Tooted on valmistoodete laost klientidele tarnitud. Valmistoodete saatmise juhised
Ettevõtte käibevara on olemas suur tähtsus rahalise jätkusuutlikkuse saavutamisel. Nende hulka kuuluvad hilisemaks edasimüügiks mõeldud kaubad, valmistooted, sealhulgas saadetud kaubad. Selles artiklis analüüsime raamatupidamiskontot 45, tüüpilisi kandeid ja raamatupidamisnäiteid.
Valmistoodete ja kaupade määratlus
Valmistooted tähendavad lõpptoode tootmistsükkel - edasiseks müügiks mõeldud tooted. Valmistoodangut võetakse arvele tegelikus soetusmaksumuses. Kulude kujunemise määrab organisatsioon iseseisvalt, võttes arvesse tootmise käigus tekkinud kulusid teatud tüüpi tooted.
Kuludeks, mis moodustavad kulu valmistooted, võivad hõlmata kasutatud materjale, osa kolmandate isikute pakutavatest teenustest, tööjõukulusid ja kindlustusmaksete ülekandmist otseselt tootmisega seotud töötajate kasuks.
Kaupade all mõistetakse materiaalseid varasid, mille ettevõte on ostnud edasimüügi eesmärgil. Kaupade maksumus koosneb nende ostu-, tarne-, tollimaksudest, mittetagastatavatest maksudest, sorteerimiskuludest, paigalduskuludest ja muudest kuludest. Rakendamisel jaekaubandus Kaupa on lubatud hinnata nende müügihinnaga.
Kaubad ja valmistooted esindavad organisatsiooni varusid (MPS)
Mis on saadetud kaubad?
Raamatupidamine genereerib andmeid saadetud kaupade ja toodete kohta, mis võivad hõlmata ka tööd, teenuseid, pooltooteid, materjale ja põllumajandusloomi. Andmed genereeritakse kontol 45. Nende ilmumise vajadus on tingitud järgmistest põhjustest:
- Kui on lepingud, mis näevad ette eritingimused toodete omandiõiguse üleminekuks näiteks pärast makse sooritamist.
- Vahendustehingute jaoks ( agendilepingud, vahendustasu).
- Kaubavahetussuhetes, kui letikaup pole saabunud.
Saadetud kaupade müük
Kauba eest tasumise garant müüja jaoks on saadetud väärisesemete omandiõiguse ülemineku lepingu tingimused. Reeglina toimub omanikuvahetuse hetk kauba lähetamisel:
- kauba tarnimine ostjale müüja poolt;
- väärisesemete üleandmine kolmandale isikule vedajale;
- kauba üleandmine otse müüjale.
Sel juhul on müügi faktiga kaasas saatedokumendid, näiteks arved.
Mõnikord sisaldab leping eritingimusi, mille alusel lähevad väärisesemed pärast tasumist täielikult ostja omandisse. Kui rahaülekannet ei toimu fikseeritud aeg, tuleks toode müüjale tagastada. Samuti on müüjal makse hilinemise korral õigus nõuda tasumist või oodata väärisesemete tagastamist.
Sellised tingimused võimaldavad kvalifitseerida lepinguid lepingutena eritingimused kauba omandiõiguse üleminek. Üleantud väärisesemete õigusi saab müüjale loovutada kuni täieliku tasumiseni. Pealegi ei ole ostjal praegu õigust saadud materjale oma äranägemise järgi käsutada.
Saadetud kaup raamatupidamises (konto 45)
Raamatupidamises kajastatakse lähetatud kaubad/tooted planeeritud soetusmaksumuses, sh võttes arvesse müügikulusid, või tegelikku maksumust.
IN finantsaruanded tarnitud kauba maksumus sisaldub rubriigis “Varud”, kus kajastuvad ka muud valmistooted.
Raamatupidamises kajastatakse müüja tulu pärast kauba lähetamist pärast omandiõiguse üleminekut. Tavaliselt fikseeritakse tulu hetk kauba väljasaatmisel. Lihtsustatud raamatupidamist pidavate organisatsioonide puhul ilmub tulu pärast väärtasjade tegelikku tasumist.
Kui kauba üleandmisega kaasneb omandiõiguste ülemineku eritingimustega kokkulepe, siis organisatsiooni - müüja tulu asemel suurenevad saadetud kaupade eest makstavad arved.
Kui subjektid on käibemaksukohustuslased, on maksude kajastamisel 2 võimalust. Käibemaksu maksubaas ilmneb siis, kui ilmneb üks tingimus - kauba saatmine või tasumine.
Raamatupidamises on käibemaksu kajastamiseks lubatud järgmised võimalused:
- Dt 45 - Kt 68 - Kauba saatmisel võetakse käibemaks. Kuid see meetod on soovitatav konsolideerida kehtivasse arvestuspoliitikasse.
- Dt 76 - Kt 68 - edasilükatud käibemaksu laekumine saatmisel.
Dt 90 - Kt 76 - käibemaks arvestatakse makse laekumisel.
Toimingud saadetud kaubaga raamatupidamises
Konto deebet | Konto krediit | Operatsiooni sisu |
45 | 41 | Väärtesemete saatmine ostjale tegeliku maksumusega |
45 | 44 | Muude saadetud kaupade kulude mahakandmine (transport) |
90 | 45 | Tegeliku müügihetke kajastamine peale tasumist |
45 | 68 | Käibemaks laekunud kaubalt |
Näide. Paruse organisatsioon müüb kaupu 47 200 rubla ulatuses, sealhulgas 18% käibemaksu 7200 rubla ulatuses. Lepingutingimuste kohaselt lähevad täielikud õigused kaubale ostjale üle alles pärast täielikku tasumist. Kauba maksumus oli 30 000 rubla. Organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit. Arvestuspõhimõttega kehtestatakse väärisesemete lähetamise järgse käibemaksu maksustamisbaasi määramise meetod.
Operatsiooni tulemuste põhjal ilmuvad ettevõtte raamatupidamises järgmised kanded:
- Dt 45 - Kt 41 (30 000 rubla) - saadetud kaupade maksumus kantakse maha;
- Dt 45 (KM) - Kt 68 (7200 rubla) - käibemaks;
- Dt 51 - Kt 62 (47 200 rubla) - ostjalt makse laekumine;
- Dt 62 - Kt 90-1 (47 200 rubla) - tulu kirjendatakse;
- Dt 90-3 - Kt 45 (KM) - kajastas ostjale esitatud käibemaksu;
- Dt 90-2 - Kt 45 (30 000 rubla) - kajastab saadetud toodete maksumust;
- Dt 90-9 - Kt 99 (10 000 rubla) - finantstulemused operatsiooni tulemuste põhjal (saadud kasum).
Saadetud kaup maksuarvestuses
Seisukohad seoses tulude kajastamisega maksuarvestus maksuhalduril ja rahandusministeeriumi ametnikel on erinevaid. Esimesed usuvad, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on selliste lepingute tulu hetk raha laekumine maksena. Rahandusministeeriumi hinnangul ilmneb tulu materjalide saatmisel koos saatedokumentide esitamisega.
Ka kohtupraktika seisukoht selles küsimuses on mitmetähenduslik. Seetõttu peab maksumaksja ise otsustama, kas kajastada tehtud tehingutest saadavat tulu. Samuti oleks kasulik esitada dokumentaalsed tõendid selle kohta, et ostjal ei ole õigust saadud väärtusi käsutada kuni raha ülekandmiseni. Tavaliselt esitatakse sellised tõendid sõlmitud lepingutega. Kõik see aitab vältida seda, et maksuinspektsioon ei püüaks kvalifitseerida tehinguid kasumi maksustamisbaasi alahinnanguks, kui kauba lähetamise ja selle eest tasumise hetk toimub erinevatel aruandeperioodidel.
