Jaotamata kasum (katmata kahjum). Jaotamata kasum Kuidas jaotamata kasumit jaotada
Jaotamata või kogunenud kasum on ettevõtte äritegevuse aruandeperioodi majandustulemus.
Näitaja on seotud kapitali ja reservide osaga, mis arvutatakse brutokasumi ja aktsionäridele tehtud maksete (lihtaktsiate ja eelisaktsiate dividendid), maksude ja trahvide vahena.
Jaotamata kasumi maht katab ettevõtte arendamise kulud (näiteks uute tootmisruumide ostmine), hoitakse sularahana (näiteks sularaha jäägid) või väärtpaberitena. Ülekoormatud ettevõte kasutab seda rahavoogu laenude ja ettemaksete tasumiseks, stabiilsed ettevõtted moodustavad jaotamata kasumist reservfondi ettenägematute kulude katteks.
Jaotamata kasumi mahtu mõjutavad tegurid
Finantsanalüüsi seisukohalt kajastab jaotamata kasum ettevõtte omavahendite (säästud, investeeringud) kasutamise dünaamikat. Indikaatori väärtus muutub muutuste mõjul:- Puhaskasumi maht. Kui ettevõte ei ole jooksval aastal dividende maksnud ja edasilükkunud tulumaksu kohustust ei ole, siis raamatupidamisstandardites (RAS ja IFRS) jaotamata kasumil ja puhaskasumil vahet ei tehta.
- Dividendimaksete summa. Reservfonde suurendavad või kiireloomuliste kulutustega tegelevad organisatsioonid on sunnitud vähendama dividendimaksete suurust, mis suurendab jaotamata kasumit.
- Maksustandardid. Ettevõtluse maksukoormuse suurenemine ja reguleerivatelt asutustelt soodustuste saamine mõjutab maksude laekumise mahtu. Näiteks Venemaa föderaalne maksuteenistus on kaotanud kinnisvaramaksude tasumise soodustused - ettevõtte kulud kasvavad, jaotamata kasum väheneb.
- Äristrateegia muutmine. Uute maatükkide, tootmishoonete, sõidukite soetamine, organisatsioonilise ja juriidilise vormi muudatus tõstab maksukoormust ja muudab töö efektiivsust.
Jaotamata kasumi moodustamise meetodid
RAS-i sätted nõuavad, et jaotamata kasumi summa kajastatakse bilansi kohustuste poolel osana ettevõtte kapitalist ja reservidest. Nende vahendite kasutamise strateegia valivad ettevõtte omanikud. Näiteks 70% läheb reservfondi, ülejäänu makstakse välja dividendidena. Kogunenud kasumi arvestus toimub kahel viisil:- Kumulatiivne - aruandeaasta lõpu jaotamata kasumi summa kujuneb tekkepõhiselt. Ettevõtte raamatupidaja peab arvestust ettevõtte avamise hetkest, kahjud kaetakse eelmiste perioodide tuludest. Seda meetodit kasutavad väikeettevõtted.
- Arvestusmeetod aastate kaupa - maht on jagatud mitmeks alamkontoks, et kuvada üksikasjalik pilt raha jaotusest. Näiteks kontol 84.03 kajastatakse ringluses olev jaotamata kasum (personalile aruandluseks väljastatud või kassas hoitavad summad).
Yu.A. Inozemtseva, raamatupidamise ja maksunduse ekspert
Kuidas oma puhaskasumit õigesti “kulutada”.
Teatavasti jagavad ettevõtte puhaskasumi (NP) omanikud. Kuid olenemata nende otsusest peab raamatupidaja seda kajastama raamatupidamises ja aruandluses. Konks on selles, et raamatupidamiseeskirjad räägivad ainult sellest, kuidas kasumit arvutada määrustiku punkt 83, kinnitatud. Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n. Aasta jooksul koguneb see konto 99 “Kasum ja kahjum” kreeditile ning raamatupidamise aastaaruande koostamisel kantakse puhaskasumi summa kontolt 99 maha konto 84 “Jaotamata kasum” kreeditile. Krediidijääk kontol 84 on teie jaotamata kasum (RRP). Kuid raamatupidamiseeskirjad ei ütle praktiliselt midagi selle kohta, kuidas kasumit "kulutada", ainult kontoplaanis on mainitud.
Erakapitali jaotamise kord on kehtestatud JSC ja LLC seadustega subp. 11 punkt 1 art. 26. detsembri 1995. aasta seaduse nr 208-FZ (edaspidi JSC seadus) artikkel 48; subp. 7 lõige 2 art. 02/08/98 seaduse nr 14-FZ (edaspidi LLC seadus) artikkel 33. Samas on aktsiaseltsidel kohustus saata osa hädaabifondist reservfondi ja OÜ-d saavad seda soovi korral teha. lk. 1, 2 spl. JSC seaduse artikkel 35; punkt 1 art. LLC seaduse artikkel 30. Ülejäänud kasumi saavad aktsionärid (osalejad) jaotada oma äranägemise järgi. Seega võivad nad teatud tingimustel kasutada kasumit dividendide maksmiseks JSC seaduse artiklid 42, 43; punkt 1 art. 28, art. 29 lõige 1, art. LLC seaduse artikkel 30. Ja mõnikord otsustavad omanikud kasutada erakorralisi vahendeid uute operatsioonisüsteemide ostmiseks või töötajatele boonuste maksmiseks. Kuid JSC ja LLC seadused ei ütle, kuidas kajastada sellistel juhtudel NRP jaotust raamatupidamises.
