Продуктите са изпратени от склада за готови продукти до клиентите. Инструкции за експедиция на готовата продукция
Текущите активи на предприятието имат голямо значениеза постигане на финансова устойчивост. Те включват стоки за последваща препродажба, готови продукти, включително изпратени стоки. В тази статия ще анализираме счетоводна сметка 45, типични записи и счетоводни примери.
Дефиниция на готови продукти и стоки
Готовите продукти означават краен продуктпроизводствен цикъл - продукти, предназначени за по-нататъшна продажба. Готовата продукция се отчита по фактическа себестойност. Формирането на самите разходи се определя от организацията самостоятелно, като се вземат предвид разходите, направени по време на производството определен типпродукти.
Към разходите, които формират себестойността Завършени продукти, може да включва изразходвани материали, част от услугите, предоставени от трети страни, разходи за труд и прехвърляне на застрахователни премии в полза на персонала, пряко свързан с производството.
Под стоки се разбират материални активи, закупени от предприятието с цел по-нататъшна продажба. Цената на стоките се състои от разходите за тяхното закупуване, доставка, мита, невъзстановими данъци, разходи за сортиране, разходи за монтаж и други разходи. При внедряване на дребноДопуска се оценка на стоките по тяхната продажна цена.
Стоките и готовите продукти представляват запасите на организацията (MPS)
Какво представляват изпратените стоки?
Счетоводството генерира данни за изпратените стоки и продукти, които могат да включват също работа, услуги, полуготови продукти, материали и отглеждани животни. Данните се генерират по сметка 45. Необходимостта от появата им се дължи на следните причини:
- Ако има договори, които предвиждат специални условия за прехвърляне на собствеността върху продуктите, например след извършено плащане.
- За посреднически сделки ( агентски договори, комисионна).
- В стокообменни отношения, ако насрещната стока не е пристигнала.
Продажба на изпратени стоки
Гарант за плащане на стоките за продавача са условията на споразумението за прехвърляне на собствеността върху изпратените ценности. По правило моментът на смяна на собствеността настъпва при изпращане на стоките:
- доставка на стоки до купувача от продавача;
- прехвърляне на ценности на трета страна превозвач;
- прехвърляне на стоки директно на продавача.
В този случай фактът на продажба е придружен от придружаващи документи, като фактури.
Понякога договорът включва специални условия, въз основа на които ценностите стават пълна собственост на купувача след извършване на плащането. Ако прехвърлянето на средства не се случи в фиксирано време, продуктът трябва да бъде върнат на продавача. Също така, в случай на забавяне на плащането, продавачът има право или да поиска плащане, или да очаква връщане на ценности.
Такива условия позволяват да се квалифицират договорите като споразумения с специални условияпрехвърляне на собственост върху стоки. Правата върху прехвърлените ценности могат да бъдат преотстъпени на продавача до пълното плащане. Освен това в този момент купувачът няма право да се разпорежда с получените материали по свое усмотрение.
Изпратени стоки в счетоводството (сметка 45)
В счетоводството доставените стоки/продукти се отразяват по планирана себестойност, включително като се вземат предвид разходите за продажба или действителната себестойност.
IN финансови отчетисебестойността на изпратените стоки се включва в раздел „Материални запаси”, където се отразяват и други готови продукти.
В счетоводството приходите на продавача след изпращане на стоките се признават след прехвърляне на собствеността. Обикновено моментът на приход се фиксира, когато стоките са изпратени. За организации, поддържащи опростено счетоводство, приходите се появяват след действително плащане на ценности.
Ако прехвърлянето на стоки е придружено от наличието на споразумение със специални условия за прехвърляне на правата на собственост, тогава вместо приходи от организацията - продавач, има увеличение на задълженията за изпратени стоки.
Ако субектите са платци на ДДС, има 2 възможности за данъчно признаване. Данъчната основа за ДДС възниква при настъпване на едно от условията - доставка или плащане на стоки.
В счетоводството са разрешени следните опции за отразяване на ДДС:
- Dt 45 - Kt 68 - ДДС се начислява при доставка на стоки. Но се препоръчва този метод да се консолидира в настоящата счетоводна политика.
- Дт 76 - Кт 68 - разсрочено начисляване на ДДС при доставка.
Dt 90 - Kt 76 - ДДС се взема предвид при получаване на плащането.
Операции с изпратени стоки в счетоводството
Дебит по сметката | Кредит по сметката | Съдържание на операцията |
45 | 41 | Изпращане на ценности до купувача по действителна цена |
45 | 44 | Отписване на други разходи за изпратени стоки (транспорт) |
90 | 45 | Признаване на момента на реална продажба след плащане |
45 | 68 | Начисляване на ДДС върху изпратените стоки |
Пример. Организацията Parus продава стоки на стойност 47 200 рубли, включително 18% ДДС, равно на 7 200 рубли. Съгласно условията на договора пълните права върху стоките се прехвърлят на купувача само след пълно плащане. Цената на стоките беше 30 000 рубли. Организацията използва метода на начисляване. Счетоводната политика установява метода за определяне на данъчната основа за ДДС след изпращане на ценности.
Въз основа на резултатите от операцията в счетоводството на компанията ще се появят следните записи:
- Dt 45 - Kt 41 (30 000 рубли) - цената на изпратените стоки се отписва;
- Dt 45 (ДДС) - Kt 68 (7200 рубли) - начислен ДДС;
- Dt 51 - Kt 62 (47 200 рубли) - разписка за плащане от купувача;
- Dt 62 - Kt 90-1 (47 200 рубли) - приходите са записани;
- Дт 90-3 - Кт 45 (ДДС) - отразява представения на купувача ДДС;
- Dt 90-2 - Kt 45 (30 000 рубли) - отразява цената на изпратените продукти;
- Dt 90-9 - Kt 99 (10 000 рубли) - финансови резултативъз основа на резултатите от операцията (получена печалба).
Изпратени стоки в данъчно счетоводство
Позиции относно признаването на приходи за целите на данъчно счетоводстводанъчните власти и служителите на Министерството на финансите имат различни. Първите смятат, че според Данъчния кодекс на Руската федерация моментът на приход за такива договори е получаването на средства като плащане. Според Министерството на финансите приходите се появяват при превоз на материали с предоставяне на придружаващи документи.
Позицията на съдебната практика по този въпрос също е двусмислена. Следователно данъкоплатецът ще трябва сам да реши дали да признае приходи от извършени сделки. Също така би било полезно да се предоставят документални доказателства, че купувачът няма право да се разпорежда с получените стойности, докато средствата не бъдат преведени. Обикновено такива доказателства се предоставят от сключени договори. Всичко това ще помогне да се предотврати опитите на данъчната инспекция да класифицира сделките като подценяване на данъчната основа за печалба, ако моментът на изпращане на стоките и плащането за тях се извършва в различни отчетни периоди.
