus on võtnud poliitika, mille kohaselt hinnatakse vara regulaarselt ümber õiglasele väärtusele jne. d.
"Aruandepäevajärgne sündmus" RAS-is ja krediidiarvestuses
RAS-is kajastatakse aruandekuupäevale järgnevat sündmust majandustegevuse faktina, mis on avaldanud või võib avaldada mõju organisatsiooni finantsseisundile, rahavoogudele või tegevuse tulemustele ning mis leidis aset aruandepäeva ja aruandekuupäeva vahelisel perioodil. aruandeaasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäev.
Aruandekuupäevajärgsed sündmused hõlmavad järgmist:
- sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeval, mil organisatsioon tegutses, eksisteerinud majandustingimusi;
- sündmused, mis näitavad pärast aruandekuupäeva tekkinud majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon tegutseb.
Aruandepäevajärgset sündmust kajastatakse finantsaruannetes, olenemata sellest, kas see on organisatsiooni jaoks positiivne või negatiivne.
Aruandepäevajärgse sündmuse tagajärjed kajastuvad raamatupidamise aastaaruandes, uuendades andmeid organisatsiooni asjakohaste varade, kohustuste, kapitali, tulude ja kulude kohta või avalikustades vastava teabe. Sel juhul kajastatakse aruandekuupäevajärgsed sündmused sünteetilises ja analüütilises raamatupidamises aruandeperioodi lõppkäibena enne raamatupidamise aastaaruande ettenähtud korras allkirjastamise kuupäeva.
Käskkirjas nr 2089-U tunnustatakse krediidiasutuse tegevuse faktina aruandekuupäevale järgnevat sündmust, mis leiab aset aruandekuupäeva ja majandusaasta aruande koostamise kuupäeva vahelisel perioodil ja millel on või võib olla mõju tema finantsseisundile. Aruandepäevajärgsed sündmused, nagu ka IFRS-i puhul, jagunevad korrigeerivateks (arvestuses kajastamiseks) ja mittekorrigeerivateks (avalikustada seletuskirjas).
Aruandepäevajärgse sündmuse mõiste kasutuselevõtu väljavaated eelarvearvestuse ja aruandluse valdkonnas
Nagu juba märgitud, ei sätestanud juhend nr 148n aruandekuupäevajärgse sündmuse mõistet. Föderaalse riigikassa 3. novembri 2008. aasta kirjas nr 42-7.4-05/2.4-636 aga föderaaleelarve vahendite peamiste haldajate, föderaaleelarve rahastamisallikate peamiste haldajate aruandluses kajastamise kohta. föderaaleelarve koondeelarve jaotuse ja eelarvekohustuste piirmäärade näitajate muutuste puudujääk, seda rakendati.
Vastavalt täpsustatud kirjale hõlmavad aruandekuupäevajärgsed sündmused aruandeperioodi (näiteks aruandeperioodi 31. kuupäeval) koondeelarve ajakava muudatuste (eelarvekohustuste piirmäärade näitajad) sisseviimist, mis on teatatakse föderaaleelarve vahendite peamistele juhtidele alles järgmisel aruandeperioodil (näiteks aruandeperioodile järgneva kuu 1. päeval). Sellised muudatused peavad kajastuma aruandeperioodi raamatupidamises ja aruandluses. Peale selle näite ei antud selgitusi aruandekuupäevajärgsete sündmuste kajastamise kohta eelarvearvestuses ja aruandluses. Kuid tegelikkuses on neid palju rohkem.
Näide
1. Asutus koostab 2009. aasta eelarvearuanded. Asutuse varade hulka kuuluvad saadaolevad arved - ettemakse tasutud töövõtja Stroitel OÜ-le (bilansivarakonto 0 206 19 000), kusjuures Stroitel OÜ suhtes on algatatud menetlus pankroti väljakuulutamiseks. .
See vara kajastub asutuse bilansis järgmiselt:
Veebruaris sai asutus Stroitel LLC pankroti väljakuulutamise dokumendid. Sellel asjaolul on oluline mõju asutuse finantsmajanduslikule tegevusele, mistõttu on vajalik aruandlust korrigeerida, et võtta arvesse toimunud sündmust. Eelarvearvestusse tehakse järgmine kanne:
- Lubatud arved summas 1 000 000,00 rubla kanti maha:
Deebet KDB 0 401 01 173
KRB laen 0 206 19 660.
