Това са нефинансови организации. Автоматичен обмен на информация за финансовите сметки Голубков Е
Да разгледаме промените в международното законодателство по отношение на данъчния и финансов обмен на информация, в разкриването на информация за сметките на физически и юридически лица с активи в чужбина. В допълнение към това ще представим модели за обмен на информация, използвайки примера на различни юрисдикции.
ТЕКУЩИ ПРОБЛЕМИ
На 12 май 2016 г. по време на Форума на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие по данъчна администрация в Пекин Федералната данъчна служба на Русия подписа Многостранно споразумение на компетентните органи за автоматичен обмен на информация за финансовите сметки. Първият такъв обмен за Русия е насрочен за септември 2018 г. Тази мярка е предвидена в „Основните насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2016 г. и за плановия период 2017 и 2018 г.“
Многостранно споразумение за компетентен орган(Многостранно споразумение между компетентните органи, MCAA) И Единен стандарт за отчетностотносно автоматичния обмен на информация относно финансовите сметки (Общ стандарт за отчитане, CRS) са разработени на основание чл. 6 от Конвенцията за административна взаимопомощ по данъчни въпроси от 1988 г. с измененията. Протокол от 27 май 2010 г. (наричан по-долу Конвенцията 1988/2010 г.).
Какво означава подписването на ISA за руските данъкоплатци, за нерезиденти със сметки в Русия? Каква информация и до каква степен ще подлежи на автоматичен обмен? Кой, как и с кого ще обменя такава информация?
МЕЖДУ КОИ ДЪРЖАВИ ЩЕ ИМА АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН?
Съгласно чл. 6 от Конвенция 1988/2010, процедурите за автоматичен обмен се определят по взаимно съгласие на две или повече страни. На практика за основа се взема моделът на многостранно споразумение, поради което страните, подписали такова, вече няма да е необходимо да подписват отделни двустранни споразумения помежду си.
ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ
От 28 юни 2016 г. е подписано Многостранното споразумение на компетентните органи 83 юрисдикции. Някои държави се ангажираха да извършат първия (по същество тестов) автоматичен обмен на информация през септември 2017 г., а някои - през септември 2018 г.
През септември 2017г. Ангила, Аржентина, Барбадос, Белгия, Бермудите, България, Британски Вирджински острови, Великобритания, Унгария, Германия, Гърнси, Гибралтар, Гренландия, Гърция, Дания, Джърси, Индия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Кайман, поели ангажимент да изпълнят първите автоматични обменни острови, Кипър, Колумбия, Корея (Южна), Кюрасао, Латвия, Лихтенщайн, Литва, Люксембург, Малта, Мексико, Монсерат, Холандия, Ниуе, Норвегия, остров Ман, островите Търкс и Кайкос, Полша, Португалия, Румъния, Сан Марино, Сейшели, Словакия, Словения, Фарьорски острови, Финландия, Франция, Хърватия, Чехия, Швеция, Естония, Южна Африка.
През септември 2018г. Австралия, Австрия, Албания, Андора, Антигуа и Барбуда, Аруба, Белиз, Гана, Гренада, Израел, Индонезия, Канада, Китай, Коста Рика, Мавриций, Малайзия, Маршалови острови, Монако, Науру, Нова Зеландия се ангажираха да изпълнят първи автоматичен обмен , Острови Кук, Русия, Сейнт Китс и Невис, Сейнт Лусия, Сейнт Винсент и Гренадини, Самоа, Синт Мартен, Чили, Швейцария, Япония.
КАКВО ПРЕДСТАВЛЯВА АВТОМАТИЧНИЯТ ОБМЕН НА ИНФОРМАЦИЯ?
При автоматичен обмен компетентните (обикновено данъчни) органи на участващата юрисдикция ще:
- получават от финансови институции неговиятинформация за държавата по сметки на физически и юридически лица - жители на други страни— участници в MCAA;
- ежегодно предава тази информация на компетентните органи на тези държави;
- получават от компетентните органи други държави— Информация за участниците в MCAA за сметки на физически и юридически лица — жители на тяхната страна.
Обменът на информация между компетентните органи на страните, участващи в MCAA (получавана от тях от отчетни финансови институции в техните държави) ще се извършва ежегодно автоматично в унифициран електронен формат.
Отчетни финансови институции(Докладващи финансови институции) са всички финансови институции от юрисдикция, участващи в автоматичния обмен (банки, брокери, депозитари, застрахователни и други компании), с изключение на държавни агенции, международни организации, централни банки, държавни пенсионни фондове и други юридически лица с нисък риск от използване за целите на укриването на данъци.
Обменът на информация за конкретна календарна година между компетентните органи на съответните държави може да се извършва при условие, че:
- за тези органи е влязъл в сила ЗМСМА;
- техните държави имат и поддържат национално законодателство, изискващо отчитащите се финансови институции да докладват за такава календарна година до степента и по начина, изискван от CRS.
ЗАБЕЛЕЖКА
С подписването на MCAA всяка държава определя месеца и годината, в които ще започне обменът на информация. Обмяната трябва да се извърши в рамките на 9 месеца след края на календарната година, за която се предоставя информацията.
КАКВА ИНФОРМАЦИЯ ЩЕ СЕ ПРЕДАВА АВТОМАТИЧНО?
Информация,подлежи на автоматичен обмен, включва (клауза 2 чл. 2 MCAA):
- име на физическо лице, име на юридическо лице, идентификационен номер на данъкоплатеца, дата и място на раждане на физическо лице, адрес на юридическо лице, както и име, данъчен идентификационен номер, дата и място на раждане на физически лица, контролиращи юридически лица (след надлежна проверка от страна на компетентните органи в съответствие със стандарта CRS);
- номер на банкова сметка (или еквивалентен по функция, ако няма номер на сметка);
- наименование и идентификационен номер на отчетната финансова институция (банка);
- салдото по сметката в края на съответната календарна година или към момента на закриване на сметката, ако сметката е била закрита през тази година;
- отсметкидепо(Попечителска сметка):
Общият размер на лихвите, дивидентите или други доходи, получени по отношение на активи, поставени в такава сметка за календарна година или друг отчетен период;
Общите постъпления, получени по сметката от продажба или обратно изкупуване на активи, за които отчитащата се финансова институция е действала като депозитар, брокер, номиниран представител или агент на титуляра на сметката;
- по депозитни сметки(Депозитарна сметка) - общата сума на постъпилите лихви по сметката за календарна година или друг отчетен период;
- за други видове сметки— общата сума, получена от титуляря на сметката за календарна година или друг отчетен период.