Продажбите на готови продукти са една от най-честите бизнес операции, които счетоводителят трябва да отрази в счетоводството. От една страна, има много законодателна и разяснителна информация, от друга страна, има различни ситуации, когато стандартните счетоводни методи не са подходящи.
Правилното отчитане на приходите от продажбата на готови продукти също е изключително важно, тъй като влияе върху размера на начисления ДДС и данък върху дохода, както и върху показателите за финансово-икономическата дейност на организацията.
1. Защо е важно внимателно да проучите договора с купувача?
2. Какви документи са необходими за продажба на продукти
3. Счетоводни сметки за отчитане на продажбите на готова продукция
4. Осчетоводяване при продажба на готова продукция, прехвърляне на права - в момента на изпращане
5. Осчетоводявания при продажба с разсрочено прехвърляне на собствеността
6. Данъчно отчитане на приходите от продажби на готова продукция
7. Отчитане на приходите от продажба на готова продукция с помощта на пример
8. Продажби на готови продукти в 1C версия 8.3
И така, да вървим по ред.
1. Защо е важно внимателно да проучите договора с купувача?
Продажбите на продукти се извършват по договори с различни условия, фактури, оферти, писма и заявки. И именно съдържанието на тези документи най-много влияе върху избора на схема за отчитане на приходите от продажбата на готови продукти в конкретна ситуация.
В договорите, на първо място, трябва да разгледате клаузите, които регулират момент на прехвърляне на собственосттаза продукти от продавач към купувач. Зависи от дата на признаване на приходитев счетоводството.
Прехвърлянето на собственост може да бъде:
- отложено. Той е обвързан с конкретно събитие, например купувачът получава продукти в склада си. Тези точки трябва да бъдат посочени в договора или предложението за фактура.
- в деня на продажбата. Такова условие може да бъде посочено и в договора. Счита се, че собствеността се прехвърля веднага, ако стоките се изпращат по заявка (писмо) или срещу плащане в брой (безкасово) на физически лица.
2. Какви документи са необходими за продажба на продукти
Вместо продукта на купувача се предоставя набор от документи:
- товарителница (съгласно формуляр TORG-12)
- фактура (не винаги)
- документ за доставка и фактура могат да бъдат заменени с UTD ─ универсален документ за прехвърляне
- документи, необходими за транспортиране на продуктите
- други документи, посочени в договора
За да отчете продажбата на продукти, счетоводителят се нуждае от първите две в списъка или UPD. За какви документи са необходими транспортна компания, по-добре е да се консултирате с организацията, която се занимава с превоз на товари.
Товарителницата обикновено се изготвя с помощта на формуляра TORG-12, одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 25 декември 1998 г. № 132. Въпреки че използването унифицирани формиВ момента не е необходимо; много организации продължават да използват такива документи.
Транспортната бележка трябва да бъде съставена най-малко в 2 екземпляра: единият за продавача, другият за купувача. В случай, че договорът предвижда отложено прехвърляне на собствеността ─ в момента на получаване на продукта в склада на купувача ─ по-удобно е да направите три копия. Първият, само с подпис „Освободен товар“, е необходим за отписване на продуктите по сметка 45, остава при продавача. Два екземпляра се изпращат на купувача. След приемане на продуктите, купувачът подписва двата екземпляра на ТОРГ-12, в колоната „Товарът е получен от получателя“ и поставя датата. Един подписан документ се изпраща на продавача, за да отрази приходите.
Фактура се съставя само ако продаващата организация е платец на ДДС. Тези, които работят за опростената данъчна система, не издават фактури. Но този документ може да не е достъпен за организация, която работи за специална данъчна система, ако операциите за продажба на продукти попадат в облекченията, предвидени в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Обикновено фактурата се издава в два екземпляра.
UPD е документ, в който бележката за доставка е комбинирана с фактура. UPD формулярът е препоръчан с писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21 октомври 2013 г. № ММВ-20-3/96@.
3. Счетоводни сметки за отчитане на продажбите на готова продукция
За отчитане на продажбата на готова продукция се използват основно следните счетоводни сметки:
90.1 ─ „Приходи“
90.2 ─ „Себестойност на продажбите“
90.3 ─ „ДДС“
90.4 ─ „Акцизи“
90.9 ─ „Печалба/загуба от продажби“
62 ─ „Разплащания с купувачи и клиенти“
76 ─ „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ за изчисляване на ДДС при разсрочено прехвърляне на собственост и предплащане
68 ─ „Изчисления за данъци и такси”
43 ─ „Готови продукти“
45 ─ „Стоките са изпратени“
51 ─ „Разплащателна сметка“
Когато продуктите се продават от служители на организацията, вземанията се формират по сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“. Ако клиентите плащат продукти в брой, плащането се отразява в сметка 50 „Каса“.
4. Осчетоводяване при продажба на готова продукция, прехвърляне на права - в момента на изпращане
Когато избирате схема за осчетоводяване за отчитане на продажбата на готови продукти, трябва да разберете три точки:
- прехвърляне на собственост
- Условия за плащане
- кое е първо ─ пратка или плащане
прехвърлянето на собственост става в момента на изпращане, а плащането се получава при получаване на продукта.
Нека да разгледаме електрическата схема, къде прехвърлянето на собствеността става в момента на изпращане, процедура на плащане ─ предплащане.
Електрически инсталации | Бизнес сделка | Документ |
Dt 51 ─ Kt 62.02 | банково извлечение | |
Dt 76.AV ─ Kt 68 | ||
Dt 90.2 ─ Kt 43 | ||
Dt 62.01 ─ Kt 90.1 | Продуктова фактура | |
Dt 90.3 ─ Kt 76.AV | Продуктова фактура | |
Dt 62.02 ─ Kt 62.01 | Прихващане на предплащане | Счетоводна информация |
5. Осчетоводявания при продажба с разсрочено прехвърляне на собствеността
Електрически схеми с абонаментно плащане:
Електрически инсталации | Бизнес сделка | Документ |
Dt 45 ─ Kt 43 | Продукти, изпратени от склада на продавача | Товарителен лист с подпис на материално отговорното лице в графа „Освободен товар“ |
Dt 76.OT ─ Kt 68 | Начислен ДДС за продадени продукти | Фактура по дата на доставка за изчисляване на ДДС |
Dt 62.01 ─ Kt 90.1 | Формирани са вземания на купувача | Документ, който потвърждава прехвърлянето на собствеността (например TORG-12 с подписа на купувача) |
Dt 90.2 ─ Kt 45 | ||
Dt 90.3 ─ Kt 76.OT | ДДС, начислен върху продадените продукти | Продуктова фактура |
Dt 51 ─ Kt 62.01 | Получено плащане за готови продукти | банково извлечение |
Електрически схеми с предварително плащане:
Електрически инсталации | Бизнес сделка | Документ |
Dt 51 ─ Kt 62.02 | Получено авансово плащане за продукти | банково извлечение |
Dt 76.AV ─ Kt 68 | Върху сумата на предплащането се начислява ДДС | Банково извлечение, фактура за авансово плащане |
Dt 45 ─ Kt 43 | Продукти, изпратени от склада на продавача | Товарителен лист с подпис на материално отговорното лице в графа „Освободен товар“ |
Dt 62.01 ─ Kt 90.1 | Формирани са вземания на купувача | Документ, който потвърждава прехвърлянето на собствеността |
Dt 90.3 ─ Kt 76.AV | ДДС, начислен върху продадените продукти | Продуктова фактура |
Dt 90.2 ─ Kt 45 | Стойността на изпратените продукти се отписва | Документ, който потвърждава прехвърлянето на собствеността |
Dt 62.02 ─ Kt 62.01 | Прихващане на предплащане | Счетоводна информация |
76.OT – ДДС, начислен върху пратката
Печалбата (загубата) от продажбата на продукти се определя месечно по сметка 90, като се вземе предвид оборотът във всички подсметки. Финансовият резултат се отписва по сметка 99 „Печалби и загуби“ в съответствие със сметка 90.9. Сметка 90 не трябва да има салдо в края на месеца.