2. Finantsasutus koostab 2009. aasta eelarvearuanded. Samal ajal väljastas finantsasutus (käendaja) riigigarantii kommertspanga (saaja) poolt Stroitel LLC-le (käendajale) antud laenule. Riigigarantii kajastatakse bilansivälisel kontol 11 “Riigi ja omavalitsuste tagatised.” Riigigarantii asutuse bilansis ei kajastu.
Abi bilansiväliste kontode jaoks: bilansiväline konto 11 - 10 000 000 hõõruda. 2010. aasta veebruaris sai käendaja (finantsasutus) kommertspangalt dokumendid selle kohta, et võlgnik (LLC Stroitel) ei ole täitnud laenu saaja (kommertspanga) ees võetud kohustusi. Finantsasutus peab täitma oma kohustusi riigigarantiiga.
Kuna sellel asjaolul on oluline mõju finants- ja majandustegevuse tulemustele, on vaja korrigeerida aruandlust, et see sündmus hõlmaks.
Eelarvearvestusse tehakse järgmine kanne:
- kogunes riigigarantii täitmise summa 10 000 000 rubla:
Deebet KRB 1401
Krediit KRB 1301 01 710.
Seega on selge, et mõistet “aruandepäevajärgne sündmus” saab eelarvesfääris üsna laialdaselt kasutada, korrigeerides varasid ja kohustusi konkreetset sündmust kinnitavate faktide ja dokumentide alusel. Sellise kohandamise eesmärk on pakkuda kasutajatele usaldusväärset aruandlust. Loomulikult on selle kontseptsiooni edukaks rakendamiseks eelarvevaldkonnas vaja kindlaks määrata sündmuste ja faktide ammendav loetelu, mis on aluseks finants- ja majandustegevuse näitajate korrigeerimisel.
1. Üldsätted
1. Käesoleva määrusega kehtestatakse äriorganisatsioonide (v.a krediidiasutused) raamatupidamisaruannetes kajastamise kord, juriidilised isikud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele sündmused pärast aruandekuupäeva.
2. Määrust rakendatakse väikeettevõtjate raamatupidamisaruannetes bilansipäevajärgsete sündmuste avalikustamise eripärade kehtestamisel.
2. Aruandekuupäevajärgsete sündmuste mõiste
3. Aruandekuupäevale järgnevat sündmust kajastatakse majandustegevuse faktina, mis on avaldanud või võib mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tegevustulemusi ning mis leidis aset aruandepäeva ja aruandekuupäeva vahelisel perioodil. aruandeaasta raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäev.
Aruandepäevajärgse sündmusena kajastatakse ka aktsiaseltsi aruandeaasta tegevuse tulemustest lähtuvate iga-aastaste dividendide väljakuulutamist.
4. Finantsaruannete allkirjastamise kuupäevaks loetakse kuupäev, mis on näidatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega määratud aadressidele esitatud finantsaruannetes, kui need on ettenähtud viisil allkirjastatud.
5. Aruandekuupäevajärgsed sündmused hõlmavad järgmist:
sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeval, mil organisatsioon tegutses, eksisteerinud majandustingimusi;
sündmused, mis näitavad pärast aruandekuupäeva tekkinud majanduslikke tingimusi, milles organisatsioon tegutseb.
Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida võib pidada sündmusteks pärast aruandekuupäeva, on toodud käesoleva eeskirja lisas.
3. Aruandekuupäevajärgsete sündmuste ja nende tagajärgede kajastamine finantsaruannetes
6. Aruandekuupäevale järgnevat olulist sündmust tuleb kajastada aruandeaasta finantsaruannetes, olenemata sellest, kas see on organisatsiooni jaoks positiivne või negatiivne.
Aruandepäevajärgset sündmust peetakse oluliseks, kui ilma finantsaruannete kasutajate teadmata on võimatu usaldusväärselt hinnata organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tulemuslikkust.