Selle probleemi mõistmiseks räägime kõigepealt sellest, mis on ebaseaduslik, teatamata ja reguleerimata kalapüük aruandluse seisukohast.
Mis on kapital ja kasum
Jaotamata kasum on osa organisatsiooni kapitalist, see kajastub bilansi III jaos “Kapital ja reservid”.
Standardid kehtestavad reeglid ainult varade ja kohustuste kajastamiseks ning kapital on nende aritmeetiline erinevus. Kapitaliarvestuse reegleid ei ole ei RAS-is ega IFRS-is.
Kasum on omakorda tulude ja kulude vahe ning lõik 7 IFRS (IAS) 1 “Finantsaruannete esitamine”.
Nagu kapitali puhul, kehtestavad standardid ainult tulude ja kulude arvestamise reeglid ning kasum on tuletisväärtus.
Tulude arvestust reguleerib spetsiaalne standard PBU 9/99 ja kulusid - PBU 10/99. Lisaks on mõisted "tulud" ja "kulud" määratletud ka kategooriate "varad" ja "kohustused" abil.
Seega on organisatsiooni sissetulek tema majandusliku kasu suurenemine varade laekumise või kohustuste tagasimaksmise tulemusena, välja arvatud osalejate sissemaksed punkt 2 PBU 9/99. Nagu kapitali arvutamise valemist näha, siis varade laekumise või kohustuste tagasimaksmise tulemusena kapital suureneb.
Organisatsiooni kulud on vastupidi selle majandusliku kasu vähenemine varade võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tõttu, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (varaomanike) otsusel. punkt 2 PBU 10/99. Varade võõrandamise või kohustuste tekkimise tulemusena organisatsiooni kapital väheneb.
Loomulikult on need ainult tulude ja kulude üldised määratlused, nende kajastamiseks peavad olema täidetud teatud PBU 9/99 ja 10/99 tingimused, kuid me ei käsitle neid selles artiklis.
Pange tähele, et organisatsiooni majandusliku kasu suurenemist või vähenemist, mis tekib selle omanikega tehtavate tehingute (näiteks dividendide maksmise) tulemusena, ei kajastata ei tuluna ega kuluna. Tõsi, see on otseselt kirjas ainult IFRS-is, kuid tegelikult kehtib see reegel ka RAS-i puhul paragrahv 109 IAS 1 „Finantsaruannete esitamine”.
KOKKUVÕTE
Kapital, sealhulgas NRP, ei ole organisatsiooni omand, vaid abstraktsed finantskategooriad, mis esindavad varade ja kohustuste (tulud ja kulud) aritmeetilist erinevust.
Jaotame kasumit
Tekib küsimus: kui kasum ei ole raha, vaid abstraktne finantsaruannete näitaja, siis kuidas seda jaotada või millegi peale “kulutada”? Tavapäraselt võib öelda, et kasum on “kulutatud”, kui selle väärtus bilansis väheneb. See juhtub dividendide maksmisel ja reservfondi loomisel. Vaatleme neid ja muid kasumi jaotamise võimalusi, samuti nende mõju aruandlusnäitajatele.
Dividendid
Kõige tavalisem viis kasumi jaotamiseks on dividendide maksmine. Nagu me juba ütlesime, ei kajastata dividendide maksmisega seotud varade väljavoolu organisatsiooni kuluna. Seetõttu on dividendide kogunemine osalejatele otseselt seotud NRP ja organisatsiooni kapitali vähendamisega, mida kajastab kirje: konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" deebet - konto 75 "Arveldused asutajatega" kreedit.
LLC-s osalejatele dividendide korrektse arvutamise ja maksmise kohta lugege:Dividende saab maksta rahas või varana, kuid igal juhul toob dividendide maksmine kaasa organisatsiooni varade vähenemise ja punkt 1 art. JSC seaduse artikkel 42. Rahas tasumisel toimub konteerimine järgmiselt: konto 75 deebet “Arveldused asutajatega” – konto 51 “Arvelduskontod” kreedit. Ja varaga (näiteks kaubaga) dividendide maksmine kajastub müügina postitamisega:
- konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” deebet – konto 90-1 “Tulu” kreedit – kajastatakse tulu dividendide maksmiseks üleantud kaupade müügist;
- konto 90-2 "Müügikulu" deebet - konto 41 "Kaup" kreedit - kauba maksumus kantakse maha;
- konto 75 “Arveldused asutajatega” deebet – konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kreedit – tasaarveldatakse võlg osaleja ees dividendide maksmise eest.
KOKKUVÕTE
Dividendidelt kasumi jaotamine toob kaasa kapitali (sh NRP rida 1370) ja varade vähenemise.
Reservfond
Nagu me juba ütlesime, peavad ühisettevõtted looma reservfondi. Selle suurus peab olema vähemalt 5% ettevõtte põhikapitalist ja aktsiaseltsi põhikirjaga võib määrata fondi suurema suuruse. punkt 1 art. JSC seaduse artikkel 35. Kui LLC loob reservfondi, määratakse selle suurus ainult hartaga punkt 1 art. LLC seaduse artikkel 30.
Reservfond luuakse konteerimisega: deebet kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” – kreedit kontole 82 “Reservkapital”. Ja kajastub bilansis real 1360 jaotises III “Kapital ja reservid”.