За организации, които използват опростената данъчна система, записите за изчисляване на ДДС трябва да бъдат изключени от дадените схеми за отчитане на сделки за продажба на готови продукти.
6. Данъчно отчитане на приходите от продажби на готова продукция
В данъчното счетоводство е важно да се определи дали приходите, получени от продажбата на продукти, се отнасят до приходите от този данъчен период. Това определя колко правилно ще бъде определен размерът на дохода, което влияе върху размера на данъка върху дохода. Освен това, това е важно както за организациите, които използват опростената данъчна система, така и за тези, които работят по опростената данъчна система (6% и 15%).
В данъчното счетоводство има два метода за определяне на приходите от продажбиЗавършени продукти:
- касов метод
- метод на начисляване
Касов методизползвани от организации, които използват опростената данъчна система (член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Позволено е да се изчисляват доходите по този метод и тези на данъкоплатеца по OSN, които попадат в клауза 1 на чл. 273 Данъчен кодекс на Руската федерация.
При касовия метод важен е денят, в който е получено плащането. Може да е:
- деня на постъпване на парите по банковата сметка или касата
- деня на получаване на стоките, които са получени като плащане
- денят на подписване на сертификата за изпълнение на работата (услугите), предоставени като плащане за продукти
Няма значение дали плащането е получено преди продуктите да бъдат изпратени или след това.
Ако предплащането е направено в един данъчен период, а доставката е планирана за следващата година, тогава приходите трябва да се вземат предвид точно в периода, когато са получени парите.
Обратно, изпращането на продукти през отчетния данъчен период не означава получаване на доход, ако не е имало плащане.
Метод на начисляванеизползвани от по-голямата част от организациите в OSN. В този случай признаването на дохода е свързано с момента на прехвърляне на собствеността върху продукта (клауза 3 на член 271 и клауза 1 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И няма нищо общо с получаването на плащане.
Ако продуктите са били изпратени в един данъчен период и прехвърлянето на собствеността се извършва само в друг, тогава доходът не е необходимо да се отразява в данъчното счетоводство.
За навременното генериране на приходи в рамките на данъчното счетоводство, организациите на OSN трябва да проследяват датите на отразяване на приходите по кредита на сметка 90.1. А тези, които работят за опростената данъчна система, трябва да погледнат датите на получаване на плащането в дебита на паричните счетоводни сметки. Повече по темата за продажба на стоки по опростената данъчна система.
7. Отчитане на приходите от продажба на готова продукция с помощта на пример
Нека разгледаме две организации: едната работи по OSN, другата по опростената данъчна система.
Условията са същите:
- предплащане на продукти през декември 2017 г
- прехвърляне на собствеността ─ към момента на изпращане, през януари 2018 г
- цена на продукта 300 000 рубли без ДДС, 354 000 рубли с ДДС
- производствени разходи ─ 250 000 рубли
OSN | опростена данъчна система |
Счетоводни изследвания T | |
Получаване на предплащане (декември 2017 г.) | |
Dt 51 ─ Kt 62.02 354 000 рубли | Dt 51 ─ Kt 62.02 300 000 рубли |
ДДС, начислен при плащане (декември 2017 г.) | |
Dt 76.AV ─ Kt 68 54 000 рубли | ─ |
Изпратени продукти (януари 2018 г.) | |
Dt 90.2 ─ Kt 43 250 000 рубли | |
Генерирани сметки за вземания (януари 2018 г.) | |
Dt 62.01 ─ Kt 90.1 354 000 рубли | Dt 62.01 ─ Kt 90.1 300 000 рубли |
Начислен ДДС за продадени продукти (януари 2018 г.) | |
Dt 90.3 ─ Kt 76.AV 54 000 рубли | ─ |
Прихващане на предплащане към погасяване на дълг (януари 2018 г.) | |
Dt 62.02 ─ Kt 62.01 354 000 рубли | Dt 62.02 ─ Kt 62.01 300 000 рубли |
Печалба от продажби на продукти | |
Dt 90.9 ─ Kt 99 50 000 рубли | |
Начисляване на доходи в данъчното счетоводство | |
300 000 рубли през януари 2018 г | 300 000 рубли през декември 2017 г |
62.01 – разчети с клиенти за продадени продукти
62.02 – получени аванси от купувачи
76.AB – ДДС върху аванси и предплащания
Примерът показва разликата между счетоводното и данъчното счетоводство на приходите от продажбата на готови продукти в организации, които се намират в различни системиданъчно облагане.
U продажбите на дребноВ тази тема има някои особености както при осчетоводяването, така и при подготовката на документи.
8. Продажби на готови продукти в 1C версия 8.3
За да отразявате правилно операциите за продажба на готови продукти в 1C версия 8.3, гледайте видеоклипа.
Във всяка, дори и най-нестандартната ситуация, свързана с продажбата на готови продукти, можете да намерите референтни точки: датата на прехвърляне на собствеността и датата на плащане. Като вземете предвид тази информация и данъчната система, на която работи организацията, винаги можете правилно да настроите счетоводството за приходите от продажбата на готови продукти.
Моля, задавайте всякакви въпроси по тази тема в коментарите към статията.