Информацията както за новооткрити сметки (започващи от определена дата), така и за съществуващи сметки (вече открити към определена дата) ще подлежи на обмен. Всяка държава посочва тези дати в приложението към подписания MCAA.
ПОДГОТОВКА ЗА АВТОМАТИЧЕН ОБМЕН В СРЕДСТВАТА НА CRS
Банките докладват информация за сметката на данъчните власти на своята страна през календарната година, следваща годината, за която се отнася информацията.
Преди началото на автоматичния обмен всички банки (и други отчитащи се финансови институции) от страните, участващи в MCAA, ще трябва да извършат специални процедури за надлежна проверка във връзка със съществуващи и новооткрити сметки на свои клиенти(както физически, така и юридически лица). Целта е да се категоризират сметки с цел последващо предаване на данни към данъчните власти и попълване на липсващата за това информация.
Банките ще идентифицират информация въз основа на:
- налична информация за клиента, получена в резултат на AML/KYC („познайте своя клиент”) процедури, приети от тази банка;
- информация, декларирана отделно от самия клиент (самосертификация).
ДЮ ДИЛИЖАНС НА СЪЩЕСТВУВАЩИ СМЕТКИ НА ЮРИДИЧЕСКИ ЛИЦА
Говорейки за притежатели на сметки, стандартът CRS разбира под думата „юридическо лице“ не само самите юридически лица (корпорации), но и други юридически лица, включително партньорства, тръстове и фондации.
CRS премахва от автоматичния обмен съществуващи акаунти на юридически лица (предварително съществуващи акаунти на юридически лица), чийто общ баланс не надвишава $250 000. САЩкъм 31 декември на съответната година. Тоест няма да се извършва идентификация, съгласуване и прехвърляне на информация за такива сметки.
Отчетни сметки(Reportable Accounts), тоест сметки, за които информацията подлежи на прехвърляне, са сметки, чиито титуляри са:
- едно или повече отговорно лице(Reportable Person), т.е. физическо или юридическо лице - резидент на юрисдикция, участваща в автоматичния обмен;
- (или) пасивна нефинансова организация(Пасивно НФО) (наричано по-долу пасивно НФО), едно или повече от чиито контролиращи лица е местно лице на участваща юрисдикция.
ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ
Правилата за определяне на данъчното пребиваване, приети във всяка от страните-членки на MCAA, могат да бъдат намерени на портала за автоматичен обмен на OECD в раздела „Правила, уреждащи данъчното пребиваване“.
Активни и пасивни организации за обмен на информация
Пасивната НФО е нефинансова организация, която не е активна.
Активна НФО е нефинансова организация, чийто пасивен доход през изминалата календарна година е бил по-малък от 50%, а обемът на активите, генериращи пасивен доход или предназначени да го получат, е бил по-малък от 50% за същия период.
Стандартът CRS предоставя редица други функции, всеки (всякакви) което също ще позволи на организацията да бъде класифицирана като активна НФО:
Акциите на НФО се търгуват редовно на организирани пазари на ценни книжа |
NFI е държавна или международна организация, централна банка или организация, която е изцяло собственост на някоя от горепосочените организации |
Холдингови нефинансови организации (при определени условия) |
НФО все още не работи и няма история на дейност, но инвестира капитал в активи с намерението да извършва нефинансови дейности |
НФО е в процес на ликвидация или реорганизация с цел продължаване или възобновяване на нефинансова дейност |
Нефинансовото предприятие финансира или хеджира транзакции със свързани нефинансови предприятия и не предоставя финансови услуги на други. |
Нефинансова организация е организация с нестопанска цел (отговаряща на редица критерии) |
Значението на термина " пасивен приход» трябва да се определи въз основа на законите на всяка участваща юрисдикция. Съгласно коментара към раздел VIII от стандарта CRS (клауза 126) пасивният доход обикновено се отнася до частта от общия доход, която включва:
- дивиденти;
- интерес;
- доход, подобен на лихвата;
- наемни плащания и възнаграждения;
- анюитети;
- превишението на приходите над загубите в резултат на продажба или замяна на финансови активи, генериращи пасивен доход;
- превишението на приходите над загубите от транзакции с всякакви финансови активи (включително фючърси, форуърди, опции и подобни транзакции);
- превишение на приходите над загубите от сделки с чуждестранна валута;
- нетен доход от суапови сделки;
- суми, получени по договори за дарителска животозастраховка.
Отчитаща се финансова институция(банка) трябва да извърши следните процедури за надлежна проверка(събиране или актуализиране на информация за клиента):
1) определи дали организацията (субектът) отговорно лице. За да направи това, банката проверява наличната информация, събрана като част от AML/KYC процедурите, за да определи данъчно пребиваванетитуляр на партида.
Ако според наличната информация титулярът на сметката е данъчно местно лице на участваща юрисдикция, тогава сметката ще се счита за отчетна сметка (т.е. банката ще трябва да прехвърли информация за нея на данъчния орган на своята държава) ;
2) определят дали организацията е пасивни НФИ с едно или повече контролиращи отговорни лица. За да направите това, трябва да инсталирате:
- дали титулярът на сметката е пасивна НФИ. Банката проучва клиента, за да определи статуса му (с изключение на случаите, когато банката разполага с информация, която му позволява да направи обосновано заключение, че титулярят на сметката е активно НФИ);
- контролиращи лица на титуляра. За да направи това, банката разчита на информация, която е получила преди това като част от AML/KYC процедурите;
- дали контролиращото лице е отговорно. Тук банката също така разчита на информация, която е получила преди това като част от процедурите за AML/KYC, ако общият баланс на съществуваща сметка на пасивна НФО не надвишава 1 000 000 USD (или специално разпитва титуляра на сметката или контролиращото лице, за да определя юрисдикцията, в която това контролиращо лице е данъчно местно лице).