Seega toob reservfondi loomine finantsaruandluse seisukohalt kaasa summade ümberjagamise bilansi III jao piires (osa RRP-st „nihutatakse” justkui teisele kapitalikirjele). Sellise ümberjagamise tulemusena paraneb organisatsiooni bilansi struktuur. Dividendideks saab ju ainult NRP-d jagada ja reservfond jääb kapitali teoreetiliselt igaveseks. Kuna vaatamata JSC-de ja LLC-de seadustes kirjutatule ei saa reservkapitali kulutada. Ja bilansivarades vastab reservfond organisatsiooni omavahenditega tagatud ressurssidele (vara, raha), mis on kindlasti hea.
Rahalisest (kuid mitte juriidilisest) aspektist võib reservfondi võrrelda põhikapitaliga. Pole juhus, et aktsiakapitali seaduses on bilansi struktuuri nõuete osas (näiteks dividendide maksmise otsustamisel) mainitud reservfondi koos põhikapitaliga. Näiteks dividendide maksmise otsuse tegemise päeval ei tohiks netovara olla väiksem kui põhi- ja reservkapitali summa ning punkt 1 art. JSC seaduse artikkel 43.
Reservfondi saab kasutada kahjumi katteks, kui omanikud on sellise otsuse teinud. Selle vastuvõtmise kuupäeval tehakse kirje: deebet kontole 82 “Reservkapital” – kreedit kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Omanike otsus maksta kahju reservkapitalist tagasi tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades ja punkt 10 PBU 7/98. Nagu aru saate, ei muutu organisatsiooni kapital nii reservfondi kasutamise kui ka selle loomise tulemusena. Reservfondiga kahjumite katmine mõjub pigem psühholoogiliselt - "tasuvus" tundub investoritele atraktiivsem.
Lisaks saab vastavalt aktsiaseltside seadusele kasutada reservfondi vahendeid võlakirjade tagasimaksmiseks ja aktsiate tagasiostmiseks. Meie arvates pole sellel väitel aga mõtet. Võlakirjade väljamaksmine (või aktsiate tagasiostmine) tähendab ju nende omanikule raha maksmist. Järelikult saab väärtpaberite lunastamiseks ja tagasiostmiseks kasutada ainult varasid, mitte kapitaliobjekti.
Võlakirjade väljastamist kajastatakse sarnaselt laenu võtmisega, kandes konto 51 “Arvelduskontod” deebetile ja konto 66 “Lühiajaliste laenude ja võlakohustuste arveldused” kreedit. punkt 1 PBU 15/2008.
Vastavalt sellele kajastub võlakirjade lunastamine järgmise kirjega: konto 66 “Lühiajaliste laenude ja laenude arveldused” deebet – konto 51 “Arvelduskontod” kreedit. Selle tulemusena vähenevad bilansis olevad varad ja kohustused samaaegselt. See toiming ei mõjuta kapitaliobjekte. Kontoplaani kasutamise juhendi konto 82 kommentaaris on aga kirjas, et reservfondist võlakirjade tagasimaksmist kajastab kirje: konto 82 deebet “Reservkapital” - konto 66 “Arveldused” kreedit. lühiajaliste laenude ja laenude jaoks”. Sellega me aga nõustuda ei saa. Lõppude lõpuks, nagu me juba ütlesime, kajastab konto 66 krediit võlakirjade emiteerimist, mitte nende tagasimaksmist.
KOKKUVÕTE
Reservfondi loomine hädaolukorra arvelt ja selle kasutamine kahjude tasumiseks toob kaasa summade ümberjagamise kapitalikirjete sees. Reservfondi ei ole võimalik kasutada muuks otstarbeks (näiteks võlakirjade tasumiseks).
Kogumis- ja tarbimisfondid
Mõnikord soovivad omanikud kasutada NRP-d uute operatsioonisüsteemide ostmiseks, töötajatele boonuste maksmiseks või heategevuseks. Tavaliselt otsustatakse sellistel juhtudel luua nn kogumis- ja tarbimisfonde.
Raamatupidaja peab kajastama omanike otsust raamatupidamises. Kuid kuidas seda teha, sest selliseid fonde ei mainita ei JSC-de ja LLC-de seadustes ega kehtivates raamatupidamiseeskirjades. Ütleme kohe, et raamatupidamises pole vaja raha luua.
RÄÄGIME OSALEJATELE
Puhas Kasumit saab kulutada ainult dividendideks. Puhaskasumist tarbimis- ja akumulatsioonifonde luua pole vaja, kuna varade soetamiseks kulub ikkagi reaalne raha, mitte kasum.
Kasumi arvelt rahastatavate vahendite mõiste tuli meile nõukogude raamatupidamisest. Näiteks moodustasid nõukogude ettevõtted tootmise arendamise fondid, mille vahendeid kasutati uute seadmete ostmiseks. 1985. aasta kontoplaani juhendis on kirjas, et sellise fondi vahendeid, mis on ette nähtud seadmete ostmiseks, tuleb hoida pangas spetsiaalsel kontol.
"Ehitus: raamatupidamine ja maksustamine", 2012, N 2
Ettevõtte (LLC) tegevusaastate jooksul on kontole 84 kogunenud märkimisväärne summa jaotamata kasumit. Samas ei ole möödunud 2011. aasta tulemuste põhjal saadud kasumi suurus julgustav. Selle näitaja parandamiseks otsustas organisatsiooni juhtkond kanda teatud tüüpi 2011. aasta detsembris tehtud kulud (väärtuslike kingituste ostmine, uusaasta firmapeo pidamise teenuste eest tasumine) eelmiste aastate jaotamata kasumist maha, mitte muudesse kuludesse. kulud. Kas see otsus on kooskõlas raamatupidamisreeglitega? Kuidas jaotatakse aruandeaasta kasum? Milleks võib kulutada kontole 84 kogunenud kasumit?