Счетоводно отчитане на приходите от продажба на готова продукция: сделки и данъци
МЕТОДИЧЕСКИ УКАЗАНИЯ ЗА СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ
Утвърден със заповед на Министерството на финансите Руска федерацияот 28 декември 2001 г. N 119n
Раздел 4. Отчитане на готовата продукция
II. Изпращане (освобождаване) на готови продукти
208. Освобождаването на готови продукти на купувачи (клиенти) се извършва в организации въз основа на съответните първични счетоводни документи-фактури. Като стандартна форма на фактура може да се използва формуляр № M-15 „Фактура за освобождаване на материали отстрани“ (одобрен с Резолюция Държавен комитетРуската федерация според статистиката от 30 октомври 1997 г. N 71a). Организациите в различни индустрии могат да използват специализирани форми (модификации) на фактури и други първични счетоводни документи, съставени при освобождаване на готови продукти. В този случай тези документи трябва да съдържат задължителните данни, предвидени от Федералния закон „За счетоводството“. Освен това фактурата трябва да съдържа допълнителни показатели, като основните характеристики на изпратените (издадените) продукти (стоки), вкл. код на продукт (продукт), клас, размер, марка и др., наименование на структурната единица на организацията, която доставя готови продукти, име на купувача и основание за освобождаване.
Основата за издаване на фактура за освобождаване на готови продукти в склада, в някои случаи директно в поделенията на организацията (при изпращане на големи товари, както и товари, изискващи специални условия за транспортиране, по други причини), е поръчка от ръководителя на организацията или упълномощено от него лице, както и споразумение с купувача (клиента).
209. Фактурата (или друг подобен първичен счетоводен документ) трябва да бъде издадена в брой екземпляри, достатъчен за контрол на експедирането (износа) на готовата продукция. За тази цел може да се използва (като една от опциите) следната блок-схема на посочените първични счетоводни документи (по отношение на големи и средни организации):
- а) в склада за готов продукт или в отдела за продажби (друго подобно подразделение на организацията) се издават 4 копия от фактурата;
- б) 4 екземпляра от фактурата се предават на счетоводната служба на организацията за регистрация в регистъра на фактурите за освобождаване на готовата продукция и техния подпис от главния счетоводител или упълномощено от него лице;
- в) счетоводната служба връща подписаните фактури на отдела по продажбите (друго подобно подразделение на организацията), където едно копие остава при финансово отговорното лице (складовод) като подкрепящ документ за освобождаване на готовата продукция от склада, второто служи като основание за издаване на фактура; третото и четвъртото копие на фактурата се прехвърлят на получателя (купувача) на готовия продукт. Върху всички екземпляри на фактурата получателят (купувачът) е длъжен да постави подпис, удостоверяващ факта, че готовият продукт му е прехвърлен;
- г) при износ на готови продукти през контролно-пропускателен пункт (контролно-пропускателен пункт), едно копие (четвърто) от фактурата остава в службата за сигурност, едно от копията (трето) е при получателя като придружаващ документза карго (готова продукция);
- д) службата за сигурност регистрира фактури за изнесени готови продукти в дневника за регистрация на товара и ги прехвърля на счетоводната служба според описа. Счетоводната служба прави бележки за износа в дневника за регистрация на фактури за износ (продажба) на готова продукция;
- е) счетоводната служба, заедно с други подразделения на организацията (отдел продажби, служба за сигурност и др.), Систематично съпоставя данните за готовите продукти, освободени от склада и други материални активис данни за действителния им износ чрез сравняване на данните от съответните колони в дневника на фактурите за освобождаване на готова продукция с фактурите.
210. Въз основа на фактури за освобождаване на готови продукти и други подобни първични счетоводни документи, организацията (обикновено отдел продажби) издава фактури в установената форма в два екземпляра, първият от които се изпраща не по-късно от 10 дни от датата на на изпращане на продукта (стоки) (прехвърля се) на купувача, а вторият остава в организацията доставчик за отразяване в книгата за продажби и изчисляване на данъка върху добавената стойност.
211. При експедиране (издаване) на готова продукция се определят дължимите от купувача суми, като се съставя разчетен документ и му се представя за плащане.
Доставчикът записва сумите, дължими от купувача, като дебит на сметката за сетълмент, която се състои от:
- а) разходите за изпратени (освободени) продукти по договорни (продажни) цени (кредит по сметката за продажби);
- б) разходите за контейнери в случаите на плащане за контейнери над договорената цена на продуктите или стоките (кредит към сметка „Материали“, подсметка „Контейнери и контейнерни материали“);
- в) разходи за транспортиране на продукти до точката, предвидена в договора, и товаренето им превозни средства(без данък добавена стойност), дължими от купувача над договорената цена на готовия продукт:
- извършва се вътрешно и с транспорт на доставчика (кредит на сметката за продажби);
- извършвани от специализирана автотранспортна организация, железопътен транспорт, авиационен, речен и морски транспорт и други организации (без данък върху добавената стойност) или физически лица - от кредита на разплащателната сметка;
- г) данък върху добавената стойност, акцизи, други данъци, установени в съответствие с действащото законодателство (кредит на сметката за продажби).
212. Едновременно с образуването вземанияза купувачи се дебитират от сметката за продажби:
- а) действителна производствена себестойност на експедираните (доставени) готови продукти (кредит по сметка „Готови продукти“);
- б) данък върху добавената стойност, акциз и други данъци, установени от действащото законодателство;
- в) разходите за продажби, които да бъдат отписани в сметката за продажби в съответствие с процедурата на организацията за разпределяне на разходите за продажби (кредит към сметката „Разходи за продажби“);
- г) кредитното или дебитно салдо по сметката за продажби се кредитира към сметките за финансови резултати.
213. Сумата, платена от купувача, се отразява в дебита на сметки за парично счетоводство, а когато задълженията се изпълняват в непарични средства - сметки за сетълменти с доставчици и изпълнители, в съответствие с кредита на сметката за сетълмент.
214. При организиране на отчитането на производствените разходи разходите, свързани с експлоатацията на собствения транспорт на организацията (разходите на транспортния отдел), като правило, се вземат предвид в сметката за спомагателно производство. Част от тези разходи, свързани с извършването на работа по транспортиране на готови продукти, платими от купувачите в допълнение към цената на готовите продукти, се отписват от кредита на спомагателната производствена сметка в дебита на сметката за разходите за продажба. Суми, представени за плащане, включително сумата на дължимите данъци за извършени услуги транспортни услуги, се осчетоводяват в дебита на разплащателната сметка в съответствие с кредита на сметката за продажби.
Разходите на организацията, свързани с транспортирането на готови продукти, които не подлежат на отделно плащане от купувача, се отчитат чрез дебитиране на сметката „Разходи за продажби“ от кредита на спомагателната производствена сметка.
215. Разходите за транспортиране на готови продукти, извършени от организации и лица на трети страни, се отчитат чрез дебитиране на сетълмент сметката от кредита на съответните парични сметки или отчетни суми, включително платените суми на данъка върху добавената стойност върху тях. Разходите, подлежащи на възстановяване от купувачите на готови продукти, се отписват от горната сетълмент сметка с дебит към сметката за сетълменти с купувачи, включително сумата на дължимия (платен) данък върху добавената стойност на транспортна организация на трета страна. Тази сума на данъка върху добавената стойност се представя на купувача на продукта за плащане.