Valmistoodete müük on üks levinumaid äritehinguid, mida raamatupidaja peab raamatupidamises kajastama. Ühelt poolt on palju seadusandlikku ja selgitavat infot, teisalt tuleb ette erinevaid olukordi, mil standardsed arvestusmeetodid ei sobi.
Valmistoodete müügist saadava tulu korrektne arvestus on samuti äärmiselt oluline, kuna see mõjutab kogunenud käibemaksu ja tulumaksu suurust ning organisatsiooni finants- ja majandustegevuse näitajaid.
1. Miks on oluline ostjaga sõlmitud lepingut hoolikalt uurida?
2. Milliseid dokumente on vaja toodete müümiseks
3. Raamatupidamisarvestus valmistoodete müügiarvestuse jaoks
4. Postitused valmistoodete müümisel, õiguste üleandmine - saatmise hetkel
5. Postitused edasilükatud omandiõiguse üleminekuga müümisel
6. Valmistoodangu müügitulu maksuarvestus
7. Valmistoodete müügist saadud tulude arvestus näitel
8. Valmistoodete müük 1C versioonis 8.3
Niisiis, lähme järjekorras.
1. Miks on oluline ostjaga sõlmitud lepingut hoolikalt uurida?
Toodete müük toimub erinevate tingimustega lepingute, arvete, pakkumiste, kirjade ja avalduste alusel. Ja just nende dokumentide sisu mõjutab enim konkreetses olukorras valmistoodete müügist saadava tulu arvestamise skeemi valikut.
Lepingutes tuleb ennekõike vaadata neid klausleid, mis reguleerivad omandi ülemineku hetk toodete puhul müüjalt ostjale. Sõltub tulu kajastamise kuupäev raamatupidamises.
Omandi üleminek võib olla:
- edasi lükatud. See on seotud konkreetse sündmusega, näiteks ostja saab tooteid oma lattu. Sellised punktid tuleb lepingus või arve pakkumises täpsustada.
- müügipäeval. Sellise tingimuse võib täpsustada ka lepingus. Samuti loetakse, et omandiõigus läheb koheselt üle, kui tooted saadetakse eraisikutele avalduse (kirja) alusel või sularahas (sularahata) eest.
2. Milliseid dokumente on vaja toodete müümiseks
Toote asemel antakse ostjale dokumentide komplekt:
- saateleht (vastavalt vormile TORG-12)
- arve (mitte alati)
- saatelehe ja arve saab asendada UTD-ga ─ universaalse ülekandedokumendiga
- toodete transportimiseks vajalikud dokumendid
- muud lepingus märgitud dokumendid
Toodete müügi arvestuseks on raamatupidajal vaja nimekirja ehk UPD kahte esimest. Mis dokumente on vaja transpordifirma, on parem kontrollida kaubaveoga tegeleva organisatsiooniga.
Saateleht koostatakse tavaliselt vormil TORG-12, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee määrusega 25. detsembrist 1998 nr 132. Kuigi ühtsed vormid Praegu pole see vajalik, paljud organisatsioonid kasutavad selliseid dokumente jätkuvalt.
Saateleht tuleb koostada vähemalt 2 eksemplaris: üks müüjale, teine ostjale. Juhul, kui lepingus on ette nähtud omandiõiguse edasilükkamine – toote ostja lattu saabumisel – on mugavam teha kolm koopiat. Esimene, ainult allkirjaga “Laos vabastatud”, on vajalik toodete mahakandmiseks kontole 45, see jääb müüjale. Ostjale saadetakse kaks eksemplari. Pärast toodete vastuvõtmist allkirjastab ostja mõlemale TORG-12 eksemplarile veergu “Kaasa võttis vastu saaja” ja märgib kuupäeva. Müüjale saadetakse üks allkirjastatud dokument tulu kajastamiseks.
Arve koostatakse ainult juhul, kui müügiorganisatsioon on käibemaksukohustuslane. Need, kes töötavad lihtsustatud maksusüsteemis, arveid ei väljasta. Kuid see dokument ei pruugi olla eriotstarbelise maksusüsteemiga tegelevale organisatsioonile kättesaadav, kui toodete müügitoimingud kuuluvad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 sätestatud soodustuste alla. Tavaliselt väljastatakse arve kahes eksemplaris.
UPD on dokument, milles saateleht on kombineeritud arvega. UPD vormi soovitas Venemaa föderaalse maksuteenistuse 21. oktoobri 2013 kiri nr ММВ-20-3/96@.
3. Raamatupidamisarvestus valmistoodete müügiarvestuse jaoks
Valmistoodete müügi arvestamiseks kasutatakse peamiselt järgmisi raamatupidamiskontosid:
90.1 ─ "Tulu"
90.2 ─ "Müügikulud"
90.3 ─ "käibemaks"
90.4 ─ "Aktsiisid"
90.9 ─ "Kasum/kahjum müügist"
62 ─ “Arveldused ostjate ja klientidega”
76 ─ “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” käibemaksu arvestamiseks omandiõiguse edasilükkamise ja ettemaksu korral
68 ─ "Maksude ja tasude arvutused"
43 ─ "Valmistooted"
45 ─ “Kauba saadetud”
51 ─ "Arvelduskonto"
Kui tooteid müüvad organisatsiooni töötajad, moodustuvad debitoorsed arved kontol 73 “Arveldused personaliga muude toimingute eest”. Kui kliendid tasuvad toodete eest sularahas, kajastub makse kontol 50 “Kassa”.
4. Postitused valmistoodete müümisel, õiguste üleandmine - saatmise hetkel
Valmistoodete müügi arvestamiseks postitamisskeemi valimisel peate mõistma kolme punkti:
- omandiõiguse üleminek
- maksetingimused
- kumb on enne – saatmine või makse
omandiõiguse üleminek toimub saatmise ajal ja makse laekub toote kättesaamisel.
Vaatame ühendusskeemi, kus omandi üleminek toimub saatmise hetkel, makse kord ─ ettemaks.
Juhtmed | Äritehing | Dokument |
Dt 51 ─ Kt 62,02 | panga väljavõte | |
Dt 76.AV ─ Kt 68 | ||
Dt 90,2 ─ Kt 43 | ||
Dt 62,01 ─ Kt 90,1 | Tootearve | |
Dt 90,3 ─ Kt 76.AV | Tootearve | |
Dt 62,02 ─ Kt 62,01 | Ettemaksu tasaarvestus | Raamatupidamisinfo |
5. Postitused edasilükatud omandiõiguse üleminekuga müümisel
Ühendusskeemid koos järelmaksuga:
Juhtmed | Äritehing | Dokument |
Dt 45 ─ Kt 43 | Tooted tarnitud müüja laost | Saateleht materiaalselt vastutava isiku allkirjaga veerus “Laost vabastatud” |
Dt 76.OT ─ Kt 68 | Maksustatakse käibemaksu müüdud tooteid | Käibemaksu arvutamiseks arve saatmiskuupäeva järgi |
Dt 62,01 ─ Kt 90,1 | Ostja nõuded on tekkinud | Dokument, mis kinnitab omandiõiguse üleminekut (näiteks TORG-12 ostja allkirjaga) |
Dt 90,2 ─ Kt 45 | ||
Dt 90,3 ─ Kt 76,OT | Müüdud toodetelt tasutakse käibemaks | Tootearve |
Dt 51 ─ Kt 62,01 | Valmistoodete eest laekunud makse | panga väljavõte |
Ühendusskeemid koos ettemaks:
Juhtmed | Äritehing | Dokument |
Dt 51 ─ Kt 62,02 | Toodete eest saadud ettemaks | panga väljavõte |
Dt 76.AV ─ Kt 68 | Ettemaksu summalt lisandub käibemaks | Pangaväljavõte, ettemaksu arve |
Dt 45 ─ Kt 43 | Tooted tarnitud müüja laost | Saateleht materiaalselt vastutava isiku allkirjaga veerus “Laost vabastatud” |
Dt 62,01 ─ Kt 90,1 | Ostja nõuded on tekkinud | Dokument, mis kinnitab omandiõiguse üleminekut |
Dt 90,3 ─ Kt 76.AV | Müüdud toodetelt tasutakse käibemaks | Tootearve |
Dt 90,2 ─ Kt 45 | Saadetud toodete maksumus kantakse maha | Dokument, mis kinnitab omandiõiguse üleminekut |
Dt 62,02 ─ Kt 62,01 | Ettemaksu tasaarvestus | Raamatupidamisinfo |
76.OT – saatmisel kogunenud käibemaks
Kasum (kahjum) toodete müügist määratakse igakuiselt kontol 90, võttes arvesse käivet kõigil alamkontodel. Majandustulemus kantakse maha kontole 99 “Kasum ja kahjum” vastavuses kontoga 90.9. Kontol 90 ei tohiks kuu lõpus saldot olla.
