Kapitali sissemakse. Kuidas kantakse vara sissemaksena põhikapitali?
Turva- ja investeerimisfunktsioonid ei ole põhikapitali jaoks peamised kaasaegsed tingimused Fondivalitseja on suures osas ettevõtte kontrolli vahend. Tehingud sellega võivad kaasa tuua muutusi ettevõtte omandistruktuuris.
Põhikapital kui instrument
Ettevõtte põhikapital on minimaalne vara, mis tagab võlausaldajate huvid (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 90, lõige 2, lõige 1, artikkel 99). Selle moodustamise allikaks on osalejate rahalised vahendid: LLC jaoks on see osalejate omandatud aktsiate väärtus ja JSC jaoks aktsionäride omandatud aktsiate nimiväärtus. Olles varustanud fondivalitseja turvaomadustega, kehtestab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ka selle miinimumsumma nõude (LLC-de, ALC-de ja CJSC-de puhul - 10 000 rubla, OJSC-de puhul - 100 000 rubla), mis võimaldab osalejatel (aktsionäridel) piirata. nende vastutus omandatud aktsiate (aktsiate) väärtuse ees ).
Põhikapitali miinimumsumma nõude määrab seadusandja suhteliselt madalal tasemel, mis ei suuda piisavalt tagada võlausaldajate huve. Kuid keegi ei takista ettevõtet kapitali suurendamast, näidates sellega võlausaldajatele oma maksevõimet.
Võlausaldajate huvide tagamiseks sätestas seadusandja fondivalitsejale veel ühe nõude: netovara suurus teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus ei tohi olla väiksem deklareeritud põhikapitali suurusest. Kui see näitaja osutub nendel juhtudel põhikapitalist väiksemaks, on ettevõte kohustatud vähendama viimase suurust netovara suuruseni. Kui pärast seda on põhikapital väiksem kui miinimumsumma, kuulub ettevõte likvideerimisele.
Sellise finantseerimismeetodi kasutamine, nagu vara sissemaksmine põhikapitali, toob endaga kaasa mitmeid ebamugavusi. Peamine on panustatud vara läheb ettevõtte omandisse ja asutaja kaotab kõik õigused sellele. Sellelt varalt rahuldatakse ettevõtte võlausaldajate nõuded ning asutaja saab loota vaid likvideerimisväärtuse saamisele, mis tekib pärast võlausaldajate nõuete rahuldamist äriühingu tegevuse lõpetamise korral.
Fondivalitseja aktsiate ja aktsiate eest tasumine
Vaatleme OÜ põhikapitali aktsiate ja aktsiaseltsi aktsiate eest tasumise korda äriühingu loomisel ja selliste tehingute õiguslikke tagajärgi.
Tuleb märkida, et jõustumisega Föderaalseadus 30. detsembril 2008 nr 312-FZ, mida põhjalikult muudeti õiguslik regulatsioon LLC, OÜ põhikapitali sissemakse tegemise kord on asendatud OÜ fondivalitseja aktsiate tasumisega, mis toob kaasa õigusliku regulatsiooni. äriüksused erinevaid kujundeid ühtlasema välimuse saavutamiseks.
Iga LLC asutaja peab tasuma oma osa täies ulatuses ettevõtte asutamise lepingus (otsusega) määratud tähtaja jooksul ja see ei tohi ületada ühte aastat alates ettevõtte riikliku registreerimise kuupäevast hinnaga, mis ei ole madalam selle nimiväärtusest. . Sarnane reegel on aktsiate maksmise kohta sätestatud aktsiaseltsi seaduse artiklis 34: asutajad on kohustatud aktsiate eest tasuma ühe aasta jooksul pärast aktsiaseltsi asutamist, kui asutamislepinguga ei ole sätestatud lühemat tähtaega. ettevõttest. LLC riikliku registreerimise ajal tuleb selle põhikapitalist tasuda vähemalt pool. Vähemalt 50% aktsiaseltsi asutamisel jaotatud aktsiate eest tuleb tasuda kolme kuu jooksul alates ettevõtte riikliku registreerimise kuupäevast. Ettevõtte asutajale kuuluv aktsia ei anna hääleõigust enne, kui selle eest on täielikult tasutud, kui aktsiaseltsi põhikirjas ei ole sätestatud teisiti. Sarnane norm on nüüd ka LLC seaduses: ettevõtte asutaja aktsia annab hääleõiguse ainult talle kuuluva aktsia sissemakstud osa piires, kui ettevõtte põhikirjas ei ole sätestatud teisiti.
Kui sisse fikseeritud aeg osa või aktsiad ei ole täielikult tasutud, osa tasumata osa ja aktsiate omandiõigus, mille paigutushind vastab tasumata summale (aktsiate eest tasumisel üle andmata vara väärtus), läheb üle. Ettevõte.
Õigusaktid näevad ette aktsiate ja aktsiate müümise võimaluse üle nende nimiväärtuse. Selle tulemusena moodustub aktsiate nn ülekurss ehk vahe LLC põhikirjajärgses aktsiakapitalis oleva osa eest tasumise maksumuse ja sellise aktsia nimiväärtuse vahel. Nimetatud vahe ja ülekurss ei suurenda ettevõtete põhikapitali ning neid ei võeta tulumaksubaasi määramisel arvesse tuluna. Sellel rahastamismeetodil on eelis tavapärase põhikapitali sissemakse ees, kuna see võimaldab hoida kapitali madalat suurust, mis toob kaasa riskide vähendamise, kui põhikapitali suurus teise ja iga järgnev majandusaasta ületab ettevõtte netovara suurust.
Aktsiate ja intresside eest saab tasuda rahas, väärtpaberites, muudes asjades, varades või muudes rahalises väärtuses õigustes (ASV seaduse punkt 1, artikkel 15, AK seaduse punkt 2, artikkel 34). Raha hoiustamise korral kantakse need spetsiaalselt selleks otstarbeks loodud hoiukontole. Muu vara kuulub rahalisele hindamisele, mille alusel määratakse osaleja sissemakse suurus. Tuleb märkida, et vastavalt föderaalse finantsturgude talituse 22. märtsi 2007 kirjale nr 07-OV-03/5724 võib mitteresidentide poolt maksta Venemaa aktsiaseltside aktsiate eest, sealhulgas nende paigutamise ajal. tehakse välisvaluutas. Elanike jaoks pole selline maksmine lubatud.
Vara rahaline hindamine aitas tasuda mittetulundusühingu aktsiate eest sularahas, tehakse osalejate üldkoosoleku otsuse alusel, mis tuleb vastu võtta ühehäälselt. JSC puhul tehakse rahaline hindamine asutajate kokkuleppel. Aktsiate eest tasumisel sularahata määrata turuväärtus sellise vara puhul tuleb kaasata sõltumatu hindaja, kui föderaalseaduses ei ole sätestatud teisiti. Ettevõtte asutajate ja selle juhatuse (nõukogu) koostatud vara rahaline väärtus ei saa olla suurem kui sõltumatu hindaja hinnang. LLC jaoks on hindaja kaasamine kohustuslik ainult siis, kui fondivalitseja mitterahaliselt makstud osaluse nimiväärtus ületab 20 000 rubla.
Kinnisvara - tasu JSC aktsiate ja LLC aktsiate eest
Seaduses sätestatud kinnisvara võõrandamise erikord tõstatab mitmeid küsimusi, sh loodava juriidilise isiku kinnisvara omandiõiguse tekkimise hetkega.
Tuletame meelde, et Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 213 sätestab, et kaubandus- ja mittetulundusühingud, lisaks riigi- ja munitsipaalettevõtetele, samuti asutustele on nende asutajate (osaliste, liikmete) poolt sissemaksetena (osamaksena) üle antud, samuti nende poolt muul alusel omandatud vara omanikud. Sellest sättest juhindudes märkis Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenum oma 25. veebruari 1998. aasta resolutsioonis nr 8, et alates hetkest, mil vara arvatakse põhikapitali (aktsia) ja riiklikku registreerimist. juriidilised isikud nende asutajad (osalised) kaotavad sellele omandiõiguse, mis läheb üle ettevõttele.
Juhtudel, kui vara võõrandamine kuulub riiklikule registreerimisele, tekivad omandaja omandiõigused selle registreerimise hetkest, kui seadusega ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 223). Arvestades, et riiklik registreerimine on ainus tõend registreeritud õiguse olemasolu kohta (21. juuli 1997. aasta föderaalseaduse nr 122-FZ artikkel 1, artikkel 2), tekib õiglane küsimus: millisest hetkest alates on kinnisvara omand. loetakse ettevõttele üle antud? Sellele seadusandlikule konfliktile ei ole õiguslikku lahendust. Ja reegli olemasolu, et LLC asutamise ajaks tuleb tasuda 50% selle põhikapitalist (LLC seaduse artikkel 2, artikkel 16), muudab juriidiliselt võimatuks tasuda kindlaksmääratud osa juhatusest. kinnisvaraga ettevõte.
Probleemne olukord tekib ka OÜ põhikapitali aktsiate eest tasumisel varaga, mille õiguste üleandmine kuulub samuti registreerimisele (vt näide 1).
Näide 1
Ahenda saadet
Õigus nimelisele sertifitseerimata väärtpaberile läheb üle omandajale: õiguste registreerimisel väärtpaberid depootegevust teostaval isikul - omandaja väärtpaberikontole krediidikande tegemise hetkest; väärtpaberite õiguste registreerimisel registrihooldussüsteemis - alates omandaja isiklikule kontole krediidikande tegemise kuupäevast (22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduse nr 39-FZ artikkel 29).
Lisaks on artikli 2 lõige 2 sätestatud. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232 kehtestab tulemuste ainuõiguste võõrandamise riikliku registreerimise nõude. intellektuaalne tegevus või individualiseerimisvahendi puhul selle õiguse pantimine ja sellise tulemuse või sellise vahendi kasutamise õiguse andmine lepingu alusel, samuti üleandmine ainuõigus sellise tulemuse või sellise vahendi eest ilma lepinguta ja art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232 sätestab, et selle nõude täitmata jätmine toob kaasa vastava lepingu kehtetuse. Kui ainuõiguse kokkuleppeta ülemineku riikliku registreerimise nõuet ei täideta, loetakse selline üleandmine ebaõnnestunuks.
Vastavalt föderaalse maksuteenistuse 13. detsembri 2005. aasta kirjale nr ШТ-6-07/1045 on dokumendid, mis kinnitavad fondivalitseja tasumist mitterahalistes vahendites, koopiad dokumendist, mis kinnitab aktsionäri (osaleja) omandiõigust. vara, millele on lisatud objektide hindamise akt ja vastuvõtuakt - vara üleandmine.
