С акциз се налагат потребителските стоки. Ред за изчисляване и условия за плащане на акцизи: кой плаща, видове дейности
1. Теоретични аспекти на акцизното облагане..................................
1.1. Причини за избора на акцизите като данък върху потреблението.................................. 5
1. 2 Особености на налагането на акцизи в Руската федерация в преходна икономика
2. Практически аспекти на акцизното облагане..................................
2.1 Преглед на руското законодателство и практиката на акцизното облагане в Русия.................................................. ............ ................................. .................. .................. 14
2.2 Видове акцизи и акцизни стоки.................................................. .......... .........
Заключение..................................................... ................................................. ...... .25
Библиографски списък с използваната литература ............................................. ......................... .....
Въведение
Акцизът е косвен данък, с който се облагат данъкоплатците, които произвеждат и продават акцизни продукти, но всъщност плащането му се прехвърля върху купувача. Акцизът е индивидуален данък върху определени видове и групи стоки, включени в специален списък.
Акцизите имат древна история. През миналите векове акцизната система е била всеобхватна. Така в Англия през 18 век има около 200 вида акцизи.
С акцизи в Русия винаги са се налагали някои дефицитни стоки или определени видове стоки, без които гражданите не са могли и поради това са били принудени да ги купуват, въпреки събирането на акцизи. В различно време това са били напълно различни продукти.
Например, преди революцията в Русия имаше акцизи върху тютюна, кибрита, маслото и захарта. И тъй като това бяха стоки за масово лично или промишлено потребление, поради такова облагане бюджетът Руска империяполучава 61% от всички приходи. През 20-те години, в зората на съветската власт, бяха наложени акцизи върху сол, захар, керосин и кибрит - в една бедна страна нямаше от какво друго да се събират данъци.
В СССР акцизът се използва в периода на новата икономическа политика, която се определя от спешната нужда на държавата от средства. Платците на акцизите бяха предимно държавни предприятия. Акцизната система е премахната с данъчната реформа от 1930-1931 г. В СССР думата „акциз“ се използва само за описание на съответните данъци на капиталистическа държава, въпреки че през 80-те години данъкът върху оборота алкохолни продуктипредставляват повече от 10% от всички бюджетни приходи. След разпадането на СССР акцизната система беше въведена отново в Русия.
Облагаемите с акциз стоки обикновено имат общ характерна особеност: Търсенето на тези стоки е нееластично по отношение на нивото на доходите. Акцизите са едни от първите данъци, въведени през периоди на икономическа трансформация, тъй като данъкът е относително лесен за прилагане и прилагане. Тези административни предимства произтичат от способността на данъчните власти да упражняват контрол върху физическия обем на определени стоки, вместо да разчитат на счетоводни книги за събиране на данъци.
В исторически план акцизът се счита за данък върху производството, а не върху потреблението, и се налага на производителя, обикновено на мястото на производство. Този данък се основава или се основава на фиксирана сума за единица продукция, която допълва административните ползи от данъка. Освен това данъкът може да генерира значителни приходи, особено на единица административни разходи, ако списъкът на акцизните стоки е внимателно обмислен и включва само ограничен набор от стоки.
Уместност на темата курсова работае, че акцизите са важен източник на данъчни приходи в една икономика в преход. Делът на приходите от акцизи е най-висок още в първия етап от преходния период, поради относителната лекота на събирането им и ясното определяне на данъчната основа. Бюджетните приходи не са еластични по отношение на личните доходи, поради което бюджетните приходи от тях са стабилни. Трябва също така да се отбележи, че относителната нееластичност на акцизите по отношение на доходите ще доведе до намаляване на относителното значение на приходите от акцизи като икономически растеж.
Целта на работата е да се проучат теоретичните и практическите аспекти на акцизното облагане. В съответствие с тази цел в изследването бяха поставени следните задачи:
1. Проучете причините за избора на акцизите като данък върху потреблението.
2. Анализирайте характеристиките на събирането на акцизи в Руската федерация.
3. Преглед на руското законодателство.
4. Помислете за класификацията на акцизите по вид.
Основните методи, използвани в работата, бяха проучването и анализът на Данъчния кодекс на Руската федерация, инструкциите и заповедите на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация по въпросите на акциза.
1. Теоретични аспекти на акцизното облагане
1.1. Причини за избора на акцизите като данък върху потреблението
Основните разлики между акцизите и другите данъци и задължителни плащания върху потреблението са, на първо място, техния специфичен обхват на приложение - потреблението на конкретен продукт (услуга) или група стоки (услуги) и, на второ място, тяхната липса на еквивалентност. Ако първият разграничава акцизите от такива широкообхватни данъци върху потреблението като ДДС или данък върху продажбите, то вторият ги разграничава от всички видове плащания и такси за използване на обществени блага или услуги (гербови такси, гранични такси и др.)
Има три основни вида акцизи, разделени в зависимост от функцията, която изпълняват. Първата група включва т. нар. традиционни акцизи върху алкохола и тютюневите изделия. Събирането на този вид акциз има две основни цели: ограничаване потреблението на нездравословни продукти и фискална.
Втората група включва акцизите върху ГСМ, които освен фискална функция играят и ролята на плащане за ползване на пътищата и метод за коригиране на негативните външни ефекти.
Третата група включва акцизите върху т.нар. луксозни стоки и по правило няма целенасочена фискална функция. В по-голяма степен този видАкцизът е предназначен да играе преразпределителна роля, тъй като основните потребители на луксозни стоки са по-заможните граждани. Освен това е възможно да се преследват и други цели, например насърчаване на трудоемкото производство чрез налагане на акциз върху капиталоемки продукти, класифицирани в някои страни като луксозни стоки (автомобили, скъпа електроника и др.), насърчаване на местните производители , или подобряване на външнотърговския баланс чрез налагане на акцизи в допълнение към митата върху вносните стоки.
Налагането на акциз върху определени стоки, считани за вредни или свързани с отрицателни странични ефекти (тютюневи изделия и алкохол, както и например бензин и горива, чието потребление е свързано със замърсяване на въздуха), може частично да обезсърчи потреблението им. Такива косвени ефекти може да са допълнителен ефект от въвеждането на данък, но повечето акцизи се въвеждат, както би трябвало, за да генерират данъчни приходи.
За постигането на тази цел акцизите трябва да бъдат на първо място прости както по организация, така и по прилагане, което се постига чрез поддържане на минимален списък на акцизните стоки. В момента повечето държави са ограничили списъка на акцизните стоки до тютюн, алкохол и определена гама от петролни продукти. Приходите от тези продуктови групи са високи, обхватът на техните производители е сравнително тесен, а повечето продуктови категории са добре дефинирани. Второ, данъчните ставки не трябва да бъдат твърде високи. Ако местните акцизи са значително по-високи от съответните данъчни ставки в съседните страни, контрабандата може да се превърне в проблем. Освен това, ако акцизните ставки са твърде високи, незаконното производство, особено занаятчийското производство на алкохолни стоки, може да се увеличи. Такова производство може да стане опасно за общественото здраве, опасенията за което бяха една от причините за въвеждането на данъка. Трето, данъкът трябва да се събира възможно най-рано във веригата на стойността, т.е. трябва да бъде взето или в момента на преминаване на митническата граница на страната, или в момента на производство (или изпращане).
При облагане с акциз се използват адвалорни, специфични и смесени акцизни ставки.
Данъчната ставка ad valorem е ставка, при която размерът на данъка се изчислява като процент от себестойността на продукта, а специфичната ставка е фиксиран размер на данъка за единица продукт. Изборът между специфично и адвалорно данъчно облагане може да зависи от това дали акцизните стоки се произвеждат в дадена държава или не.
Повечето държави прилагат и двата вида ставки и по този начин постигат баланс между предимствата и недостатъците на двата метода на акцизно облагане. Освен това трябва да се има предвид, че при всички случаи акцизните стоки се облагат с ДДС, което само по себе си е адвалорна такса.
По същество изборът между специфични и адвалорни данъчни ставки е избор между облагането на акцизна стока въз основа на потребеното количество или въз основа на нейната стойност. В съответствие с този принцип в света се прилагат специфични ставки главно за стоки, които имат отрицателни социални ефекти (алкохол и тютюневи изделия), а адвалорни ставки се прилагат за луксозни предмети, като в този случай данъчното облагане служи главно за преразпределителни цели.
Въпросът за определяне на облагаемата основа на акцизите е особено актуален в случай на прилагане на адвалорна ставка. В този случай включването на други данъци в акцизната данъчна основа може значително да промени задълженията за акциз.
ТЕМА 2.2. АКЦИЗ
Акцизите са една от най-старите форми на данъчно облагане. За първи път те са били използвани като източници за попълване на хазната от владетелите на Древен Рим. По това време имаше акцизи върху солта и други потребителски стоки. С развитието на стоково-паричните отношения акцизната форма на данъчно облагане зае централно място в данъчните системи на много държави. В царска Русия през 1901 г. акцизите носят на хазната 61% от приходите. С развитието на преките подоходни и имуществени данъци ролята на акцизите намалява значително. В момента обаче акцизите се прилагат в данъчните системи на повечето страни. След като изучават тази тема, студентите ще могат:
|
2.2.1. Икономическа същност на акцизите.
Списък на акцизните стоки
Акцизът, подобно на данъка върху добавената стойност, е федерален косвен данък, който действа като допълнителна такса върху цената на акцизните стоки. Акцизите са значителен източник на приходи за федералния бюджет и бюджетите на съставните образувания на Руската федерация. Така делът на акцизите в приходите на федералния бюджет на Руската федерация през 2006 г. е около 2%, в бюджета на Санкт Петербург - 7,2%.
Важен показателФискалното значение на акцизите е техният дял в общия размер на данъчните приходи в консолидирания бюджет на Руската федерация, който се влияе от промените, направени в състава на акцизните стоки, обекта на облагане, размера на данъчните ставки, обем на обезщетенията и инфлационни процеси.
Икономическата роля на акцизите е да преразпределят доходите и да предотвратят формирането на свръхвисоки печалби. Обект на облагане с акциз са предимно потребителски стоки, което обяснява високото фискално значение на тези данъци. Броят на акцизните стоки традиционно включва луксозни стоки и стоки, които се търсят, но са евтини за производство (алкохол и тютюневи изделия и др.), за да ги отслабят Отрицателно влияниеза слоеве от населението с ниски доходи. По този начин акцизите действат като средство за ограничаване на потреблението на акцизни стоки (основно обществено вредни стоки и луксозни стоки).
Акцизи – вид косвени данъци върху стоки предимно за масово потребление. Въпреки това, за разлика от ДДС, те са надарени с редица специфични характеристики:
- акцизът е индивидуален данък върху определени видове и групи стоки (ДДС е универсален косвен данък);
- обектът на облагане с акциз е продажбата (прехвърлянето) само на акцизни стоки, чийто списък е ограничен (обхватът на облагане с ДДС включва строителство и услуги);
- акцизите действат предимно в производствения сектор (ДДС е многоетапен данък, тъй като се налага на всеки етап от производството и обращението).