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide puhul tuleb käibemaksu arvestamise kanded valmistoodete müügitehingute arvestuse antud skeemidest välja jätta.
6. Valmistoodangu müügitulu maksuarvestus
Maksuarvestuses on oluline välja selgitada, kas toodete müügist saadud tulu on seotud selle maksustamisperioodi tuluga. See määrab, kui õigesti määratakse tulu suurus, mis mõjutab tulumaksu suurust. Pealegi on see oluline nii lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele organisatsioonidele kui ka lihtsustatud maksusüsteemiga tegelejatele (6% ja 15%).
Maksuarvestuses on kaks müügitulu määramise meetodit valmistooted:
- sularaha meetod
- tekkepõhine meetod
Sularaha meetod mida kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.17). Sellel meetodil on lubatud arvutada tulusid ja OSN-i maksumaksja tulusid, mis kuuluvad artikli 1 punkti 1 alla. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Sularahameetodi puhul on oluline makse laekumise päev. See võib olla:
- raha pangakontole või kassasse laekumise päeval
- maksena saadud kauba kättesaamise päev
- toodete eest tasutud tööde (teenuste) lõpetamise akti allkirjastamise päev
Pole vahet, kas makse laekus enne toodete saatmist või pärast seda.
Kui ettemaks tehti ühes maksustamisperiood, ja saadetis on planeeritud järgmiseks aastaks, siis tuleks tulusid arvestada just sellel perioodil, millal raha laekus.
Seevastu toodete lähetamine aruandeperioodi jooksul ei tähenda tulu laekumist, kui makset pole tehtud.
Tekkepõhine meetod mida kasutab enamik OSN-i organisatsioone. Sel juhul on tulu kajastamine seotud toote omandiõiguse ülemineku hetkega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3 ja artikli 39 punkt 1). Ja sellel pole mingit pistmist makse laekumisega.
Kui tooted lähetati ühel maksustamisperioodil ja omandi üleminek toimub alles teisel maksustamisperioodil, siis tulu maksuarvestuses kajastama ei pea.
Maksuarvestuse raames tulude õigeaegseks teenimiseks peavad OSN-i organisatsioonid jälgima tulude kajastamise kuupäevi konto 90.1 krediidil. Ja need, kes töötavad lihtsustatud maksusüsteemis, peavad vaatama kassaarvestuse kontode deebetisse makse laekumise kuupäevi. Pikemalt kaupade müügi teemal lihtsustatud maksusüsteemil.
7. Valmistoodete müügist saadud tulude arvestus näitel
Vaatleme kahte organisatsiooni: üks töötab OSN-il, teine lihtsustatud maksusüsteemil.
Tingimused on samad:
- ettemaks toodete eest 2017. aasta detsembris
- omandiõiguse üleminek ─ saatmise hetkel, jaanuaris 2018
- toote hind 300 000 rubla ilma käibemaksuta, 354 000 rubla koos käibemaksuga
- tootmismaksumus ─ 250 000 rubla
OSN | lihtsustatud maksusüsteem |
Raamatupidamisõpingud T | |
Ettemaksu kviitung (detsember 2017) | |
Dt 51 ─ Kt 62,02 354 000 rubla | Dt 51 ─ Kt 62,02 300 000 rubla |
Maksmisel arvestatud käibemaks (detsember 2017) | |
Dt 76.AV ─ Kt 68 54 000 rubla | ─ |
Tooted tarnitud (jaanuar 2018) | |
Dt 90,2 ─ Kt 43 250 000 rubla | |
Tekkinud saadaolevad arved (jaanuar 2018) | |
Dt 62,01 ─ Kt 90,1 354 000 rubla | Dt 62,01 ─ Kt 90,1 300 000 rubla |
Müüdud toodetelt kogunenud käibemaks (jaanuar 2018) | |
Dt 90,3 ─ Kt 76.AV 54 000 rubla | ─ |
Ettemaksu tasaarvestus võla tagasimaksmisel (jaanuar 2018) | |
Dt 62,02 ─ Kt 62,01 354 000 rubla | Dt 62,02 ─ Kt 62,01 300 000 rubla |
Kasum toodete müügist | |
Dt 90,9 ─ Kt 99 50 000 rubla | |
Tulu arvestamine maksuarvestuses | |
300 000 rubla 2018. aasta jaanuaris | 2017. aasta detsembris 300 000 rubla |
62.01 – arveldused klientidega müüdud toodete eest
62.02 – ostjatelt saadud ettemaksed
76.AB – Ettemaksete ja ettemaksete käibemaks
Näide näitab erinevust valmistoodete müügist saadud tulu raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel organisatsioonides, mis asuvad erinevad süsteemid maksustamine.
U Jaemüügi Selle teema puhul on nii postitamisel kui ka dokumentide koostamisel omapära.
8. Valmistoodete müük 1C versioonis 8.3
1C versioonis 8.3 valmistoodete müümise toimingute õigeks kajastamiseks vaadake videot.
Igas, isegi kõige ebastandardses olukorras, mis on seotud valmistoodete müügiga, võite leida võrdluspunkte: omandiõiguse ülemineku kuupäeva ja maksekuupäeva. Võttes arvesse seda teavet ja maksusüsteemi, mille alusel organisatsioon tegutseb, saate alati õigesti seadistada valmistoodete müügist saadava tulu arvestuse.
Palun esitage selle teema kohta küsimusi artikli kommentaarides.
Valmistoodangu müügist saadava tulu arvestus: tehingud ja maksud
METOODILISED JUHEND VARUDE ARVESTAMISEKS
Kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega Venemaa Föderatsioon 28. detsembril 2001 N 119n
Jaotis 4. Valmistoodete arvestus
II. Valmistoodete saatmine (väljastamine).
208. Valmistoodangu väljastamine ostjatele (klientidele) toimub organisatsioonides vastavate esmaste raamatupidamisdokumentide-arvete alusel. Arve tüüpvormina saab kasutada vormi nr M-15 “Materjalide kõrvale väljastamise arve” (kinnitatud resolutsiooniga Riigikomitee Venemaa Föderatsioon 30. oktoobri 1997. aasta statistika järgi N 71a). Erinevate tööstusharude organisatsioonid saavad valmistoodete väljastamisel kasutada arvete ja muude esmaste raamatupidamisdokumentide erivorme (muudatusi). Sel juhul peavad need dokumendid sisaldama föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" sätestatud kohustuslikke üksikasju. Lisaks peab arve sisaldama lisanäitajaid, näiteks väljasaadetavate (väljasaadetavate) toodete (kaupade) põhiomadused, sh. toote (toote) kood, mark, suurus, mark jne, valmistooteid väljastava organisatsiooni struktuuriüksuse nimi, ostja nimi ja vabastamise alus.