Разходите за транспортиране на готови продукти, извършени от трети страни, които не се заплащат от купувачите на продуктите, се отписват от кредита на сметката за сетълмент (според личната сметка за сетълменти с транспортни организации) в дебита на " Разходи за продажби", като съответната сума се отписва в дебит на сметка "Данък върху продажбите". добавена стойност за извършена работа и предоставени услуги."
216. Една организация може да използва част от готовия продукт за собствени нужди, включително за капитално строителство, за обслужващи индустрии и ферми и за други икономически нужди. Такива материални активи се кредитират по тяхната действителна производствена цена в дебит на съответните сметки за отчитане на материални активи (в зависимост от по-нататъшното им предназначение) от кредита на сметка „Готова продукция“.
Как се отразява освобождаването на готовата продукция в счетоводството, описахме в нашия. Ще говорим за отчитане на доставката и продажбата на готови продукти в този материал.
Осчетоводявания за експедиция на готова продукция
Всъщност доставката на готови продукти е физическото им прехвърляне, например от продавача към купувача. По правило доставката на продукти се придружава от продажбата им, т.е. прехвърлянето на собствеността върху продукта от продавача на купувача. Следователно, ако готовите продукти се изпращат до клиенти, осчетоводяването не се ограничава само до записи за отписване на продукти от счетоводство. В края на краищата както разходът под формата на отписана цена на готовите продукти, така и приходите от продажбата, както и начисленият ДДС към момента на доставката, ако операцията подлежи на този данък, се отразяват едновременно.
Това означава, че комплексът счетоводни записваниякогато продавате продукти, той обикновено се състои от следните записи ():
Но също така се случва, когато готовите продукти се изпращат, записи за признаване на приходи и разходи не се генерират. Това се отнася за случаите, когато доставката на продукти се извършва със специална процедура за прехвърляне на собствеността. Например, това право преминава към купувача в момента на плащането. Съответно, при изпращане на готови продукти, които все още не са платени, осчетоводяването за отписването им от счетоводството се генерира, както следва (клауза 12 PBU 9/99, клауза 16 PBU 10/99, Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври , 2000 № 94n):
Дебитна сметка 45 „Изпратени стоки“ - Кредитна сметка 43
И ДДС се начислява при доставка:
Дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - Кредит на сметка 68, подсметка „ДДС“
Прочетете повече за основните сделки, които се извършват при продажба на стоки и услуги, вкл. за свободни продажби, описахме в отделна статия.
Основната характеристика, която отличава отчитането на готовата продукция от отчитането на работите и услугите, е, че счетоводните процедури обхващат най-малко три етапа от процеса на производство и продажба на продукти: тяхното получаване в края на производствения цикъл и доставка до склада , съхранение на готовата продукция в склад, издаване на клиентите .
Резултатите от извършената работа и предоставените услуги не преминават през складовата отчетност, а се отписват директно в сметките за продажби и вземания, тъй като тези работи и услуги се прехвърлят на клиенти (при изготвяне на приемо-предавателен акт за извършена работа или друг подобен документ) .
За да отчете правилно и своевременно резултатите от производствените дейности, организацията трябва да избере и консолидира в своите счетоводни политики редица фундаментални принципии методи за отчитане на готовата продукция, чиито опции са изложени и залегнали в законодателни актовеи препоръки на Министерството на финансите на Руската федерация.
Много показатели за ефективността на предприятието зависят от метода, избран от организацията или предприятието за оценка на готовите продукти, основният от които е размерът на облагаемия приход и, следователно, размерът на нетната печалба, която организацията ще получи след плащане на всички данъци и такси.
Основният документ, регулиращ методологията за отчитане на готовата продукция, е Правилникът за счетоводство „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. № 44n.
Счетоводител, участващ в отчитането на готовите продукти и техните продажби, трябва да знае основните разпоредби на следните законодателни и регулаторни актове:
- Граждански кодексРуската федерация - по отношение на регулирането на въпроси, бизнес договори за покупко-продажба, доставка, както и искова работа;
- Данъчен кодекс на Руската федерация - относно формирането на данъчната основа за данък върху доходите, разплащания с бюджета за ДДС, данъчни задължения във връзка с използването на непарични форми на разплащания със служители за данък върху доходите на физическите лица (NDFL);
- Методически указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 8 ноември 2010 г. № 142n;
- Организационни разходи" PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 33 n;
- Правила за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n.
Готови продукти са продукти и полуфабрикати, които са напълно обработени, отговарящи на действащите стандарти или утвърдени технически спецификации, приети в склада или от клиента.
Готовите продукти са предназначени главно за външни продажби, но някои от тях могат да се използват в самото предприятие. Цената на оборудването, инструментите и устройствата, произведени за собствени нужди, се включва в обема на производството след включването им в дълготрайните активи на предприятието.
В съответствие със нормативни документиЗадачите на счетоводното отчитане на готовата продукция са:
- Формиране на действителната себестойност на готовата продукция чрез организиране на отчитане на разходите за нейното създаване.
- Своевременно документиране на операциите и предоставяне на надеждни данни за получаване и освобождаване на продуктите.
- Контрол върху безопасността на готовите продукти в местата на тяхното съхранение и на всички етапи от тяхното движение,
- Мониторинг на спазването на стандартите за инвентаризация, установени от организацията, осигуряване на непрекъснато производство на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги).
- Провеждане на анализ на ефективността на използването на готови продукти и използване на резултатите от анализа за вземане на управленски решения.
Прехвърлянето на готови продукти към търговското подразделение на организацията се формализира с фактура за търсене. При продажба на готови продукти чрез структурно подразделение(магазин, търговска къща, павилион) производствени организацииможе да използва следното изходни документи: стокова справка и движение на готовата продукция. Периодът, за който се съставя продуктов отчет, не трябва да надвишава 1 календарен месец.
Към стоковата справка се прилага „Отчет за движение на готовата продукция и стоки“, в който се отразяват получаването и потреблението на готовата продукция и стоките, като се посочват техните наименования, артикулни номера, мерни единици, количество, цена и сума по продажни цени. (с включен данък добавена стойност). В справката се посочват общите суми поотделно за приходи и разходи
Готовите продукти са предназначени главно за външни продажби, но някои от тях могат да се използват за собствени нужди, включително капитално строителство и услуги. Освобождаването от склада на готови продукти за собствени нужди на организацията може да бъде издадено с фактура за търсене (формуляр № M-11)
Основата за пускане на готови продукти на купувачи (клиенти) е поръчка, заповед от ръководителя на организацията или упълномощено от него лице, както и споразумение с купувача. Поръчка документацияДоставката на продукта е разгледана по-долу.