Говорейки за контролиращо лицеСтандартът CRS се отнася до тълкуването на термина „действителен собственик“, както е дадено в препоръките на FATF (Специална група за финансови действия). Действителен собственике лицето(ата), което в крайна сметка притежава или контролира клиента и/или лицето, от чието име се извършва транзакцията.
ЗАБЕЛЕЖКА
Ако някое от контролиращите лица на пасивна НФО е докладващо лице, тогава на обмен подлежи не само информацията за сметката на клиента, но и за лицето, което я контролира (клиента).
ДЪЛЖИЛНА ПРОВЕРКА НА СЪЩЕСТВУВАЩИ ИНДИВИДУАЛНИ СМЕТКИ
За да определи дали даден клиент принадлежи към участваща юрисдикция, банката, въз основа на наличната информация, установява данъчно пребиваванена този клиент.
CRS стандартът разделя съществуващите акаунти на физически лица на две групи:
- Сметки с ниска стойност, чийто общ баланс към 31 декември на отчетната година не надвишава $1 000 000;
- Сметки с по-висока стойност с общо салдо над $1 000 000 към 31 декември на отчетната година или 31 декември на всяка следваща година. Събирането на информация за тази категория сметки (и съответно обменът на информация по тях) ще се извършва приоритетно.
Важен детайл:Информацията за всички индивидуални банкови сметки в участващите страни ще бъде обект на автоматичен обмен, тъй като CRS не определя праг на баланса за такива сметки, чието надвишаване би премахнало акаунта от автоматичен обмен.
СРОКОВЕ ЗА НАДЛЮБИТЕЛНА ПРОВЕРКА ЗА ПЪРВА РОЛЯ НА УЧАСТВАЩИТЕ ДЪРЖАВИ
Банки на държави, стартиращи автоматичен обмен през 2017 г. (напр. Кипър, Латвия, Естония) трябва:
- извършване на надлежна проверка за целите на обмена (по-специално за установяване на данъчното местопребиваване на клиента, активния/пасивен характер на юридическото лице и т.н.) по отношение на нови клиенти(физически и юридически лица - нерезиденти на страната на банката) преди установяване на бизнес отношения с тях - считано от 01.01.2016 г.;
- пълен дю дилиджънс съществуващи клиенти — лица(нерезиденти на страната на банката), чиято сметка надвишава 1 000 000 USD - до 31 декември 2016 г.;
- пълен дю дилиджънс всички съществуващи клиенти(физически и юридически лица - нерезиденти на страната на банката) - до 31 декември 2017 г.
СРОКОВЕ ЗА ДЪЛЖИЛНА ПРОВЕРКА ЗА ВТОРАТА РОЛЯ НА УЧАСТВАЩИТЕ ДЪРЖАВИ
Банките на държави, които започват автоматичен обмен през 2018 г. (например Русия, Швейцария, Австрия), трябва:
- извършване на надлежна проверка за целите на обмена (по-специално за установяване на данъчно пребиваване, активен/пасивен характер на юридическо лице и т.н.) по отношение на нови клиенти(физически и юридически лица - нерезиденти на страната на банката) - от 01.01.2017 г.;
- пълен дю дилиджънс съществуващи клиенти — лица(нерезиденти на държавата на банката), чиято сметка надхвърля 1 000 000 USD - до 31 декември 2017 г.;
- пълен дю дилиджънс всички съществуващи клиенти(физически и юридически лица - нерезиденти на страната на банката) - до 31 декември 2018 г.
Е. Б. Нестерова, генерален директор на Helios Trust Solutions LLC
Материалът е публикуван частично. Можете да го прочетете изцяло в списанието
Колкото повече наближава срокът, толкова по-голямо е напрежението около системата за автоматичен обмен на информация (AIE), която ще бъде пусната догодина. Наближаващите срокове за началото на първото отчитане станаха причина и за първите заблуди на бизнеса, който, все още надявайки се да запази избледняващата конфиденциалност, е готов да повярва на всякакви слухове и нереалистични схеми за бягство от IDF.
Нека да разгледаме и да подредим всичко, за да разберем най-накрая кой ще бъде засегнат от първата вълна на масова деофшоризация и декласифициране на бенефициенти.
Всъщност процесът на събиране на информация вече е стартиран. На 1 януари 2016 г. 56 държави, включително 10 членове на Г-20, и всички страни от ЕС започнаха масово събиране на информация в подготовка за предстоящия обмен на информация. Тези страни включват: Британски Вирджински острови, Кайманови острови, Кипър, Естония, Гибралтар, Гърнси, Унгария, Ирландия, остров Ман, Джърси, Латвия, Литва, Лихтенщайн, Люксембург, Малта, Холандия, Сейшели, Великобритания и др.
Всички тези държави, или по-скоро финансови институции, са започнали да събират информация за данъчното местожителство на бенефициентите на финансови сметки. След това тази информация ще бъде прехвърлена към данъчната администрация на държавата на регистрация на финансовата институция, която въз основа на AOI ще прехвърли данните в съответната държава на партньора, чийто данъчен резидент е бенефициентът.
Кой ще бъде първият, който ще получи информация в рамките на IDF?
Решено е да се класифицират всички клиенти на активни и пасивни. Това се отнася за корпоративни клиенти, които имат сметки в компанията. Банките и финансовите институции ще определят дали дадена компания е активна или пасивна за целите на AOI.