В Русия повече от 60 години акцизите нямат самостоятелно значение и се събират като част от данъка върху оборота. По време на данъчната реформа от 1992 г. акцизите бяха включени като самостоятелно данъчно плащане във федералната данъчна система на Руската федерация. Първоначално гамата от акцизни стоки беше доста широка. Освен алкохола и тютюна, акцизи бяха наложени върху деликатеси, порцелан, кристал, килими, кожи, яхти, бижута и някои други стоки, класифицирани като луксозни стоки. Доскоро с акциз се облагаха някои видове минерални суровини, а именно нефт и природен газ.
Понастоящемакцизни стокипризнавам:
1) етилов алкохол от всички видове суровини (с изключение на коняк алкохол);
- лекарствени, терапевтични и профилактични, диагностични средства;
- ветеринарни лекарства, бутилирани в контейнери, непревишаващи 100 ml;
- парфюмерийни и козметични продукти, бутилирани в контейнери, непревишаващи 100 ml;
- отпадъци, образувани по време на производството на етилов алкохол от хранителни суровини, водка, алкохолни напитки, подлежащи на допълнителна обработка и (или) използване за технически цели;
3) алкохолни продукти (алкохол за пиене, водка, ликьори, коняци, вино и други хранителни продукти с обемна част на етилов алкохол над 1,5%, с изключение на виноматериали);
5) тютюневи изделия;
6) леки автомобили и мотоциклети с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.);
7) автомобилен бензин;
8) дизелово гориво;
9) моторни масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели;
10) бензин с права прогонка.
Бензинът от права дестилация се отнася до бензинови фракции, получени от рафинирането на нефт, газов кондензат, свързан нефтен газ, природен газ, нефтени шисти, въглища и други суровини, както и продукти от тяхната преработка, с изключение на автомобилен бензин и нефтохимически продукти. продукти. Бензиновата фракция е смес от въглеводороди, кипящи в температурния диапазон от 30 до 215 °C при атмосферно налягане 760 mmHg Изкуство.
Трябва да се отбележи, че Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда издаване на сертификати в случаи на регистрация:
- лица, извършващи операции с бензин с права дестилация;
- организации, извършващи операции с денатуриран етилов алкохол.
2.2.2. Акцизни лица, обект на облагане
Данъкоплатци акцизи се признават:
- организации;
- индивидуални предприемачи;
- лица, признати за данъкоплатци във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация, определени в съответствие с Митническия кодекс на Руската федерация.
Обект на облагане Разпознават се следните операции:
- продажба на територията на Руската федерация от лица на произведени от тях акцизни стоки, включително продажба на заложени стоки и прехвърляне на акцизни стоки съгласно споразумение за предоставяне на компенсация или новация.
Продажбите се признават като прехвърляне на права на собственост върху акцизни стоки от едно лице на друго лице възмездно и (или) безвъзмездно, както и използването им срещу плащане в натура;
- продажба от лица на конфискувани и (или) безстопанствени акцизни стоки, акцизни стоки, които са били отказани в полза на държавата и които подлежат на обжалване пред държавните и (или) общинските органи, прехвърлени им въз основа на присъди или решения на съдилища, арбитражни съдилища или други упълномощени държавни органи;
- прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на акцизни стоки, произведени от тях от доставени от клиента суровини (материали) на собственика на посочените суровини (материали) или на други лица, включително получаването на посочените акцизни стоки в собственост срещу заплащане на услуги за производство на акцизни стоки от доставени от клиента суровини (материали);
- прехвърляне в рамките на структурата на организацията на произведени акцизни стоки за по-нататъшното производство на неакцизни стоки, с изключение на прехвърлянето на произведения бензин за по-нататъшно производство на нефтохимически продукти в структурата на организация, която има сертификат за регистрация на лице, което извършва сделки с бензин от права дестилация и (или) прехвърляне на произведен денатуриран етилов алкохол за производство на несъдържащи алкохол продукти в структурата на организация, която има сертификат за регистрация на организация, извършваща операции с денатуриран етилов алкохол;
- прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на акцизни стоки, произведени от тях за собствени нужди;
- прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на произведени от тях акцизни стоки в уставния (дялов) капитал на организации, взаимни фондове на кооперации, както и като вноска по просто споразумение за партньорство (споразумение за съвместна дейност);
- прехвърляне на територията на Руската федерация от организация (бизнес компания или партньорство) на произведени от нея акцизни стоки на нейния участник (негов правоприемник или наследник) при неговото оттегляне (напускане) от организацията ( икономическа компанияили съдружие), както и прехвърлянето на акцизни стоки, произведени по силата на договор за обикновено дружество (договор за съвместна дейност) на участник (негов правоприемник или наследник) на посоченото споразумение при отделяне на неговия дял от имуществото, което е обща собственост на страни по споразумението или разделянето на такова имущество;
- предаване на произведени акцизни стоки за преработка на ишлеме;
- внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация;
- получаване (получаване) на денатуриран етилов алкохол от организация, която има сертификат за производство на продукти, които не съдържат алкохол.
Получаването на денатуриран етилов алкохол е придобиване на денатуриран етилов алкохол като собственост.
- получаване на бензин за права дестилация от организация, която има сертификат за преработка на бензин за права дестилация.
Получаването на бензин от права дестилация е придобиването на бензин от права дестилация като собственост.
За целите на изчисляване на акцизите, бутилирането се третира като производство. алкохолни напитки и бираизвършва като част общ процеспроизводство на тези стоки в съответствие с изискванията на държавните стандарти и (или) друга нормативна и техническа документация.
Не подлежи на данъчно облагане акциз върху следните операции:
- прехвърляне на акцизни стоки от една структурна единица на организация, която не е независим данъкоплатец, за производство на други акцизни стоки на друга подобна структурна единица на тази организация;
- продажба на акцизни стоки, поставени под митнически режим за износ извън територията на Руската федерация, като се вземат предвид загубите в рамките на нормите за естествени загуби.
- В този случай трябва да бъдат изпълнени следните условия:
- износът се извършва пряко от данъкоплатеца - производителя на стоките, както и от собственика на петролни продукти, произведени от собствени суровини по споразумение за преработка на нефт с петролна рафинерия или от тяхно име от друго лице въз основа на комисионен договор, агентски договор или договор за представителство;
- задължително предоставяне на гаранция от упълномощена банка, предвиждаща задължението на банката да плати размера на данъка и съответната неустойка в случай на непредставяне на документи, потвърждаващи факта на износ на акцизни стоки, по начина и в рамките на срока;
- представяне на данъчния орган по мястото на регистрация в задължителенв рамките на 180 дни от датата на прилагане на подобен пакет документи, както при обосноваване на нулева ставка на ДДС:
- първична продажба (прехвърляне) на конфискувани и (или) безстопанствени акцизни стоки, акцизни стоки, които са били отхвърлени в полза на държавата и които подлежат на превръщане в държавна и (или) общинска собственост, за промишлена преработка под контрола на митниците и ( или) данъчни власти или унищожаване;
- внос на митническа територия Руска федерацияакцизни стоки, които са били отказани в полза на държавата и които подлежат на превръщане в държавна и (или) общинска собственост.
Изброените операции са освободени от данъчно облагане само ако се поддържат отделни записи и са налице за операции по производство и продажба (трансфер) на такива акцизни стоки.
2.2.3. Акцизни ставки и данъчна основа
Първоначално правото да определя акцизните ставки беше предоставено на правителството на Руската федерация. През 1996 г. беше взето решение за включване на акцизните ставки в закона.
Текущ руското законодателствоса предоставени следните видове залози акцизи:
- твърд(специфичен) - определя се на фиксирана сума (в рубли и копейки) за единица измерване на облагаеми стоки;
- комбиниран –определя се като процент от данъчната основа и във фиксиран размер за единица мярка на облагаеми стоки.
Трябва да се отбележи, че ставките на акциза се променят ежегодно, обикновено нагоре. Установените акцизни ставки за 2007 г. са дадени в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Данъчни ставки по видове акцизни стоки
Видове акцизни стоки |
Акцизни ставки за 2007 г. (в рубли и копейки или като процент) |
Етилов алкохол от всички видове суровини (включително суров етилов алкохол от всички видове суровини) |
23 търкайте. 50 копейки за 1 литър безводен етилов алкохол |
0 търкайте. 00 коп. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки |
|
Алкохолни продукти (с изключение на натурални вина, включително шампанско, пенливо, газирано, пенливо, натурални напитки, съдържащи етилов алкохол не повече от 6% от обема на готовите продукти, произведени от виноматериали, произведени без добавяне на етилов алкохол) и съдържащи алкохол продукти (с изключение на парфюмерийни и козметични продукти, съдържащи алкохол в метални аерозолни опаковки и продукти, съдържащи алкохол битова химияв метална аерозолна опаковка) |
162 търкайте. 00 коп. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки |
Натурални вина (с изключение на шампанско, пенливи, газирани, пенливи вина), натурални напиткисъс съдържание на етилов алкохол не повече от 6% от обема на готовите продукти, произведени от виноматериали, произведени без добавяне на етилов алкохол |
2 търкайте. 20 копейки за 1л |
Шампанско, пенливи, газирани, пенливи вина |
10 търкайте. 50 копейки за 1л |
Бира със стандартно (стандартизирано) съдържание на етилов алкохол по обем до 0,5% включително |
0 търкайте. за 1л |
Бира със стандартно (стандартизирано) обемно съдържание на етилов алкохол над 0,5 до 8,6% включително |
2 търкайте. 07 коп. за 1л |
Бира с нормативно (стандартизирано) съдържание на етилов алкохол по обем над 8,6% |
7 търкайте. 45 копейки за 1 литър |
Тютюн за лула, пушене, дъвчене, смучене, смъркане, наргиле, с изключение на тютюна, използван като суровина за производство тютюневи изделия |
300 търкайте. за 1 кг |
17 търкайте. 75 коп. за 1 бр |
|
Пури, цигари с филтър с дължина над 85 мм |
217 търкайте. за 1000 бр. |
Цигари с филтър |
100 търкайте. 00 коп. за 1000 броя + 5% от прогнозната цена, изчислена въз основа на максималната цена на дребно, но не по-малко от 115 рубли. 00 коп. за 1000 бр. |
Цигари без филтър,цигари |
45 търкайте. 00 коп. за 1000 бр. + 5% от прогнозната цена, изчислена въз основа на максималната цена на дребно, но не по-малко от 60 рубли. 00 коп. за 1000 бр. |
Леки автомобили с мощност на двигателя до 67,5 kW (90 к.с.) включително |
0 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.) |
Леки автомобили с мощност на двигателя над 67,5 kW (90 к.с.) и до 112,5 kW (150 к.с.) включително |
18 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.) |
Леки автомобили с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.), мотоциклети с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.) |
181 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.) |
Автомобилен бензин с октаново число до 80 включително |
2657 рубли. за 1т |
Автомобилен бензин с други октанови числа |
3629 рубли. за 1т |
Дизелово гориво |
1080 търкайте. за 1т |
Моторни масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели |
2951 рубли. за 1т |
Директен бензин |
2657 рубли. за 1т |
Данъчната основаопределя се отделно за всеки вид акцизна стока. Процедурата за определянето му зависи от вида на установените акцизни ставки (Таблица 2.5).