Kontoplaani kasutamise juhend<1>ei sisalda selget vastust esimesele esitatud küsimusele. Vahepeal on rahandusministeerium seda probleemi oma kirjades korduvalt käsitlenud. Eelkõige 19.12.2008 N 07-05-06/260, 19.06.2008 N 07-05-06/138, 01.12.2006 N 07-05-06/2006 kirjadest, 19.12.2006 N 07 -05-06/302, 27.07.2001 N 16-00-14/358 sellest järeldub, et kogu organisatsiooni tegevusperioodi jooksul kogunenud kasum peab kajastuma bilansis täis, hoolimata asjaolust, et ringluses olevaid vahendeid saab ettevõte oma tegevuses kasutada. Samas analüütilises raamatupidamises saab jaotamata kasumi kontol genereerida infot raha kasutusvaldkondade kohta. Vastavalt PBU 10/99 punktile 11<2>muudeks kuludeks on organisatsiooni kulutused spordi-, vabaaja-, meelelahutus-, kultuuri- ja haridusürituste ning muude sarnaste ürituste läbiviimiseks, samuti heategevusliku tegevusega seotud vahendite ülekanded (osamaksed, maksed jne). Kontoplaani kasutamise juhend ei näe ette organisatsiooni kulude kajastamist kontol 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)".
<1>Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.
<2>PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 33n.
Teisisõnu peab rahandusministeerium varasemate aastate kontole 84 kogunenud kasumilt tehtud kulude mahakandmist võimatuks. Veelgi enam, sel juhul ei oma tähtsust organisatsiooni taotletavad eesmärgid (näiteks soov parandada jooksva aasta kasuminäitajat, et vältida PBU 18/02 rakendamist<3>). Seega on väärtuslike kingituste ostmise kulud, uusaasta ettevõttepeo pidamise teenuste eest tasumine jne. peab kajastuma konto 91-2 “Muud kulud” deebetis.
<3>PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n.
Liigume edasi teise küsimuse juurde. Vastavalt artikli lõikele 1 30 Seadus nr 14-FZ<4>ettevõte võib luua reservfondi ja muid fonde LLC põhikirjaga kehtestatud viisil ja suurustes. Lisaks on äriühingust osavõtjate üldkoosolekul õigus teha otsus puhaskasumi jaotamise kohta osalejate vahel kord kvartalis, üks kord kuue kuu jooksul või kord aastas (käesoleva seaduse artikkel 28). Seega tuleb 2011. aastal saadud kasumi jaotamise üle otsustades juhinduda organisatsiooni põhikirjast. Kui harta ei näe ette reservi ja muude fondide loomist või need moodustatakse põhikirjaga kehtestatud summades, saab organisatsiooni saadud kasumit kasutada dividendide maksmiseks.<5>.
<4>Föderaalseadus 02/08/1998 N 14-FZ "piiratud vastutusega äriühingute kohta".
<5>Olukorrad, mil äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, on loetletud artikli lõikes 1. Seaduse nr 14-FZ artikkel 29.
Aruandeaasta kasumi osa eraldamine organisatsiooni asutajatele (osalejatele) tulu maksmiseks raamatupidamise aastaaruande kinnitamise tulemuste põhjal kajastub konto 84 deebetis ja kontode 75 kreedit. “Arveldused asutajatega” või 70 “Arveldused töötajatega töötasu eest” (kui dividendi saaja on organisatsiooni töötaja). Sarnane kanne tehakse vahetulude maksmisel (Kontoplaani kasutamise juhend).
Järgmine puhaskasumi kulutamise suund on ettevõtte põhikapitali suurendamine (praktikas kasutatakse üsna harva). Sel juhul tehakse kanne Deebet 84 Credit 80 perioodil, mil organisatsiooni asutamisdokumentides tehakse asjakohased muudatused.
Märge! Aruandeaasta (2011) tulemustel põhinev kasumi jaotamine kuulub bilansipäevajärgsete sündmuste kategooriasse. 2011. aasta detsembris raamatupidamisarvestusse kandeid ei tehtud. Ja kui sündmus leiab aset pärast 2012. aasta aruandekuupäeva, siis üldjuhul tehakse seda sündmust kajastav kanne. Need on PBU 7/98 lõigete 3, 5 ja 10 nõuded<6>.
<6>PBU 7/98 "Sündmused pärast aruandekuupäeva", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 25. novembri 1998. aasta korraldusega N 56n.
Järgmine - eelmiste aastate jaotamata kasumist. Kaasaegne majandussõnastik (toimetanud Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) määratleb selle mõiste järgmiselt: jaotamata kasum – pärast maksude tasumist ja dividendide maksmist järelejäänud kasum, mida kasutatakse reinvesteerimiseks arenguvajadusi. Teisisõnu, see on osa kogu organisatsiooni tegevusperioodi jooksul saadud puhaskasumist, mille omanikud reinvesteerivad.
Sulle teadmiseks. Reinvesteerimine - investeeringute tuluna saadud vahendid, mis on suunatud tootmise laiendamisele.
Seega on jaotamata kasum (osa kapitali akumuleerivast kasumist, mida dividendidena välja ei maksta) sisuliselt vaba reserv, mis on pikaajaliste finantsressursside sisemine allikas. Organisatsiooni jaotamata kasum investeeritakse konkreetsesse kinnisvarasse või on ringluses. Nende väärtus näitab, kui palju on ettevõtte varad tema enda allikatest kasvanud.