Piirangud sularahata sissemaksetele
Mitterahalise sissemaksena põhikapitali ei saa teha vara, mis ei saa kuuluda juriidilistele isikutele. Siinkohal tuleks mainida ringlusest kõrvaldatud ja piiratud ringluses olevat vara, samuti seda, mis võib kuuluda ainult avalik-õiguslikele juriidilistele isikutele (näiteks Vene Föderatsiooni ainuomandi objektid).
Piirangud on ka teatud tegevusliikide subjektide jaoks kehtestatud mitterahaliste sissemaksete suurusele fondivalitsejasse. Seega on Vene Föderatsiooni Keskpanga 14. jaanuari 2004. aasta juhises nr 109-I kirjas, et mitte rohkem kui 20% asutatud krediidiorganisatsiooni kapitalist ei saa tasuda mitterahaliselt. Seda sätet kohaldatakse ka aktsiate ja aktsiate eest nende nimiväärtusest kõrgema hinnaga tasumisel - mitterahalisel kujul vara, mille väärtus ei ületa 20% aktsiate paigutushinnast (aktsiate maksehind) , saab nende eest tasuda. Juhend nr 109-I kehtestab ka mitterahalisel kujul vara liikide loetelu, mida saab krediidiorganisatsiooni põhikapitali sisse kanda.
Aktsiaseltsi põhikirjaga võib ette näha ka piirangud mitterahalisel kujul oleva vara liikidele, mida saab aktsiakapitali sissemakse teha (JSC seaduse artikli 34 punkt 2).
Põhikapitali kantud vara, intellektuaaltegevuse tulemused ja muud intellektuaalomandi objektid amortiseeritakse ning amortisatsioonitasude tõttu vähendatakse tulumaksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256).
Maksumaksjad kasutasid varem kuritarvitamist: täielikult amortiseerunud vara võeti maksustamise eesmärgil arvele selle turuväärtuses, mille alusel arvestati amortisatsiooni mahaarvamisi ilma tegelike amortisatsioonikuludeta, mis olid juba täielikult kantud. Siiski kehtestati 6. juuni 2005. aasta föderaalseaduse nr 58-FZ lõikega. 3 subp. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 277 on sätestatud, et põhikapitali sissemaksena saadud vara (omandiõigused) võetakse kasumi maksustamise eesmärgil vastu selle jääkväärtuses. Ja see määratakse kindlaks vastavalt üleandva poole maksuarvestuse andmetele nimetatud vara omandiõiguse (omandiõiguse) ülemineku kuupäeval, võttes arvesse sellise sissemaksega seotud üleandva poole lisakulusid, kui need on määratletud. sissemaksena põhikapitali. Kui vastuvõttev pool ei suuda kaasaantud vara (varaliste õiguste) või selle osa väärtust dokumentaalselt tõendada, kajastatakse see vastavas proportsioonis nulliks.
Vara kriminaalkoodeksisse kandmise õiguslikud tagajärjed
Vara arvamine kriminaalkoodeksisse toob kaasa asutaja omandiõiguse lõppemise sellele ja vastava õiguse tekkimise ettevõttes. Asutajad, kaotades asjaõigused panustatud varale, omandavad seeläbi ühingu suhtes kohustuslikud õigused. Pealegi on teatud liiki need õigused varalist laadi. Seega on osalejatel õigus osaleda ettevõtte kasumi jaotamisel ja pärast likvideerimist (pärast võlausaldajate nõuete tagasimaksmist) allesjäänud varale - likvideerimisväärtusele. Aktsionär saab müüa oma aktsiaid, mis on saadud aktsiaseltsi aktsiakapitali sissemakse tulemusena, ning OÜ-s osalejale tuleb liikmeskonnast lahkumisel tasuda tema osa tegelik väärtus. Seega ei saa varalist sissemakset äriühingu põhikapitali kvalifitseerida tasuta rahaülekandena.
Tekkivat õiguslikku seost iseloomustab lisaks varalisele olemusele organisatsiooniline suhtlus osalejate ja ühiskonna vahel. Ettevõtte asjaajamises osalevad aktsionärid ja osalejad. Kõik suuremaid otsuseid ettevõttes on vastu võetud osalejate või aktsionäride üldkoosoleku poolt. Sellised küsimused hõlmavad põhikapitali struktuuri muutmist, täitevorganite moodustamist, mitmete ametissenimetamist ametnikud, suuremate tehingute kinnitamine ja muud küsimused.
Sissetulekud varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste kujul, millel on rahaline väärtus, mis saadakse sissemaksete (osamaksete) kujul organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali (fondi) (sealhulgas tulu ülejäägi kujul). tulumaksubaasi määramisel ei võeta arvesse aktsiate (aktsiate) paigutushinda üle nende nimiväärtuse (esialgne suurus) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3, punkt 1).
Samuti ei kajastata müügina vara võõrandamist, kui see on investeeringu iseloomuga (sealhulgas ettevõtte kapitali sissemakse tegemine) ja sellest tulenevalt ei maksustata seda käibemaksuga (TMS § 4 punkt 3, p 39). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Siiski on vaja arvestada ka artikli 3 punktiga 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170: maksusummad, mille maksumaksja võtab maha kaupade (töö, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalne vara, omandiõigused, tuleb vara, immateriaalse vara võõrandamise korral taastada. varad ja varalised õigused äriühingute ja seltsingute põhikapitali (aktsia) või osamaksena ühistute investeerimisfondidesse. See reegel on asjakohane ainult juhul, kui maksumaksja nõustus kindlaksmääratud käibemaksusummad mahaarvamiseks (näiteks võis ta kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ja jätta käibemaksu üldse maksmata). Vastavalt artikli lõikele 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 kohaselt saab vastuvõttev pool seejärel maha arvata maksusummad, mille osaleja või aktsionär on taastanud vastavalt artikli 3 punktile 3. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Käibemaksust kõrvalehoidmise skeemid
Maksumaksjad kasutavad käibemaksu tasumisest kõrvalehoidmiseks sageli sissemakseid põhikapitali. Rahaliste vahendite hoiustamine fondivalitsejasse ei ole sihipärane ja on vastuvõtva poole varalise baasi moodustamise allikas. Üleandv pool saab vastuvõtva poole osalusest vastutasuks ja müüb need, saades seeläbi põhikapitali sissemakstud vara eest samaväärse hüvitise ja käibemaksu maksmata.
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Seda skeemi käsitles vahekohus, mille järeldused sisalduvad FAS Põhja-Kasahstani piirkonna 20. novembri 2006. aasta resolutsioonis nr F08-5894/2006-2447A asjas nr A63-4910/2006-C4. Kohus jõudis järeldusele, et rahaliste vahendite ülekandmine põhikapitali ei olnud investeeringu iseloomuga ega ole seega käibemaksust vabastatud.
Levinud skeem on suunatud sellele, et isik, kes tegelikult kauba eest ei tasunud, saaks eelarvest käibemaksu tagasi. Sel juhul kantakse emaorganisatsioonilt raha üle tütarettevõttele ja viimane maksab peaaegu kohe nende vahenditega emaettevõttelt ostetud kaupade eest. Skeemis saab kasutada teist vahelüli, mille kaudu raha üle kantakse. Sel juhul ei ole kauba eest tasuv pool otseselt seotud kaupa tarniva organisatsiooniga. Selle tulemusel kantakse kaup üle osapoolele, kes selle eest tasu ei tasunud ja sai käibemaksu mahaarvamise õiguse, ning algselt makstud raha tagastatakse emaorganisatsioonile. Sageli ei välju toode tegelikult kunagi emaettevõtte laost.
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Ahenda saadet
Sellega seoses väärib tähelepanu 04/05/2006 resolutsioon nr Ф08-1281/2006-548А asjas nr А53-22210/2005-С6-44, milles FAS Põhja-Kaukaasia piirkond jõudis järeldusele, et kapitalikapitali suurendamise operatsioon sularahas ja sellele järgneval päeval, nendest vahenditest finantseerimisfondivalitseja kasuks tehtud tööde eest tasumine kujutab endast ühe organisatsiooni arvete tasumist sama organisatsiooni arvetega. Sel põhjusel ei ole antud olukorras käibemaksu tagastamiseks kohustuslikku tingimust – tasumine ettevõtte omavahenditest.
Ettevõtte kapitali suurendamine
LLC põhikapitali saab suurendada ettevõtte vara või tegelike või potentsiaalsete osalejate sissemaksete arvelt; JSC jaoks on kaks võimalust - aktsiate nimiväärtuse suurendamine ja täiendavate aktsiate paigutamine. Veelgi enam, aktsiate nimiväärtuse suurendamine on võimalik ainult ettevõtte vara arvelt. Seega on praegused võimalused ettevõtte rahastamiseks põhikapitali suurendamiseks:
- LLC-dele - tegelike ja potentsiaalsete osalejate sissemaksete arvelt;
- JSC jaoks - täiendavate aktsiate paigutamisega tegelike ja potentsiaalsete aktsionäride hulka (täiendavate aktsiate paigutamine ettevõtte vara arvelt ei too kaasa erinevate osalejate osaluse vahekorra muutumist - seaduse § 28 punkt 5 JSC).
Kõige rohkem küsimusi õiguskaitsepraktikas tekib just viimastel juhtudel. Probleemid tekivad olukordades, kus põhikapitali suurendamine toob kaasa muutuse aktsionäride struktuuris. Nimetatud põhjustel on kapitali suurendamise otsuse tegemiseks vajalik seaduses sätestatud kvoorum.
Aktsiaseltsi puhul on põhikapitali suurendamiseks ette nähtud järgmine kord - otsuse peab tegema aktsionäride üldkoosolek juhatuse ettepaneku alusel, kui ettevõtte põhikirjaga ei ole ette nähtud teisiti, või juhatus. juhatuse liikmetele, kui see volitus on talle ettevõtte põhikirjaga antud. Otsus suurendada LLC aktsiakapitali osalejate raha arvelt tehakse kl üldkoosolek osalejate häälteenamusega vähemalt 2/3 osalejate koguarvust. Sel juhul on igal osalejal õigus teha täiendav sissemakse, mis ei ületa osa täiendavate sissemaksete kogumaksumusest, proportsionaalselt tema osa suurusega ettevõtte põhikapitalis.
Hiljemalt ühe kuu jooksul pärast täiendavate sissemaksete tegemise tähtaja möödumist peab osalejate üldkoosolek tegema otsuse selle protseduuri tulemuste kinnitamise kohta ja teha ettevõtte põhikirjas asjakohased muudatused. Sel juhul suureneb iga täiendava sissemakse teinud osaleja osa nimiväärtus vastavalt kapitali suurendamise otsusega määratud suhtele.