Таблица 2.5
Определяне на данъчната основа за акцизни стоки
Ставка на акциза |
Данъчната основа |
|
Ако са установени фиксирани ставки за акцизни стоки |
Обем на продадени (прехвърлени) акцизни стоки в натура |
|
Ако се определят адвалорни ставки за акцизни стоки |
|
|
Ако са установени комбинирани ставки за акцизни стоки, състоящи се от фиксирани и адвалорни данъчни ставки |
Обемът на продадените (прехвърлените) акцизни стоки в натура (за изчисляване на акциза при прилагане на фиксирана ставка) и прогнозната стойност на продадените (прехвърлените) акцизни стоки, изчислена от максималните цени на дребно (за изчисляване на акциза при прилагане на адвалорен данък скорост) |
Очаквани разходиПризнава се произведението на максималната цена на дребно, посочена върху пакет тютюневи изделия, и броя на пакетите, продадени (прехвърлени) през отчетния период или внесени на митническата територия на Руската федерация. Максимална цена на дребно– това е цената, над която пакет тютюневи изделия не може да се продава на потребителите от търговци на дребно или индивидуални предприемачи. Максималната цена на дребно се определя от данъкоплатеца самостоятелно за всяка марка тютюневи изделия. Процедурата за деклариране на максималните цени на дребно на тютюневите изделия се определя от Министерството на финансите на Руската федерация.
При извършване на сделки за продажба на акцизни стоки, по отношение на които се установяват лихвени данъчни ставки, данъчната основаакцизи се увеличаваза получени суми за продадени акцизни стоки под формата на финансова помощ, аванси или други плащания, получени за плащане на предстоящи доставки на акцизни стоки, за попълване на средства със специално предназначение, за увеличаване на доходите, под формата на лихви (отстъпки) по сметки, лихви по търговски кредит или по друг начин, свързани с плащане за продадени акцизни стоки.
2.2.4. Ред за изчисляване и срокове за плащане на акцизите
Размерът на акциза върху акцизните стоки (включително тези, внесени на митническата територия на Руската федерация), по отношение на които фиксирани (специфични) ставки, се изчислява като произведение на съответната данъчна ставка и данъчната основа:
A = O x Ca,
където А е размерът на акциза; О – обем на продадените (прехвърлените) акцизни стоки в натура; Sa – ставка на акциза в рубли и копейки.
При инсталиране адвалорни (лихвени) процентиразмерът на акциза върху продажбата (прехвърлянето) на акцизни стоки на територията на Руската федерация се изчислява като процент от данъчната основа, съответстваща на данъчната ставка:
A = ST x Ca (%),
където А е размерът на акциза; ST – себестойност на продадените акцизни стоки (без акциз и ДДС); Са (%) – ставка на акциза в проценти.
Смятане акцизите при внос на акцизни стоки, обложени с адвалорни ставки на митническата територия на Руската федерация, се извършват по формулата
A = (Tc + Pi) x Ca,
където А е размерът на акциза; Тс – митническа стойност на стоките; Pi – размерът на вносното мито; Ca – акцизна ставка, определена в %.
При инсталиране комбинирани залозиразмерът на акциза се изчислява като сумата, получена от сумирането на сумите на акциза, изчислени като произведение на фиксирана ставка и обема на продадените (прехвърлени, внесени) акцизни стоки в натура и като процент от максималната цена на дребно на такива стоки, съответстващи на адвалорната ставка.
Размерът на акциза върху акцизни стоки се изчислява въз основа на резултатите от всеки данъчен период по отношение на всички сделки за продажба на акцизни стоки, чиято дата на продажба (прехвърляне) се отнася за съответния данъчен период.
Данъчен периодПризнава се календарния месец.
Дата на изпълнение(трансфер) на акцизни стоки се определя денят на тяхното изпращане (трансфер).
Датата на получаване на бензина за права дестилация е денят, в който е получен от организация, която има сертификат за преработка на бензин за права дестилация.
Датата на получаване на денатуриран етилов алкохол е денят на получаване (получаване) на денатуриран етилов алкохол от организация, която има сертификат за производство на продукти, които не съдържат алкохол.
Сума акцизпредмет плащане към бюджета, се определя в края на всеки данъчен период като общата сума на акциза, намалена с данъчни облекчения:
А бюджет= А в общи линии- А приспадане,
къде бюджет – размера на дължимия в бюджета акциз; А в общи линии – общ размер на акциза; А приспадане – размера на приетия за приспадане акциз.
Общ размер на акциза представлява сумата, получена от сумирането на сумите на акциза, изчислен за всеки вид акцизна стока, обложена с различни данъчни ставки. Общият размер на акциза при извършване на сделки с акцизни петролни продукти се определя отделно от размера на акциза върху другите акцизни стоки.
Ако данъкоплатецът не води отделна отчетност на акцизните стоки, размерът на акциза се определя въз основа на максималната данъчна ставка от единната данъчна основа, определена за всички облагаеми с акциз сделки.
Данъчни облекчения Сумите на акциза, представени от продавачите и платени от данъкоплатеца при закупуване на акцизни стоки или платени от данъкоплатеца при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация, освободени за свободно обращение и впоследствие използвани като суровини за производството на акцизни стоки, подлежат на.
Следните суми на акциза също подлежат на данъчни облекчения:
- по отношение на безвъзвратно загубената част от стоките в границите на технологичните загуби и естествените загуби;
- платени на територията на Руската федерация за етилов алкохол, произведен от хранителни суровини, използвани за производството на виноматериали, използвани впоследствие за производството на алкохолни напитки;
- заплаща се от данъкоплатеца в случай на връщане от купувача на акцизни стоки или отказ от тях (включително връщане по време на гаранционния период);
- изчислени от сумите на авансовите и (или) други плащания, получени за плащане на предстоящи доставки на акцизни стоки;
- начислени при получаване (получаване) на денатуриран етилов алкохол от данъкоплатец, който има сертификат за производство на несъдържащи алкохол продукти, при използване на денатуриран етилов алкохол за производство на несъдържащи алкохол продукти;
- начислени от данъкоплатец, който има сертификат за производство на бензин за права дестилация, при продажба на бензин за права дестилация на данъкоплатец, който има сертификат за преработка на бензин за права дестилация;
- в други случаи, предвидени в чл. 200 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Данъчните облекчения се правят при следните условия:
- Наличие на платежни документи и фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът е закупил акцизни стоки, или митнически декларации или други документи, потвърждаващи вноса на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация и плащането на съответната сума акциз.
- Размерите на акцизите трябва да бъдат действително платенина продавачи при закупуване на акцизни стоки или действително платени при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация, освободени за свободно обращение.
- Съответните акцизни стоки трябва да бъдат използвани като основни суровинипри производството на други акцизни стоки, като тяхната себестойност действително следва да бъде включена в разходите за производство на други акцизни стоки.
В случай на плащане за акцизни стоки, използвани като суровини за производството на други стоки от трети страни, данъчните удръжки се правят само ако в платежните документи е посочено името на организацията, за която е извършено плащането.
Ако размерът на данъчните облекчения през който и да е данъчен период надвишава размера на акциза, изчислен върху продадените акцизни стоки, не се плаща акциз през този данъчен период.
Сумите, превишаващи данъчните облекчения над общия размер на акциза, се изпращат през отчетния данъчен период и през трите данъчни периода, следващи го, за изпълнение на задължения за плащане на данъци или такси, както и за плащане на санкции, погасяване на просрочени задължения, суми на данъци санкции, наложени на данъкоплатеца, подлежащи на кредитиране в същия бюджет.
Данъчните власти извършват компенсации независимо (за данъци, платени във връзка с движението на акцизни стоки през митническата граница на Руската федерация в съгласие с митническите власти) и информират данъкоплатеца в рамките на 10 дни.
След три данъчни периода, следващи отчетния данъчен период, сумата, която не е компенсирана, трябва да бъде върната по заявление от данъкоплатеца.
Плащане на акцизизвършени въз основа на реални продажби (прехвърляния) за изтеклия данъчен период по равни дяловене по-късно 25-то число на месеца, следващияслед отчетния месец и не по-късно 15-тивторомесец, следващ отчетния месец.
Плащане на акциз върху бензин и денатуриран етилов алкохол от данъкоплатци, които имат удостоверение за регистрация на лице, извършващо сделки с бензин и (или) удостоверение за регистрация на организация, извършваща сделки с денатуриран етилов алкохол се прави не по-късно от 25-то число на третия месецслед изтекъл данъчен период.
Въпроси за самоконтрол към тема 2.2
- Опишете икономическото съдържание на акцизите.
- Какви са основните разлики между акцизите и ДДС?
- Каква е ролята на акцизите при формирането на приходната база на бюджетите на Руската федерация?
- Посочете видовете акцизни стоки и изключенията, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Избройте състава на платците на акциз.
- Какво подлежи на облагане с акциз?
- Дайте примери за необлагаеми сделки с акцизни стоки.
- Дайте кратко описание на данъчните ставки, използвани при изчисляването на акцизите.
- Очертайте методиката за определяне на данъчната основа при сделки с акцизни стоки.
- Какви са особеностите при определяне на данъчната основа при прилагане на комбинирани акцизни ставки?
- Как се изчислява размерът на дължимите в бюджета акцизи?
- Какви документи се предоставят и в какъв срок? данъчни властиза потвърждаване на износа на акцизни стоки?
- Как се определя акцизната данъчна основа при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация?
- Какви суми акцизи могат да бъдат приети за данъчно приспадане?
- Какви са условията и редът за внасяне на акцизите в бюджета?
Библиография към тема 2.2
- Данъчен кодекс на Руската федерация. Част 2. Федерален закон от 05.08.2000 г. № 117-FZ (с измененията и допълненията).
- Бюджетна система на Руската федерация: Учебник / Изд. О. В. Врублевская, М. В. Романовски. – 3-то изд., рев. и обработени – М.: Юрайт, 2003.
- Глухов В.В., Долде И.В.Данъци: Теория и практика: Урок. – Санкт Петербург: Спец.лит., 1996.
- Мещерякова О. В.Данъчни системи на развитите страни по света. – М., 1995.
- Данъците в развитите страни / Изд. И. Г. Русакова - М.: Финанси и статистика, 1991.
- Данъци и данъчно облагане. 5-то изд. / Ед. М. В. Романовски, О. В. Врублевская - Санкт Петербург: Питър, 2006.
- Данъци и данъчно облагане: Учебник за ВУЗ / Изд. И. Г. Русакова, В. А. Кашина. – М.: Финанси, ЮНИТИ, 1998.
- Данъци: Учебник / Ред. Д. Г. Боровинка. – 4-то изд., преработено. и допълнителни М.: Финанси и статистика, 1999.
- Данъчната политика на Русия: проблеми и перспективи / Изд. И. В. Горски. – М.: Финанси и статистика, 2003.
- Данъчно право: Учебник / Ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2004.
- Окунева Л. П.Данъци и данъци в Русия. Учебник. – М.: Финстатинформ, 1996.