Teatavasti ei vähene soetatud vara arvestusse võtmisel konto 84 krediidis kajastatud jaotamata kasumi jääk. Eelkõige ei ole vara põhivarale lisamisel põhjust kajastada deebet 84 krediit 83 “lisakapital” (st kajastada puhaskasumi vähenemist kapitaliinvesteeringute finantseerimise allikana). Samas, nagu tuleneb Kontoplaani rakendamise juhendist, on konto 84 analüütiline raamatupidamine korraldatud selliselt, et oleks tagatud info teke raha kasutusvaldkondade kohta. Samas saab analüütilises arvestuses jagada jaotamata kasumi vahendeid, mida kasutatakse rahalise toetusena organisatsiooni tootmise arendamiseks ja muudeks samalaadseteks tegevusteks uue vara soetamiseks (loomiseks) ja veel kasutamata. Teisisõnu, konto 84 analüütikat saab korraldada nii, et oleks võimalik näha jaotamata kasumi jagunemist organisatsiooni tootmise arendamise (varade soetamiseks ja ehitamiseks) rahastamiseks kasutatud ja kasutamata . Eelkõige saab konto 84 jaoks avada järgmised alamkontod:
- 84-1 "Jaotamisele kuuluv kasum";
- 84-2 "Jaotamata kasum ringluses";
- 84-3 "Kasutatud jaotamata kasum."
Sellise arvestusstruktuuriga krediteeritakse alamkontole 84-1 vastavalt konto 99 deebetile kogu aruandeaasta puhaskasum, millest seejärel arvutatakse dividendid ja (vajadusel) tehakse sellest mahaarvamised. reservfond. Pärast nende tehingute kajastamist kantakse selle alamkonto krediidijääk alamkonto 84-2 (Deebet 84-1 Krediit 84-2) kreeditile.
Alamkonto 84-2 laen akumuleerib omakorda osalejate vahel jaotamata kasumi kogusumma, mis näitab rahaliste vahendite suurust, mille arvelt saab organisatsiooni uue vara soetada (looda). Vastavalt sellele kajastub kinnisvara ostmisel raamatupidamises samaaegselt kirjetega Deebet 01, 03 Krediit 08 kanne Deebet 84-2 Krediit 84-3. Seejärel näitab alamkonto 84-2 krediidijääk jaotamata kasumi vaba jäägi suurust, mida saab kasutada organisatsiooni tootmise arendamiseks.
Lõpuks näitab alamkonto 84-3 krediidijääk jaotamata kasumi summat, mis kulutati kapitaliinvesteeringute rahastamiseks.
Seega tehakse määratud alamkontode vahel ainult sisemisi kandeid, mis ei mõjuta konto 84 kogujääki. Samas ei ole kirjeldatud allkontode kasutamise kord kohustuslik.
Märge! Raamatupidamisalastes õigusaktides on erieeskirjad, mis kehtestavad kontole 84 kande tegemise kohustuse.
Eelkõige kajastuvad selle konto kasutamisel kohandused seoses organisatsiooni arvestuspõhimõtete muudatustega ja varem tehtud vigade parandamisega (PBU 22/2010). Lisaks kantakse PBU 6/01 lõike 15 kohaselt põhivaraobjekti võõrandamisel selle ümberhindluse summa täiendavast kapitalist üle jaotamata kasumisse. (Rahandusministeerium 20. mai 2011 kirjas N 07-02-06/86 tuletas meelde, et seadus ei kehtesta kohustust selliseid ümberhindlussummasid kontol 84 eraldi kajastada.)
Ja veel üks oluline nüanss. Paljude aastate jooksul on vaieldav küsimus, kas eelmiste aastate jaotamata kasumit saab kasutada dividendide maksmiseks. On arvamus, et seda ei saa teha järgmistel põhjustel. Artikli lõikes 1 Seaduse nr 14-FZ artikkel 28 räägib ettevõtte puhaskasumi jaotusest osalejate vahel. Puhaskasum kajastatakse omakorda kasumiaruande real 2400 kajastatud summana<7>, ehk räägime ainult aruandeaasta puhaskasumist. Teise seisukoha toetajad, sh Rahandusministeerium ja maksuamet, lähtuvad sellest, et ei maksu- ega tsiviilõigusaktid ei sisalda piiranguid eelmiste aastate jaotamata kasumist dividendide maksmisel aruandeaasta puhaskasumi puudumisel ning erifondid, mille vahendid on ette nähtud dividendide maksmiseks . Seetõttu saab eelmiste aastate jaotamata kasumi kulutada ettevõttes osalejatele tulude maksmiseks. Ametnikud kinnitavad seda järeldust viitega artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 43, mille kohaselt on dividend mis tahes tulu, mis saadakse organisatsioonilt pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel osalejale kuuluvate aktsiate vahel proportsionaalselt tema osaga selle organisatsiooni põhikapitalis. Seega loetakse tulu maksustamise seisukohalt dividendideks, kui tehti väljamakseid:
- organisatsiooni puhaskasumi arvelt;
- proportsionaalselt osaleja osa suurusega ettevõtte põhikapitalis.