Ettevõtte kontrolli kaotamine
Põhikirjajärgse kapitali suurendamine osalejate või aktsionäride arvel toob kaasa aktsionäride struktuuri muutumise juhtudel, kui mõni aktsionär (osaleja) ei maksa talle pakutud aktsiate eest või ei kanna rahalisi vahendeid aktsiakapitali. LLC proportsionaalselt tema osaga. Vajadus teha otsus suurendada põhikapitali vaid 2/3 häältest LLC osalejate üldkoosolekul ja poole aktsionäride häältest aktsionäride üldkoosolekul (juhatuse kohustusliku ettepanekuga juhid) võimaldab enamusaktsionäridel laiendada ettevõtte kontrolli ja lahjendada vähemusaktsionäride osalushuve põhikapitali suurendamise kaudu.
Näide 2
Ahenda saadet
Näitena võime tuua näite ettevõtte konfliktist ZAO FC Lokomotivis. Klubi aktsionäride struktuur on järgmine: 70% aktsiatest kuulub JSC-le Russian Railways, 15% aktsiatest kuulub Valeri Filatovile ( endine president) ja Juri Semin (endine, praegune ja praegune peatreener). CJSC FC Lokomotiv otsustas aktsiakapitali suurendada, paigutades täiendavaid aktsiaid 3 miljardi rubla ulatuses. Kui võtta arvesse, et klubi põhikapital on 50 000 rubla ja vähemusaktsionärid aktsiate eest tasumiseks raha ei panusta, lahjendatakse nende aktsiad ebaoluliste väärtusteni. Meeskonna ebarahuldavatest tulemustest tingitud keeruline olukord klubis ajendas FC Lokomotivi juhtkonda pöörduma Juri Semini poole palvega meeskonda juhtida. Sel põhjusel otsustati 25. mail 2009 esimesel kohtuistungil tekkinud vaidlus lõpetada mõlemale poolele sobiva kokkuleppe sõlmimisega. Vaidluse jätkumisel oleks vähetõenäoline, et Semin oleks suutnud põhikapitali suurendamise tunnistada ebaseaduslikuks ning tema osalus oleks võinud oluliselt väheneda.
Ainus viis LLC-s osalejate õiguste kaitsmiseks näib olevat selle kindlustamine harta tasemel vastavalt artikli 8 punktile 8. LLC seaduse artikkel 37 nõuab põhikirja muutmise ja kapitali suurendamise otsuse tegemiseks suuremat (kui 2/3) häälte arvu. Aktsiaseltsis on olukord keerulisem: aktsionäride õiguste tagamine on reegel, et täiendavaid aktsiaid saab paigutada ainult ettevõtte põhikirjaga kinnitatud lubatud aktsiate arvu piires. Põhikirja muutmise otsuseid saab teha ainult ¾ aktsionäride üldkoosolekul antud häälte koguarvust (JSC seaduse artikli 49 punkt 4). Seega võib harta muudatusi blokeerida ainult 25% pluss 1 aktsia osalus.
Panus varale
LLC põhikirjas võib ette näha osalejate kohustuse teha sissemakseid ettevõtte varasse osalejate üldkoosoleku otsuse alusel, mille täitmata jätmine annab ettevõttele õiguse nõuda osalejalt tasumist. asjakohane rahasumma (LLC seaduse artikkel 27). Ettevõtte varasse panuse ettevõtte tunnuse teine külg on selle tsiviilkvalifikatsioon. Äriühinguõiguse seisukohalt ei ole sissemakse ettevõtte varasse tasuta rahaülekanne, kuna see suurendab selle osa tegelikku väärtust, mida igal osalejal on õigus LLC-st lahkumisel nõuda.
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Seda järeldust kinnitavad kohtupraktika materjalid: Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. jaanuari 2006. aasta resolutsioon asjas nr KA-A40/13961-05-P; FAS ZSO 04.05.2006 asjas nr F04-5209/2005(22104-A27-3); FAS MO 03.09.2007 asjas nr KA-A40/875-07.
Maksustamise seisukohast loetakse ettevõtte varasse sissemakset tasuta rahaülekandeks. Tuletame meelde, et vara (töö, teenused) või varalised õigused loetakse tasuta kättesaaduks, kui nende kättesaamine ei ole seotud saaja kohustusega vara (omandiõigused) võõrandajale üle anda (tema eest töid teha, teenuseid osutada). ) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 2. osa). IN sel juhul Sellist kohustust ettevõttel ei ole, mistõttu vara, mis on saadud vastavalt Art. LLC seaduse artiklit 27 tuleks arvesse võtta mittetegevustuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Selle reegli erand sisaldab alajaotist. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (vt jaotist "Tasuta ülekanne").
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Ettevõtte vara sissemakse maksukvalifikatsiooni kinnitavad ka kohtupraktika materjalid: Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase talituse 2. detsembri 2004. a resolutsioon asjas nr KA-A40/11127-04; Üheksas vahekohus apellatsioonikohus 25. detsembril 2006, 9. jaanuaril 2007 kohtuasjas nr 09AP-15910/2006-AK.
Negatiivseid tsiviiltagajärge (tehingu kvalifitseerimine äriorganisatsioonide vahelise kingitusena) antud juhul ei ole. Arvestada tuleb ka osaleja sissemakse tegemise kohustuse ja vastava nõudeõiguse olemasoluga äriühingu vastu.
Aktsiaseltsile vara üleandmine selle aktsionäri poolt ei ole tasuta raha üleandmine tsiviilõigusliku kvalifikatsiooni eesmärgil samadel põhjustel, mis on toodud eespool seoses OÜ-ga: sissemaksega kaasneb ettevõtte varade suurenemine. ettevõttele, samuti aktsiate väärtuse suurenemisele, likvideerimisväärtusele ja väljamakstavate dividendide suurusele . Selliste sissemaksete maksukvalifikatsioon on sama, mis LLC puhul, see tähendab, et neid peetakse tasuta rahaülekandeks.
JSC vara sissemaksete õigusrežiimi oluline tunnus, mis eristab neid LLC vara sissemaksetest, on aktsionäride kohustuse puudumine neid sissemakseid teha, see tähendab, et JSC-l ei ole oma põhikirjaga õigus kehtestada aktsionäridele selline kohustus. Lahtiseks jääb küsimus selle olukorra lahendamise võimalikkusest aktsionäride lepinguga, kuid antud juhul kehtib selline kohustus ainult nendele isikutele, kes on sellise lepingu pooled, mitte aga kõikidele aktsionäridele (aktsionäride lepingu p 32.1 punkt 4). JSC seadus).
Tasuta ülekanne
Vastavalt artikli lõikele 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt kvalifitseeritakse tasuta saadud vara (töö, teenused) või varaliste õiguste vormis tulu mittetegevusega seotud tuluna ja seda võetakse tulumaksubaasi arvutamisel arvesse. Vastavalt sub. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt on erand Vene organisatsioonile tasuta saadud vara kujul saadud tulu:
- organisatsioonilt, mille sissemakse (osa) ületab 50% vastuvõtva poole põhikapitalist (aktsia-)kapitalist (fondist);
- organisatsioonilt, mille põhikapital (aktsia-)kapital (fond) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);
- alates individuaalne, mille sissemakse (osa) ületab 50% vastuvõtva poole põhikapitalist (aktsia)kapitalist (fondist).
Seoses käsitletava teemaga me räägime rahaliste vahendite maksuvaba ülekandmine osalusettevõtte sees: emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja üksikisikult, kes on enamusosaline või aktsionär äriühingule.
Peamised probleemid on seotud reegliga, mille kohaselt vara ei kajastata maksustamise eesmärgil tuluna vaid juhul, kui ühe aasta jooksul alates laekumise kuupäevast seda (v.a sularaha) ei anta üle kolmandatele isikutele.
Rahandusministeeriumi hinnangul, kui saadud vara antakse rendile, usalduse haldamine, kasutamise, pantimise, aga ka muul õigusel, mis ei too kaasa omandi üleminekut, ei saa maksumaksja rakendada lõikes sätestatud soodustust. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (kiri kuupäevaga 02/09/2006 nr 03-03-04/1/100).
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Ahenda saadet
Arbitraaž praktika kinnitab, et OÜ põhikapitali osa või aktsiate mittemaksmine ja üleandja liikmeskonnast väljaastumine aasta jooksul ei mõjuta maksusoodustuse kohaldamist vastavalt lõikele. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (FAS MO 15. juuni 2006. a resolutsioon nr KA-A41/5286-06 asjas nr A41-K2-11674/05; FAS DO 30. detsember 2005 nr. F03-A73/05-2/4367). Kohtud järeldavad: eraisiku väljaastumine ettevõtte asutajate hulgast enne aasta lõppu ei muutu õiguslik seisund nimetatud rahalised vahendid on saadud tasuta ja ei kuulu tulumaksubaasi määramisel tulu hulka.
Praktika küsimuses, millist mõju avaldavad art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575 äriorganisatsioonide vahelise annetamise keelamise kohta.
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Ahenda saadet
On olemas praktika, mis keskendub lõikega kehtestatud maksusoodustuse rakendamisele. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, olenemata ülekande tsiviilkvalifikatsioonist: Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 9. novembrist 2006 nr 03-03-04/1/736; Põhjaterritooriumi föderaalse monopolivastase teenistuse 23. detsembri 2005. aasta resolutsioon nr A56-4986/2005. FAS MO märkis 5. detsembri 2005. a 18. novembri 2005. a resolutsioonis nr KA-A40/11321-05, et normi kohaldamiseks sub. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt on vaja järgida tsiviilõiguse nõudeid.
Meie hinnangul toob äriorganisatsioonidevahelise tehingu tsiviilõiguslik kvalifitseerimine kingituseks selle tühisuse. Sellest tulenevalt ei tohiks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normide kohaldamise küsimust antud juhul tõstatada, kuna see dokument ei reguleeri tehingute tühisusega seotud tsiviilõigussuhteid.
Kohtu- ja vahekohtupraktika
Ahenda saadet
Kohtupraktika tunneb juhtumeid, kui organisatsioonid kasutasid lõike sätet. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 rahaliste vahendite ülekandmiseks valdusettevõttes organisatsioonide vahel, mis ei ole üksteisega otseselt seotud. Pärast emaorganisatsioonilt raha saamist kandis ettevõte need kohe üle oma "tütrele", mis ei sõltunud kuidagi algsest organisatsioonist. Nende rahaliste vahendite otseülekannete tegemisel oleks vaja arvesse võtta tasuta saadud vara kujul laekunud tulu vastavalt artikli 8 punktile 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250, kuid maksumaksja vältis seda. Seega ei olnud nende tehingute eesmärk tütarettevõtte finantseerimine, vaid tulumaksu tasumisest kõrvalehoidmine. Sarnast skeemi kasutas ka OJSC NK YUKOS. Kõik teavad, kuidas see lõppes. Näitena võib tuua Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 11. detsembri 2006, 18. detsembri 2006 resolutsiooni nr KA-A40/12056-06 asjas nr A40-31508/06-116-182 .