- Оспанов Т. М.Данъчни системи на развитите страни. – М.: 1995. С.120.
- Пансков В. Г.Данъци и данъчна система в Руската федерация: учебник. М.: Финанси и статистика, 2005.
- Пушкарева В.История на финансовата мисъл и данъчната политика: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1996.
- Соколов А. А.Теория на данъците. – М.: Фин. Издателство на НКФ СССР, 1928 г.
- Тимофеев О. Ф.Данъците в пазарната икономика. – М., 1993.
- Толкушин А.В.История на данъците в русия. – М.: Юрист, 2001.
- Толкушин А.В.Данъци и данъчно облагане: Енциклопедичен речник. – М.: Юрист, 2000.
Списъкът на данъците и таксите, плащани в бюджета, обикновено се определя от данъчната система или един или друг специален режим, избран от конкретна компания. Но има редица стоки, които са потребителски продукти и се считат за високодоходни, самият факт на продажбата на които води до необходимостта от плащане на допълнителен данък. Акцизът е в такъв случайплащане, свързано с конкретен вид продукт.
Пряк или косвен данък акцизът е?
Акцизът е надбавка върху цената на продадените стоки. Това увеличава цената на продукта и в крайна сметка купувачът плаща за него. Тази схема означава, че акцизът се отнася за косвените данъци. Принципът на изчисляване според него е донякъде подобен на правилата, приложими за ДДС.
Акцизни стоки
Формално обект на облагане с акциз са сделките с определена група стоки, които, както вече споменахме, се произвеждат масово. Списъкът на такива стоки е одобрен в член 181 от Данъчния кодекс. Това е предимно етилов алкохол и продукти, съдържащи алкохол, по-специално парфюми и козметика в опаковки от не повече от 100 милилитра, алкохол и тютюн, както и бензин, дизел и моторни масла. Леките автомобили, мотоциклетите и електронните цигари също са обложени с акциз.
Съответно платците на акциз са фирми и предприемачи, които извършват сделки, подлежащи на облагане с акциз, т.е. продават горните акцизни стоки собствено производство(клауза 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такъв данъкоплатец е длъжен да включи акциза в цената на стоките въз основа на утвърдените им ставки.
Акцизни ставки
Ставките на акцизите са одобрени в член 193 от Данъчния кодекс. Те се определят поотделно за всеки вид продукт. Освен това такива ставки могат да бъдат различни по своята същност: фиксирани, т.е. установени като определена сума, приложена към единица за измерване (например 6800 рубли за 1 тон дизелово гориво), адвалорни, т.е. изразени като процент , или комбинирани.
Въпреки това трябва да се каже, че въпреки че акцизът, определен като процент от себестойността, е напълно приемлив според руското законодателство, всъщност в Кодекса няма такива акцизи. Повечето акцизни стоки се облагат с фиксирани ставки и само някои видове тютюневи изделия подлежат на комбинирани ставки.
Начисляване и отчитане на акциз
Продажба на акцизни стоки различни категорииНа първо място, това означава необходимостта от поддържане на отделни записи. Акцизите с различни ставки трябва да се определят отделно.
Платците на този данък трябва да плащат в бюджета ежемесечно. Този точен данъчен период за акцизите се определя от член 192 от Данъчния кодекс. Вземат се предвид тези сделки за продажба на акцизни стоки, чиято дата попада в този отчетен период.
Декларацията за акциз също се подава в края на месеца. Но няма единна форма за този отчет. Всички акцизни стоки са обединени в три групи, всяка от които има своя собствена форма. Така със заповед на Федералната данъчна служба на Русия № ММВ-7-3/1 от 12 януари 2016 г. бяха одобрени две форми на декларация: за алкохолни напитки и обща форма за различни горива и акцизи. Превозно средство. Продавачите на тютюневи изделия се отчитат в съответствие със заповед на Министерството на финансите от 14 ноември 2006 г. № 146n.
Отделна декларация за косвени данъци, а именно ДДС и акцизи, е одобрена със заповед на Министерството на финансите от 7 юли 2010 г. № 69n за случаите на внос на стоки на територията на Руската федерация от територията на държави-членки на митническия съюз.
Срокът за подаване на отчета и плащане на акциза е същият. В обичайните случаи трябва да платите бюджета и да подадете декларация, когато акцизният период е приключил до 25-то число на месеца, следващ отчетния. Изключение правят акцизните лица, които извършват сделки с дестилиран бензин или денатуриран етилов алкохол. За тях крайната дата ще бъде 25-то число на третия месец след края на отчетния период. За някои специфични ситуации, описани по-специално в параграфи 30-31 на член 182 от Данъчния кодекс, датата на подаване на отчета и плащането на самия акциз се одобрява като 25-ия ден от шестия месец, следващ отчетния месец.
Въведение
1. Основни положения на акцизното законодателство
1.1. Обекти на акцизно облагане и акцизно задължени лица
1.2. Данъчен период и ставки
1.3. Сделки, признати за обект на данъчно облагане
1.4. Ред за изчисляване и плащане на акцизи
2. Икономическа същност на акцизното облагане
Заключение
Литература
Въведение.
Държавните власти винаги са се стремили да създадат данъчна система, която да направи процеса на плащане на данъци възможно най-незабележим за платците и да позволи събирането на данъци да се извършва „автоматично и принудително“. Макар и по-просто и исторически повече ранна формаданъчното облагане са преки данъци, налагани директно върху дохода или имуществото на данъкоплатците, повече широко приложениеполучавали по-малко забележими косвени данъци. Митата - вид косвени данъци - станаха първите видове парични плащания към държавната хазна.
Много руски и западни икономисти дадоха обяснение за такова широко разпространение на косвените данъци. Английският икономист Уилям Пети отбеляза следните предимства на косвените данъци пред другите данъци:
Данък се налага върху всеки, който плаща за стоки или услуги, но данъкът не се налага на никого и е лесен за плащане;
Изключва се двойно данъчно облагане за един и същи продукт, тъй като той не може да бъде консумиран два пъти;
Събирането на данъци дава информация за благосъстоянието на държавата и нейните граждани в определен момент.
В допълнение, широкото използване на косвеното данъчно облагане се дължи на неговите фискални ползи. Данъкът се заплаща незабелязано от потребителя, тъй като е включен в цената на закупения продукт. Понякога купувачът, когато прави покупка, дори не подозира, че става данъкоплатец.
Косвените данъци включват индивидуалните акцизи, чиято същност и естество са подобни на данъка върху добавената стойност. Отличителна чертаиндивидуалните акцизи е, че те се начисляват върху цялата себестойност на продадените акцизни стоки (или целия обем на продадените или получени продукти в натура). Освен това списъкът на акцизните стоки се определя от държавата.
В Русия акцизите винаги са играли важна фискална роля. На първо място, това се отнася за акцизите върху алкохолните продукти: опияняващите напитки - квас, бира и мед за пиене отдавна се смятат в Русия за добър източник за попълване на хазната. В допълнение към акцизите върху алкохолните продукти. В Русия акцизите върху потребителските стоки отдавна се използват широко. Прочутият опит на цар Алексей Михайлович да установи висок акциз върху солта, който завърши с премахването му в резултат на народни „солни” бунтове. По време на Първата световна война, след забраната на търговията с алкохолни напитки, акцизите върху тютюна, кибрита и керосина бяха рязко увеличени, за да се компенсират пропуснатите приходи от производството и продажбата на алкохол. По време на периода на НЕП имаше огромен брой различни акцизи върху чай, кафе, захар, сол, тютюн, кибрит, петролни продукти, текстилни изделия.
Така от векове акцизите играят важна роля в руската данъчна система, предимно като основен фискален източник. Целта на тази работа е да се анализира текущата ситуация в областта на акцизното облагане в Руската федерация.
1. Основни разпоредби на законодателството за акцизите.
1.1. Обекти на акцизно облагане и акцизно задължени лица.
Непосредственият и неизбежен ефект от налагането на акциз върху определен продукт е повишаване на цената му. Следователно наборът от потребителски стоки, включени в списъка на акцизните стоки, се определя от държавата и е строго ограничен. Изключен от него потребителски стокистоки от първа необходимост, които имат социално значение за населението на страната.
От 1 януари 2001 г., във връзка с влизането в сила на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF) и признаването на Закона за акцизите за недействащ, списъкът на акцизните стоки се регулира от ал. 1 от член 181 от глава 22 „Акцизи“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Според Данъчния кодекс на Руската федерация за акцизни стоки се признават:
1) етилов алкохол от всички видове суровини, с изключение на конячен алкохол;
Следните алкохолосъдържащи продукти не се считат за акцизни стоки:
* лекарствени, терапевтични и профилактични, диагностични средства и препарати, ако са включени в Държавния регистър лекарстваи медицински продукти, лекарства, терапевтични и профилактични средства (вкл хомеопатични лекарства), произведени от аптеките по индивидуални рецепти и изискванията на медицинските организации. Ветеринарните лекарства, включени в Държавния регистър на ветеринарните лекарства и бутилирани в контейнери с вместимост не повече от 100 ml, също не се облагат с данък;
* парфюмерийни и козметични продукти, които са преминали държавна регистрация, ако капацитетът на съда, в който се налива, не надвишава 270 ml;
* отпадъци, подлежащи на допълнителна обработка и (или) използване за технически цели, генерирани по време на производството на етилов алкохол от хранителни суровини, водка, алкохолни продукти, които отговарят на нормативната документация и са включени в Държавния регистър на етилов алкохол от хранителни суровини , алкохолни и алкохолосъдържащи продукти в Руската федерация;
3) алкохолни продукти (алкохол за пиене, водка, ликьори, коняци, вино и други хранителни продукти с обемна част на етилов алкохол над 1,5 процента, с изключение на виноматериали);
5) тютюневи изделия;
6) леки автомобили и мотоциклети с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.);
7) автомобилен бензин;
8) дизелово гориво;
9) моторни масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели.
10) бензин с права прогонка. Дистилираният бензин се отнася към бензиновите фракции.Бензиновата фракция е смес от въглеводороди, кипящи в температурния диапазон от 30 до 215 градуса. С при атмосферно налягане 760 mmHg., получени в резултат на преработката на нефт, газов кондензат, свързан нефтен газ, природен газ, нефтени шисти, въглища и други суровини, както и продукти от тяхната преработка, с изключение на на моторни бензини.
Платците на акциз са организации и индивидуални предприемачи, които извършват сделки, подлежащи на облагане с акциз, включително лица, признати за платци на акциз във връзка с движението на акцизни стоки през митническата граница на Руската федерация.
1.2. Данъчен период и ставки.
За организации и индивидуални предприемачиДанъчният период е един календарен месец.
В съответствие с параграф 1 на чл. 193 от NKRF, облагането на акцизни стоки и акцизни минерални суровини се извършва при следните данъчни ставки, единни на територията на Руската федерация:
Видове акцизи
Данъчна ставка (в % или рубли и копейки за единица измерване.