Seda seisukohta väljendatakse Venemaa föderaalse maksuteenistuse 5. oktoobri 2011. aasta kirjades N ED-4-3/16389, Venemaa rahandusministeeriumi 6. aprilli 2010. aasta kirjades N 03-03-06/1/235 ja kuupäevaga. 18. mai 2007 N 03-08-05, Moskva föderaalne maksuteenistus 06.08.2010 N 16-15/060619@ jne. Samal ajal Venemaa rahandusministeeriumi kirjades 17.06.2010 /2010 N 03-03-06/1/415, 17.03.2008 N 03-04-06 -01/60 ja 02.06.2008 N 03-03-06/1/83 on märgitud, et eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt dividendide maksmise seaduslikkuse küsimus ei kuulu Venemaa rahandusministeeriumi pädevusse. Meie arvates on organisatsioonil föderaalse maksuteenistuse kirja arvesse võttes õigus kasutada eelmiste aastate jaotamata kasumit LLC-s osalejatele dividendide maksmiseks, eriti kui see on ettevõtte põhikirjaga selgesõnaliselt ette nähtud.
Tehke kokkuvõte. Puhaskasumit saab jagada LLC-s osalejate vahel, kasutada reservi ja muude vahendite loomiseks, samuti organisatsiooni põhikapitali suurendamiseks. Seadusandlus ei sisalda ettevõttele kohustuslikku nõuet reservi või muu fondi moodustamiseks. Osalejate vahel puhaskasumi jaotamise otsuse langetamine on ühiskonna õigus, mitte kohustus. Ebaseaduslik on debiteerida kontolt 84 organisatsiooni jooksvaid kulusid, sealhulgas heategevuseks, kingituste ostmiseks, firmapidude ja muude kultuuri-, haridus-, spordi- jms ürituste teenuste eest tasumiseks. iseloomu.
A. I. Serova
Ajakirja ekspert
"Ehitus:
Raamatupidamine
ja maksustamine"
On üks tingimusteta viis eristada turule tulnud uustulnukat kogenud ärimehest. Piisab, kui küsida sissetuleku ja kasumi erinevuse kohta. Pole saladus, et need kategooriad pole sugugi samaväärsed, pealegi on sageli organisatsiooni brutotulu positiivne, puhaskasum aga täiesti negatiivne. Ja asi pole mitte mustas raamatupidamises, vaid pakutavate toodete või teenuste müügist saadud raha jaotamise iseärasustes.
Ettevõttel, kes oma tegevuse tulemuste eest veidi raha saab, on tegelikult makse laekumise hetkel juba hulk esmaseid võlgnevusi. Samas on kasum ja jaotamata kasum ka erinevad mõisted, mida ei tohiks segi ajada. Jaotamata kasum on lõpptulemus, mis ettevõttel on pärast kõigi prioriteetsete kohustuste tasumist. Jaotamata kasumi jaotamine võib hõlmata nii olemasolevate võlgade arvestamist võlausaldajatele kui ka muu eesmärgiga. Ringluses olev jaotamata kasum võib muutuda ettevõtte jaoks nii suureks võimaluseks kui ka põhjustada pankrotti, näiteks kui konto 84 näitab pidevalt kahjumit.
Enne kui vastata küsimusele, mis on jaotamata kasum, tuleb arvestada kohustustega, mis tekivad ettevõtte ees pärast iga tulu laekumist. Esimene selline kohustus on tulumaks. See kohustuslik makse võetakse peaaegu esiteks brutotulu summast välja, muutes saadud vahendid puhaskasumiks.
Pärast seda saavad ettevõtte aktsionärid oma osa saadud summast ehk nn dividendid. Dividendid võivad muuta kasumi kahjumiks, eriti kui ettevõte on kehvas seisus. Ja lõpuks, ülejäänud osa kapitalist on kasum, mida kulutatakse mitmel viisil. Organisatsiooni jaotamata kasum on sageli ettevõtte kasumlikkuse ja investorite jaoks atraktiivsuse näitaja. Jaotamata kasum, õigemini selle raamatupidamine, on ettevõtte prospekti koostamisel oluline tegur. Selle tulemusena võib see mõjutada selliseid kategooriaid nagu dividendid ja aktsionäride arv.
Jaotamata kasum, mille valem arvestab nii tulumaksu kui ka aktsionäridele dividendide maksmise kulusid, on auditi seisukohalt üks raamatupidaja töövaldkondi ja kuulub tema vastutusalasse. Jaotamata kasumi arvestus on raamatupidaja üks olulisemaid ülesandeid. Vastavalt kehtivatele raamatupidamis- ja auditeerimisstandarditele näidatakse jaotamata kasumit ettevõtte bilansis artikli 84 alusel. Jaotamata kasum, bilansis konto 84, näitab ettevõtte olukorda aruandeperioodi hetkel. Raamatupidaja ringluses olnud mitme viimase aasta jaotamata kasum ei pruugi tema loodud bilansist üldse väljuda ning sellele võib teha mitmeid kandeid, millel puudub materiaalne komponent. Seda tüüpi toimingud hõlmavad põhi- või reservkapitali suurendamist.
Igal aruandeperioodil arvutab raamatupidaja välja planeeritud jaotamata kasumi või kahjumi summa, kuid laekuvate vahendite sihtsuuna määramine on ettevõttes pädeva asutuse ülesanne. See organ peaks olema direktorite nõukogu, peadirektor või muu sarnane ametikoht. Eelmiste aastate jaotamata kasum võib akumuleeruda, kuid sageli leiab see kiiresti sihtotstarbelise kasutuse. Bilansis kuvatakse puhaskasum ja jaotamata kasum erinevalt. Puhaskasum on üks ettevõtte raamatupidamisarvestuse vormi 2 komponentidest, mis sisaldab kõiki aruandeperioodi majandustulemusi. Jaotamata kasum esialgsel kujul on vormil 2 äärmiselt haruldane.
Kas jaotamata kasum võib olla negatiivne arv?