Ettevõtlusüksuste tegevuse rahastamise ülaltoodud meetodite analüüs võimaldab teha järgmised järeldused:
- Aktsiate või osade eest tasumisel põhikapitali sissemakse tegemine ei too kaasa ebasoodsaid maksutagajärge, kuid suur suurus Fondivalitseja võib olla kahjumlik ka muudel põhjustel;
- LLC-de ja JSC-de varasse tehtud sissemaksetel on maksutagajärjed sellise vara kajastamise näol tulumaksubaasi määramisel tuluna, välja arvatud juhud, kui need võeti vastu ema- või tütarettevõttelt või üksikisikult - enamusosaliselt või aktsionärilt. ;
- rahaliste vahendite tasuta ülekandmine peab toimuma kooskõlas artikliga. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575 äriorganisatsioonide vahelise annetamise keelamise kohta ja on asjakohane, kui on märke sub. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (raha ülekandmine ema- või tütarorganisatsioonilt või üksikisikult - enamusosanik või aktsionär).
Seega on käesolevas artiklis käsitletutest eelistatuimad ettevõtete rahastamisviisid vara panus aktsiate või aktsiate eest tasumiseks nende nimiväärtusest kõrgema hinnaga (vahe aktsia või aktsia eest tasumise hinna ja nominaalväärtuse vahel) viimase väärtust ei maksustata tulumaksuga ja see ei too kaasa inflatsiooni Fondivalitseja) ja rahaliste vahendite ülekandmist osaluse sees vastavalt alapunktile. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, järgides Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normi äriorganisatsioonide vahelise annetamise keelamise kohta.
Ettevõtte põhikapitali saate panustada mitte ainult raha, vaid ka mis tahes muu vara. Selle toimingu kajastamisel üleandvate ja vastuvõtvate osapoolte raamatupidamises ja maksuarvestuses on mitmeid tunnuseid.
Ljubov DEMIDENKO
Audiitor
Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette võimaluse teha sissemakse äriettevõtte (aktsiaselts või piiratud vastutusega äriühing) põhikapitali rahalise väärtusega vara kujul (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 66). Venemaa Föderatsioon, 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta” artikkel 9, 34, 02.08.98 föderaalseaduse nr 14-FZ “Piiratud vastutuse kohta” artikkel 15 Ettevõtted").
Varaliste ja mittevaraliste (mitterahaliste) sissemaksete põhikapitali sissemakse tegemisel nõutakse järgmist:
äriühingu põhikapitali sissemaksena üleantud vara, väärtpaberite, kapitaliinvesteeringute kasutamise õiguse määramine;
rahalise hüvitise määramine põhikapitali sissemaksena sissemakstud vara eest, mille kasutusõigus on lõppenud (näiteks üürileping) ja on vajadus tagastada see algsele omanikule;
dokumentatsioon osalejate sissemaksete kohta ettevõtte põhikapitali;
osaleja osa eest tasutud objektide eksperthinnang (mõnel juhul).
Aktsiaseltsi asutamisel aktsiate eest tasutud vara rahaline hindamine või aktsiad (osamaksed) LLC põhikapitali tehakse asutajate kokkuleppel. Selle otsuse peavad tegema asutajad ühehäälselt. Näiteks võib sellise hinnangu märkida LLC-s osalejate vahelises asutamislepingus. AS-i täiendavate aktsiate eest mitterahalistel vahenditel tasumisel teeb JSC aktsiate eest tasutud vara rahalise hindamise ettevõtte juhatus (nõukogu).
Põhikapitali saab panustada põhivara, kaupu, materjale, väärtpabereid jne Samal ajal võib ettevõtte põhikirjas olla piiranguid vara liikidele, millega saab tasuda aktsiaseltsi aktsiate või aktsiate või aktsiate eest tasuda. sissemakse LLC põhikapitali.
Aktsiate eest tasutud vara turuväärtuse määramiseks tuleb palgata sõltumatu hindaja. Ettevõtte asutajate ja äriühingu juhatuse (nõukogu) tehtud vara rahalise hindamise väärtus ei saa olla kõrgem kui sõltumatu hindaja tehtud hinnangu väärtus (seaduse nr 34 artikli 34 punkt 3). . 208-FZ).
Samuti palgatakse sõltumatu hindaja, kes hindab OÜ põhikapitali sissemakstud vara. See juhtub siis, kui mitterahalise sissemaksega tasutud äriühingu osaluse nimiväärtus LLC põhikapitalis on suurem kui 200 miinimumpalka (seaduse nr 14-FZ artikkel 15).
Raamatupidamine edastava poolega
Sissemakse põhikirja (aktsia)kapitali vara kujul on organisatsiooni finantsinvesteering (PBU 19/02 "Finantsinvesteeringute arvestus" punkt 3; kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 10. detsembri korraldusega, 2002 nr 126n). Põhikapitali sissemakse kajastamiseks on organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani rakendamise juhendis (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n) konto. 58 “Finantsinvesteeringud” alamkonto 1 “Osad ja aktsiad”. Organisatsioon saab finantsinvesteeringute soetamise esialgsed kulud kajastada eraldi alamkontol “Finantsinvesteeringute soetamise kulude esialgne arvestus”, näiteks 58-5.Varade võõrandamist muude organisatsioonide põhikapitali (aktsia)kapitali sissemaksetena ei kajastata selle kuluna (PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 3; kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 05/05/). 06/99 nr 33n). Selle alusel põhikapitali sissemakse tasumine mittesularahas raamatupidamine investorile on kaasas järgmised dokumendid:
Deebet 58-5 Krediit 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58
- kantakse maha vara bilansiline (jääk)väärtus;
Deebet 91-2 Krediit 76, 97 jne.
- arvestatakse vara võõrandamisega kaasnevaid kulutusi;
Deebet 58-1 Krediit 58-5
- kajastatakse sissemakset põhikapitali.
Tagatisraha esialgne maksumus
Põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksena tehtud finantsinvesteeringute algmaksumus kajastatakse nende rahalise väärtusena, milles asutajad on kokku leppinud (PBU 19/02 punkt 12). Juhime tähelepanu sellele, et Määrused raamatupidamise ja raamatupidamisaruanded Vene Föderatsioonis (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n) nõuab finantsinvesteeringute arvestamist investori tegelike kulude summas (määruse punkt 44).Venemaa Rahandusministeerium avaldas 23. augusti 2001. a kirjas nr 16-00-12/15 oma arvamust tekkiva konflikti kohta raamatupidamiseeskirjades. Osakonna hinnangul on raamatupidamiseeskirjad ja raamatupidamiseeskirjad Vene Föderatsiooni õigusaktide süsteemis sama hierarhilise taseme normatiivsed õigusaktid. Seetõttu on hiljem jõustunud aktil eelisõigus varem vastu võetud dokumendi ees. Sellest lähtuvalt tuleks meie puhul eelistada PBU 19/02.
Eeltoodud Venemaa rahandusministeeriumi arvamusega oleks täiesti võimalik nõustuda, kui mitte raamatupidamismääruste lõige 3. See sätestab, et raamatupidamiseeskirjad töötab välja ja kiidab heaks osakond raamatupidamise seaduse ning raamatupidamise ja finantsaruandluse määruste alusel Vene Föderatsioonis. Sellega on ministeerium meie hinnangul mõnevõrra tõstnud raamatupidamise eraldiste taset regulatsioonide hierarhias võrreldes PBU-ga. Ja õigem oleks ikka osakonnal uus kinnitada normdokument, tehke samal ajal asjakohaseid muudatusi varem aktsepteeritud muudatustes.
Põhikapitali sissemakse tegemine ei ole sissemakstud vara tasuta üleandmine. Vastutasuks (selle vara eest tasu eest) saab panustaja teatud summa omandiõigusi, mis seisnevad peamiselt õiguses saada likvideerimise korral teatud osa ettevõtte teenitud kasumist ja teatud osa tema varast. ettevõttest. Järeldus põhikapitali sissemakse tasuta olemuse kohta, mis tundus ilmne Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku esimese osa jõustumise hetkest (1. jaanuaril 1995), oli sunnitud kinnitama Venemaa Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium (08.08.2000 resolutsioon nr 1248/00). Omandiõigused (nõuded ühiskonnale), mille investor maksab, tehes sissemakse põhikapitali, on tsiviilõiguse kohaselt täieõiguslik vara (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 128). Seega täidavad mõlemad osapooled - nii investor kui ka investeeringutoetust saav organisatsioon - sellest tehingust tulenevaid kohustusi mitterahalises vormis. Sellistest tehingutest saadud tulu hindamise kord ("lepingute alusel, mis näevad ette kohustuste täitmist (maksmist) mitterahalistes vahendites"), sealhulgas seoses osalemisega teiste organisatsioonide põhikapitalis, on kehtestatud PBU punktiga 6.3. 9/99. Selle lõike kohaselt võetakse mitterahaliste vahenditega kohustuste täitmist (maksmist) ette nähtud lepingute laekumiste ja (või) nõuete summa arvestusse arvesse organisatsiooni poolt saadud või saadavate kaupade (väärtusesemete) maksumuses. . Organisatsiooni poolt saadud või saadavate kaupade (väärtusesemete) maksumus määratakse kindlaks hinna alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnaste kaupade (väärtusesemete) maksumuse määrab.
Kui mitterahalise väljamakse tulemusel saadud vara (aktsiate) väärtuse hindamisel kohaldada PBU 9/99 kehtestatud korda, siis aktsiate väärtus või sellele vastav väärtus. saadaolevad arved määratakse kindlaks tavahind aktsiate omandamine ettevõtte asutamise ajal turult. See hind on võrdne ettevõtte poolt kehtestatud aktsiate “eraldushinnaga”, mis on üldjuhul identne nende nimiväärtusega. Seoses finantsinvesteeringutega võrdub "investori tegelike kulude summa" sel juhul mitte tavapäraselt mõistetava põhikapitali sissemakse eest üleantava vara soetamismaksumusega (jääkväärtusega), vaid rahasumma, mis on vajalik selle sissemakse turult ostmiseks. Sellest tulenevalt ei sõltu tulu hindamine saadud vara väärtuse näol mitte kuidagi võõrandatava vara väärtusest.
Seega on võimalik, et asutajate kokkulepitud vara hindamine ei lange kokku võõrandatava vara bilansilise väärtusega üleandja raamatupidamise arvestuse järgi. Sellega seoses tekib küsimus nende hinnangute kajastamise kohta raamatupidamises ja seega võimaluse kohta, et selles võib ilmneda finantstulemus, mis tuleneb põhikirjajärgsesse kapitali mitterahalise sissemakse tegemisest (maksmisest). rahalised vahendid.
Kui põhikapitali kantud vara hindamine erineb selle bilansilisest (jääk)väärtusest, siis on üleandva poole raamatupidamises selle äritehingu tulemusel positiivne või negatiivne saldo. Selle finantstulemuse majanduslik olemus on saada suurem (väiksem) omandiõigus võrreldes panustatud vara väärtusega. Raamatupidamise eesmärgil teeb Venemaa rahandusministeerium ettepaneku kvalifitseerida kõnealune tulu (kulu) tegevustuluks, mis on seotud organisatsioonide volitatud hoiustes osalemisega (Venemaa rahandusministeeriumi 12. oktoobri 2000. aasta kirjad nr 04-02- 05/1, 23. märts 2001 nr 04-02-05 /1/61 jne).