Passive NFE е пасивна нефинансова компания:
- Нефинансова организация, която не отговаря на критериите за активна НФО;
- Инвестиционно дружество, което не е юридическо лице от участваща юрисдикция на IDF и което се управлява от друго юридическо лице, което е депозитарна институция, депозитарна институция, инвестиционно дружество или специализирана застрахователна компания;
Active NFE е активна нефинансова компания:
- 50% от брутния доход = пасивен доход и повече от 50% от активите генерират пасивен доход;
- акциите се котират редовно на борсата;
- държавна агенция или международна организация;
- дейности на организацията - собственост върху емитирани акции на дъщерни дружества, които не са финансови. институции и предоставянето им на финансиране и други услуги;
- организация, която не е учредена повече от 24 месеца и все още не е започнала дейността си. дейности, но инвестира капитал в активи с намерението да започне бизнес. дейности, които не са финансови дейности. институции;
- организацията не беше финансова. установяване през последните 5 години и е в процес на ликвидация на своите активи или реорганизация с цел възобновяване на дейности, които не са финансови дейности. институции;
- Предприятието се занимава предимно с финансиране и хеджиране на транзакции с или за свързани предприятия, различни от финансови предприятия. институции и предприятието не предоставя услуги за финансиране или хеджиране на други лица;
- организацията е създадена и работи изключително за религиозни, благотворителни и др. цели (изключва се наличието на имуществен интерес в доходи или активи или разпределението на доходи или активи или използването им в полза на частно лице)
Предоставяне на данни на данъчните власти
От финансовите институции ще се изисква да предоставят пълна информация за всички свои клиенти, както активни, така и пасивни, но първата вълна на обмен ще съдържа следната информация:
- За физически лица това ще бъде:
- Първо и последно име
- Адрес в страната на пребиваване
- Номер на данъкоплатеца
- Дата на раждане
- За нефинансови компании – NFE:
- Име
- Адрес в страната на пребиваване
- Номер на данъкоплатеца
- Номер(а) на сметка(а) на финансови активи
- Стойността на финансовите активи / баланс(а) на счетоводната(ите) сметка(и) в края на отчетния период
- Брутната сума на приходите от свързани финансови активи, изплатени през отчетния период
- Брутната сума на приходите от продажбата на свързани финансови активи, изплатени през отчетния период
- За пасивни нефинансови компании – NFE с бенефициенти от участващи юрисдикции
- Име
- Адрес в страната на пребиваване
- Номер на данъкоплатеца
- Номер(а) на сметка(а) на финансови активи
- Стойността на финансовите активи / баланс(а) на счетоводната(ите) сметка(и) в края на отчетния период
- Брутната сума на приходите от свързани финансови активи, изплатени през отчетния период
- Брутната сума на приходите от продажбата на свързани финансови активи, изплатени през отчетния период
За бенефициента:
- първо и последно име
- адрес в страната на пребиваване
- номер на данъкоплатеца
- Дата на раждане
Срокове за докладване и първо предаване на информация:
клиенти | Период на събиране на информация | Първи доклад |
Настоящи клиенти към 31.12.2015 г.: физически лица. лица с общи финансови активи ≥ $1 милион. | до 31 декември 2016г | 2017 г |
Настоящи клиенти към 31.12.2015 г.: физически лица. лица с общи финансови активи< $ 1 млн. | до 31 декември 2017г | |
Съществуващи юридически клиенти към 31 декември 2015 г. лица | до 31 декември 2017г | 2017 г. (ако информацията е събрана през 2016 г.) или 2018 г. (информацията е събрана през 2017 г.) |
Нови клиенти от 01.01.2016 г. (физически и юридически лица) | преди установяване на бизнес отношения | 2017 г. и следващите години за предходната отчетна година |
Категорията на пасивните нефинансови дружества включва всички дружества, които не са данъчни лица в нито една юрисдикция. Тук започва т. нар. вратичка за предполагаемо укриване на IDF.
За да определи дали дадено дружество е данъкоплатец или не, банката може да изиска от вас да предоставите определен пакет документи, потвърждаващи този факт:
- удостоверение за регистрация
- удостоверение за данъчна регистрация
- удостоверение за данъчно пребиваване (международно удостоверение за данъчно пребиваване)
- друго потвърждение за данъчна регистрация с номер на данъкоплатеца (ако няма номер, трябва да има обяснение).
Категорията държави, в които вашата компания не е данъкоплатец, всъщност включва всички държави с ниско или никакво данъчно облагане. Всички класически офшорни компании, които са печеливши за работа, не са данъчни лица, следователно обменът на информация за тях е задължителен.
Но има атрактивни юрисдикции, които признават своите компании за данъчни жители на страната: Малта, Хонг Конг, Сингапур, Швейцария, Великобритания и др.
По този начин компаниите, които отговарят на критериите за активни нефинансови компании (Active NFE), няма да бъдат обект на обмен на информация. И това е съвсем логично, тъй като тези компании не могат да не плащат данъци в страната на регистрацията си.
Към днешна дата собствениците на компании в юрисдикции, където техните компании са официално данъчни жители и данъкоплатците на страната няма да обменят информация. Това обаче не означава, че информацията за личната сметка на клиента няма да бъде прехвърлена на съответните данъчни власти на държавата на данъчно местожителство на бенефициента.
Важно е да разберете, че многократно сме се опитвали да предадем на читателите на InternationalWealth.info, че бъдещето е в организирането на бизнес в страна с гъвкаво данъчно облагане - midshore. Това ще намали данъчната тежест за компанията и, както показва практиката, поне временно ще защити бизнеса ви от IDF.
Но като частно лице няма да можете да се защитите от IDF и всички държави, базирани на CRS, ще обменят данни за личните сметки на своите клиенти. Това, което, разбира се, заплашва е, че вашата действителна собственост върху чуждестранна компания също може да бъде декласифицирана, дори ако притежавате компания в държава, която признава своите компании за данъчни местни лица на страната и не обменя тази информация. Ако сте получили или получавате плащания в рамките на вашия бизнес към вашата лична сметка.
Какво да направите, за да се предпазите от IDF?