Muidugi võib jaotamata kasumit bilansis kuvada negatiivse numbrina, pealegi pole see kodumaiste ettevõtete puhul sugugi haruldane. Samal ajal ei tohiks te arvata, et ettevõtte katmata kahjumi olemasolu on garanteeritud ebausaldusväärsuse näitaja. Näiteks bilansi koostamise eelõhtul laekunud lühiajalised nõuded on üsna võimelised jaotamata kasumi näitajat vähendama või isegi negatiivseks muutma. Jaotamata kasum toimib harva ettevõtte efektiivsuse spetsiifilise näitajana ja on sagedamini investeerimispotentsiaali määramise näitaja.
Jaotamata kasumi sihtimine
Jaotamata kasumi kasutamise kaks peamist eesmärki on võlgade tagasimaksmine ja tulu kapitaliseerimine, mida nimetatakse ka kasumi kogumiseks. Viimane tähendab lihtsalt saadud vahendite investeerimist ettevõttesse ja selle põhivarasse. Kuid enamasti eelistab organisatsioon võlausaldajatele tagasi maksta. Möödunud aastate praktikale tagasi vaadates võib kindlalt väita, et enamasti on võlgnevuste konto sihtkontona 84 bilansikirjega tehingutes. Jaotamata kasumit saab aga ettevõtetesse investeerida aktsionäride ja suuremate võlausaldajate nõusolekul, kes nõustuvad maksetega viivitama.
Samas pole see sugugi kodumaise ettevõtja süü, paraku ei pea koduturul konkurentsile sageli vastu need organisatsioonid, kes ei ole küpsenud keskmiseks ettevõtteks. Selliste ettevõtete puhaskasumit tuleks kasutada eranditult võlgade tasumiseks, kui muidugi üldse tulu on. Lõppude lõpuks kannavad sellised ettevõtted oma tegevusest enamasti kahju. Ringluses olev jaotamata kasum nõuab ettevõttelt stabiilsust ja usaldusväärsust, vastasel juhul on sellel ainult üks liik - kahjum.
Muuhulgas saab jaotamata kasumi kanda ettevõtte põhikapitali kontole. Sel viisil tegutsenud organisatsioonid taotlevad mitmeid eesmärke, eelkõige on see vajalik organisatsiooni põhikapitali suuruse nõuetest kõrvalehoidmiseks. Ja lõpuks peetakse üheks sihtvaldkonnaks ka organisatsiooni reservkontot, mida tuntakse ka reservkapitalina.
Tuleb märkida, et see kirje on kõige harvem jaotamata kasumi raiskamise põhjuseks. Mis on põhimõtteliselt majanduslikust seisukohast üsna loogiline. Tundub ju märkimisväärse summa raha ringlusest väljavõtmine, et muuta see surnud kaaluks, ebatõhus. Seevastu kinnisvara tagatisel laenu tagasimaksmine ilma sissetulekut tõendamata tundub palju efektiivsem. Kodumaise ettevõtja jaoks on jaotamata kasum eelkõige võlgade tagasimaksmise allikas.
Jaotamata kasumi kapitaliseerimine: milleks seda vaja on?
Esiteks tuleb märkida, et jaotamata kasumi kasutamine tegutsevasse ettevõttesse investeerimiseks on pikaajaline investeering koos kõigi sellest tulenevate tagajärgedega. Üldjuhul on tegemist artiklist 84 laekunud vahendite ülekandmisega põhivarakontole. Viimastel aastatel on kodumaised ettevõtjad tasapisi jõudnud järeldusele, et jaotamata kasumi arvestus näitab suuremaid numbreid organisatsioonil, kes investeerib aktiivselt oma tootmisvõimsusse. Seega on viimastel aastatel kapitaliseerimine muutunud järk-järgult üha aktuaalsemaks ja populaarsemaks, eriti organisatsioonide jaoks, kes kavatsevad tungida välisturgudele.
Lisaks tootmistsükli efektiivsuse tõstmisele on investorite ja nende vahendite kaasamiseks vajalik ka jaotamata kasumi kapitaliseerimine. Samas on vaja arvestada iga investori iseärasusi eraldi. Näiteks eelistavad mõned investorid oma investeeringutest saadavat lühiajalist kasu ja loodavad edaspidi ainult stabiilsele sissetulekule, ilma huvita ettevõtte tuleviku vastu.
Teisest küljest on veel üks investorite kategooria, kes paari aastaga on ettevõtte tegevuses niivõrd kaasatud, et saavad täisaktsionärideks. See kategooria tugineb ettevõtte pidevale arengule, moderniseerimisele ja tehnoloogilisele uuendamisele. Jaotamata kasum on arvestatav näitaja ja osa vastavast aruandest investoritele.
Kasu osas võivad organisatsioonid, kes on paari aasta jooksul pühendunud jaotamata kasumi põhivarasse investeerimise poliitikale, loota pingelises turusegmendis juhtivale positsioonile. Sageli on sellise organisatsiooni tootmistsükkel kiirem, produktiivsem, säästlikum ja efektiivsem. Nad säilitavad selles segmendis liidripositsiooni ja määravad teistele ettevõtetele tempo. Samal ajal tegutsevad nad kõige sagedamini innovatsioonipotentsiaali kategoorias liidritena.
Teisest küljest ei ole sellisel jaotamata kasumi kasutamisel ka puudusi. Ettevõte muutub mitme aasta jooksul võlausaldajatest sõltuvaks struktuuriks. Kõik selle tee valinud ei jää aga turul tegutsevaks ettevõtteks. Väga sageli näitab sellise ettevõtte konto mitu aastat püsivalt nulli, kuni hetkeni, mil investeeritud seadmed ei too tulu ehk ei tasu ennast ära. Algajad kasutavad jaotamata kasumi kapitaliseerimist harva.