Näide 1 Asutamisdokumentide kohaselt antakse põhivara objekt organisatsioonile üle põhikapitali sissemaksena. Selle bilansiline väärtus on 350 000 rubla, kogunenud kulumi summa üleandmise hetkel on 50 000 rubla. Rajatise demonteerimine läks maksma 20 000 rubla.
Valik 1. Organisatsiooni asutamispanuse võlg on 200 000 rubla.
Raamatupidamises kajastatakse objekti kustutamist asutamispanuse võla tasumiseks järgmiselt:
Deebet 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine” Krediit 01
- 350 000 hõõruda. – võõrandatava objekti algmaksumus kantakse maha;
Deebet 02 Krediit 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine”
- 50 000 hõõruda. – kogunenud kulumi summa kantakse maha;
- 200 000 rubla. – põhikirjajärgsesse kapitali sissemakstud objekti väärtus kajastub hinnangus vastavalt asutamisdokumentidele;
Deebet 58-1 Krediit 58-5
- 200 000 rubla. - kajastatakse sissemakset põhikapitali.
Deebet 91-2 Krediit 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine”
- 100 000 rubla. – kajastatakse põhikapitali sissemakstud objekti tegevuskulud;
Deebet 91-2 Krediit 76
- 20 000 rubla. – kajastatakse rajatise demonteerimise kulud;
Kahju objekti võõrandamisest - 120 000 rubla. (100 000 + 20 000) võetakse arvesse aruandekuu muude tulude ja kulude jäägi määramisel.
2. võimalus 3 organisatsiooni võlg asutamispanuse eest - 500 000 rubla.
Võlgade tagasimaksekontole objekti lisamise tehingu kajastamisel raamatupidamises jäävad alles variandis 1 toodud kanded objekti algse maksumuse, amortisatsiooni ja demonteerimiskulude mahakandmise kohta (neid me ei korda). Ülejäänud kirjeid muudetakse:
Deebet 58-5 Krediit 01 alamkonto “Põhivara võõrandamine”
- 300 000 rubla. – kajastab põhikapitali sissemakstud objekti jääkväärtust;
Deebet 58-5 Krediit 91-1
- 200 000 rubla. – kajastatakse põhikapitali sissemakstud objekti tegevustulu;
Deebet 58-1 Krediit 58-5
- 500 000 hõõruda. - kajastatakse sissemakset põhikapitali.
Objekti utiliseerimise tulemus on 180 000 rubla. (200 000 - 20 000) võetakse arvesse aruandekuu muude tulude ja kulude jäägi määramisel.
________________________
Näite 1 lõpp
Deposiitarvestuse hetk
Kuupäev ja dokument, mille alusel tuleb põhikapitali sissemakse finantsinvesteeringuna registreerida, sõltub ennekõike äriettevõtte liigist.LLC põhikapitali sissemakse tegemisel sõltub finantsinvesteeringu registreerimise kuupäev ja dokument sissemakse tegemise olukorrast.
Kui ettevõte on asutatud, on see hetk riikliku registreerimise kuupäev juriidiliste isikute riikliku registreerimise föderaalseadusega kehtestatud viisil (seaduse nr 14-FZ artikli 2 punkt 3).
Põhikirjajärgse kapitali suurendamisel selle osalejate täiendavate sissemaksete ja ettevõttesse vastuvõetud kolmandate isikute sissemaksete tõttu on see päev, mil juriidiliste isikute riiklikku registreerimist teostav organ registreerib ettevõtte asutamisdokumentides asjakohased muudatused. (seaduse nr 14 föderaalseadus artikli 19 punktid 1 ja 2).
Kui aktsia omandatakse LLC-s osalejalt, kajastub finantsinvesteering raamatupidamisarvestuses ajal, mil ettevõte teavitab kirjalikult aktsia (aktsia osa) loovutamisest ettevõtte põhikapitalis. sellise loovutamise kohta tõendite esitamisega (seaduse nr 14-FZ artikli 21 punkt 6).
Finantsinvesteeringu registreerimise kuupäev ja dokument varaga ettevõtte aktsiate eest tasumisel sõltub selle väljastamise vormist: dokumentaalne või tõendamata.
Aktsiate dokumentaalse vormi puhul on see hetk nende sertifikaadi aktsiate omanikule üleandmise kuupäev (mis on vajalik esmane dokument) pärast krediidikande tegemist omandaja isiklikule kontole osanike registris.
Kui aktsiad on emiteeritud väärtpaberikande vormis, siis finantsinvesteeringuid aktsepteeritakse kreeditkande tegemise ajal kas omandaja väärtpaberikonto kaudu (väärtpaberiõiguste kajastamise korral depootegevuse tegija juures) või kaudu. omandaja isiklik konto väärtpaberite õiguste registreerimisel vastava konto väljavõtte alusel registri pidamise süsteemis (22. aprilli 1996. aasta föderaalseaduse nr 39-FZ "On" artiklid 28, 29). väärtpaberiturg”).
käibemaks
Vara võõrandamisel põhikapitali sissemaksena sõltub käibemaksu eelarve arvutamise kord sellest, milleks see vara varem soetati: investeerimise eesmärgil (s.o. otse põhikapitali sissemaksena või selle võõrandamiseks või selle võõrandamiseks põhikapitali sissemaksena või aktsiate eest tasumisel) või muude käibemaksuga maksustamise objektidena kajastatud tehingute eest.Nagu teada, ei loeta tehinguid, mis hõlmavad vara ülekandmist äriettevõtete ja seltsingute põhikapitali, kaupade (töö, teenuste) müügina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 alapunkt 4, punkt 3). . Sellest lähtuvalt ei tunnistata seda toimingut käibemaksukohustuslaseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 alapunkt 1, punkt 2). Ostjalt kaupade (töö, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse põhivara ostmisel võetavad käibemaksusummad võetakse nende soetamisel arvesse kaupade (töö, töö, tootmise) tootmiseks ja (või) müümiseks nende soetamisel. teenused), mille müügitoiminguid (üleandmist) ei tunnustata kaupade (töö, teenuste) müügina vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõikele 2 (maksuseadustiku artikli 170 lõike 2 lõik 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seega kinnisvara investeerimise eesmärgil soetades sisaldub müüjale tasutud käibemaksu summa selle algmaksumuses.
Käibemaksuga maksustatavate tehingute jaoks kinnisvara ostmisel võetakse maha selle soetamise ajal ostjale tasutud maksusumma, kui on täidetud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 171 ja 172 määratletud asjakohased tingimused, nimelt: arve olemasolu, maksusummade tasumist kinnitavad dokumendid ja vara registreerimiseks vastuvõtmine. Põhivara ja immateriaalse põhivara ostmisel müüjate poolt maksumaksjale esitatavate maksusummade mahaarvamised tehakse täies mahus pärast nende arvelevõtmist.
Kui maksumaksja on käibemaksuga maksustamata kauba (töö, teenus) tootmiseks ja müügiks kasutatud kauba (töö, teenus) pealt tarnijale tasutud käibemaksu maha arvanud, kuuluvad vastavad maksusummad taastamisele ja eelarvesse tasumisele. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3).
Varem kohustasid maksuhaldurid selle normi alusel maksumaksjaid taastama käibemaksu maksustamisperioodil, mil ülekanne tehti, põhikapitali kantud vara osas, mille väärtus ei sisaldunud amortisatsioonitasude kaudu tootmiskuludes ja ( või) tulumaksu määramisel arvesse võetud kaupade (tööde), teenuste müük või tegevusvälised kulud (Venemaa maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" kohaldamise metoodiliste soovituste punkt 3.3.3. Föderatsioon; kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2000. aasta korraldusega nr BG-3-03/447). Kuid Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 11. märtsi 2004. a korraldusega nr BG-3-03/190 see "soov" välistati.
Võimalik, et nende positsiooni muutumist mõjutas ka Venemaa Ülem Vahekohtu Presiidiumi 11. novembri 2003. a resolutsioon nr 7473/03. Nõuded maksuhaldurid Käibemaksu lisatasu kehtestamine sarnases olukorras peeti ebaseaduslikuks, kuna maksuseadusandlus ei sisalda nõuet põhivara registreerimisel maha arvata võetud maksusumma hilisemaks tagasimaksmiseks eelarvesse pärast selle ülekandmist teise ettevõtte põhikapitali. ettevõte.
Eeltoodust tulenevalt peab organisatsioon iseseisvalt otsustama varem tasaarveldatud käibemaksu summa taastamise. Kui organisatsioon otsustab siiski käibemaksu taastada, kajastub see raamatupidamisdokumentides järgmiste kannetega:
Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- Võõrandatud vara käibemaks on taastatud.
Eelarvest taastatav käibemaksusumma peaks autori arvates suurendama põhikapitali osaluse omandamise tegelike kulude maksumust:
Deebet 91-2 Krediit 19
- kajastab taastatud käibemaksu summat.
tulumaks
Tulumaksu arvutamisel ei võeta arvesse investororganisatsiooni kulusid teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksete näol (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 3).Vara väärtuse, tasuna sissemakstud varaliste õiguste ja omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) nimiväärtuse vahe art 1 alapunkti 1 punkti 1 vahel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277). Sellest tulenevalt ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse põhikapitali sissemaksest tulenevat raamatupidamisarvestuses kajastatud kasumit (kahjumit).
Omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) maksustamisväärtus kajastatakse võrdselt sissemakstud vara (varaliste õiguste) väärtusega (jääkväärtus), mis on määratud vastavalt maksuarvestuse andmetele nimetatud vara omandiõiguse ülemineku kuupäeval. (omandiõigused), võttes arvesse täiendavaid kulusid, mida üleandv pool sellise sissemakse korral maksustamise eesmärgil tunnustab (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 punkt 1). Täiendavad väljaminekud võivad sisaldada kulusid demonteerimisele, vara transpordile jms, samuti taastatud käibemaksusumma (kui see on olemas).
Seega ei pruugi asutajate poolt kokkulepitud hindamise järgselt raamatupidamises kajastatud aktsiate (aktsiad, osad) väärtus kattuda maksuarvestuses samade aktsiate (aktsiad, osad) väärtusega jääkväärtuses. põhikapitali sissemakstud varast, võttes arvesse lisakulutusi, mis tulenevad üleandjast vara sissemaksmisel põhikapitali.
Nimetatud aktsiate (aktsiad, osad) edasisel müügil võetakse tulumaksu arvestamise eesmärgil sissemakse (osade) eest tasumiseks üleantud vara jääkväärtuse summas kulu, et vähendada. tulu.