Етилов алкохол от всички видове суровини (включително суров етилов алкохол от всички видове суровини)
18 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол
Алкохолни продукти с обемно съдържание на етилов алкохол над 25% (с изключение на вина) и алкохолосъдържащи продукти
135 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки
Алкохолни продукти с обемно съдържание на етилов алкохол над 9 до 25% включително (с изключение на вина)
100 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки
Алкохолни продукти с обемно съдържание на етилов алкохол до 9% включително (с изключение на вина)
70 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки
Нетрадиционни подсилени вина
88 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки
РАЗДЕЛИТЕЛ НА СТРАНИЦА--
Вина (с изключение на естествени, естествени нетрадиционни и (или) неподсилени, естествени нетрадиционни неподсилени, шампанско и пенливи вина)
52 търкайте. за 1 литър безводен етилов алкохол, съдържащ се в акцизни стоки
Натурални, нетрадиционни, неподсилени вина
4 търкайте. за 1л
Шампанско и пенливи вина
10 търкайте. 50 копейки за 1л
Натурални вина (с изключение на нетрадиционните неподсилени)
2 рубли 20 копейки за 1л
Бира с нормативно (стандартизирано) съдържание на етилов алкохол до 0,5% включително
0 търкайте. на литър
Бира с нормативно (стандартизирано) съдържание на етилов алкохол над 0,5 до 8,6% включително
1 търкайте. 55 копейки на литър
Бира с нормативно (стандартизирано) съдържание на етилов алкохол над 8,6% включително
5 търкайте. 30 копейки за 1л
Тютюневи изделия:
Тютюн за лула
574 рубли. за 1 кг
Тютюн за пушене, с изключение на тютюна, използван като суровина за производството на тютюневи изделия
235 търкайте. за 1 кг
14 търкайте. за 1 бр
пурети
157 търкайте. за 1000 бр
Цигари с филтър
60 търкайте. за 1000 бр. + 5%
Цигари без филтър,цигари
23 търкайте. за 1000 бр. +5%
Леки автомобили с мощност на двигателя до 67,5 kW (90 к.с.) включително
0 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.)
Леки автомобили с мощност на двигателя над 67,5 kW (90 к.с.) и до 112,5 kW (150 к.с.) включително
14 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.)
Леки автомобили и мотоциклети с мощност на двигателя над 112,5 kW (150 к.с.)
142 търкайте. за 0,75 kW (1 к.с.)
Автомобилен бензин с октаново число до „80” включително
2460 рубли. за 1 тон
Автомобилен бензин с други октанови числа
3360 рубли. за 1 тон
Дизелово гориво
1000 rub. за 1 тон
Масло за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели
2732 рубли. за 1 тон
Директен бензин
0 търкайте. за 1 тон
Данъчният кодекс на Руската федерация установява специален режим на данъчен склад за алкохолни напитки. Режимът на данъчен склад се разбира като набор от мерки за данъчен контрол, извършвани от данъчните власти по отношение на алкохолни продукти от момента на завършване на производството и получаването им в акцизния склад до момента на изпращането (прехвърлянето) на купувачите. Режимът на данъчен склад обхваща територията, на която се намират производствените помещения, използвани за производство на алкохолни напитки, както и разположените извън тази територия акцизни складове за тяхното съхранение. Алкохолните продукти, поставени в режим на данъчен склад, се съхраняват под контрола на данъчните служители в специално оборудвани помещения до изпращането им (акцизни складове).
Длъжностни лицаАкцизният склад е длъжен:
* водят отчет за съхраняваните в склада акцизни стоки и представят отчети за тези стоки на данъчните власти;
* гарантиране на невъзможността за изваждане на акцизни стоки от акцизния склад без контрола на данъчните органи;
* осигуряване на невъзможността за достъп до акцизния склад на неупълномощени лица;
* спазване на изискванията на данъчните власти за подреждане на склада, осигуряване на достъп на служителите на данъчните органи до съхраняваните стоки и предоставяне на тези служители безплатно на оборудвани помещения и средства за комуникация, за да се осигури данъчен контрол;
* по искане на данъчните власти оборудвайте склада с двойни заключващи устройства, едното от които трябва да бъде под юрисдикцията на данъчните власти.
Във връзка с режима на данъчен склад във връзка с производството и продажбата на алкохолни продукти, данъчното облагане се извършва при следните ставки:
* при продажба на клиенти, които не са акцизни складове, по редовни цени;
* при продажба в акцизни складове организации за търговия на едро- в размер на 50% от текущите ставки;
* при продажба от организации за търговия на едро от акцизни складове до крайни потребители - в размер на 50% от действащите ставки;
* при продажба от организации за търговия на едро от акцизни складове до акцизни складове на други организации за търговия на едро акцизи не се начисляват.
При продажба на акцизни продукти данъкоплатецът е длъжен да представи сумата на данъка на купувача. В платежни документи, включително регистри на чекове и акредитиви, първични счетоводни документи, фактури, размерът на акциза се отбелязва като отделен ред, с изключение на случаите на продажба на акцизни продукти извън територията на Руската федерация.
В същото време продавачите на акцизни стоки, които не са данъкоплатци на акциз, не са длъжни да разпределят размера на акциза в разплащателни документи и фактури. Следователно, ако акцизът не е посочен в посочените документи, платецът на акциз, който използва в производствения процес акцизни стоки, закупени от продавачи, които не са техни преки производители, няма да има основание за данъчни облекчения.
При плащане на акцизи данъкоплатецът има право да намали размера на данъка, който трябва да бъде преведен в бюджетите, чрез определени удръжки. Например акцизите, платени при придобиването или вноса на акцизни стоки, подлежат на приспадане, ако впоследствие се използват като суровини за по-нататъшна обработка. При връщане на акцизни стоки или отказ от тях купувачите също се приспадат сумите на предварително платените акцизи. Алкохолните продукти подлежат на задължително маркиране с марки.
С постановление на правителството на Руската федерация от 29 декември 2001 г. № 915 „За установяване на ставките на авансовото плащане при закупуване на регионални специални марки за акцизни стоки, подлежащи на задължително етикетиране“, ставките на авансовото плащане се определят в следните размери:
* за алкохолни продукти с обемна част на етилов алкохол до 25% включително - 0,3 рубли. на марка;
* за алкохолни продукти с обемна част на етилов алкохол над 25% - 0,8 рубли. на марка.
Стойността на авансовото плащане, платено при закупуване на специални акцизни или регионални марки, също се приспада. Сумите на акциза, платени на територията на Руската федерация върху етилов алкохол, произведен от хранителни суровини, използвани за производството на виноматериали, използвани впоследствие за производството на алкохолни напитки, подлежат на приспадане. В този случай размерът на данъка подлежи на приспадане в размер, който не надвишава размера на данъка, изчислен по формулата:
C = (A x K): 100%) x O,
където: C - размерът на платения акциз върху етиловия алкохол, използван за производството на вино;
А - данъчна ставка за 1 литър 100% (безводен) етилов алкохол;
K - сила на виното;
O - обем на продаденото вино.
Ако сума, надвишаваща сумата, изчислена с помощта на тази формула, е поискана за приспадане, превишената сума (отрицателна разлика) се приписва на загубите на предприятието.
За приспадане се приемат само суми, действително платени от данъкоплатеца, при наличие на оправдателни счетоводни документи и фактури, издадени от продавачи на акцизни продукти. Сумите на акцизите върху акцизните стоки, използвани като суровини за производството на други акцизни стоки, се приемат за приспадане, ако са изпълнени две условия в една смяна: действителното им плащане и отписването на разходите за използвани акцизни стоки за разходите за производство на реализирани акцизни стоки.
Продължение
--РАЗДЕЛИТЕЛ НА СТРАНИЦА--
Ако размерът на данъчните облекчения през който и да е данъчен период надвишава общия размер на акциза върху продадените акцизни стоки, тогава акцизът не се плаща през този период. Сумата на излишните данъчни удръжки подлежи на компенсиране през следващия данъчен период. Ако след прихващане остане излишна сума, тя може да се използва за изпълнение на данъчни задължения за други данъци и такси, за плащане на неустойки, за погасяване на просрочени задължения и наложени санкции в рамките на същия бюджет. След три данъчни периода след отчетния период сумата, която не е компенсирана, трябва да бъде върната на данъкоплатеца по негово заявление.
За по-голямата част от акцизните продукти датата на продажба се определя като денят на изпращане на посочените продукти. При продажба на дизелово гориво, бензин с октаново число под 80, моторни масла за дизелови и карбураторни двигатели и природен газ, датата на продажба се определя в деня на плащането. Датата на продажба на алкохолни напитки от акцизен склад е денят, в който изтича режимът на данъчен склад.
1.3. Сделки, признати за обект на данъчно облагане.
Член 182 от NKRF определя сделките, признати за обект на акцизно облагане, които могат да бъдат разделени на сделки, извършвани от производители на акцизни стоки, и сделки, извършвани от други лица.
Извършените от производителите на акцизни стоки облагаеми сделки включват:
а) Продажби на произведени акцизни стоки на територията на Руската федерация, включително продажбата на тези стоки като обезпечение и прехвърлянето им по споразумение за предоставяне на компенсация или новация (с изключение на петролни продукти).
б) прехвърляне на територията на Руската федерация от лице на акцизни стоки, произведени от него от доставени от клиента суровини (с изключение на петролни продукти) на собственика на посочените суровини (материали) или на други лица, включително получаването на посочените акцизни стоки в собственост чрез заплащане на услуги за тяхното производство от доставени от клиента суровини (материали).
в) Прехвърляне в рамките на структурата на организацията на произведени акцизни стоки за по-нататъшно производство на неакцизни стоки, с изключение на сделки, освободени от данъчно облагане в съответствие с параграфи 2 и 3 на параграф 1 на член 183 от NKRF на операции за прехвърлянето в структурата на организацията на етилов алкохол, произведен от всякакъв вид суровина за производство на денатуриран алкохол, етилов и алкохол-съдържащи продукти.
г) прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на акцизни стоки, произведени от тях за собствени нужди (с изключение на петролни продукти).
д) Прехвърляне на територията на Руската федерация от лица на произведени от тях акцизни стоки в уставния (акционерния) капитал на организациите, във взаимните фондове на кооперациите, както и като вноска по просто споразумение за партньорство (договор за съвместна дейност ).
е) Прехвърляне от организация (бизнес компания или партньорство) на територията на Руската федерация на произведени от нея акцизни стоки (с изключение на петролни продукти) на нейния участник (негов приемник или наследник) при неговото оттегляне (напускане) от организацията. (търговско дружество или съдружие), както и прехвърлянето на стоки с акцизни стоки, произведени в рамките на договор за обикновено дружество (договор за съвместна дейност), на участник в това споразумение (негов правоприемник или наследник) при разпределяне на неговия дял от имота, намиращ се в общ дялстрани по споразумението или разделяне на такова имущество.
ж) Предаване на произведени акцизни стоки за преработка на ишлеме (с изключение на петролни продукти).
Облагаемите с акциз сделки, извършвани от лица, които не са производители на акцизни стоки, включват:
а) продажби от организации от акцизни складове на алкохолни продукти, закупени от данъкоплатци - производители на тези продукти, или от акцизни складове на други организации (с изключение на продажбата на алкохолни продукти от акцизния склад на една организация за търговия на едро в акцизния склад на друг търговец на едро организация).