Отчитане на готовата продукция в складовете
Счетоводството на готовата продукция в склад се организира по метода на оперативното счетоводство (балансовия метод), подобно на отчитането на материалите. На всеки тип продукт се присвоява продуктов номер.
Готовите продукти по правило трябва да бъдат доставени в склада и докладвани на финансово отговорното лице.Големите продукти и продуктите, които не могат да бъдат доставени в склада, се приемат от представител на клиента на мястото на производство, опаковане и монтаж.
За складово отчитане на готовата продукция се използва счетоводна карта за материали (формуляр № М-17). В картата се отчита движението на готовата продукция за всяко нейно наименование, вид, клас, размер и други характеристики.
Картата се попълва за всеки артикулен номер на готовия продукт и се поддържа от материално отговорното лице - началник склад или складодържател.
Наред с данните като складов номер, наименование на готовия продукт, клас, артикул, марка, размер, артикулен номер, мерна единица, които се попълват при отваряне на картата, на картата е посочена резервационната цена на готовия продукт. .
Записванията в картите на складовата отчетност се извършват въз основа на първични приходни и разходни документи в деня на сделката. При получаване на готовата продукция от производствената единица се посочват датата на получаване, името и номера на документа, както и името на доставчика. Ако има транзакции, балансите по картата се показват ежедневно. В края на месеца се определят сумите на оборота по приходи и разходи и се извежда балансът. След това се съставят оборотни или балансови ведомости на готовата продукция, които се прехвърлят в счетоводния отдел за извършване на количествено и разходно отчитане на готовата продукция в складовете.
Големите производствени организации създават специализирани складове за съхранение на материални активи, включително готови продукти. Организациите, които нямат собствени складове, прибягват до помощта на професионални попечители и съхраняват ценности в стокови складове, като същевременно издават фактура за прехвърляне на готови продукти до места за съхранение (формуляр № MX-18).
При установяване на дефект при приемане на продуктите, продуктите трябва да бъдат върнати.Регистрирането на връщането на дефектни готови продукти трябва да бъде попълнено чрез изискване-фактура формуляр № М-11.
Счетоводителят трябва ежедневно да събира документи от склада за изминалите 24 часа (нареждания за фактури, разписки за доставка). Селективно проверявайте записите в картите на складовите записи. Балансите на готовата продукция периодично се инвентаризират.
В автоматизираните складове данните за получаването и потреблението на готовата продукция се въвеждат своевременно в компютъра. Ежедневните оборотни листове се съставят за отчитане на освобождаването от производството и движението на готовата продукция в складовете.
Изпращане на готови продукти
Готовите продукти, които са освободени от склада на купувача или клиента, но не са заплатени от него, се считат за изпратени продукти. Моментът на изпращане е датата на документа, удостоверяващ факта на приемане на товара за превоз от транспортната организация.
D-t 90 K-t 99 - 70 169 rub. (печалба). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) rub.
Отчитане и разпределение на разходите за продажби
Разходите за продажба (търговски, непроизводствени) включват разходите за продажба на продукти, платени от доставчика.
Разходите за продажба включват:
- разходи за контейнери и опаковки на продукти в складове за готова продукция;
- разходи за транспортиране на продуктите;
- разходи за реклама;
- други разходи по продажбите.
Счетоводните разпоредби „Приходи на организацията“ (PBU 9/99) определят концепцията за продажби и признаване на приходи от продажба на стоки (работи, услуги).
Продажбата на стоки, работа или услуги от организация означава прехвърляне на възмездна основа (включително размяна на стоки, работа или услуги) на собственост върху стоки, както и резултатите от извършена работа или услуги, предоставени от едно лице на друго лице (член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Продажбите на продукти (работи, услуги) се извършват от организации на следните цени:
- по цени и тарифи на свободна продажба, увеличени с размера на ДДС;
- по държавно регулирани цени и тарифи на едро, увеличени с размера на ДДС;
- по държавно регулиран цени на дребно(минус търговски отстъпки) и тарифи с ДДС.
При отчитане на продуктите по действителни производствени разходи се правят записи в счетоводни сметки 20 „Основно производство“, 43 „Готова продукция“, 45 „Изпратени стоки“, 90 „Продажби“,
62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, в зависимост от избрания метод за отразяване на продажбата на продукти в счетоводството:
1) при осчетоводяване на продажбата на продукти, тъй като купувачът плаща документите за сетълмент (ако споразумението за доставка на продукти предвижда, че прехвърлянето на собствеността върху него става само след като купувачът плати за продукта):
- Д-т 45 К-т 43 - готовата продукция е изпратена до купувача;
- Д-т 62 К-т 90 - отразяват се приходи от продажба;
- Д-т 90 К-т 68 - ДДС се начислява върху приходите след експедиране;
- Dt 51 Dt 62 - пари, получени от купувачи;
- D-t 90 K-t 45 - отписана е действителната производствена себестойност на експедираните продукти;
2) при отчитане на продажбата на продукти, тъй като те се изпращат и платежните документи се представят на купувача:
- D-t 43 K-t 20 - готовата продукция е кредитирана в склада по действителната производствена себестойност;
- Д-т 62 К-т 90 - готовата продукция е експедирана и на купувача са представени платежни документи за продажната цена;
- Д-т 90 К-т 68 - ДДС се начислява след експедиране;
- D-t 90 K-t 43 - отписана е действителната производствена себестойност на експедираните продукти;
- Д-т 51 К-т 62 - заплаща се за изпратени продукти.
Складът на АО "Комфорт", който произвежда кухненски мебели, получи 10 кухненски комплекта "Анюта", действителната производствена цена на които е 30 000 рубли, счетоводният отдел прави запис: Dt 43 Kt 20 - 300 000 рубли.
Организацията сключи споразумение с мебелен магазин за продажба на десет комплекта. Съгласно споразумението, собствеността върху слушалките преминава към купувача, след като бъдат изпратени. След като изпрати слушалките от склада, счетоводният отдел записва:
D-t 90/2 K-t 43 - 300 000 rub. - по фактическа производствена себестойност.
D-t 62 K-t 90/1 - 531 000 rub. - приходи, натрупани след изпращане на продуктите.
Парите бяха получени в сетълмент сметката на Comfort JSC за продадените слушалки ((действителна производствена цена + 50% надценка) + 18% ДДС): D-t 51 K-t 62 - 531 000 рубли. (300 000 + 150 000 + 81 000).
ДДС се начислява за слушалки, продадени след доставката:
D-t 90/3 K-t 68 - 81 000 rub.