Näide 2 Vaatleme põhivaraobjekti võõrandamise maksutagajärgi, kasutades näite 1 andmeid, eeldades, et võõrandatava objekti raamatupidamisjärgne väärtus langeb kokku selle jääkväärtusega maksuarvestuses.
valik 1. Maksuregistris, milles investororganisatsioon peab arvestust omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) üle, kajastub aktsia väärtus põhikapitalis summas 320 000 rubla. (300 000 + 20 000).
Ettevõtte põhikapitalis omandatud osa nimiväärtuse ja maksena sissemakstud objekti väärtuse vahe on 120 000 rubla kahjum. (200 000 - 320 000) jooksval aruande(maksu)perioodil tulumaksu arvestamisel kuluna ei võeta.
Kui see osa müüakse hiljem asutajate kehtestatud hinnaga 200 000 rubla, siis tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse ülalnimetatud 120 000 rubla kahjumit.
2. variant. Põhikirjajärgse kapitali osa maksumus ei muutu võrreldes 1. variandiga - 320 000 RUB.
Ettevõtte põhikapitalis omandatud osa nimiväärtuse ja maksena sissemakstud objekti väärtuse vahe on 180 000 rubla kasumit. (500 000 – 320 000). Seda ei võeta jooksval aruande(maksu)perioodil kasumimaksu arvestamisel tulu osana arvesse.
Selle aktsia edasisel müügil asutajate kehtestatud hinnaga 500 000 rubla. Tulumaksu arvestamisel arvestatakse tulude hulka eelnimetatud kasum 180 000 rubla.
Eeldades et vara väärtus maksuarvestuses on null, siis muutuvad tulumaksu arvestamisel maksuarvestuses aktsepteeritud väärtused.
valik 1. Aktsiakapitali osa väärtus on kantud maksuregistrisse - 20 000 rubla. (0 + 20 000).
Omandatud aktsia nimiväärtuse ja maksena sissemakstud objekti maksumuse vahe on 180 000 rubla kasum. (200 000 – 20 000) jooksval aruande(maksu)perioodil kasumimaksu arvestamisel tuluna ei võeta.
Tulevikus, kui see osa müüakse asutajate kehtestatud maksumusega, 200 000 rubla. Maksu arvutamisel võetakse tuludes arvesse ülaltoodud summa 180 000 rubla. (kasum).
2. variant. Põhikapitali aktsia maksumus on sama - 20 000 rubla.
Erinevus ettevõtte põhikapitalis omandatud osa nimiväärtuse ja maksena sissemakstud objekti maksumuse vahel on kasum summas 480 000 rubla. (500 000 – 20 000) jooksval aruande(maksu)perioodil tulumaksu arvestamisel tulu osana ei võeta.
Selle aktsia edasisel müügil hinnaga 500 000 rubla. Tulumaksu arvutamisel võetakse tuludes arvesse ülaltoodud kasum 480 000 rubla.
____________________________
Näite 2 lõpp
Väärtpaberite ülekandmisel põhikirja (aktsia)kapitali kehtestatakse aktsionäri maksustamisbaas vastavalt organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali (fondi) vara võõrandamisel saadud tulu maksubaasi määramise eripäradele, mis on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 277. Käesolev artikkel sätestab, et emiteeritud aktsiate (aktsiad, aktsiad) paigutamisel ei kajastata kasumi (kahjumina) vara väärtuse, tasuna sissemakstud varaliste õiguste ja omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) nimiväärtuse vahet. maksumaksja - osanik (osaleja, osanik).
Vara põhikapitali ülekandmisel hinnatakse üleandva poole sissemakset üleandva poole maksuarvestuses arvesse võetud vara väärtuses. Väärtpaberite võõrandamisel määratakse nende väärtus soetushinnana, millele on lisatud väärtpaberite soetamisega seotud kulutused, see tähendab, võtmata arvesse põhikapitali sissemakstud väärtpaberite hindamist, mille on teostanud sõltumatu hindaja ja kokku lepitud teiste asutatud organisatsiooni osalejatega. Pange tähele, et väärtpaberite ülekandmisel põhikapitali ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 280 sätteid.
Erinevused põhikapitali vara vormis sissemakse tegemise toimingu kajastamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses kohustavad organisatsioone tuginema PBU 18/02 "Tulumaksuarvestuse arvestus" (kinnitatud ministeeriumi korraldusega) normidele. Venemaa rahandus, 19. november 2002 nr 114n).
Kasumi (kahjumi) maksustamise eesmärgil kajastamata jätmine, mis on seotud vara hinnangulise väärtuse erinevuse ilmnemisega, kui see on sissemakstud teise organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali, ja selle väärtuse vahel, milles see vara kajastub. eelarveüleandvalt poolelt, toob kaasa püsivate erinevuste tekkimise, kui aktsiate (aktsiad, aktsiad) müüki ei ole tulevikus ette nähtud. Sel juhul on vaja raamatupidamises koguda püsivat maksukohustust (PBU 18/02 punktid 4 ja 7). Kuna konstantsete erinevuste väärtus võib võtta nii positiivseid kui ka negatiivseid väärtusi, on ka nende "tuletis" sama märgiga.
Muidugi oleks loogilisem, kui püsiv maksukohustus on negatiivne, kasutada mõistet “püsiva maksuvara”. Kuid kahjuks said PBU 18/02 arendajad ilma selleta hakkama, kuigi soovitatav vorm nr 2 “Kasumiaruanne” (Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 22. juulist 2002 nr 67n) kasutab seda terminit.
Püsiva maksukohustuse positiivse väärtuse tekkega kaasneb konteering:
Deebet 99 alamkonto “Püsiv maksukohustus” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
– on tekkinud püsiv maksukohustus.
Kui püsiva maksukohustuse (püsiva maksuvara) väärtus on negatiivne, tehakse pöördkanne:
Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 99 alamkonto “Püsiv maksukohustus”
– on tekkinud negatiivne püsiv maksukohustus (püsiv maksuvara).
Kui organisatsioon panustab põhikapitali vara eesmärgiga hiljem aktsiaid (aktsiad, aktsiad) müüa, moodustavad ülalnimetatud erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses ajutised erinevused. Kasum (kahjum), mis on seotud vara hinnangulise väärtuse erinevuse ilmnemisega, kui see on sissemakstud teise organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali, ja väärtus, millega see vara kajastub üleandva poole bilansis, ei ole arvestatakse jooksval aruande(maksu)perioodil maksuarvestusse kantud, kuid võetakse arvesse hiljem aruande(maksu)perioodil, mil toimub aktsiate (aktsiad, aktsiad) müük. Veelgi enam, sõltuvalt kinnisvara hinnangulise väärtuse ja bilansis kajastatava väärtuse vahelisest seosest võivad tekkida nii mahaarvatavad kui ka maksustatavad ajutised erinevused. Igaüks neist kohustab organisatsiooni koguma:
edasilükkunud tulumaksu vara - mahaarvatavate ajutiste erinevuste jaoks;
edasilükkunud tulumaksu kohustus – maksustatavate ajutiste erinevuste eest.
Nende kogunemisele on lisatud järgmised kanded:
Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara;
Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 77
– on tekkinud edasilükkunud tulumaksu kohustus.
Aktsiate (aktsiad, aktsiad) müümisel tehakse pöördkanded:
Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
- edasilükkunud tulumaksu vara kantakse maha;
Deebet 77 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
– edasilükkunud tulumaksu kohustus kantakse maha.
Raamatupidamine vastuvõtva poolega
Vastavalt kontoplaanile kajastatakse kannetel sissemaksete laekumine põhivara, immateriaalse põhivara, materiaalse põhivara, väärtpaberite näol:Deebet 08, 10, 58 Krediit 75 “Arveldused asutajatega”.
- kajastab asutajate panust mitterahalises vormis.
Organisatsiooni põhikapitali sissemaksete arvele kantud varaobjektid hinnatakse selle asutajate (osalejate) kokkulepitud maksumuses, võttes arvesse organisatsiooni tegelikke kulusid nende tarnimiseks ja nende viimiseks sobivasse seisundisse. kasutamine (PBU 5/01 punktid 8, 11, punkt 9, 12 PBU 6/01, punkt 9 PBU 14/2000, punkt 12 PBU 19/02).
Deposiitkontole kantud põhivaralt arvestatakse amortisatsiooni üldkehtestatud korras, alates selle eseme arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast objekti vastuvõtmisel määratud kasuliku eluea jooksul. raamatupidamiseks (17, 20, 21 PBU 6/01) koos selle omistamisega tavaliste tegevuste või muude kuludele.
Saadud vara väärtus ei pruugi olla võrdne ettevõtte aktsiate (aktsiad, osad) väärtusega. Maksu arvutamise kohustus ei teki ei saadud vara väärtuse suhtes, mis on võrdne sissemaksega, ega ka summaga, mis ületab vara väärtuse sissemakset (ülekurss). Kuna tulumaksu maksubaasi arvutamisel arvestatakse rahalise väärtusega varaliste, varaliste või mittevaraliste õiguste näol saadavat tulu, mis saadakse sissemaksete (osamaksetena) vormis põhikapitali (fondi). organisatsiooni (sealhulgas tulu aktsiate (aktsiate) paigutushinna ületamise näol, mis ületab nende nimiväärtust (esialgne suurus)) ei võeta arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3, punkt 1) . Maksumaksja-emitent ei kajasta kasumi (kahjumina) vahet paigutatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) nimiväärtuse ja saadud vara väärtuse (sh sularaha), varaliste õiguste vahel, kui maksumaksja paigutab aktsiad (aktsiad) , aktsiad) tema poolt välja antud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 1 p. 1).
Seega ei teki küsimust maksustamise kohta vara põhikapitali sissemaksena laekumise ajal. Samas jääb küsimuseks põhikapitali sissemaksena saadud vara väärtuse määramine maksustamise eesmärgil.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda normi, mis määraks kindlaks, millise väärtusega tuleks seda vara vastuvõtva poole maksuarvestuses arvesse võtta. Maksuametnikud andsid oma nägemuse selles küsimuses välja aastal Metoodilised soovitused Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 "Organisatsioonikasumi maks" kohaldamise kohta (kinnitatud Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 20. detsembri 2002. a korraldusega nr BG-3-02/729). Seega on punktis 5.3 kirjas, et organisatsiooni põhikapitali sissemaksena (sissemaksena) saadud põhivara võetakse maksustamisel vastu põhikapitali sissemaksena saadud põhivaraobjekti jääkväärtusega, mis on määratakse üleandva poole maksuarvestuse andmete järgi . Soovituste punktis 7.2.7 on kirjas, et vara ülekandmisel põhikapitali hinnatakse üleandva poole sissemakset üleandva poole maksuarvestuses arvesse võetud vara väärtuses. Sama hinnangu puhul võetakse arvesse vastuvõtva poole maksuarvestuses olev vara, mille väärtus tuleb dokumenteerida. Enne metoodiliste täpsustuste avaldamist oli maksuametnike arvamus mõnevõrra erinev. Organisatsiooni põhikapitali sissemaksesse kaasatud põhivara algmaksumus kajastati nende rahalise väärtusena, milles asutajad (osalejad) kokku leppisid.