При прилагането на тази норма на чл. 182 от NKRF трябва да се има предвид следното. През периода на режима на данъчен склад режимът на данъчен склад е набор от мерки за данъчен контрол, който включва отчитане на акцизни стоки, условия за тяхното разпореждане, основни изисквания за подреждане на складове, достъп до тях и др. алкохолните продукти не се считат за продадени и няма задължение за плащане на акциз по отношение на тези продукти. По този начин можем да кажем, че режимът на данъчен склад е период от време, през който не се начислява акциз върху готовите алкохолни продукти, които са под специален контрол на данъчните власти.
Акцизите се начисляват в края на режима на данъчен склад. Към този момент, съгласно чл. 197 от NKRF разглежда превоза (трансфера) на алкохолни продукти:
1) от територията, където са произведени тези продукти, или от акцизния склад на производствената организация, където са били съхранявани:
Търговски организации на дребно;
Отделът на производствената организация, който се занимава с продажба на дребно;
Акцизен склад за организиране на търговия на едро;
Друга организация, която използва алкохолни продукти (например смес от водка) като полуготов продукт или ги бутилира;
2) от акцизния склад на търговска организация на едро до търговски организации на дребно.
б) продажба от лица, прехвърлени им въз основа на присъди или решения на съдилища, арбитражни съдилища или други упълномощени държавни органи на конфискувани и (или) неуправлявани акцизни стоки и акцизни стоки, които са били изоставени в полза на държавата и които са обект на преобразуване в държавна и (или) общинска собственост;
в) внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация (с изключение на вноса на такива стоки, които са били изоставени в полза на държавата и които подлежат на превръщане в държавна и (или) общинска собственост).
При разглеждането на тази норма е необходимо да се вземе предвид, че при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация, в зависимост от избрания митнически режим, акцизите се налагат в следния ред:
1) при поставяне на акцизни стоки под митническия режим на освобождаване за свободно обращение акцизът се заплаща в пълен размер. Съгласно чл. тридесет Митнически кодексПускането на стоки за свободно обращение на Руската федерация (TKRF) е митнически режим, при който стоките, внесени на митническата територия на Руската федерация, остават постоянно на тази територия без задължението да ги изнасят от тази територия;
2) при поставяне на акцизни стоки под митнически режим реимпорт, данъкоплатецът заплаща сумите на акциза, от които е бил освободен или които са му върнати във връзка с износа на стоки в съответствие с NKRF, по начина, по който предписани от митническото законодателство на Руската федерация. Реимпортът на стоки се разбира като митнически режим, при който руски стоки, изнесени от митническата територия на Руската федерация в съответствие с митническия режим на износ, се внасят обратно в крайни сроковебез облагане с мита, данъци и без прилагане на мерки на икономическата политика към стоките;
3) при поставяне на акцизни стоки под митническите режими транзит, митнически склад, реекспорт, обработка под митнически контрол, свободна митническа зона, свободен склад, унищожаване и отказ в полза на държавата не се плаща акциз.
Транзитът на стоки е митнически режим, при който стоките се движат под митнически контрол между два митнически органа на Руската федерация, включително през територията на чужда държава, без събиране на мита, данъци и без прилагане на мерки на икономическата политика към стоките.
Митническият склад е митнически режим, при който вносните стоки се съхраняват под митнически контрол без събиране на мита и данъци и без прилагане на мерки на икономическата политика към стоките по време на периода на складиране, а стоките, предназначени за износ в съответствие с митническия режим износ, се съхраняват под митницата контрол с предоставяне на обезщетения, предоставени от TCRF.
Реекспортът на стоки е митнически режим, при който чуждестранни стоки се изнасят от митническата територия на Руската федерация без събиране или възстановяване на вносни мита и такси и без прилагане на мерки на икономическата политика.
Обработката на стоки под митнически контрол е митнически режим, при който чуждестранни стоки се използват по предписания начин на митническата територия на Руската федерация без събиране на мита и данъци, както и без прилагане на мерки на икономическата политика към стоките, за обработка под митнически режим контрол с последващо допускане за свободно обращение или поставяне на преработени продукти под различен митнически режим.
Свободна митническа зона и свободен склад са митнически режими, при които чуждестранни стоки се поставят и използват в съответните териториални граници или помещения (места) без събиране на мита, данъци, както и без прилагане на мерки на икономическата политика към тези стоки, и Руските стоки се поставят и използват при условията, прилагани за износ в съответствие с митническия режим, по начина, определен от TCRF.
4) при поставяне на акцизни стоки под митническия режим на обработка на митническата територия, акцизът се заплаща при вноса на тези стоки на митническата територия на Руската федерация с последващо връщане на платените суми на акциза при износ на преработените им продукти от митническата територия на Руската федерация;
5) при поставяне на акцизни стоки под митнически режим временен внос се прилага пълно или частично освобождаване от акциз по начина, определен от TCRF. Временно внесените стоки трябва да бъдат върнати в непроменено състояние, с изключение на промените, дължащи се на естествено износване или загуба при нормални условия на транспортиране и съхранение;
г) първична продажба на акцизни стоки с произход и внесени на територията на Руската федерация от територията на участващите държави Митнически съюзбез митническо освобождаване (ако има споразумения за единно митническо пространство).
д) от 1 януари 2003 г., в съответствие със Закон от 24 юли 2002 г. № 110-FZ, следните сделки, извършени с акцизни петролни продукти, се признават за обект на акцизно облагане:
1) използване на петролни продукти за собствени нужди, включително:
Данъчно задължени лица, притежаващи удостоверение за извършване на продажби на едро или на едро-дребно;
Данъкоплатци, произвеждащи петролни продукти от собствени суровини;
Продължение
--РАЗДЕЛИТЕЛ НА СТРАНИЦА--
2) получаване на петролни продукти от данъкоплатци, които имат сертификати, включително получаване на петролни продукти в собственост като плащане за услуги за производство на петролни продукти от доставени от клиента суровини и материали.
В този случай производството на петролни продукти означава:
Закупуване на петролни продукти (получаване на собствеността им на некомпенсирана и (или) безвъзмездна основа;
Получаване на петролни продукти, произведени от суровини, доставени от клиента, от собственика на тези суровини;
Капитализация на петролни продукти, произведени от собствени суровини от данъкоплатеца, произвеждащ тези петролни продукти;
е) прехвърляне на петролни продукти, произведени от данъкоплатеца от суровини, доставени от клиента, на собственика на тези суровини, който няма сертификат. В този случай прехвърлянето на петролни продукти на друго лице от името на собственика е еквивалентно на прехвърлянето на петролни продукти на собственика.
1.4. Процедурата за изчисляване и плащане на акцизи.
Процедурата за изчисляване на акцизите е установена в член 194 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на акциза за всеки вид стоки (включително внесените на територията на Руската федерация) се изчислява като произведение на съответната данъчна ставка и данъчната основа за специфични видовестоки.
Данъчната основа се определя поотделно за всеки вид акцизни стоки в зависимост от данъчните ставки, прилагани за тези стоки.
При продажба или прехвърляне на акцизни стоки, произведени от данъкоплатец, за които са установени специфични ставки (във фиксирана сума за физическите характеристики на обекта), данъчната основа се определя като обем на продадени (прехвърлени) акцизни стоки в натура. Размерът на акциза ще се определя, като данъчната основа се умножи по ставката.
При продажба (прехвърляне) на акцизни стоки, за които се установяват адвалорни ставки (като процент от себестойността), данъчната основа е цената на продадените (прехвърлянето) на акцизни стоки без ДДС и акцизи. Размерът на акциза ще се определя, като данъчната основа се умножи по ставката.
При определяне на данъчната основа приходите, получени в чуждестранна валута, се преизчисляват в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на продажбата. В данъчната основа не се включват получените средства, които не са свързани с продажбата на акцизни стоки.
Данъчната основа се увеличава със суми, получени за продадени акцизни стоки, за които се установяват адвалорни данъчни ставки под формата на финансова помощ, аванси и други плащания, получени за сметка на предстоящи доставки, за попълване на фондове със специално предназначение, за увеличаване на приходите в форма на лихва или отстъпка по менителници, лихва по търговски кредит, както и други свързани с плащането на акцизни стоки.
При внос на акцизни стоки, за които са установени специфични данъчни ставки, на митническата територия на Руската федерация данъчната основа се определя като обем на внесените акцизни стоки във физическо изражение. За акцизни стоки с адвалорни данъчни ставки данъчната основа следва да включва митническата стойност и дължимото мито. Данъчната основа се изчислява поотделно за всяка внесена партида акцизни стоки и за всяка от групите стоки, обложени с различни ставки. Заповед на Държавния митнически комитет на Руската федерация от 19 декември 2000 г. № 01--06/36951 „Относно прилагането от митническите органи на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ изпрати Методически препоръки относно процедурата за прилагане акцизи върху стоки, внесени на територията на Руската федерация, които определят правилата за събиране на данъка.
Законодателството предвижда освобождаване от акциз върху определени сделки.
1. Следните операции не подлежат на облагане (освободени от облагане):
1) прехвърляне на акцизни стоки от една структурна единица на организация, която не е независим данъкоплатец, за производството на други акцизни стоки на друга подобна структурна единица на тази организация;
2) продажба от организации на денатуриран етилов алкохол от всички видове суровини в установения Федерален законПроцедура „За държавното регулиране на производството и оборота на етилов алкохол, алкохолни и алкохолосъдържащи продукти“.
3) продажба от организации на денатурирани алкохолосъдържащи продукти по начина, установен от Федералния закон „За държавното регулиране на производството и оборота на етилов алкохол, алкохол и алкохолосъдържащи продукти“.
4) продажба на акцизни стоки (с изключение на петролни продукти), поставени под митнически режим за износ извън територията на Руската федерация, като се вземат предвид загубите в границите на естествената загуба, както и сделки, които са обект на данъчно облагане в съответствие с алинеи 2, 3 и 4 на параграф 1 от член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като петролните продукти впоследствие се поставят под митническия режим за износ.
Освобождаването на тези сделки от данъчно облагане се извършва в съответствие с член 184 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
5) продажба на петролни продукти от данъкоплатеца;
6) първична продажба (прехвърляне) на конфискувани и (или) безстопанствени акцизни стоки, акцизни стоки, които са били отхвърлени в полза на държавата и които подлежат на превръщане в държавна и (или) общинска собственост, за промишлена преработка под контрола на митниците и (или) органи на данъчните власти или унищожаване.
2. Операциите, изброени в параграф 1, не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) само ако се поддържат отделни записи и са налични за операции по производство и продажба (трансфер) на такива акцизни стоки.
3. Вносът на митническата територия на Руската федерация на акцизни стоки, които са били отказани в полза на държавата и които подлежат на преобразуване в държавна и (или) общинска собственост, не подлежи на облагане (освободени от облагане).
Внасянето на акцизи в съответните бюджети се извършва въз основа на реално реализирани продажби за изтеклия данъчен период не по-късно от последна датамесец, следващ отчетния месец.