Aruandekuupäevajärgse sündmuse olulisuse määrab organisatsioon iseseisvalt selle põhjal üldised nõuded finantsaruannetele.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 20. detsembri 2007. aasta määrusega nr 143n)
7. Aruandepäevajärgse sündmuse tagajärjed kajastatakse raamatupidamise aastaaruandes, selgitades andmeid organisatsiooni asjakohaste varade, kohustuste, kapitali, tulude ja kulude kohta või avalikustades vastava teabe.
8. Finantsaruannete koostamisel hindab organisatsioon aruandekuupäevajärgse sündmuse tagajärgi rahas. Aruandekuupäevajärgse sündmuse tagajärgede rahaliseks hindamiseks teeb organisatsioon vastava arvutuse. Organisatsioon peab esitama sellise arvutuse kinnituse.
9. Andmed organisatsiooni varade, kohustuste, kapitali, tulude ja kulude kohta kajastuvad raamatupidamise aastaaruandes, võttes arvesse aruandepäevajärgseid sündmusi, mis kinnitavad majandustingimusi, mis eksisteerisid aruandekuupäeval, mil organisatsioon oma tegevust teostas. või näidata pärast aruandekuupäeva tekkinud majandusolusid, milles organisatsioon oma tegevust teostab, ja seega võimatust rakendada tegevuse jätkuvuse eeldust organisatsiooni kui terviku või selle olulise osa tegevusele. Sel juhul kajastatakse aruandekuupäevajärgsed sündmused sünteetilises ja analüütilises raamatupidamises aruandeperioodi lõppkäibena enne raamatupidamise aastaaruande ettenähtud korras allkirjastamise kuupäeva.
(muudetud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 20. detsembri 2007. aasta määrusega nr 143n)
Näide. Lähtudes sünteetilise ja analüütilise raamatupidamise andmetest, tuleb organisatsiooni raamatupidamisaruannetes aruandeaasta 31. detsembri seisuga kajastada nõudeid kokku 10 miljoni rubla ulatuses. aruandeaastale järgneva aasta märtsis sai organisatsioon teate, et ühele võlgnikule, kelle võlg aruandeaasta 31. detsembri seisuga oli 4 miljonit rubla, kuulutati veebruari lõpus välja kehtestatud korras pankrot. . selles olukorras peab organisatsioon vähendama saadaolevate arvete summat 4 miljoni rubla võrra. ja kajastada raamatupidamise aastaaruandes aruandeaasta 31. detsembri seisuga kahjumit nõuete mahakandmisest. Organisatsiooni raamatupidamises vajalikud kanded vastavate nõuete mahakandmiseks tuleb teha aruandeperioodi lõppkäibes.
Käesolevas lõikes sätestatud aruandekuupäeva järgsete sündmuste maksutagajärgede arvestamise ja kajastamise kord raamatupidamises ja aruandluses on kehtestatud eraldi raamatupidamise määrusega.
Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamises, tehakse aruandeperioodi raamatupidamises kajastatud summa kohta tagasipööratud (või vastupidine) kanne vastavalt käesolevale lõikele. Samas tehakse aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamises kanne seda sündmust kajastavas üldises järjekorras.
10. Bilansi ja kasumiaruande lisades avalikustatakse bilansipäevajärgne sündmus, mis näitab pärast aruandepäeva tekkinud majandustingimusi, milles organisatsioon tegutseb. Samas raamatupidamises (sünteetilises ja analüütilises) raamatupidamises kandeid aruandeperioodil ei tehta.
Samamoodi kajastatakse raamatupidamise aastaaruandes organisatsiooni aruandeaasta tulemustest lähtuvalt soovitatud või ettenähtud viisil välja kuulutatud iga-aastased dividendid.
Näide. Aruandeaasta 31. detsembri bilansis kajastatakse organisatsiooni olulisi investeeringuid teise organisatsiooni aktsiatesse. aruandeaastale järgneva aasta märtsis sai organisatsioon teate, et nende aktsiate turuhind on märtsis oluliselt langenud. sellises olukorras peab organisatsioon avalikustama asjakohase teabe bilansi ja kasumiaruande lisades.
Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva aruandeperioodile järgneva perioodi raamatupidamises, tehakse selle sündmuse kajastamiseks kanne üldises järjekorras.