Autori arvates peaks põhikapitali sissemaksena saadud vara maksuväärtus olema võrdne selle vara maksuväärtusega üleandvalt poolelt. Selle järelduse põhjenduseks võib pakkuda järgmist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 lõike 1 lõigus 2 on sätestatud, et omandatud aktsiate (aktsiad, aktsiad) väärtus maksustamise eesmärgil on võrdne sissemakstud vara (omandiõigused) väärtusega (jääkväärtusega). ), mis määratakse kindlaks nimetatud vara omandiõiguse (omandiõiguse) ülemineku kuupäeval maksuarvestuse andmete alusel. See reegel puudutab aga otseselt üleandvat osapoolt. Kui aga aktsiate maksustamisväärtust hinnatakse üleandjalt võõrandatud vara maksuväärtuse alusel, siis võib eeldada, et sama vara maksuväärtus vastuvõtvalt poolelt peaks olema sama. Seetõttu on soovitav sissemaksena vara saaval organisatsioonil nõuda üleandvalt poolelt tõendit selle maksuväärtuse kohta.
Arvestades aga, et kõiki makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kõrvaldamatuid kahtlusi, vastuolusid ja ebaselgusi tõlgendatakse maksumaksja kasuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 3 punkt 7), on organisatsioonil õigus iseseisvalt teha otsus saadud vara maksuarvestuses hindamise kohta: vastavalt asutajate poolt kokkulepitule või vara maksustamise jääkväärtusele, mis on määratud selle üleandmise ajal üleandva poole põhikapitali.
Kui organisatsiooni poolt sissemakse eest saadud vara väärtus maksuarvestuses ei kattu selle väärtusega raamatupidamises, siis kui amortiseeritav vara tehakse sissemaksena - igakuiselt, muu vara eest - korraga, tekivad püsivad erinevused kl. selle mahakandmise aeg. Ja nagu eespool mainitud, kohustavad nad organisatsiooni koguma püsivat maksukohustust. Ja see omakorda hõlmab ülaltoodud tehingute kasutamist:
Elektritarbimine ilma lepinguta: kuidas vältida negatiivseid õiguslikke tagajärgi. Korraldaja: Kõrgem Riigikontrolli kool, Moskva Riiklik Ülikool
Seaduse järgi on iga asutaja kohustatud oma osaga võrdse rahasumma sissemaksma (volitatud) kapitali. Summa saab väljendada mitte ainult rahas, vaid ka materiaalsed väärtused. Seda normi reguleerib seaduse number 14-FZ artikli 15 punkt 1.
Fondivalitsejasse mitterahaliste sissemaksete tegemise tunnused
Eelised
Mitterahalise varaga ettevõtte rahastamisel on mitmeid eeliseid:
- Esemed või seadmed, mis on vajalikud äritegevuse läbiviimiseks, sealhulgas ettevõtlustegevus(näiteks arvuti või printer).
- Ettevõtte bilanssi võivad kirjed tulla asutajalt, kui tal on olemas teatud laoseisud (sh mittelikviidsed laoseisud), mille puhul hindaja hindab seda ka turuväärtuses.
- Selle toote või kinnisvaraga (sh kinnisvaraga) äritehingute tegemiseks. Näiteks saab ettevõte müüa saadud kauba, jättes realiseeritud vahendid endale.
Nõuded
LLC omandivormide minimaalne sissemakse summa on 10 000 rubla, mis tuleb teha eranditult sularahas. Kõik muu võib õigusega katta esemete, kinnisvara, vallasvara (), ehete, seadmete, kaupade, toorainega. Ettevõte määrab kindlaks need vara liigid, mida saab asutamisosalusena aktsepteerida.
Kehtivad üldised juriidilised piirangud, mis ei luba järgmiste elementide kapitali ülekandmist:
- maa kasutusõigus;
- Üüriõigus maatükid, mis asuvad metsavööndis;
- Riigi poolt EED (erimajandusvööndi) elanikule võõrandatud maatüki kasutusõigus;
Mitterahaliste vahendite ülekandmisel ettevõttele, mille piiratud vastutus, on asutaja kohustatud andma omandiõigused.
Mõnel juhul on võimalik kindlaksmääratud perioodiks ajutine ülekandmine. Seda on eraldi kirjeldatud varade vastuvõtmise ja üleandmise aktis. Samuti on näidatud normatiivne hinnang.
Edasi räägime sellest, kuidas saab hinnata vara sissemaksena põhikapitali.
Põhikapitali sissemakstud vara hindamine
Varade puhul, mis antakse aktsiaseltsile kogunimiväärtusega alla 20 000 rubla, on vaja sõltumatu eksperthinnangu arvamust. Kuni 2014. aastani hindas kindlaksmääratud või väiksema väärtusega esemeid kõigi ettevõttes osalejate üldkoosolek. Otsuse tegemiseks oli vaja ühehäälset häält. Täna on iga vara võõrandamisel vaja läbi viia juriidiliselt kinnitatud hindamine sõltumatult hindajalt.
- Lõplikku järeldust mõjutavad uurimise ajal valitsenud turutegurid. Aluseks on tingimused, mille alusel saab kinnisvara hindamise hetkel vabadel tingimustel müüa. Lõpptulemus dokumenteeritakse.
- Mõned hindajad ei tee esemete füüsilist ülevaatust, vaid teevad ekspertiisi esitatud fotode, tehniliste parameetrite ja muude dokumentide põhjal, mis võiksid lõpptulemust kinnitada.
Loe altpoolt, kes hindab põhikapitali sissemakse väärtust varaga.
Hindaja valimine
Organisatsioon, mis saab läbi viia eksperthinnanguid, peab olema SRO-s registreeritud. Nimekiri ettevõtetest, kellel on ametlikult õigus teha vara turuväärtuse eksperthinnangut, on esitatud Venemaa riiklikus registris.
Ettevõtete teenuste maksumus sõltub kaubast endast ja selle mahust. Sülearvuti puhul võib summa ulatuda tuhande rublani ja maatüki või väärtpaberite paketi eest - kuni 50 tuhat rubla. Eksami sooritamiseks kulub umbes nädal või mitu päeva ülegabariidiliste arvutiseadmete puhul.
Vastavalt föderaalseaduse nr 135 artiklile 16 ei ole hindajal õigust olla seotud ühe asutajaga või mitte olla ülalnimetatud isikute võlausaldaja (võlgnik).
Allpool kirjeldame, kuidas vara rahaline hindamine põhikirjajärgsesse kapitali sisse tõi.
Menetlus
Hindaja kasutab avalikult kättesaadavat teavet, et teha võrdlusi sarnaste turul olevate pakkumistega. Kõik on arvesse võetud spetsifikatsioonid ja töötingimused. Väärtpaberite ja muude tegelikku väärtust omavate elementide akti koostamise protsessi lihtsustatakse nii palju kui võimalik.
Täiendavad tingimused põhikapitali sissemakse tegemiseks määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjaga. Seal võidakse ette näha selle protseduuri käik. Kui OÜ põhidokumendis pole üksikasju kindlaks määratud, siis tuleks järgida õigusnormi, mille kohaselt on sissemakse tegemise maksimaalne tähtaeg pärast selle hindamist neli kalendrikuud.
Võimalik on põhikapitali sissemakstud vara hindamisakt (näidis).
Põhikapitali sissemakstud vara hindamistunnistus
Allpool käsitletakse pärast hindamist põhikirjajärgsesse kapitali sissemaksmise korda.
Sellise panuse tegemise kord
- Pärast eksperdi või ettevõtte valimist sõlmitakse asjakohane teenuste osutamise leping. Sellel proovil ei ole rangelt kehtestatud vormi. SRO, mille liige ta on, tuleb märkida.
- Objekti või objekti kohta teabe edastamise protsess on olemas.
- Hindaja väljastab aruande, mis sisaldab teavet potentsiaalse väärtuse kohta. Asutajate juhatus peab selle kinnitama kuue kuu jooksul arvates selle hindaja poolt koostamise päevast (akti piirtähtaeg).
- Harta määrab aktis kindlaksmääratud maksimumsumma.
- Koostatakse üleandmise-vastuvõtmise akt ja vara läheb OÜ omandisse.
Viimaseks toiminguks on vastava akti esitamine riigi fiskaalteenistusele. Soovi korral on hiljem võimalik põhikapitali suurendada varaga (selle eelhinnanguga).
Allolev video räägib teile põhikapitali sissemakse hindamisest vara järgi:
Piiratud vastutusega äriühingu põhikapital võib koosneda nii asutajate rahalistest kui ka varalistest sissemaksetest (LLC seadus nr 14-FZ, artikli 15 lõige 1). Teisel juhul tuleb osaleja poolt üleantud vara väärtust väljendada rahas. Kuidas õigesti hinnata põhikapitali sissemakstud vara?
Mitterahaliste sissemaksete tegemine põhikapitali
Tsiviilõiguse kohaselt peavad asutajad LLC miinimumkapitali, mis täna on 10 000 rubla, panustama eranditult rahas (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 66.2 punkt 2). Kõike, mis üle selle summa on, on osalejatel õigus täiendada varaga: kinnisvara, transport, seadmed, kontoritehnika, kaubad, väärtpaberid jne. Millist vara ei saa põhikapitali sissemaksena aktsepteerida, reguleerib ettevõtte põhikiri.
Samuti on seadusega kehtestatud piirangud aktsiakapitali osade maksmisel teatud tüübid omandiõigused, nimelt:
- maade alalise kasutamise õigus;
- metsafondi kuuluva krundi rendiõigus;
- erimajandusvööndi elaniku riigi- ja munitsipaalmaa rendiõigus;
- üksikettevõtjatele ning väikese ja keskmise suurusega ettevõtjatele üle antud vara kasutusõigus.
Osalejad annavad oma vara põhikapitali sissemaksega selle omandiõiguse üle ettevõttele. Erandiks on juhud, kui saldoks vastuvõtmise akt sisaldab märge asjade tähtajaliseks valdamiseks ja kasutamiseks üleandmise kohta. Kui asutaja LLC-st lahkub, jääb tema vara organisatsioonile kuni aktis märgitud kuupäevani. Olemasolev osaleja võib üldkoosoleku ühehäälsel loal oma mitterahalise sissemakse tagasi võtta, kompenseerides ettevõttele viivitamatult sarnase vara soetamise ja kasutamisega seotud kulud enne kehtestatud perioodi lõppu.