Това е много чувствителен въпрос. Ако говорим за бизнес ниво, тогава, както бе споменато по-горе, бизнесът трябва да бъде открит в държава, която признава своите компании за данъчни резиденти. Тази опция може да не е винаги най-привлекателна, тъй като статутът на данъчно местно лице за една компания означава определено ниво на данъчно облагане. Което не винаги е по-ниско от това в държавата на данъчно местожителство на бенефициента.
За бенефициента, за да избегне автоматичния обмен на информация, е необходимо да смени държавата си на данъчно пребиваване - това ще намали данъчната основа. Или намерете държава, в която можете да отворите сметка и която не е членка на IDF. Но това също има своите нюанси и трудности.
Тагове:
Абонирайте се за нашия телеграм канал и кажете на бизнес приятелите си за него.
29.06.2016
На 12 май 2016 г., по време на форума на ОИСР за данъчна администрация в Пекин, Федералната данъчна служба на Русия подписа Многостранно споразумение на компетентните органи за автоматичен обмен на информация за финансовите сметки. Първият такъв обмен за Русия е планиран за септември 2018 г. Тази мярка е предвидена в „Основните насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2016 г. и за плановия период 2017 и 2018 г.“
Какво означава това за руските данъкоплатци, както и за чуждестранните лица със сметки в Русия? Каква информация и до каква степен ще подлежи на автоматичен обмен? Кой, как и с кого ще обменя такава информация?
Многостранното споразумение с компетентните органи (MCAA) и Общият стандарт за докладване (CRS) са разработени въз основа на член 6 от Конвенцията за административна взаимопомощ по данъчни въпроси, 1988 г. (с измененията) Протокол 2010 г.).
На ниво Европейски съюз Директива 2014/107/ЕС от 9 декември 2014 г. за изменение на Директива 2011/16/ЕС („Относно административното сътрудничество в областта на данъчното облагане“) относно задължителния автоматичен обмен на информация в областта на данъчното облагане също е в сила. Тази директива задължава държавите-членки на ЕС да приведат законодателството си в съответствие с изискванията на MCAA и CRS.
„По-ниското“ (но в никакъв случай по-малко важно) ниво на регулиране включва национално законодателство и разпоредби, които пряко налагат задълженията за автоматичен обмен във всяка отделна държава.
Разликата между автоматичен обмен и обмен при поискване
Смяна при поискване (Конвенция от 1988 г., изменена с Протокол от 2010 г.) |
Автоматичен обмен (CRS) |
|
---|---|---|
Обем на предаваната информация | По искане на една държава, другата държава предоставя необходимата информация относно отделни (конкретни) лица и сделки. | Данните се прехвърлят между компетентните органи не за индивиди, а за масиви от информацияза нерезиденти, обслужвани от финансови институции на страната, участваща в борсата. |
Информацията, която трябва да се обменя съгласно Конвенцията, е „всяка информация... която се очаква да бъде важна за администрирането и прилагането на законите във връзка с данъците, за които се прилага настоящата Конвенция“ (клауза 1, член 4). | Затвореният списък на данните, които трябва да се обменят, е дефиниран в раздел I на CRS стандарта и е ограничен до само данни за нерезидентни сметки, притежавани от финансови институции(предимно банки) на участващите юрисдикции. | |
Формат и честота на обмен | Информацията се предава писмено в отговор на искане. | Информацията се предоставя автоматично в унифициран електронен формат веднъж годишно (след отчетната година). |
Между кои страни ще има автоматичен обмен?
Съгласно член 6 от Конвенцията 1988/2010 процедурите за автоматичен обмен се определят по взаимно съгласие между „две или повече“ страни. На практика за основа е взет моделът на многостранно споразумение, поради което страните, подписали такова, вече няма да е необходимо да подписват отделни двустранни споразумения помежду си.
На 28 юни 2016 г. беше подписано Многостранното споразумение на компетентните органи 83 юрисдикции.Някои държави се ангажираха да извършат първия (по същество тестов) автоматичен обмен на информация през септември 2017 г., а някои - през септември 2018 г.
През септември 2017гАнгила, Аржентина, Барбадос, Белгия, Бермудите, България, Британски Вирджински острови, Великобритания, Унгария, Германия, Гърнси, Гибралтар, Гренландия, Гърция, Дания, Джърси, Индия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Кайман, поели ангажимент да изпълнят първите автоматични обменни острови, Кипър, Колумбия, Корея (Южна), Кюрасао, Латвия, Лихтенщайн, Литва, Люксембург, Малта, Мексико, Монсерат, Холандия, Ниуе, Норвегия, остров Ман, островите Търкс и Кайкос, Полша, Португалия , Румъния, Сан Марино, Сейшели, Словакия, Словения, Фарьорски острови, Финландия, Франция, Хърватия, Чехия, Швеция, Естония, Южна Африка.
През септември 2018гАвстралия, Австрия, Албания, Андора, Антигуа и Барбуда, Аруба, Белиз, Гана, Гренада, Израел, Индонезия, Канада, Китай, Коста Рика, Мавриций, Малайзия, Маршалови острови, Монако, Науру, Нова Зеландия се ангажираха да изпълнят първи автоматичен обмен , Острови Кук, Русия, Сейнт Китс и Невис, Сейнт Лусия, Сейнт Винсент и Гренадини, Самоа, Синт Мартен, Чили, Швейцария, Япония.
Пълен списък на страните, които са подписали MCAA, можете да намерите на постоянната връзка.
Какво е автоматичен обмен?
При автоматичния обмен компетентните (обикновено данъчни) органи на участващата юрисдикция ще го направят
- получават от финансови институции неговиятинформация за държавата по сметки на физически и юридически лица – жители на други страни– участници в MCAA;
- ежегодно предава тази информация на компетентните органи на тези държави;
- получават от компетентните органи други държави– Информация за участниците в MCAA за сметки на физически и юридически лица – жители на тяхната страна.