11. Käesoleva eeskirja punkti 10 kohaselt bilansi ja kasumiaruande lisades avalikustatud teave peab sisaldama aruandekuupäevajärgse sündmuse iseloomu lühikirjeldust ja hinnangut selle tagajärgede kohta rahalises väljenduses. Kui pärast aruandekuupäeva ei ole võimalik rahaliselt hinnata sündmuse tagajärgi, siis peab organisatsioon sellele märkima.
12. kui finantsaruannete allkirjastamise kuupäeva ja nende ettenähtud viisil kinnitamise kuupäeva vahelisel perioodil uut teavet kasutajatele esitatavates finantsaruannetes avaldatud bilansipäevajärgsetest sündmustest ja (või) aset leidnud (identifitseeritud) sündmustest, mis võivad oluliselt mõjutada organisatsiooni finantsseisundit, rahavoogusid või tegevuse tulemusi, teavitab organisatsioon selle kohta isikud, kellele see oli Need finantsaruanded on esitatud.
(Punkt 12 võeti kasutusele Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 20. detsembri 2007. aasta korraldusega nr 143n)
Rakendus
määrustele
raamatupidamises
"Aruandekuupäevajärgsed sündmused"
(PBU 7/98)
Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida võib kajastada sündmustena pärast aruandekuupäeva
1. Sündmused, mis kinnitavad aruandekuupäeval, mil organisatsioon tegutses, eksisteerinud majandustingimusi:
- organisatsiooni võlgniku pankroti väljakuulutamine kehtestatud korras, kui aruandekuupäeva seisuga oli selle võlgniku suhtes pankrotimenetlus juba läbi viidud;
- pärast aruandekuupäeva tehtud hinnang varadele, mille tulemused viitavad nende aruandepäeva seisuga määratud väärtuse jätkusuutlikule ja olulisele vähenemisele;
- teabe saamine börsil noteeritud tütar- või sõltuva ettevõtte (seltsingu) finantsseisundi ja tegevustulemuste kohta, mis kinnitab organisatsiooni pikaajaliste finantsinvesteeringute väärtuse jätkusuutlikku ja olulist langust;
- varude müük pärast aruandekuupäeva, mis näitab, et nende varude võimaliku müügihinna arvutamine bilansipäeva seisuga oli ebamõistlik;
- tütar- ja sidusettevõtete dividendide väljakuulutamine aruandekuupäevale eelnevate perioodide eest;
- pärast aruandekuupäeva avastamine, et aruandepäeva seisuga finantstulemuse määramisel kasutatud ehitusprojekti valmidusprotsent meetodil «Tulu tööde maksumusest, kui need on valmis» oli alusetu;
- kindlustusorganisatsioonilt materjalide saamine kindlustushüvitise suuruse selgitamiseks, mis olid aruandekuupäeva seisuga läbirääkimistel;
- Pärast aruandekuupäeva avastatakse organisatsiooni tegevuses oluline raamatupidamisvea või seaduserikkumine, mis toob kaasa aruandeperioodi raamatupidamise aastaaruande moonutamise.
2. Sündmused, mis näitavad majandustingimusi, milles organisatsioon tegutses ja mis tekkisid pärast aruandekuupäeva:
- organisatsiooni ümberkorraldamise otsuse tegemine;
- ettevõtte kui kinnisvarakompleksi omandamine;
- rekonstrueerimine või kavandatav rekonstrueerimine;
- aktsiate ja muude väärtpaberite emiteerimise otsuste tegemine;
- põhivara ja finantsinvesteeringute soetamise ja realiseerimisega seotud suurtehing;
- tulekahju, õnnetus, loodusõnnetus või muu hädaolukord, mille tagajärjel hävib oluline osa organisatsiooni varadest;
- olulise osa organisatsiooni põhitegevuse lõpetamine, kui seda ei olnud aruandekuupäeva seisuga võimalik ette näha;
- põhivara väärtuse oluline vähenemine, kui see langus toimus pärast aruandekuupäeva;
- välisvaluuta vahetuskursside ettearvamatud muutused pärast aruandekuupäeva;
- riigiasutuste tegevus (natsionaliseerimine jne).