Valmistoodete laos, mõnel juhul otse organisatsiooni allüksustes (suuremõõtmelise kauba, aga ka muudel põhjustel erilisi veotingimusi vajavate veoste saatmisel) arve väljastamise aluseks on organisatsiooni juhi või tema volitatud isiku tellimus, samuti leping ostjaga (kliendiga).
209. Arve (või muu sarnane esmane raamatupidamisdokument) peab olema väljastatud sellises arvus eksemplaris, mis on piisav valmistoodangu saatmise (ekspordi) kontrollimiseks. Sel eesmärgil saab (ühe võimalusena) kasutada (suurte ja keskmise suurusega organisatsioonide puhul) järgmist kindlaksmääratud esmaste raamatupidamisdokumentide vooskeemi:
- a) valmistoodete laos või müügiosakonnas (organisatsiooni teises sarnases allüksuses) väljastatakse arve 4 eksemplari;
- b) 4 arve eksemplari edastatakse organisatsiooni raamatupidamisteenistusele valmistoodete väljastamise arvete registris registreerimiseks ja nende allkiri pearaamatupidaja või tema volitatud isiku poolt;
- c) raamatupidamisteenistus tagastab allkirjastatud arved müügiosakonda (organisatsiooni teine samalaadne allüksus), kus üks eksemplar jääb rahaliselt vastutavale isikule (laopidajale) tõendavaks dokumendiks valmistoodangu laost väljastamiseks, teine on arve väljastamise aluseks; arve kolmas ja neljas eksemplar lähevad üle valmistoote saajale (ostjale). Kõigile arve eksemplaridele on saaja (ostja) kohustatud panema allkirja, mis tõendab valmistoote talle üleandmist;
- d) valmistoodete eksportimisel läbi kontrollpunkti (kontrollpunkti) jääb üks eksemplar (neljas) arvest turvateenistusele, üks eksemplaridest (kolmas) on saajale saatedokument lasti jaoks (valmistooted);
- e) turvateenistus registreerib eksporditud valmistoodangu arved veose registreerimise päevikus ja kannab need vastavalt inventuurile üle raamatupidamisteenistusele. Raamatupidamisteenistus teeb ekspordi kohta märke valmistoodangu ekspordi (müügi) arvete registreerimise päevikusse;
- f) raamatupidamisteenistus koos organisatsiooni teiste osakondadega (müügiosakond, turvateenistus jne) viib süstemaatiliselt kokku andmed laost välja lastud valmistoodete ja muu kohta materiaalsed varad andmetega nende tegeliku ekspordi kohta, võrreldes valmistoodete väljastamise arvete logi vastavate veergude andmeid arvetega.
210. Valmistoodangu väljastamise arvete ja muude sarnaste esmaste raamatupidamisdokumentide alusel väljastab organisatsioon (tavaliselt müügiosakond) kehtestatud vormis arved kahes eksemplaris, millest esimene saadetakse hiljemalt 10 päeva jooksul alates kuupäevast. toote (kauba) saatmisest ( kantakse üle) ostjale ja teine jääb tarnija organisatsioonile müügiraamatus kajastamiseks ja käibemaksu arvutamiseks.
211. Valmistoodete saatmisel (väljastamisel) määratakse ostja poolt tasumisele kuuluvad summad, koostatakse arveldusdokument, mis esitatakse talle tasumiseks.
Tarnija kajastab ostja poolt tasumisele kuuluvad summad arvelduskonto deebetina, mis koosneb:
- a) tarnitud (välja antud) toodete maksumus lepingulistes (müügi)hindades (müügikonto krediit);
- b) konteinerite maksumus konteinerite eest tasumisel, mis ületab toodete või kaupade lepinguhinda (krediit “Materjalid” kontole, alamkonto “Konteinerid ja konteineri materjalid”);
- c) toodete lepinguga ettenähtud punkti transportimise ja sinna laadimise kulud sõidukid(ilma käibemaksuta), mille ostja maksab üle valmistoote lepinguhinna:
- teostatakse ettevõttesiseselt ja tarnija transpordiga (müügikonto krediit);
- mida teostavad spetsialiseerunud autotranspordi organisatsioon, raudteetransport, lennundus, jõe- ja meretransport ning muud organisatsioonid (ilma käibemaksuta) või üksikisikud - arvelduskonto krediiti;
- d) käibemaks, aktsiisid, muud kehtivate õigusaktide kohaselt kehtestatud maksud (müügikonto krediit).
212. Üheaegselt moodustamisega saadaolevad arved ostjate jaoks debiteeritakse müügikontolt:
- a) tarnitud (väljastatud) valmistoodete tegelik tootmiskulu (krediit kontole „Valmistooted“);
- b) käibemaks, aktsiis ja muud kehtivate õigusaktidega kehtestatud maksud;
- c) müügikulud kantakse maha müügikontole vastavalt organisatsiooni müügikulude jaotamise korrale (krediit kontole „Müügikulud“);
- d) müügikonto kreedit- või deebetjääk krediteeritakse finantstulemuste kontodele.
213. Ostja poolt tasutud summa kajastub sularahaarvestuse kontode deebetis ning kohustuste mitterahalisel täitmisel - tarnijate ja töövõtjatega arvelduste kontodel, vastavalt arvelduskonto kreeditile.
214. Tootmiskulude arvestuse korraldamisel võetakse abitootmise kontol reeglina arvesse organisatsiooni enda transpordi toimimisega seotud kulud (transpordiosakonna kulud). Osa nendest valmistoodangu transportimise tööde tegemisega seotud kuludest, mida ostjad tasuvad lisaks valmistoodangu hinnale, kantakse abitootmise konto kreeditkontolt maha müügikulude konto deebetisse. Tasumiseks esitatud summad, sealhulgas osutatud teenuste eest tasumisele kuuluvad maksud transporditeenused, kantakse arvelduskonto deebetile kooskõlas müügikonto kreeditiga.
Organisatsiooni valmistoodangu transpordiga seotud kulud, mis ostja poolt eraldi tasumisele ei kuulu, kajastatakse konto "Müügikulud" debiteerimisel abitootmise konto kreedit.
215. Kolmandate isikute organisatsioonide ja isikute tehtud valmistoodangu transpordi kulud arvestatakse arvelduskontolt vastavate kassakontode või arvestuslike summade kreedit debiteerimise teel, sealhulgas nendelt tasutud käibemaksusummad. Valmistoodete ostjate poolt hüvitamisele kuuluvad kulud kantakse ülaltoodud arvelduskontolt maha ostjatega arvelduste konto deebetiga, sealhulgas kolmandale isikule transpordiorganisatsioonile tasumisele kuuluva (tasutud) käibemaksu summa. See käibemaksusumma esitatakse toote ostjale tasumiseks.
Kolmandate isikute poolt teostatud valmistoodete transpordi kulud, mida toodete ostjad ei maksa, kantakse arvelduskonto kreedit (vastavalt transpordiorganisatsioonidega arvelduste isiklikule kontole) arvelduskonto deebetisse. Müügikulud" kontole ning vastav summa kantakse maha "Müügimaks" konto deebetile. lisandväärtus tehtud töödele ja osutatud teenustele."