Така информацията ще се предава по следната верига:
Обменът на информация между компетентните органи на страните участнички в MCAA (получавана от тях от „отчетни финансови институции“ в техните страни) ще се извършва ежегодно автоматично в унифициран електронен формат.
"Отчитащи се финансови институции"(Докладващи финансови институции) са всички финансови институции от юрисдикцията, участващи в автоматичния обмен (предимно банки, но също и брокери, депозитари, застрахователни и други компании), с изключение на държавни агенции, международни организации, централни банки, държавни пенсионни фондове и други юридически лица с ниска степен на риск да бъдат използвани за укриване на данъци.
Обменът на информация за конкретна календарна година между компетентните органи на съответните държави може да се извършва само ако:
- за тези органи е влязъл в сила ЗМСМА;
- техните страни имат и поддържат национално законодателство, изискващо отчитащите се финансови институции да докладват за такава календарна година до степента и по начина, изискван от Общия стандарт за отчитане (CRS).
С подписването на MCAA всяка държава определя месеца и годината, в които ще започне обменът на информация. Обмяната трябва да се извърши в рамките на 9 месеца след края на календарната година, за която се предоставя информацията.
Каква информация ще се предава автоматично?
Информацията, подлежаща на автоматичен обмен, включва (клауза 2 на член 2 от MCAA):
а) за физически лица: – по отношение на всеки Титуляр на сметка;
за юридически лица: име, адрес, идентификационен номер на данъкоплатеца– по отношение на всяко юридическо лице – титуляр; и име, адрес, данъчен идентификационен номер, дата на раждане– по отношение на лица, идентифицирани в рамките на процедурите за надлежна проверка като "контролиращи лица"(Контролиращи лица) на това юридическо лице;
б) номер на сметка (или еквивалентен по функция);
в) наименование и идентификационен номер на отчетната финансова институция (банка);
г) салдото на средствата по сметката в края на съответната календарна година (и ако сметката е закрита през тази година - към момента на закриването на сметката);
д) за попечителски сметки:
(1) общата сума на лихвите, дивидентите или други приходи, получени по отношение на активи, поставени в такава сметка за календарната година или друг отчетен период;
(2) общите постъпления по сметката от продажбата или обратното изкупуване на активи, за които отчитащата се финансова институция е действала като депозитар, брокер, номиниран представител или агент на титуляря на сметката;
е) за депозитни сметки (Депозитарна сметка) – общият размер на постъпилата лихва по сметката за календарна година или друг отчетен период;
ж) за всички други сметки, които не са посочени в параграфи 2, букви д) и е), общата сума, получена от титуляра на сметката за календарната година или друг отчетен период.
Информацията както за новооткрити сметки (започващи от определена дата), така и за съществуващи сметки (вече открити на определена дата) ще подлежи на обмен. Тези дати също са посочени от всеки щат в приложение към MCAA, което те подписват.
Подготовка за автоматичен обмен в CRS
Банките докладват информация за сметката на данъчните власти на своята страна през календарната година, следваща годината, за която се отнася информацията.
Преди началото на автоматичния обмен всички банки (и други отчитащи се финансови институции) от страните, участващи в MCAA, ще бъдат задължени да извършват специални процедури за надлежна проверка по отношение на съществуващи и новооткрити сметки на свои клиенти (както физически, така и юридически лица) в за да ги „категоризират“ с цел последващо предаване на данни на данъчните власти и да попълнят липсващата за тази цел информация.
Посочената информация ще бъде идентифицирана от банките, първо, въз основа на вече налична информация за клиента за клиента, получена в резултат на AML/KYC („познайте своя клиент“) процедури, приети от тази банка; и второ, въз основа на информация, декларирана отделно от самия клиент (самосертификация).
Дю дилиджънс на съществуващи сметки на юридически лица
Нека незабавно да отбележим, че когато говорим за титуляри на сметки, под думата „юридическо лице“ Стандартът разбира не само самите юридически лица (корпорации), но и други юридически лица, включително партньорства, тръстове и фондации.
CRS стандартът премахва от автоматичния обмен съществуващи акаунти на юридически лица (предварително съществуващи акаунти на юридически лица), чийто общ баланс не надвишава 250 000 щатски доларакъм 31 декември на съответната година. Тоест няма да се извършва идентификация, съгласуване и прехвърляне на информация за такива сметки.
Отчетни сметки(Reportable Accounts), тоест сметки, за които информацията подлежи на прехвърляне, са сметки, чиито титуляри са:
- едно или повече " отговорно лице"(Reportable Person), т.е. физическо или юридическо лице - резидент на юрисдикция, участваща в автоматичния обмен; или
- "пасивна нефинансова организация"(Пасивни НФО) (наричани по-нататък „пасивни НФО“), едно или повече от чиито контролиращи лица е местно лице на участваща юрисдикция.
Правилата за определяне на данъчното пребиваване, приети във всяка от участващите в MCAA страни, могат да бъдат намерени на портала за автоматичен обмен на ОИСР в раздела „Правила, уреждащи данъчното пребиваване“.
Кои организации са „активни“ и „пасивни“ за целите на споделянето на информация?
"Пасивна НФО"е нефинансова организация, която не е „активна“.
„Активна НФО“ –е нефинансова организация пасивен приходкоито за изминалата календарна година възлизат на по-малко от 50%,и силата на звука активи, генериращи пасивен доходили предназначени за тяхното получаване, начислени за същия период по-малко от 50%.
В допълнение стандартът предоставя редица други функции, всеки (всеки)което също ще позволи на организацията да бъде класифицирана като „активна НФО“, по-специално:
- Акциите на НФО се търгуват редовно на организирани пазари на ценни книжа;
- NFI е държавна или международна организация, централна банка или организация, която е изцяло собственост на някоя от горепосочените организации;
- притежаване на НФО (при определени условия);
- НФО все още не работи и няма история на дейност, но инвестира капитал в активи с намерението да извършва нефинансови дейности;
- НФО е в процес на ликвидация или реорганизация с цел продължаване или възобновяване на нефинансова дейност;
- НФО финансира или хеджира транзакции със свързани нефинансови организации и не предоставя финансови услуги на други;
- НФО е организация с нестопанска цел (отговаряща на редица критерии).