В края на месеца (отчетен период) се определят финансовите резултати:
D-t 90/9 K-t 99 - 150 000 rub. (печалба)
При определяне на продажните цени и сключване на договори се посочва свободното място, т.е. за чия сметка се заплащат разходите за доставка на продуктите от доставчика до купувача. Например, свободна станция на местоназначение означава, че разходите за доставка на продукти до купувача се заплащат от доставчика и са включени в продажна цена. Безплатната отправна станция означава, че доставчикът заплаща разходите само преди готовите продукти да бъдат натоварени във вагоните. Всички други разходи за доставка на готови продукти трябва да бъдат платени от купувача.
Счетоводни документи за продажби
Основата за изпращане на готови продукти до клиенти или освобождаване от склада са поръчки за фактури от маркетинговия отдел на организацията, които включват два документа: поръчка до склада и фактура за освобождаване.
В склада за готови стоки се издава фактура или друг подобен документ в 4 екземпляра, които се предават на счетоводния отдел за регистрация в регистъра на фактурите за освобождаване на готови стоки и се подписват от главния счетоводител или друго упълномощено лице.
Подписаните фактури се прехвърлят в отдела по продажбите или друг подобен отдел, където един екземпляр от фактурата остава при материално отговорното лице (склада) като подкрепящ документ за освобождаване на продукти, вторият се използва за издаване на искане за плащане за сетълменти с купувача чрез банката и фактури. Във фактурата се посочват асортиментът, количеството, продажната цена, цената на опаковката и железопътната тарифа, платена от купувача. Останалите два екземпляра се прехвърлят на купувача (клиента) на готовия продукт. При износ на готови продукти през контролно-пропускателния пункт един екземпляр (четвърти) остава в службата за сигурност, един екземпляр (трети) остава на купувача (клиента) като придружаващ документ за готовия продукт.
Службата за сигурност регистрира фактурите в дневника за регистрация на товара и ги прехвърля в счетоводния отдел според инвентара, където се правят бележки за износа на продукти в дневника на фактурите за износ (продажба) на готови продукти.
Счетоводният отдел, заедно с отдела за продажби, службата за сигурност и други отдели, систематично съпоставя данните за продуктите, освободени от склада, с данните за техния действителен износ, сравнявайки данните в дневника на фактурите за освобождаване на готови продукти с фактури.
Често производствените организации издават готови продукти от склада с помощта на товарителница (формуляр № Torg 12)
Фактурата се съставя в два екземпляра: първият остава в организацията, предаваща инвентара, и е основа за тяхното отписване, а вторият се прехвърля на организацията, получаваща активите, и е основа за приемане на стойности за счетоводство.
От 2012 г. всички фирми трябва да прилагат новите фактури. Техният формуляр и правила за попълване бяха одобрени от правителството на Руската федерация с Указ № 1137 от 26 декември 2011 г. Същият документ одобри задължителната форма на дневника за фактури. Дневникът служи като данъчен регистър. Един от важни правила: корекцията и коригираните фактури се вземат предвид в дневника заедно с редовните, в обща процедура, а не отделно. С отсъствие на това списаниеили грешки в него, ДДС не може да се приеме за възстановяване от бюджета.
Фактурата е документ със строго установена форма, който се издава от продавача на купувача след освобождаване на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги в два екземпляра и служи като основа за приспадане или възстановяване на данък върху добавената стойност. В съответствие с чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът е длъжен да съставя фактури и въз основа на тях да води дневници за получени и издадени фактури, книги за покупки и продажби.
IN нова формафактури е добавен ред „Корекция”, който се попълва при установяване на грешка в оригиналната версия на документа и се създава коригирано копие. При получаване на коригирана фактура е необходимо да отмените предишния запис в книгата за покупки, за да направите това, трябва да повторите данните със знак минус и след това да регистрирате нова фактура в книгата за покупки. Фактурата трябва да бъде подписана от ръководителя на организацията, главния счетоводител или индивидуалния предприемач.
Фактурите, изготвени от продавача, се записват в книгата за продажби. Те трябва да бъдат съставени по отношение на всички стоки (работи, услуги), които подлежат на облагане с ДДС, включително със ставка 0% и освободени от облагане. След изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) се прави корекция в книгата за продажби срещу вече получени плащания, което намалява предварително начислената сума на данъка. Едновременно с това доставчикът издава фактура (в два екземпляра) за реалната пратка и я отразява в книгата за продажби. Данните за заявките за плащане се записват ежедневно в регистрите за продажби на продукти (работи, услуги).
Определяне на финансовия резултат от продажбата
Продуктите се продават в съответствие със сключени договори с купувачи (клиенти). Целта на записването на операциите по продажбите на бизнеса в счетоводните сметки е да се определи финансовият резултат от продажбата на продукти (работи, услуги). В края на всеки месец финансовият резултат (печалба или загуба) от продажбите се определя въз основа на документи, потвърждаващи продажбата на продукти (работи, услуги).
Финансовият резултат от продажбата на продукти (работи, услуги) се определя по сметка 90 „Продажби“. Сметката е активно-пасивна, небалансирана, небалансирана.
По сметка 90 както дебитът, така и кредитът отразяват един и същ обем на продажбите, но в различни оценки: за кредит - по продажни цени (безплатни, договорни и т.н.), включително ДДС и акцизи, за дебит - при пълна цена, включително разходи за продажби, ДДС, акцизи и други задължителни плащания.
Транзакциите по сметка 90 се отразяват, когато приходите от продажби се признават в счетоводството в момента на прехвърляне на собствеността върху продукта, което е установено в споразумението и е заложено в счетоводната политика на организацията.
Схема за определяне на финансовите резултати
[Размер на приходите от продажби (кредитен оборот за месеца по сметка 90/1)] - [Себестойност на продажбите (общ дебитен оборот по сметки 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Финансов резултат (печалба или загуба)]
Сметкопланът също така предвижда възможност за водене на счетоводство за сметка 90 „Продажби“ с помощта на специални подсметки:
- 90/1 “Приходи” - за счетоводно отчитане на постъпленията на активи, признати за приход;
- 90/2 “Себестойност на продажбите” - за осчетоводяване на себестойността на продажбите;
- 90/3 “Данък върху добавената стойност” - за отчитане на дължимите суми на ДДС от купувача (клиента);
- 90/4 “Акцизи” - за отчитане на сумите на акцизите, включени в цената на продадените продукти (стоки);
- 90/5 “Износни мита” - за отчитане на сумите на износните мита;
- 90/9 „Печалба/загуба от продажби” - за идентифициране на финансовия резултат (печалба или загуба) от продажби за отчетния месец.