216. Organisatsioon võib osa valmistoodangust kasutada oma vajadusteks, sealhulgas kapitaalehituseks, teenindustööstuse ja talude jaoks ning muudeks majanduslikeks vajadusteks. Sellised materiaalsed varad krediteeritakse nende tegeliku tootmismaksumuses vastavate kontode deebetisse materiaalsete varade arvestamiseks (olenevalt nende edasisest otstarbest) konto “Valmistooted” kreedit arvelt.
Seda, kuidas valmistoodete väljastamine raamatupidamises kajastub, kirjeldasime omas. Selles materjalis räägime valmistoodete saatmise ja müügi arvestusest.
Postitused valmistoodete saatmiseks
Tegelikult on valmistoodete saatmine selle füüsiline üleandmine, näiteks müüjalt ostjale. Toodete saatmisega kaasneb reeglina selle müük, s.o toote omandiõiguse üleminek müüjalt ostjale. Seega, kui valmistooted saadetakse klientidele, ei piirdu postitused ainult toodete mahakandmiseks raamatupidamine. Kajastuvad ju üheaegselt nii kulu valmistoodete mahakantud maksumuse näol kui ka müügist saadav tulu, aga ka tarnimise hetkel kogunenud käibemaks, kui toiming on selle maksuga maksustatud.
See tähendab, et kompleks raamatupidamiskanded toodete müümisel koosneb see tavaliselt järgmistest kirjetest ():
Kuid juhtub ka seda, et valmistoodete tarnimisel ei teki tulude ja kulude kajastamise kandeid. See kehtib juhul, kui toodete saatmine toimub omandiõiguse ülemineku erimenetlusega. Näiteks läheb see õigus ostjale üle maksmise hetkel. Sellest tulenevalt genereeritakse veel tasumata valmistoodete tarnimisel nende raamatupidamisest mahakandmine järgmiselt (punkt 12 PBU 9/99, p 16 PBU 10/99, rahandusministeeriumi 31. oktoobri korraldus , 2000 nr 94n):
Deebetkonto 45 “Kaubad saadetud” – Krediidikonto 43
Ja saatmisel lisandub käibemaks:
Konto 76 deebet “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” - Konto 68 krediit, alamkonto “KM”
Loe lähemalt peamistest tehingutest, mida kaupade ja teenuste müümisel tehakse, sh. tasuta müügi puhul kirjeldasime eraldi artiklis.
Peamine omadus, mis eristab valmistoodangu arvestust tööde ja teenuste arvestusest, on see, et raamatupidamisprotseduurid hõlmavad toodete tootmis- ja müügiprotsessi vähemalt kolme etappi: nende vastuvõtmine tootmistsükli lõpus ja lattu tarnimine. , valmistoodete ladustamine laos, klientidele väljastamine .
Tehtud tööde ja osutatavate teenuste tulemused ei lähe läbi laoarvestuse, vaid kantakse otse müügi- ja arvete kontole, kuna need tööd ja teenused lähevad üle klientidele (tehtud tööde vastuvõtmise akti või muu sarnase dokumendi vormistamisel) .
Tootmistegevuse tulemuste korrektseks ja õigeaegseks arvestamiseks peab organisatsioon valima ja konsolideerima oma arvestuspõhimõtetes mitmed aluspõhimõtted ja valmistoodete arvestuse meetodid, mille valikud on välja toodud ja sisse kirjutatud seadusandlikud aktid ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi soovitused.
Paljud ettevõtte tulemuslikkuse näitajad sõltuvad organisatsiooni või ettevõtte poolt valmistoodete hindamiseks valitud meetodist, millest peamine on maksustatava tulu suurus ja sellest tulenevalt ka puhaskasumi summa, mille organisatsioon saab pärast kõigi kulude tasumist. maksud ja tasud.
Peamine valmistoodete arvestuse metoodikat reguleeriv dokument on raamatupidamiseeskiri “Varude arvestus” PBU 5/01, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega nr 44n.
Valmistoodete ja nende müügi arvestusega tegelev raamatupidaja peab teadma järgmiste õigustloovate aktide põhisätteid:
- Tsiviilkoodeks Vene Föderatsioon - küsimuste reguleerimise, müügi- ja ostu-müügilepingute, tarnete, samuti nõuete täitmise osas;
- Vene Föderatsiooni maksuseadustik - tulumaksu maksubaasi moodustamise, käibemaksu eelarvega arvelduste, maksukohustuste kohta seoses töötajatega üksikisiku tulumaksu (NDFL) mitterahaliste arveldusvormide kasutamisega;
- Vara ja rahaliste kohustuste inventeerimise metoodilised juhised, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 8. novembril 2010 nr 142n;
- Organisatsioonikulud" PBU 10/99, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 33 n;
- Raamatupidamise eeskirjad "Tulumaksuarvestuse arvestus" PBU 18/02, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n.
Valmistooted on täielikult töödeldud, kehtivatele standarditele või kinnitatud tehnilistele spetsifikatsioonidele vastavad, lattu või kliendi poolt vastuvõetud tooted ja pooltooted.
Valmistooted on peamiselt mõeldud välismüügiks, kuid osa neist saab kasutada ka ettevõttes endas. Oma vajadusteks valmistatud seadmete, tööriistade ja seadmete maksumus arvatakse toodangu mahu hulka pärast nende arvamist ettevõtte põhivarasse.
Kooskõlas reguleerivad dokumendid Valmistoodete arvestuse ülesanded on:
- Valmistoodete tegeliku maksumuse kujunemine selle loomise kulude arvestuse korraldamise kaudu.
- Toimingute õigeaegne dokumenteerimine ja usaldusväärsete andmete esitamine toodete vastuvõtmise ja väljastamise kohta.
- Valmistoodete ohutuse kontroll nende ladustamiskohtades ja nende liikumise kõigil etappidel,
- Organisatsiooni poolt kehtestatud laonormide järgimise jälgimine, toodete katkematu tootmise tagamine (tööde teostamine, teenuste osutamine).
- Valmistoodete kasutamise efektiivsuse analüüsi läbiviimine ja analüüsi tulemuste kasutamine juhtimisotsuste tegemiseks.
Valmistoodete üleandmine organisatsiooni kaubandusdivisjoni vormistatakse nõudearvega. Valmistoodete müümisel läbi struktuurne alajaotus(pood, kaubandusmaja, paviljon) tootmisorganisatsioonid saab kasutada järgmist algdokumendid: kaubaaruanne ja valmistoodete liikumisleht. Tootearuande koostamise periood ei tohiks ületada 1 kalendrikuud.
Kauba aruandele on lisatud “Valmistoodangu ja kauba liikumise aruanne”, mis kajastab valmistoodete ja kaupade vastuvõtmist ja tarbimist, kuhu on märgitud nende nimetused, kaubanumbrid, mõõtühikud, kogus, hind ja summa müügihindades. (koos käibemaksuga). Väljavõttel on tulude ja kulude kogusummad eraldi välja toodud
Valmistoodang on peamiselt mõeldud välismüügiks, kuid osa neist on kasutatav ka enda vajadusteks, sh kapitaliehituses ja teeninduses. Valmistoodete laost väljastamist organisatsiooni enda vajadusteks saab väljastada nõudearvega (vorm nr M-11)
Valmistoodete ostjatele (klientidele) väljastamise aluseks on tellimus, organisatsiooni juhi või tema volitatud isiku korraldus, samuti leping ostjaga. Telli dokumentatsioon Toote saatmist käsitletakse allpool.
Valmistoodete arvestus ladudes
Valmistoodete arvestust laos korraldatakse sarnaselt materjalide arvestusega operatiivarvestuse (bilansimeetodi) meetodil. Igale tootetüübile on määratud tootenumber.