Заплащането на акциз при продажба на автомобилни бензини с октаново число над 80 се извършва въз основа на реално реализираните продажби за миналия данъчен период по следния ред:
* не по-късно от 15-то число на третия месец, следващ отчетния, за бензина, продаден от 1-во до 15-о число на отчетния месец включително;
* не по-късно от 30-то число на третия месец, следващ отчетния месец за бензина, продаден от 16-то до последното число на отчетния месец.
Плащането на акциз върху продажбата (прехвърлянето) на етилов алкохол, алкохолосъдържащи и алкохолни продукти, бира, тютюневи изделия, бижута, автомобили и мотоциклети се извършва въз основа на действителната продажба (прехвърляне) за изтеклия данъчен период в равни части не по-късно от 30-ия ден на месеца, следващ отчетния, и не по-късно от 15-ия ден на втория месец, следващ отчетния.
Плащането на акциз върху продажбата на алкохолни напитки от акцизни складове на организации за търговия на едро се извършва въз основа на действителните продажби за миналия данъчен период в следния ред:
* не по-късно от 30-то число на отчетния месец (авансово плащане) за алкохолни изделия, реализирани от 1-во до 15-о число на отчетния месец включително;
* не по-късно от 15-то число на месеца, следващ отчетния месец за алкохолни продукти, реализирани от 16-то до последното число на отчетния месец.
Срокът и редът за плащане на акцизи при внос на акцизни стоки на митническата територия на Руската федерация се определят от митническото законодателство.
Акцизът върху акцизните стоки се заплаща на мястото на производство на такива стоки, а върху алкохолните продукти, освен това, се заплаща на мястото на продажбата им от акцизни складове (50% - на мястото на производство, 50% - на място на продажба от акцизния склад), с изключение на продажбите в акцизни складове на други организации.
Данъкоплатците са длъжни да подадат данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрацията си като данъкоплатец не по-късно от последния ден на месеца, следващ отчетния месец. Те също така трябва да подадат данъчни декларации до данъчните органи по мястото на регистрация и по местонахождението на клонове и обособени поделения относно реалната им продажба (прехвърляне) на акцизни стоки за отчетния данъчен период по-късно от последния ден на месеца, следващ месеца. докладване на един. Акцизната декларация за акцизни стоки се попълва в съответствие с формулярите, одобрени със Заповед на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация от 10 декември 2003 г. BG--3--03/675.
2. Икономическата същност на акцизното облагане.
Като повечето данъци, акцизите имат две основни функции: фискална и регулаторна. В повечето развити страни регулаторната функция на акцизите е доминираща, поради което основният акцент в данъчното облагане е върху подоходните данъци, което се обяснява с тяхната по-голяма социална справедливост. Косвените данъци, които включват акцизите, са регресивни по своята същност и поради това широкото им използване се счита за неподходящо.
Най-спорният въпрос при въвеждането на акцизите е конкретната ставка на даден акциз. Повечето методи за определяне на такива проценти се основават на еластичността на търсенето и предлагането. Първоначалната точка в прилагането им е да се изясни въпросът каква фискална или регулаторна функция трябва да изпълнява даден акциз в този случай и в зависимост от това се изчислява доста просто ставката. Решава се проблем, чието решение ще бъде или максимизиране на площта на правоъгълника acef (фиг. 1), или намаляване на равновесното производство на стоки до планираната стойност.
Но следният метод за изчисляване на оптималната данъчна ставка ми се стори най-интересен, особено по отношение на неговата последователност при изпълнение на „справедливите“ функции на акциза. Според тази методология основната идея на облагането на определени стоки с акцизи е да се обложат „греховете“ на данъкоплатците. Освен това този подход не означава, че се налагат акцизи върху определени неморални или неприлични стоки или услуги. Данъчното облагане на акцизните стоки и определянето на данъчните ставки се основават на така наречените отрицателни външни ефекти - допълнителни разходи, които обществото понася под формата на разходи на държавните бюджети на всички нива поради производството и потреблението на определени стоки и услуги. Ако правителството не поеме такива разходи, тогава колкото и „грешен“ да е този или онзи продукт, той няма да бъде обект на акцизно облагане.
Продължение
--РАЗДЕЛИТЕЛ НА СТРАНИЦА--
Например цигарите се облагат по следните причини:
Влошеното здравословно състояние на пушачите води до допълнителни разходи за медицинско обслужване, покривани от бюджета;
Влошаването на здравето на пушачите води до допълнителни разходи от бюджета за болнични и др.;
В същото време еротичните продукти не трябва да се облагат с акциз поради една проста причина, че потреблението на последните не води до допълнителни бюджетни разходи.
Оптималната данъчна ставка за такива акцизи е ставката, при която държавата получава приходите, необходими за покриване на разходите, свързани с потреблението на определен продукт или услуга. Освен това трябва да се покрият разходите за премахване на акциза, а в някои случаи ставката се увеличава с още няколко пункта, за да се намали потреблението на обществено вредни стоки.
Например оптималната ставка на акциза върху цигарите се изчислява, както следва:
Външни ефекти на кутия цигари W. Kip Viscusi „Данъчна политика и икономика“, 1995 г.:
Медицинско обслужване
Отпуск по болест
Групова застраховка
Хранене и грижи
Пенсия за старост
Щети от пожар
Данък общ доход
Общи нетни външни ефекти
Важен моменттази техника е, че се брои не само негативни ефекти, но и спестяванията, получени от обществото от употребата на цигари. Обществото спестява 58 цента, тъй като средната продължителност на живота на пушачите е значително по-ниска и следователно обществото спестява от разходи за грижи за възрастни хора, както и $1,84 от пенсии за старост. Колкото и парадоксално да звучи, въз основа на изчисленията, представени в таблицата, в действителност данъкоплатците печелят от присъствието на пушачи в обществото, т.к. това генерира около $1 нетен положителен външен ефект за всяка продадена опаковка. Следователно налагането на акциз върху цигарите е нецелесъобразно.
Тази методика ясно демонстрира 3-тата функция на акцизите, изразяваща се в справедливо облагане на стоките, чието използване води до допълнителни бюджетни разходи.
Очевидно е, че икономическата същност на всеки конкретен акциз зависи от обекта на облагане. Алкохолът е уникален обект на изследване в това отношение.
Алкохолът е необичайна стока. Той играе различни роли в социалната и културната структура на обществото. Мери Дъглас, видният английски социолог, много точно определя пиенето като „социален акт, извършван в специфичен социален контекст“. Пиенето на алкохол в много отношения не е акт на личен избор. Социолозите твърдят, че традициите за консумация на алкохол разкриват културни и социални ценности в определен регион. Не е случайно, че в почти всички култури пиенето само на алкохолни напитки се смята за нездравословен симптом.
Тези думи се потвърждават от проучвания, проведени в Европа, например как баровете влияят върху политическите възгледи на избирателите. По-специално се оказа, че рестриктивната политика на държавата спрямо определени алкохолни напиткис паралелно насърчаване на другите, води до промяна в политическите предпочитания на електората.
Прекомерната държавна политика за намаляване на производството и консумацията на алкохол може да доведе до двусмислени последици. В същото време акцизното облагане на алкохола се счита за единственият ефективен метод за намаляване на производството му. Ето защо при данъчното облагане на алкохола принципът на „справедливостта“, описан по-горе, най-вероятно ще бъде най-правилният. Трябва също така да се има предвид, че някои региони в Руската федерация са до голяма степен зависими от производството на алкохолни продукти и неоправданото увеличение на тези данъци може да доведе до икономическа кризав тези региони.
Налагането на акцизи върху леките автомобили има изключително фискален характер и в условията на Руската федерация е оправдано поради простата причина, че леките автомобили с обем на двигателя над 2500 кубически сантиметра почти изцяло се произвеждат извън Руската федерация, и , следователно тази мярка има протекционистичен ефект, както е определено в закона „За акцизите“: „Ставките на акцизите върху акцизните стоки, внесени на територията на Руската федерация, се установяват, като се отчита защитата на местните производители и потребители и запазването на конкурентоспособността на местните стоки...” Освен това колите с двигател с такава мощност могат да се считат за луксозни стоки, следователно този данък до известна степен намалява регресивността на акцизното облагане като цяло.
Друг пример за използване на акцизи за протекционистични цели може да се намери в Президентски указ № 64 от 18 януари 1996 г. „За събирането на акцизи върху акцизни стоки с произход от територията на Украйна при внос на митническата територия на Русия Федерация.” След премахването на акцизите в Украйна върху акцизни стоки с произход от нейната територия, при износа им за Русия, възникна ситуация, при която украинските стоки, навлизащи на руския пазар, станаха по-конкурентоспособни в ценово отношение от техните. Руски аналог, тъй като последният се облага с акциз. Тя може да бъде променена само чрез облагане на украинските стоки при вноса им руска територияакциз по текущите ставки на акциза при внос.
Обърнете внимание, че световната търговска практика не позволява налагането на акциз върху вносни продукти при ставки, по-високи от тези, налагани за подобни местно произведени стоки. Тази забрана е залегнала в член III от ГАТТ: „Стоките с произход от една държава не подлежат, пряко или косвено, на вътрешни данъци или други вътрешни такси, надвишаващи, пряко или косвено, данъците и митата, приложими към стоките на местния пазар. произход.”
Основната задача на граничното данъчно регулиране е да премахне пречките пред развитието на международното разделение на труда и световната търговия, свързани с двойното данъчно облагане. За тази цел се признава, че изключителното право да налага косвени данъци принадлежи на страната, която внася стоките. В страната на произход (производство) на даден продукт той е освободен от плащане на косвени данъци. Този вид акциз се отнася до граничните изравнителни данъци. Граничните изравнителни данъци трябва да бъдат отделени от митата. Общото между тях е, че се събират от митническите органи в момента на преминаване на митническата граница. Основната разлика между тях е, че акцизите се налагат както върху вносни стоки, така и върху местно произведени стоки. С други думи, за всеки граничен изравнителен данък може да се намери съответен „вътрешен“ данък.
Заключение.
Всъщност акцизното облагане има регресивен характер, когато данъчното облагане пада еднакво върху богатите и бедните. Първоначално замислени като социално ориентирани данъци, акцизите понастоящем изпълняват антисоциални функции, като допълнително разширяват пропастта между най-бедните и най-богатите слоеве на обществото. Като всеки косвен данък, акцизите се прехвърлят към най-бедната част от населението и фактът, че повече от 20% от данъчните приходи в бюджета идват от акцизи, е тревожен знак. Именно косвените данъци оказват значително задържащо въздействие върху икономиката, което е още по-опасно при продължителна криза. Това още веднъж подчертава, че държавата не умее да събира преките данъци.