Значението на термина "пасивен доход" трябва да се определи въз основа на законите на всяка участваща юрисдикция. Съгласно коментара към раздел VIII от стандарта CRS (клауза 126), пасивен доход обикновено се разбира като част от общия доход, включително: а) дивиденти; б) лихва; в) доход, подобен на лихвата; г) наемни плащания и хонорари; д) анюитети; е) превишението на приходите над загубите в резултат на продажба или замяна на финансови активи, генериращи пасивен доход; g) превишението на приходите над загубите от транзакции с всякакви финансови активи (включително фючърси, форуърди, опции и подобни транзакции); з) превишението на приходите над загубите от сделки с чуждестранна валута; и) нетен доход от суапови сделки; й) суми, получени по договори за дарителска животозастраховка.
И така, отчетната финансова институция (банка) трябва да извърши следните процедури за надлежна проверка (т.е. събиране или актуализиране на информация за клиента):
първо,определи дали дадено образувание е отговорно лице.За да направи това, банката проверява наличната информация, събрана като част от AML/KYC процедурите, за да определи данъчно пребиваванетитуляр на партида.
Ако е известно, че титулярът на сметката е данъчно местно лице на участваща юрисдикция, сметката ще се третира като „отчитаема“ сметка (т.е. банката ще трябва да я докладва на своите данъчни власти), освен ако титулярът на сметката изрично декларира, че той не е отговорно лице или банката не установява това въз основа на информация, с която разполага или от публични източници.
второ,определи дали организацията е „пасивна НФО“ с едно или повече контролиращи лица, които са отговорни лица.За да направите това ви трябва:
1) Определете дали титулярът на сметката е пасивна НФИ. Банката проучва клиента, за да определи статуса му (с изключение на случаите, когато банката разполага с информация, която му позволява да направи обосновано заключение, че титулярят на сметката е активно НФИ);
2) Определяне на контролиращите лица на титуляра. За да направи това, банката разчита на информация, която е получила преди това като част от AML/KYC процедурите;
3) Определете дали контролиращото лице е „отговорно“. Тук банката също така разчита на информация, която е получила преди това като част от процедурите за AML/KYC, ако общият баланс на съществуващата сметка на пасивния НФО не надвишава $1,000,000; или конкретно проучва титуляра на сметката или контролиращото лице, за да определи юрисдикцията, в която това контролиращо лице е данъчно местно лице.
Говорейки за " контролиращо лице"Стандартът CRS се отнася до тълкуването на термина „действителен собственик“, както е дадено в препоръките на FATF (Специална група за финансови действия). Според него действителният собственик е лицето(ата), което в крайна сметка притежава или контролира клиента и/или лицето, от чието име се извършва транзакцията.
В резултат на това, ако някое от контролиращите лица на пасивна НФИ е „отговорно лице“, тогава не само информацията за сметката на клиента, но и за лицето, което я контролира (клиента), ще бъде обект на обмен.
Дю дилиджънс на съществуващи сметки на физически лица
За да определи дали даден клиент принадлежи към участваща юрисдикция, банката, въз основа на информацията, с която разполага, определя данъчното местожителство на клиента.
Стандартът разделя съществуващите акаунти на физически лица на:
- „сметки с по-ниска стойност“, чийто общ баланс към 31 декември на отчетната година не надвишава 1 000 000 $; И
- „Сметки с по-висока стойност“, чийто общ баланс надхвърля $1 000 000 към 31 декември на отчетната година или към 31 декември на всяка следваща година. Събирането на информация за тази категория сметки (и съответно обменът на информация по тях) ще се извършва приоритетно.
Важно е да се отбележи, че информацията за всички сметки на физически лица в банки на участващи държави ще бъде обект на автоматичен обмен, тъй като Стандартът не установява за такива сметки прагова сума на баланса, чието надвишаване би премахнало сметката от автоматичен обмен .
Срокове за надлежна проверка за „първия приоритет“ на участващите страни
Банките в държави, стартиращи автоматичен обмен през 2017 г. (напр. Кипър, Латвия, Естония), трябва:
- извършване на надлежна проверка за целите на обмена (по-специално за установяване на данъчното местопребиваване на клиента, активния/пасивен характер на юридическото лице и т.н.) по отношение на нови клиенти(физически и юридически лица - нерезиденти на страната на банката) преди установяване на бизнес отношения с тях - считано от 1 януари 2016 г.;
- пълен дю дилиджънс (за нерезиденти на страната на банката), чието салдо по сметката надвишава 1 000 000 USD – до 31 декември 2016 г.;
- пълен дю дилиджънс всички съществуващи клиенти(физически и юридически лица – нерезиденти на страната на банката) – до 31 декември 2017 г.
Срокове за надлежна проверка за „втората фаза“ на участващите страни
Банките на държави, които започват автоматичен обмен през 2018 г. (например Русия, Швейцария, Австрия), ще трябва:
- извършване на надлежна проверка за целите на обмена (по-специално за установяване на данъчно пребиваване, активен/пасивен характер на юридическо лице и т.н.) по отношение на нови клиенти(физически и юридически лица – нерезиденти на страната на банката) – от 1 януари 2017 г.;
- пълен дю дилиджънс съществуващи клиенти – физически лица(нерезиденти на страната на банката), чиято сметка надвишава 1 000 000 USD – до 31 декември 2017 г.;
- пълен дю дилиджънс всички съществуващи клиенти(физически и юридически лица – нерезиденти на страната на банката) – до 31 декември 2018 г.