Когато се използват тези подсметки, счетоводното отчитане на операциите за генериране на приходи и разходи от обичайни дейности ще се извършва, както следва:
- записи по подсметки 90/1 „Приходи”, 90/2 „Себестойност на продажбите”, 90/3 „Данък върху добавената стойност”, 90/4 „Акцизи”, 90/5 „Износни мита” се поддържат целогодишно;
- финансовият резултат от продажбите за отчетния месец се определя чрез сравняване на общия дебитен оборот в подсметки 90/2 „Себестойност на продажбите“, 90/3 „Данък върху добавената стойност“, 90/4 „Акцизи“, 90/5 „Износ“ мита” и кредитен оборот - по подсметка 90/1 “Приходи”;
- месечно, с окончателен оборот, финансовият резултат от продажбите се отписва от подсметка 90/9 „Печалби/загуби от продажби” към сметка 99 „Печалби и загуби”;
- синтетична сметка 90 “Продажби” салдо на дата на отчитанене притежава;
- в края на отчетната година всички подсметки, открити към сметка 90 „Продажби“ (с изключение на подсметка 90/9 „Печалба/загуба от продажби“), се затварят с вътрешни записи към сметка 90/9 „Печалба/загуба от продажби“.
Кореспонденция на сметки за записване на приходи и разходи от обичайни дейности (с помощта на отделни подсметки):
- Д-т 62 К-т 90/1 - отразяване на приходите от продажби;
- Д-т 90/3 К-т 68, 76 - отразяване на ДДС върху приходите;
- Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отразяване на разходите, включени в себестойността на продажбите;
- D-t 90/9 K-t 99 - месечно прехвърляне на сумата на печалбата от продажби, идентифицирана в края на отчетния месец от отделна подсметка към сметката за приходите и разходите;
- D-t 99 K-t 90/9 - месечно прехвърляне на сумата на загубата от продажби, идентифицирана в края на отчетния месец от отделна подсметка към сметката за приходите и разходите.
По принцип сметка 90 „Продажби“ няма салдо в края на всеки месец, но всички подсметки могат да имат салдо през годината и стойността им ще се увеличава от януари всяка година. Подсметка 90/1 може да има само кредитно салдо през годината, а подсметки 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 може да има само дебитно салдо. Подсметка 90/9 може да има както дебитно, така и кредитно салдо.
АД "Весна" през декември реализира стоки за обща сума 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Цената на продадените стоки е 65 000 рубли. Счетоводителят ще направи следните записи: D-t 62 K-t 90/1 - 118 000 рубли. - отразяват се приходите от продажбата; D-t 90/2 K-t 45 - 65 000 rub. - себестойността на продадените продукти се отписва;
D-t 90/3 K-t 68 - 18 000 rub. - начислен ДДС;
D-t 51 K-t 62 - 118 000 rub. - пари, получени от купувачи;
D-t 90/9 K 99 - 35 000 rub. (118 000 - 65 000 - 18 000) -
отразява се печалбата за отчетния месец.
На 31 декември (след определяне на финансовия резултат за декември) всички подсметки, открити за сметка 90, трябва да бъдат затворени:
Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрива се подсметка 90/1;
Dt 90/9 Kt 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - подсметките с дебитно салдо са затворени.
В резултат на тези записи дебитните и кредитните обороти по подсметките на сметка 90 ще бъдат равни, а салдото към 1 януари следващата годиназа сметка 90 като цяло и за всички нейни подсметки ще бъде равен на нула.
Нека използваме данните от пример 1.
D-t 90/1 K-t 90/9 - 118 000 rub. - приключва подсметка 90/1;
D-t 90/9 K-t 90/2 - 65 000 rub. - приключва подсметка 90/2;
D-t 90/9 K-t 90/3 - 18 000 rub. -- подсметка 90/3 е закрита. Салдото по сметка 90 и всички подсметки е нула.
Изчисляване на данъци върху приходите
След записване на приходите и отписване на себестойността на продадените стоки (извършена работа, предоставени услуги), е необходимо да се отрази в счетоводството начисляването на данъци, които са интегрална частцени (данък добавена стойност, акцизи).
За отчитане на сумите на ДДС, получени от клиенти като част от приходите, се използва подсметка 90/3.
Моментът на определяне на данъчната основа по ДДС за всички данъкоплатци е най-ранната от следните дати:
- ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;
- деня на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, предмет на прехвърляне на правата на собственост, т.е. деня на получаване на аванса.
Размерът на дължимия ДДС върху авансите се изчислява по прогнозната ставка. Така че, когато получава аванс, данъкоплатецът е длъжен:
При изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), за които предварително е получено авансово плащане, дори ако размерът му е 100% от стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), данъкоплатецът:
- начислява ДДС върху стойността на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), без данък;
- издава фактура в два екземпляра, която се регистрира в книгата за продажби;
- издадената преди това фактура за сумата на предплащането се регистрира в книгата за покупки;
- приема за приспадане ДДС, начислен върху сумата на полученото авансово плащане (частично плащане) за предстояща доставка на стоки.
Ако е направена частична доставка на стоки (стойността на изпратените стоки е по-малка от сумата на получения аванс), тогава ДДС също се приспада само в част от стойността на изпратените стоки. Точно така трябва да постъпи данъкоплатецът, дори ако авансовото плащане е получено през същия данъчен период (месец или тримесечие), в който стоките са били изпратени. В данъчната декларация данъкоплатецът отразява както размера на ДДС, начислен върху сумата на предплащането, така и размера на ДДС, начислен върху стойността на изпратените стоки. В същата данъчна декларация се приспада ДДС, начислен върху сумата на предплащането.
Освен това, ако получаването на авансово плащане и изпращането на стоки се извършват в един и същ данъчен период, данъкоплатецът не трябва да плаща ДДС в бюджета, изчислен върху сумите на полученото авансово плащане. Достатъчно е да го отразите в данъчната декларация като начислен и представен за приспадане. В крайна сметка клауза 8 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа условие за необходимостта от плащане на ДДС върху аванси, за да се получи право на приспадането му.
Организацията получи 100% авансово плащане за предстоящата доставка на стоки в размер на 177 000 рубли. (включително ДДС - 27 000 рубли).
Цената на стоките, изпратени до купувача като авансово плащане, възлиза на 80 000 рубли.
При записване на транзакции за получаване на аванс и доставка на стоки счетоводителят направи следните записи:
Дебит 51 Кредит 62 подсметка „Получени аванси“
- 177 000 rub. - получен е аванс от купувача;
Дебит 76 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 68
- 27 000 rub. - Върху аванса се начислява ДДС;
Дебит 62 подсметка „Разплащания с клиенти“ Кредит 90-1
- 177 000 rub. - приходи, натрупани при изпращане на стоки;
Дебит 90-2 Кредит 41
- 80 000 rub. - себестойността на продадените стоки се отписва;
Дебит 90-3 Кредит 68
- 27 000 rub. - ДДС се начислява върху приходите;
Дебит 68 Кредит 76 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 27 000 rub. - Възстановен е начисленият преди това ДДС върху авансовото плащане;
Дебитна 62 подсметка „Получени аванси“ Кредитна 62 подсметка „Разплащания с клиенти“
- 177 000 rub. - полученият аванс се кредитира.