Põhikapitali varaliste sissemaksete hindamine
Kõiki mitterahalisi sissemakseid nii ettevõtte loomisel kui ka põhikapitali suurendamisel tuleb hinnata rahaliselt. Kuni 2014. aasta sügiseni võisid asutajad ise kindlaks teha väärtuse rahalise ekvivalendi ja kanda selle protokolli kuni 20 000 rubla nimiväärtusega aktsia eest makstud vara eest. Alates 1. septembrist kuuluvad kõik varalised sissemaksed sõltumatule hindamisele. Põhikapitali sissemakstud vara hindamise kord on reguleeritud hindamistegevuse seadusega (29. juuli 1998. a nr 135-FZ).
Vastavalt seadusele 135-FZ määravad ettevõtte põhikapitalis sisalduva materiaalse sissemakse väärtuse sõltumatud hindajad, lähtudes turuolukorrast. Need määravad kindlaks tõenäolise hinna, mille eest omanik saaks tavapärase müügitehingu tulemusena kõnealuse kinnisvara vabal turul müüa.
See uuendus raskendab ekspertide sõnul paljude organisatsioonide põhikapitali moodustamise protsessi ja muudab varalised sissemaksed kahjumlikuks. Väikestes OÜ-des panustavad asutajad sageli oma osad näiteks kontorimööbli, sülearvuti või MFP-ga, kusjuures iga objekt kuulub hindamisele ja teenuse eest tasumine langeb kinnisvara omanikule. Hindamisaruande koostamise periood on keskmiselt 2 päevast nädalani. Enamik hindajaid ei nõua ekspertiisiks objekti enda esitamist, vaid on rahul dokumentide ja fotodega.
Mis juhtub organisatsiooniga, kui ta eirab sõltumatu hindamise nõuet? Hindamisakti puudumine muudab kehtetuks tehingud, mis hõlmavad vara sissemaksmist põhikapitali, ja võib olla ka aluseks ettevõtte põhikirja kehtetuks tunnistamisele. Kui varalise sissemakse väärtus ületab monopolivastastest õigusaktidest tulenevaid piire, kohustab FAS seda mitte ainult hindama tegeliku turuhinnaga, vaid ka enne tehingu algust sellise toimingu temaga kooskõlastama.
Sõltumatu hindaja valik
Art. Seaduse nr 135-FZ lõige 3 tähendab hindamist ametialane tegevus objektide turu-, katastri- ja muu väärtuse kindlakstegemiseks. LLC põhikapitali sissemakstud vara saab hinnata spetsialiseerunud ettevõte või vastavas isereguleerivas organisatsioonis (SRO) registreeritud erahindaja. Kõigi praeguste SRO hindajate loend on esitatud Rosreestri veebisaidil. Enne hindaja poole pöördumist on soovitav küsida omandiõiguse dokumendid ja vastutuskindlustusleping.
Hindamisettevõtete valimisel keskenduvad nad sageli hindadele. Teenuste maksumus varieerub sõltuvalt piirkonnast, ettevõtte mainest ja kinnisvara tüübist: alates 1000 rubla sülearvuti eest kuni 50 000 või enama väärtpaberini. Omanike jaoks võib oluline olla aruandluse kiirus ja valmisolek protseduur kaugjuhtimisega läbi viia. Hindajate tegevus ei ole geograafiliselt piiratud, nii et saate kasutada ettevõtte teenuseid mis tahes Vene Föderatsiooni piirkonnast.
Art. 16 Föderaalseadus nr 135 kehtestab piirangud hindajate valikule huvide konflikti seisukohast. Erahindaja või -ettevõte ei tohiks mingil viisil olla seotud kliendi ja tema varaga:
- ei ole seotud;
- mitte olla äripartnerid ega omada tööandja-töötaja suhet;
- mitte olla kliendi võlausaldaja või võlgnik;
- ei oma õigusi ega varalisi huve seoses hindamisobjektidega.
Hindaja vastutab asutaja poolt OÜ-le üle kantud mitterahalise sissemakse väärtuse ülehindamise eest. Kui kolme aasta jooksul alates hinnatava vara arvel põhikapitali väljamaksmise/suurendamise päevast on osalejatel kõrvalvastutus ettevõtte kohustuste eest, kaasatakse piires solidaarselt ka hindaja. lubatud ülehinnatamisest.
Hindaja tekitatud kahju hüvitatakse:
- hindaja-isiku vara;
- hindamisettevõtte rahalised vahendid;
- hüvitis vastutuskindlustuslepingu alusel kindlustussumma piires;
- SRO hüvitisfond kuni 5 miljonit rubla kindlustusjuhtumi kohta.
Põhikapitali sissemakstud vara hindamise kord
Ettevõtte jaoks, kes plaanib moodustada/suurendada oma põhikapitali materiaalsete sissemaksete kaudu, on tegevusalgoritm järgmine:
- Fondivalitseja koosseisu kuuluva vara omanikud valivad hindamisfirma ja sõlmivad sellega lihtkirjaliku lepingu. Dokumendis on märgitud objekt, selle hindamise meetod, konkreetse hindaja täisnimi, SRO, kus see on registreeritud, ja muu teave vastavalt artiklile. Seaduse 135-FZ artikkel 10.
- Klient annab hindajale vajaliku teabe, dokumendid, võimaldab juurdepääsu hindamisobjektile.
- Saabunud varalise sissemakse hindamise akti kinnitab OÜ osalejate üldkoosolek 6 kuu jooksul aruande koostamise päevast arvates, kuni see loetakse kehtivaks. Kuid mitte hiljem kui 4 kuud alates juriidilise isiku registreerimise kuupäevast. Protokolli märgitakse fondivalitseja aktsia eest tasumiseks üle antud objekt (nimi ja tunnused), selle väärtus rahas ning ühehäälselt vastu võetud otsus väärtuse määramise kohta. Protokolli kantud summa ei saa olla suurem kui sõltumatu hindaja määratud hind.
- Vara antakse ettevõttele üle vastavalt osaleja poolt allkirjastatud üleandmise-vastuvõtmise aktile ja peadirektor OOO. Juriidilise isiku loomisel fondivalitsejasse aktsiate sissemaksmise periood on määratud hartaga, kuid seaduse järgi ei või see ületada 4 kuud.
Kui materiaalse panuse tõttu põhikapitali suurendatakse, lisatakse hindamisaruanne ja üleandmisakt dokumentidele, mis esitatakse föderaalsele maksuteenistusele registreerimiseks ühtses juriidiliste isikute registris.
Põhikapital kujutab endast teatud rahasummat, mille ettevõtte asutajad on selle asutamise ajal investeerinud. See on minimaalne varasumma põhikirjaliste tegevuste läbiviimiseks. Kapitali miinimumsuurus on kehtestatud seadusega. Põhikapital iseloomustab muuhulgas kõigi asutajate vara, kes omanike seast lahkumise korral võivad nõuda sissemakstud osa tagastamist rahas.
Pooleli majanduslik tegevus Põhikapitali suurus võib hästi muutuda - suureneda või väheneda. Kõik toimuvad muudatused registreeritakse tõrgeteta asutamisdokumentides.
Põhikapitali aktsiatest
Kui organisatsiooni asutajate arv on rohkem kui üks, jagatakse kogu põhikapital aktsiateks, mis määratakse protsentide või murdosadena. Osalejate aktsiate tegelik väärtus on võrdeline puhasväärtuse osadega. Näiteks kui osaleja osalus on 20% ja vara väärtus on 100 tuhat rubla, siis on osaleja osa väärtus 20 tuhat rubla.
Põhikapitali suurendamise otsuse võib teha ebapiisava arvu tõttu käibekapitali, litsentsimisnõuded või uute osalejate sisenemine, kes samuti panustavad. Kuid selline põhikapitali suurendamine ei ole kõigil juhtudel lubatud.
Suurendamine toimub järgmiste vahenditega:
- organisatsiooni vara,
- panustades lisaraha "vanade" osalejate poolt,
- deponeerides uutelt osalejatelt raha.
Kõigi organisatsioonis osalejate sissemaksete tõttu kapitali suurendamise korral tehakse sellekohane otsus üldkoosolekul. Protokoll sisestatakse üldine suurus sissemakse, samuti osalejate osakaalu suurenemisest tingitud summade suhe.
Kui sissemakse võetakse vastu kolmandalt isikult, kes soovib astuda ühingu liikmeks, siis esmalt vaadatakse läbi tema ühingusse astumise, samuti sissemakse tegemise avaldus koos kogu üksikasjaliku juurdekuuluva teabega. Seejärel tehakse üldkoosolekul samamoodi positiivne otsus.
Organisatsiooni põhikapitali suurendamise fakti registreerib asjaomane valitsusasutus asutamisdokumentide muudatusena. Sel juhul on aktsiaseltsid kohustatud emiteerima ka täiendava aktsiapaki.
Vara panusest
Asutatud ettevõtte põhikapitali toetab reeglina hoiupangakonto. Kuid nagu eespool näha, saab seda panustada mis tahes muu varaga, milleks võib olla põhivara, mis tahes väärtpaberid, materjalid, kaubad jne. Selle meetodi rakendamiseks peaksite koostama dokumentide paketi, mis sisaldab:
- põhikirjajärgse kapitali reguleerimine,
- vara ettevõtte bilanssi kandmise akt,
- vara hindamise protokoll.
Põhikapitali sissemakse tegemise korra kohta
Kõigepealt tuleb hinnata põhikapitali arvatavat vara. Seda protseduuri viib läbi direktorite nõukogu (juhul, kui Aktsiaselts) koos kaasatud sõltumatu hindajaga. Pealegi pole tal õigust määrata väljakuulutatust kõrgemat hinda.
Piiratud vastutusega äriühingu (LLC) asutamise korral on minimaalse lubatud põhikapitali maksumus kümme tuhat rubla.
Asutamisel ei pea kogu summat tasuma. Piisab, kui deponeerida korraga viis tuhat ja siis aasta jooksul ülejäänud raha.
Kui asutaja on üksik isik, piisab tema otsusest vara väärtuse protokolli koostamisel. Kui hinnanguline maksumus on üle kahekümne tuhande rubla, hinnatakse seda enne põhikapitali sissemaksmist kinnisvaraga professionaalse hindaja kutsel.
Kõigi vajalike dokumentide näidised on standardsed, kuid neid saab kohandada vastavalt teie vajadustele ja kokkuleppel juristidega.
Seaduslikud nõudmised
Vara kantakse asutatud ettevõtte bilanssi koos võõrandamisakti koostamisega. Sellele kirjutavad alla kõik asutajad.
Eeltingimuseks on põhikirja ja asutamislepingu vastavatesse osadesse (kui asutajaid on rohkem kui üks) lisamine põhikapitali varaga sissemaksmise võimalus. Nagu ka piirangud vara liikidele.
Põhikapitali tehtud varaline sissemakse ei ole seaduse järgi tasuta ülekanne. Panustaja (investor) saab õiguse saada teatud osa Seltsi teenitud kasumist, samuti teatud osa varast likvideerimise korral.