Обобщение
И така, следната информация се изпраща чрез автоматичен обмен:
- за физически лица (титуляри на сметки), които са местни лица на юрисдикция, участваща в MCAA - до данъчните власти на тази юрисдикция;
- за юридически лица (титуляри на сметки), които са както активни, така и пасивни нефинансови организации - до данъчните власти на държавата, в която тези юридически лица са резиденти (ако тази държава участва в MCAA);
- относно контролиращите лица (действителни собственици) на пасивни НФИ (притежатели на сметки), ако тези контролиращи лица са жители на държави, участващи в MCAA, до данъчните власти на държавата, в която тези контролиращи лица са местни лица.
Титуляр на банкова сметка в страна, участваща в MCAA | Каква информация се предава на данъчния орган на страната на банката | На коя юрисдикция данъчният орган на държавата на банката предава информация? |
---|---|---|
Индивидуален | Относно сметката на това лице | В юрисдикцията на която лицето е данъчно местно лице |
"Активна" фирма | За акаунта на тази фирма | |
"Пасивна" компания(резидент на участваща юрисдикция) без бенефициенти, които са жители на участващи юрисдикции | ||
"Пасивна" компания(резидент на участваща юрисдикция) с бенефициенти, които са жители на участващи юрисдикции | За акаунта на тази фирма | Към юрисдикцията, където компанията е данъчно местно лице |
1) За сметката на тази компания; 2) За действителния собственик на дружеството |
Към юрисдикцията, където бенефициентът е данъчно местно лице. |
Пример 1.Фирмата, регистрирана на Британските Вирджински острови, има банкова сметка в Кипър. И двете юрисдикции участват в MCAA и започват обмен през 2017 г. В този случай кипърската банка изпраща данните за сметката на компанията (титуляра на сметката) до кипърските данъчни власти, а след това кипърските данъчни власти предават тази информация на упълномощения орган на BVI. Ако компанията не е „пасивна НФИ“ с действителни собственици, пребиваващи в юрисдикции, участващи в MCAA, процесът приключва.
Пример 2.Ако възникне същата ситуация (вижте пример 1), обаче, банката е класифицирала компанията като „пасивна нефинансова организация“ и е определила, че нейният бенефициент е физическо лице, пребиваващо в юрисдикция, участваща в MCAA, например Русия. В този случай кипърската банка прехвърля на кипърския данъчен орган информация не само за компанията, притежаваща сметката, но и за нейния бенефициент. Данъчният орган от своя страна изпраща информация за сметката на компанията до BVI и Русия (юрисдикцията на данъчното местожителство на бенефициента) – както информация за сметката на компанията, така и информация за нейния бенефициент (като се има предвид, че по отношение на Русия това ще бъде възможно едва от септември 2018 г.).
Важно е да се има предвид, че...
1. Автоматичният обмен няма да бъде цялостен и всеобхватен трансфер на информация „до всеки и за всеки“. Количеството информация, която трябва да се обменя, е строго определено от CRS стандарта и е ограничено от редица „филтри“:
Има страни, участващи в обмена, и има държави, които все още не са поели такива задължения;
Участващите страни не навлизат едновременно в практическата фаза на обмена;
Информацията, която трябва да бъде предадена, е ограничена само до информацията, съхранявана от банки (или други финансови институции, поддържащи клиентски сметки). Информация, притежавана от други субекти (например органи по регистрация на юридически лица, нотариуси, данъчни органи извън обхвата на компетентност за автоматичен обмен, агенции за финансово разузнаване, правоприлагащи органи и др.) не подлежи на автоматичен обмен;
За корпоративни сметки лимитът е 250 000 долара. Ако салдото по сметката е под този праг, информация за такава сметка не може да бъде обменяна;
Не всяка информация подлежи на събиране (актуализация) и трансфер, а само затворения списък с информация за сметки, клиенти и контролиращи лица, установен от CRS Standard;
Данните за контролиращите лица (бенефициенти) не се предават за всички акаунти, а само за тези, чиито собственици са така наречените „пасивни“ компании, чиито бенефициенти са жители на страните, участващи в обмена. Такава „категоризация“ за целите на обмена ще бъде извършена от самите банки чрез стандартни AML/KYC процедури, коригирани за новите изисквания на CRS и допълнителни проучвания на клиенти;
Съществуват възможни (и неизбежни) трудности, свързани с прилагането на стандарта CRS в законодателството на отделните страни. Ненавременните промени в националните закони, приемането на разпоредби и регулаторни разяснения и други правни и технически пречки могат да затруднят осъществяването на обмена в рамките на посочения срок и във всички участващи юрисдикции.
2. Автоматичният обмен обаче може да се превърне в един от алтернативните източници на информация, с помощта на които данъчните власти на Руската федерация ще могат да установят факта, че данъчен резидент на Руската федерация има недекларирана сметка в чуждестранна банка или недекларирано контролирано чуждестранно дружество. И двете са престъпления и при определени обстоятелства могат да доведат до данъци (членове 129.5, 129.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация), административни (член 15.25 от Административния кодекс) или наказателни (членове 198, 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация). Федерация) отговорност. Присъединяването на Русия към автоматичния обмен е многократно декларирано като един от ключовите начини за повишаване на ефективността на данъчната администрация на CFC.
3. Според разработчиците на MCAA и CRS в известно бъдеще механизмът за автоматичен обмен трябва да придобие почти глобален (по отношение на броя на страните, които са се присъединили) характер. Извън тази система в крайна сметка могат да останат само най-„маргиналните“ или незначителни територии, неподходящи за извършване на международен бизнес и съхраняване на спестявания, така че прехвърлянето на данъчно пребиваване или банкови сметки към такива юрисдикции ще бъде безсмислено. Напротив, участието в автоматичен обмен ще бъде един от знаците, който влияе положително на бизнес имиджа на определена юрисдикция.
- Как да готвя колбаси в микровълнова фурна - прости и бързи рецепти Колбаси в микровълнова фурна колко минути без вода
- Как да готвя колбаси в микровълнова фурна - прости и бързи рецепти Колбаси в микровълнова фурна колко минути
- Как да си направим кисело мляко от мляко у дома - рецепта
- Начини за приготвяне на ябълков оцет у дома