Valmistoodang tuleb reeglina lattu toimetada ja teatada rahaliselt vastutavale isikule Suuremõõtmelised tooted ja tooted, mida ei ole võimalik lattu toimetada, võtab vastu kliendi esindaja valmistamise, pakendamise ja komplekteerimise kohas.
Valmistoodangu laoarvestusel kasutatakse materjalide arvestuskaarti (vorm nr M-17). Kaarti kasutatakse valmistoodete liikumise registreerimiseks iga selle nimetuse, tüübi, klassi, suuruse ja muude omaduste kohta.
Kaart täidetakse iga valmistoote artiklinumbri kohta ja seda haldab materiaalselt vastutav isik - laojuhataja või laopidaja.
Kaardi avamisel täidetavate andmete kõrval nagu laonumber, valmistoote nimetus, mark, artikkel, mark, suurus, kaubaartikli number, mõõtühik, märgitakse kaardile ka valmistoote broneerimishind. .
Kanded laoarvestuskaartidele tehakse esmaste kviitungi- ja kuludokumentide alusel tehingu toimumise päeval. Valmistoodete vastuvõtmisel tootmisüksusest märgitakse kättesaamise kuupäev, dokumendi nimi ja number, samuti tarnija nimi. Kui tehinguid on, kuvatakse kaardi saldod iga päev. Kuu lõpus tehakse kindlaks käibe kogusummad tulude ja kulude lõikes ning kuvatakse saldo. Seejärel koostatakse valmistoodete käibed või bilansid, mis suunatakse raamatupidamisele ladudes oleva valmistoodangu kvantitatiivse ja kuluarvestuse läbiviimiseks.
Suured tootmisorganisatsioonid loovad spetsiaalsed laod materiaalsete varade, sealhulgas valmistoodete hoidmiseks. Organisatsioonid, kellel pole oma ladusid, kasutavad professionaalsete hoidjate abi ja ladustavad väärisesemeid kaubaladudes, väljastades samal ajal arve valmistoodete ladustamiskohtadesse üleviimise kohta (vorm nr MX-18).
Kui toodete vastuvõtmisel avastatakse puudus, tuleb tooted tagastada Defektsete valmistoodete tagastamise registreerimine vormis nõue-arve nr M-11.
Raamatupidaja peab igapäevaselt koguma laost dokumente viimase 24 tunni kohta (arvetellimused, saatelehed). Kontrollige valikuliselt kandeid laoarvestuskaartidel. Valmistoodete saldosid inventeeritakse perioodiliselt.
Automatiseeritud ladudes sisestatakse arvutisse koheselt andmed valmistoodangu vastuvõtmise ja tarbimise kohta. Tootmisest vabanemise ja valmistoodangu lattudesse liikumise kajastamiseks koostatakse päevakäibe tabeleid.
Valmistoodete saatmine
Lähetatud toodeteks loetakse valmistooteid, mis lastakse välja laost ostjale või kliendile, kuid mille eest ta ei tasu. Saatmise hetk on dokumendi kuupäev, mis tõendab veose vedamiseks vastuvõtmist transpordiorganisatsiooni poolt.
D-t 90 K-t 99 - 70 169 hõõruda. (kasum). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) hõõruda.
Müügikulude arvestus ja jaotus
Müügikulud (kaubanduslikud, mittetootmiskulud) sisaldavad tarnija poolt tasutud toodete müügikulusid.
Müügikulud sisaldavad:
- konteinerite ja toodete pakendamise kulud valmistoodete ladudes;
- toodete transpordikulud;
- reklaamikulud;
- muud müügikulud.
Raamatupidamismäärused “Organisatsiooni tulud” (PBU 9/99) määratlevad müügi mõiste ja kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu kajastamise.
Kaupade, tööde või teenuste müük organisatsiooni poolt tähendab ühe isiku kauba omandiõiguse, samuti tehtud töö tulemuste või osutatud teenuste omandiõiguse üleandmist hüvitataval alusel (sealhulgas kaupade, tööde või teenuste vahetamine) teisele isikule. isik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39).
Toodete (tööde, teenuste) müüki teostavad organisatsioonid järgmiste hindadega:
- käibemaksusumma võrra suurendatud vabamüügihindade ja tariifidega;
- riiklikult reguleeritud hulgimüügihindade ja -tariifidega, millele lisandub käibemaksu summa;
- vastavalt riiklikule reguleerimisele jaehinnad(miinus kaubanduslikud allahindlused) ja tariifid koos käibemaksuga.
Toodete arvestusel tegelike tootmiskuludega tehakse kanded raamatupidamisarvestuses 20 “Põhitoodang”, 43 “Valmistoodang”, 45 “Saadetud kaup”, 90 “Müük”.
62 “Arveldused ostjate ja klientidega”, sõltuvalt valitud meetodist toodete müügi kajastamiseks raamatupidamises:
1) toodete müügi arvestamisel, kui ostja tasub arveldusdokumendid (kui toote tarnelepingus on sätestatud, et selle omandiõigus läheb üle alles pärast ostja poolt kauba eest tasumist):
- D-t 45 K-t 43 - valmistooted saadeti ostjale;
- D-t 62 K-t 90 - müügitulu kajastub;
- D-t 90 K-t 68 - tulult arvestatakse käibemaks pärast saatmist;
- Dt 51 Dt 62 - ostjatelt saadud raha;
- D-t 90 K-t 45 - saadetud toodete tegelik tootmiskulu kanti maha;
2) toodete müügi arvestamisel nende tarnimisel ja ostjale maksedokumentide esitamisel:
- D-t 43 K-t 20 - valmistooted kanti lattu tegeliku tootmiskuluga;
- D-t 62 K-t 90 - valmistoodang on välja saadetud ja ostjale on esitatud müügihinna maksedokumendid;
- D-t 90 K-t 68 - peale saatmist lisandub käibemaks;
- D-t 90 K-t 43 - saadetud toodete tegelik tootmiskulu kanti maha;
- D-t 51 K-t 62 - makstud saadetud toodete eest.
Köögimööblit tootva JSC "Comfort" lattu sai 10 köögikomplekti "Anyuta", mille tegelik tootmismaksumus on 30 000 rubla, raamatupidamisosakond teeb kande: Dt 43 Kt 20 - 300 000 rubla.
Organisatsioon sõlmis mööblipoega lepingu kümne komplekti müümiseks. Lepingu kohaselt läheb peakomplektide omandiõigus ostjale üle pärast nende tarnimist. Pärast peakomplektide laost saatmist registreerib raamatupidamisosakond:
D-t 90/2 K-t 43 - 300 000 hõõruda. - tegelike tootmiskuludega.
D-t 62 K-t 90/1 - 531 000 hõõruda. - pärast toodete saatmist kogunenud tulu.
Comfort JSC arvelduskontole laekus raha müüdud peakomplektide eest ((tegelik tootmiskulu + 50% juurdehindlus) + 18% käibemaks): D-t 51 K-t 62 - 531 000 rubla. (300 000 + 150 000 + 81 000).
Pärast tarnimist müüdud peakomplektide eest lisandub käibemaks:
D-t 90/3 K-t 68 - 81 000 hõõruda.
Kuu (aruandeperioodi) lõpus määratakse majandustulemused:
D-t 90/9 K-t 99 - 150 000 hõõruda. (kasum)
Müügihindade määramisel ja lepingute sõlmimisel näidatakse ära vaba koht, s.t kelle arvelt tasutakse toodete tarnijalt ostjani toimetamise kulud. Näiteks tähendab tasuta sihtjaam seda, et toodete ostjale tarnimise kulud tasub tarnija ja need sisalduvad Müügihind. Tasuta väljumisjaam tähendab, et tarnija tasub kulud alles enne valmistoodangu vagunitesse laadimist. Kõik muud valmistoodete saatmiskulud tuleb tasuda ostjal.