В момента акцизите изпълняват в по-голямата си част фискална функция, която се изразява в желанието на властите при въвеждането на определени акцизи не толкова да регулират производството и потреблението на определени стоки, колкото да попълнят бюджет. Фискалната насоченост на акцизите върху бензина е извън съмнение и това въпреки факта, че увеличението на цените на бензина е един от факторите, влияещи върху увеличаването на разходите за почти всяко производство, следователно увеличаване на обществено необходимите разходи за производството на конкретен продукт, което води до намаляване на конкурентоспособността на икономиката като цяло. Въпреки това регулаторното въздействие на акцизите все още се проявява и то е най-полезно в сферата на оборота на алкохолни напитки. Така държавата не само попълва хазната, не само намалява нивото на консумация на алкохол, но и допринася за продажбата само на качествени продукти.
Стойностите на акцизните ставки, както и методите за индексиране на стойността на специфичните ставки остават спорни. Използването на адвалорни ставки води до сериозни затруднения при оценката на обекта на облагане. Специфичните ставки не се коригират достатъчно бързо поради инфлационни процеси.
Законодателната рамка в областта на акцизите все още не е достатъчно развита. По-специално това се отнася за голям обем документи, които не са достатъчно систематизирани и трудни за разбиране.
Акцизите са един от малкото лостове за влияние на държавата върху икономическите процеси, протичащи в обществото. Подобряването на данъчното облагане в областта на акцизите е един от най-важните условияподобряване на икономическата ситуация, попълване на федералния и регионалните бюджети.
Литература
Данъчен кодекс на Руската федерация. Част втора - М.: "Ос-89", 2003 г. - 160 с.
Давидова И.А. Акцизи - М.: ЗАО Издателство Главбух; 2003. - 256 с.
Данъци и данъчно облагане: Учебник. Ръководство за университети / Изд. проф. G.B. поляк, проф. А.Н. Романова. - М.: ЕДИНСТВО-ДАНА, 2002. - 399 с.
www. avseenko.ru
www. provodka.ru
Не можете да решите теста онлайн?
Ние ще ви помогнем да преминете теста успешно. Повече от 50 университета са запознати с възможностите за полагане на тестове онлайн в системите за дистанционно обучение (DLS).
Поръчайте консултация за 470 рубли и онлайн тестът ще бъде преминат успешно.
1. Косвени данъци
акцизи
данък общ доход
ДДС
мита
данък имоти
данък общ доход
2. Социални групинай-нуждаещите се хора държавна подкрепав условията на бърза инфлация
лица, чийто ръст на номиналния доход изостава от ръста на цените
участници в "сенчестата" икономика
лица с фиксирани номинални доходи
предприемачи, произвеждащи потребителски стоки
3. Кейнсианската антиинфлационна политика включва...
увеличаване на държавните разходи
намаляване на дефицита на държавния бюджет
увеличение на дисконтовия процент
намаляване на данъчните ставки
4. Сред инструментите на паричната политика на държавата няма...
операции на открития пазар
банково рефинансиране
промени в данъчната основа
депозитни операции
5. Принципът на разпределение на данъчната тежест се използва при анализа на данъчното...
икономически субекти (физически и юридически лица)
Руски и чуждестранни юридически лица
индивидуален икономически районив рамките на една държава
транснационални корпорации, работещи в Руската федерация
6. Разрешаване на проблема външни ефектиспоред Р. Коуз предполага...
въвеждане от държавата на данък върху производителите на външни ефекти
заплащане от нарушителя на еднократна глоба
разрешаване на проблема между производителя на външни ефекти и жертвите без намеса на държавата
разрешаване на въпроса между производителя на външни ефекти и жертвите в съда
7. За първи път бяха формулирани основните принципи на данъчното облагане ...
А. Смит
Д. Рикардо
К. Маркс
Дж.Кейнс
8. Приоритети на някои видове икономически политики в среда на плаващ валутен курс
фискална политика, която има сравнително предимство при регулирането както на вътрешния, така и на външния баланс на дадена страна
парична политика, която има сравнително предимство при регулиране на външния баланс
поддържане на стабилността на обменния курс на националната валута и конкурентоспособността на националната икономика
паричната политика има сравнително предимство при регулирането на вътрешния баланс, а фискалната политика има сравнително предимство при поддържането на външния баланс
9. Ако Централната банка увеличи сконтовия процент, това може да доведе до ...
намаляване на общите резерви на търговските банки
стимулиране на размера на депозитите на домакинствата по депозитни сметки в клонове на Централната банка на страната
намаляване на обема на кредитите, предоставяни от Централната банка на търговските банки
нараства обща сумарезервите на търговските банки
10. Сумата от обема на потреблението и обема на спестяванията за текущия период от време е равна на...
обем на приходите
размера на инвестициите и разходите за потребителски стоки
обем на всички закупени ценни книжаи спестяванията на населението
размера на средствата, инвестирани в производството и изразходвани в нематериалната сфера
11. Промените в цените в макроикономическия неокласически модел са ... политики.
резултат от парични
резултат от фиск
само комбинация от парична и фискална
резултат както от фискален, така и от паричен
12. Индикаторите за изпълнение на индикативния план включват...
развитие културни отношенияс чужди държави
най-важните насоки за социално-икономическото развитие на страната
лостове за влияние на държавните органи върху социално-икономическото развитие
необходими обеми производство и финансови ресурси
развитие на връзките в държавата
13. Върху потребителските стоки се налагат акцизи при ... ставки.
прогресивен
пропорционален
твърд
регресия
14. Причината за възникването на институциите в пазарната икономика са ... разходите.
ниска транзакция
висока транзакция
ниско производство
висока трансформация
15. Мерки държавно регулиране, което може да помогне за намаляване на инфлацията в условия, когато всички производствени ресурси са използвани, но високата инфлация остава:
закупуване на държавни облигации на открития пазар и увеличаване на данъчните ставки
продажба на държавни облигации на открития пазар и намаляване на данъчните ставки
продажба на държавни облигации на открития пазар и намаляване на държавните разходи
закупуване на държавни облигации на открития пазар и увеличаване на държавните разходи
16. Основната функция на антимонополните органи
регулиране на цените на храните
намаляване на производствените разходи
контрол върху използването на икономически ресурси
развитие на конкурентни отношения
17. Основната цел на социално-икономическото развитие на страната
увеличаване на благосъстоянието на управляващата класа
растеж на благосъстоянието на хората
повишаване нивото на паричните доходи на населението
борба с инфлацията чрез монетаристични методи
18. Пределната склонност към потребление е...
съотношение на ръста на потреблението към ръста на спестяванията
връзката между увеличението на доходите и количеството на изразходваните ресурси
дял на нарастване на потреблението на единица увеличение на дохода
връзката между размера на спестяванията и размера на потреблението за даден период от време
19. Теорията на правата на собственост разглежда проблемите ...
ерозия на правата на собственост
външни ефекти
спецификации на правата на собственост
разнообразие от форми на собственост в съвременната икономика
възникване на право на собственост
20. Когато публичните блага, произведени от държавата, се финансират от данъци, ефективността на тяхното производство достига максимум при ...
плосък данък
диференцирана данъчна ставка
ограничаване на кръга от потребители
безплатни обществени блага
21. Съвкупното търсене в рамките на националната икономика е ...
разходи на държавния бюджет и инвестиционно търсене
нетен износ и търсене на стопанските субекти
търсене на всички макроикономически субекти на икономиката
инвестиционното търсене на фирмите и потребителското търсене на населението
22. По отношение на мащаба на изтеглянето, данъците върху...
Имот
доходи
наследство
превозни средства
23. Фискалната политика, провеждана от държавата, влияе...
само за предприятия от публичния сектор
само за търговски дружества
само за предприятия от сенчестия сектор
за всички макроикономически субекти
24. В структурата банкова системаРусия не е включена...
Централна банка на Русия
Сбербанк на Руската федерация
регионални търговски банки
фондови борси
25. Инвестициите са...
неизразходван доход за даден период
инвестиции във всички видове производствени ресурси
покупка на жилищни имоти
доход, използван за закупуване на потребителски стоки
26. Публичният дълг е сумата от предишни...
държавни разходи
бюджетни дефицити
разходи за отбрана
бъдещи плащания към чуждестранни кредитополучатели
27. Ако държавните разходи и нетният износ са нула и съвкупното предлагане превишава съвкупното търсене, тогава...
спестяванията на населението превишават инвестициите
спестяванията са равни на инвестиции
номиналната мощност ще остане непроменена
реалният БВП ще се увеличи
28. Функциите на държавата с пазарна система от институции включват...
парична и фискална политика в различни фази на икономическия цикъл
установяване на „правилата на играта“ в обществото
установяване на единни норми и стандарти за измерване на качеството на продуктите
регулиране на цените и обемите на производството в частния сектор на икономиката
29. В рамките на институционалния подход се определят границите на държавата ...
неговата агресивна политика
способността му да упражнява контрол върху определена територия и да облага гражданите
политическа воля на държавните ръководители
установяване на формални „правила на играта“ на определена територия
30. Зависимостта на размера на данъчните приходи в бюджета от нивото на лихвения процент се илюстрира от кривата ...
Лоренц
Лаватера
Лафер
Филипс
31. Спестяванията са...
собственост на стокопроизводителите и спестявания на населението
действителни парични наличности на всички стопански субекти
част от приходите, инвестирани в ценни книжа
част от дохода на икономическите агенти, неизразходван за даден период от време
32. Фискалната функция на данъците е ...
преразпределение на националния доход
стимулиращ различни формипроизводствени дейности
набиране на средства за държавния бюджет
контрол върху движението на цените на стоките и услугите
33. Потреблението е...
част от приходите на стопански субекти, изразходвани през текущия период за потребителски стоки и услуги
част от дохода на икономическите агенти, предназначена за закупуване на стоки и услуги в бъдещ период
баланс на приходите, натрупан в банкови сметки
закупуване на краткосрочни държавни облигации
34. Признаци, по които се определя превишаването на критичната данъчна точка
непропорционално бавен растежбюджетни приходи или намаляването им при следващо увеличение на данъчната ставка
намаляване на капиталовите инвестиции, забавяне на икономическия растеж и влошаване на финансовото състояние на населението
скрито и явно укриване на данъци (разрастване на сивата икономика)
широка диференциация на данъците
разнообразие от ползи за индустрии и компании
35. Данъци върху стоки и услуги, установени под формата на надбавки върху цената или тарифата - ... данъци.
вносни
антидъмпингови
прав
непряк
36. Неефективността на пазарното ценообразуване при производството на обществени блага се проявява във факта, че ...
страни, които разчитат само на пазарния механизъм, се превръщат в изостанали общества
образователното ниво на обществото намалява
транспортните комуникации не се създават там, където може да са най-перспективни
пределните разходи за определяне на цената на обществените блага са по-високи от пределните разходи за тяхното производство
37. Държавните разходи увеличават реалния БВП, когато държавните разходи...
се разпределят за закупуване на стоки и услуги, а не за възнаграждения на длъжностни лица
придружен от увеличаване на паричното предлагане
не изтласквайте равен обем разходи в недържавния сектор на икономиката
финансирани чрез издаване на държавни заеми
38. Автономните инвестиции са...
инвестиции, направени в съответствие с плановете за развитие на предприятието
обем ценни книжа, закупени на вторичния пазар
придобиване от стопански субекти (фирми) на облигации за краткосрочни държавни задължения
инвестиции в бизнес сектора на икономиката