Müügiarvestuse dokumendid
Valmistoodete klientidele saatmise või laost väljastamise aluseks on organisatsiooni turundusosakonna arvetellimused, mis sisaldavad kahte dokumenti: tellimus lattu ja arve väljastamise kohta.
Arve või muu sarnane dokument väljastatakse valmistoodangu laos 4 eksemplaris, mis edastatakse raamatupidamisele valmistoodangu väljastamise arvete registris registreerimiseks ja millele kirjutab alla pearaamatupidaja või muu volitatud isik.
Allkirjastatud arved edastatakse müügiosakonda või muusse sarnasesse osakonda, kus üks arve eksemplar jääb materiaalselt vastutavale isikule (laopidajale) tõendavaks dokumendiks toodete väljastamiseks, teisega vormistatakse arveldustele maksetaotlus. ostjaga läbi panga ja arved. Arvel on märgitud ostja poolt tasutud sortiment, kogus, müügihind, pakendi maksumus ja raudteetariif. Ülejäänud kaks eksemplari antakse üle valmistoote ostjale (kliendile). Valmistoodete eksportimisel läbi kontrollpunkti jääb üks eksemplar (neljas) turvateenistusele, üks eksemplar (kolmas) jääb ostjale (kliendile) valmistoote saatedokumendiks.
Turvateenistus registreerib arved veose registreerimise päevikus ja edastab need vastavalt inventuurile raamatupidamisele, kus tehakse märked toodete ekspordi kohta valmistoodangu ekspordi (müügi) arvete logisse.
Raamatupidamine koos müügiosakonna, turvateenistuse ja teiste osakondadega viib süstemaatiliselt kokku andmed laost väljastatud toodete kohta nende tegeliku ekspordi andmetega, kõrvutades valmistoodete väljastamise arvete logi andmeid arvetega.
Sageli väljastavad tootmisorganisatsioonid valmistoodangut laost saatelehe (vorm nr Torg 12) abil.
Arve koostatakse kahes eksemplaris: esimene jääb inventuuri üleandvasse organisatsiooni ja on nende mahakandmise aluseks ning teine kantakse vara vastuvõtvale organisatsioonile ja on väärtuste vastuvõtmise aluseks. raamatupidamise jaoks.
Alates 2012. aastast peavad kõik ettevõtted rakendama uusi arveid. Nende vormi ja täitmise reeglid kinnitas Vene Föderatsiooni valitsus 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137. Sama dokumendiga kinnitati arvete ajakirja kohustuslik vorm. Ajakiri toimib maksuregistrina. Üks neist olulised reeglid: korrigeeritud ja parandatud arveid arvestatakse ajakirjas koos tavalistega, sisse üldine protseduur ja mitte eraldi. Koos puudumisega sellest ajakirjast või selles esinevaid vigu, siis käibemaksu eelarvest hüvitamiseks vastu võtta ei saa.
Arve on rangelt kehtestatud vormis dokument, mille müüja väljastab ostjale pärast kauba väljastamist, tööde teostamist või teenuse osutamist kahes eksemplaris ja on käibemaksu mahaarvamise või tagastamise aluseks. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 kohaselt on maksumaksja kohustatud koostama arveid ja nende alusel pidama saadud ja väljastatud arvete ning ostu- ja müügiraamatute registreid.
IN uus vorm arvetele on lisatud rida “Parandus”, mis täidetakse juhul, kui dokumendi algversioonis tuvastatakse viga ja luuakse parandatud koopia. Parandatud arve saamisel tuleb tühistada eelmine osturaamatu kanne, selleks tuleb miinusmärgiga andmeid korrata ning seejärel registreerida osturaamatus uus arve. Arve peab allkirjastama organisatsiooni juht, pearaamatupidaja või üksikettevõtja.
Müüja koostatud arved kajastatakse müügireskontras. Need tuleb koostada kõigi käibemaksuga maksustatavate kaupade (tööd, teenused), sh 0% määraga ja maksuvabade kaupade kohta. Pärast kauba saatmist (tööde tegemine, teenuste osutamine) tehakse juba laekunud maksete osas müügiraamatusse korrigeerimiskanne, mis vähendab eelnevalt kogunenud maksusummat. Samal ajal väljastab tarnija tegeliku saadetise kohta arve (kahes eksemplaris) ja märgib selle müügiraamatusse. Andmed maksetaotluste kohta salvestatakse igapäevaselt toodete (tööde, teenuste) müügiarvestusse.
Müügist saadava finantstulemuse määramine
Tooteid müüakse vastavalt ostjatega (klientidega) sõlmitud lepingutele. Äritegevuse müügitehingute kajastamise eesmärk raamatupidamisarvestuses on toodete (tööde, teenuste) müügist saadava finantstulemuse kindlaksmääramine. Iga kuu lõpus määratakse toodete (tööde, teenuste) müüki kinnitavate dokumentide alusel müügist saadud majandustulemus (kasum või kahjum).
Toodete (tööde, teenuste) müügi finantstulemus määratakse kontol 90 “Müük”. Konto on aktiivne-passiivne, ei ole tasakaalus, ei ole tasakaalus.
Kontol 90 kajastavad nii deebet kui kreedit sama müügimahtu, kuid erinevas hinnangus: krediidi puhul - müügihindadega (tasuta, lepinguline jne), sealhulgas käibemaks ja aktsiis, deebet - kl. täiskulu, sealhulgas müügikulud, käibemaks, aktsiisimaksud ja muud kohustuslikud maksed.
Tehingud kontol 90 kajastuvad siis, kui müügitulu kajastatakse raamatupidamises toote omandiõiguse ülemineku ajal, mis on sätestatud lepingus ja sätestatud organisatsiooni arvestuspõhimõtetes.
Majandustulemuste määramise skeem
[Müügitulu summa (kuu kreeditkäive kontol 90/1)] - [Müügikulu (kontode deebetkäive kokku 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Finantstulemus (kasum või kahjum)]
Kontoplaan näeb ette ka võimaluse pidada arvestust konto 90 “Müük” jaoks spetsiaalsete alamkontode abil:
- 90/1 “Tulu” - tuluna kajastatud varade laekumise arvestamiseks;
- 90/2 “Müügikulu” - müügikulu arvestamiseks;
- 90/3 “Käibemaks” - ostjalt (kliendilt) tasumisele kuuluvate käibemaksusummade arvestamiseks;
- 90/4 “Aktsiisid” - müüdud toodete (kaupade) hinnas sisalduvate aktsiisimaksude summade arvestamiseks;
- 90/5 “Eksporditollimaksud” - eksporditollimaksude summade arvestuseks;
- 90/9 “Kasum/kahjum müügist” – aruandekuu müügitulu (kasum või kahjum) tuvastamiseks.
Nende alamkontode kasutamisel toimub tavategevusest tulu ja kulude teenimise toimingute arvestus järgmiselt:
- alamkontode kanded 90/1 “Tulu”, 90/2 “Müügikulu”, 90/3 “Käibemaks”, 90/4 “Aktsiisid”, 90/5 “Ekspordimaksud” säilitatakse aastaringselt;
- aruandekuu müügi majandustulemus selgub alamkontode 90/2 “Müügikulu”, 90/3 “Käibemaks”, 90/4 “Aktsiisid”, 90/5 “Eksport” deebetkäibe võrdlemisel. kohustused” ja krediidikäive – allkonto 90/1 “Tulu” järgi;
- igakuiselt koos lõppkäibega kantakse müügi majandustulemus alamkontolt 90/9 “Kasum/kahjum müügist” kontole 99 “Kasum/kahjum”;
- sünteetiline konto 90 “Müügi” saldo peal aruandluskuupäev ei oma;
- aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 90 “Müük” (v.a alamkonto 90/9 “Kasum/kahjum müügist”) avatud alamkontod konto 90/9 “Kasum/kahjum müügist” sisekannetega.
Tavategevuse tulude ja kulude kajastamise kontode vastavus (kasutades eraldi alamkontosid):
- D-t 62 K-t 90/1 - müügitulu kajastamine;
- D-t 90/3 K-t 68, 76 - käibemaksu kajastamine tuludes;
- D-t 90/2 K-t 20, 26, 43, 44 jne - müügikuludes sisalduvate kulude kajastamine;
- D-t 90/9 K-t 99 - aruandekuu lõpus tuvastatud müügikasumi summa igakuine määramine eraldi alamkontolt kasumiaruandesse;
- D-t 99 K-t 90/9 - aruandekuu lõpus tuvastatud müügikahjumi summa igakuine määramine eraldi alamkontolt kasumiaruandesse.
Üldjuhul ei ole kontol 90 “Müük” iga kuu lõpus saldot, kuid aasta jooksul võib saldo olla kõigil alamkontodel ja nende väärtus tõuseb iga aasta jaanuarist alates. Alamkontol 90/1 saab aasta jooksul olla ainult kreeditsaldo ja alamkontodel 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 saab olla ainult deebetsaldo. Alamkontol 90/9 võib olla nii deebet- kui ka kreeditsaldo.
JSC "Vesna" müüs detsembris kaupa eest kogu summa 118 000 hõõruda. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Müüdud kauba maksumus on 65 000 rubla. Raamatupidaja teeb järgmised kanded: D-t 62 K-t 90/1 - 118 000 rubla. - kajastatakse müügist saadavat tulu; D-t 90/2 K-t 45 - 65 000 hõõruda. - müüdud toodete maksumus kantakse maha;
D-t 90/3 K-t 68 - 18 000 hõõruda. - tasutud käibemaks;
D-t 51 K-t 62 - 118 000 hõõruda. - ostjatelt saadud raha;
D-t 90/9 K 99 - 35 000 hõõruda. (118 000 - 65 000 - 18 000) -
kajastub aruandekuu kasum.
31. detsembril (pärast detsembri majandustulemuse selgumist) tuleb sulgeda kõik kontole 90 avatud alamkontod:
D-t 90/1 K-t 90/9 - alamkonto 90/1 on suletud;
Dt 90/9 Kt 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - deebetsaldoga alamkontod on suletud.
Selliste kannete tulemusena on konto 90 alamkontode deebet- ja kreeditkäiged võrdsed ning jääk 1. jaanuari seisuga järgmine aasta konto 90 kui terviku ja kõigi selle alamkontode jaoks on võrdne nulliga.
Kasutame näite 1 andmeid.
D-t 90/1 K-t 90/9 - 118 000 hõõruda. - alamkonto 90/1 on suletud;
D-t 90/9 K-t 90/2 - 65 000 hõõruda. - alamkonto 90/2 on suletud;
D-t 90/9 K-t 90/3 - 18 000 hõõruda. -- alamkonto 90/3 on suletud. Konto 90 ja kõigi alamkontode saldo on null.
Tulumaksude arvutamine
Pärast tulude kirjendamist ja müüdud kaupade (tehtud tööde, osutatud teenuste) maksumuse mahakandmist on vaja kajastada raamatupidamises maksude tekkega, mis on lahutamatu osa hinnad (käibemaks, aktsiisid).
Klientidelt laekunud käibemaksusummade kajastamiseks tulu osana kasutatakse alamkontot 90/3.
Kõigi maksumaksjate käibemaksubaasi määramise hetk on varaseim järgmistest kuupäevadest:
- kaupade (tööde, teenuste) saatmise (üleandmise) päev, omandiõigused;
- tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest, tööde teostamine, omandiõiguse üleminekuga teenuste osutamine, s.o ettemaksu laekumise päev.
Ettemaksudelt tasumisele kuuluv käibemaksu summa arvutatakse arvestuslikus määras. Seega on maksumaksjal ettemakse saamisel kohustus:
![](https://i2.wp.com/konspekt.biz/image/8170/f9_2.gif)
Kauba saatmisel (tööde tegemine, teenuste osutamine), mille eest oli eelnevalt laekunud ettemaks, isegi kui selle summa moodustas 100% saadetud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) maksumusest, maksumaksja:
- võtab käibemaksu tarnitud kauba maksumuselt (tehtud tööd, osutatud teenused), ilma käibemaksuta;
- väljastab kahes eksemplaris arve, mis registreeritakse müügiraamatus;
- eelnevalt väljastatud arve ettemaksu summa kohta registreeritakse osturaamatus;
- võtab mahaarvamisele eelseisva kauba kohaletoimetamise arvelt laekunud ettemaksu (osalise makse) summalt kogunenud käibemaksu.
Kui on sooritatud osaline kaubasaadetis (saadetava kauba maksumus on väiksem kui saadud ettemaksu summa), siis on ka käibemaks mahaarvatav vaid osaliselt lähetatud kauba maksumusest. Täpselt nii peab maksumaksja toimima ka siis, kui ettemaks laekus samal maksustamisperioodil (kuul või kvartalis), mil kaup lähetati. Maksumaksja kajastab maksudeklaratsioonis nii ettemaksusummalt kogunenud käibemaksu summat kui ka lähetatud kauba maksumuselt kogunenud käibemaksu summat. Samas deklaratsioonis arvatakse maha ettemaksusummalt kogunenud käibemaks.
Veelgi enam, kui ettemaksu laekumine ja kauba lähetamine toimuvad samal maksustamisperioodil, ei pea maksumaksja laekunud ettemaksu summadelt arvestatud käibemaksu eelarvesse tasuma. Piisab, kui kajastada see maksudeklaratsioonis kogunenud ja mahaarvamiseks esitatud kujul. Lõppude lõpuks on art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171 ei sisalda tingimust, et ettemaksete pealt käibemaks tuleb tasuda, et saada mahaarvamisõigust.
Organisatsioon sai eelseisva kaubasaadetise eest 100-protsendilise ettemaksu summas 177 000 rubla. (koos käibemaksuga - 27 000 rubla).
Ostjale ettemaksuna saadetud kauba maksumus oli 80 000 rubla.
Ettemaksu saamise ja kauba saatmise tehingute kajastamisel tegi raamatupidaja järgmised kanded:
Deebet 51 Krediit 62 alamkonto “Saadud ettemaksed”
- 177 000 hõõruda. - ostjalt saadi ettemaks;
Deebet 76 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 68
- 27 000 hõõruda. - avansile lisandub käibemaks;
Deebet 62 alamkonto “Arveldused klientidega” Krediit 90-1
- 177 000 hõõruda. - kauba saatmisel kogunenud tulu;
Deebet 90-2 Krediit 41
- 80 000 rubla. - müüdud kauba maksumus kantakse maha;
Deebet 90-3 krediit 68
- 27 000 hõõruda. - tuludelt arvestatakse käibemaks;
Deebet 68 Krediit 76 alamkonto “KM arvutused”
- 27 000 hõõruda. - on taastatud ettemaksult varem kogunenud käibemaks;
Deebet 62 alamkonto “Saadud ettemaksed” Krediit 62 alamkonto “Arveldused klientidega”
- 177 000 hõõruda. - laekunud ettemaks krediteeritakse.