Kuidas võib jaotamata kasum mõjutada põhikapitali?
Ettevõtjale on viimastel aastatel selgeks saanud, et jaotamata kasum on suurepärane võimalus põhikapitali suurendamiseks. Loomulik küsimus oleks, miks seda vaja on. Põhikirjajärgse kapitali arvestamine on vajalik mitmel eesmärgil. Esiteks on see põhikapitali vastavus riigi nõuetele. Pole saladus, et viimaste aastate jooksul on iga ettevõtlusvorm saanud oma riigi poolt kehtestatud põhikapitali suuruse, mis on vajalik organisatsiooni turul toimimiseks. Sel juhul on riiklike nõuete täitmiseks vajalik jaotamata kasumi suunamine põhikapitali arvestamiseks.
Lisaks on ettevõtte üleminekuks teise kategooriasse vajalik põhikapitali suurendamine jaotamata kasumi arvelt. Näiteks kui organisatsioonil on vaja omandada aktsiaseltsi staatus ja emiteerida aktsiaid börsile, tuleb tal muu hulgas suurendada oma põhikapitali kontot. Ja lõpuks kasutatakse jaotamata kasumit põhikapitali suurendamiseks, et emiteerida rohkem ettevõtte aktsiaid. Sel juhul kantakse bilansis konto 84 põhikapitali kontole ja ettevõte saab bilansiga lihtsate manipulatsioonidega suurema põhikapitali ilma kuludeta.
Miks on vaja jaotamata kasumit reservi paigutada?
Reservfond on omamoodi garantii võlausaldajatele, et ettevõtte pankroti korral võivad nad loota võla tagasimaksmisele. Lisaks toimib reservfond ka hoiatusnäitajana vääramatu jõu korral. Reservkapitali arvestust reguleerib ka riik ning on viimastel aastatel kehtestanud iga kategooria organisatsioonile selle fondi miinimumsuuruse. Jaotamata kasum reservkapitali suurendamise allikana on äärmiselt haruldane ja tüüpiline suurematele ettevõtetele.
Selline reservfond toimib ka omamoodi indikaatorina ettevõtte atraktiivsuse kohta võlausaldajate jaoks. Kui bilansis jaotamata kasum kulutatakse peamiselt reservkapitalile, võib see viidata sellele, et ettevõttel on kalduvus koguda laenatud vahendeid. See pole aga jällegi tüüpiline kodumaistele ettevõtetele, kes püüavad kaasatud vahendite olemasolul ennekõike kas rohkem laenata või juba olemasolevat ära maksta.
Dividendid, nagu ka tulumaks, võivad oluliselt vähendada saadavat rahasummat. Viimase mitme aasta ja möödunud tootmistsüklite jooksul saab ettevõte lõpuks kogunenud kapitali oma äranägemise järgi käsutada. Saadud kapitali jaotus võib varieeruda. Kuid igal juhul on jaotamata kasum, selle arvestus ja konto 84 suurendamine või vähendamine ettevõttele võimalus turul ellujäämist pisut soodustada või riskida kõigega ja investeerida saadud vahendid põhivarasse. Kui aga jaotamata kasum on ettevõtte jaoks kahjum, jääb juhatus ilma võimalusest mõistatada oma eesmärgisuunitlust.
Viimastel aastatel on dividendid kujunenud ettevõtte jaoks prioriteetseks kuluks. Jaotamata kasum on sel juhul harva positiivne ja kui see juhtub, kasutatakse seda peamiselt võlgade tasumiseks. Kodumaised aktsionärid ei kipu uskuma, et jaotamata kasum on eelkõige pikaajaline investeering.
Jaotamata kasum aktsionäride omakapitali
Kirjeldus
Seda suhet kasutavad laenuandjad ja investeerimisanalüütikud, et teha kindlaks, kas ettevõte reinvesteerib kasumit ettevõttesse või kas ettevõttel on kalduvus kasumit omanikele edasi kanda. Viimase olukorra tekkimisel finantseerivad ettevõtte juhid tegevust tõenäoliselt välisvõla kaudu, mis suurendab võlausaldajate riskitaset, kui võlasumma on märkimisväärne.
See suhtarv on eriti rakendatav olukordades, kus väike omanike grupp omab kontrollivat osalust ja saab hääletada jaotamata kasumi arvelt dividendide maksmise üle.
Valem
Jaota jaotamata kasum omakapitaliga. Kui raamatupidamine kannab jaotamata kasumi dividendireservi, siis seda reservi ei tohiks valemis arvesse võtta, kuna selle eesmärk on selle jaotamine.
Jaotamata kasum /
Aktsiakapital kokku
Näide
Kommunaalettevõtetele seadmeid tootev ettevõte kuulub mitmele pereliikmele. Need omanikud jagavad korrapäraselt suurema osa kogu sissetulekust endale. Ettevõte on huvitatud oma äritegevuse laiendamisest, ostes sarnase ettevõtte teises linnas ja pöördub panga poole laenu saamiseks summas 5 000 000 CU. Pangaanalüütik kogub tabelis esitatud teavet:
Jaotamata kasumi ja omakapitali suhteks loeb laenuandja vaid 15,6%, mis on määratletud järgmiselt:
35 000 CU / 225 000 CU
Suhtumine näitab, et pere saab igal aastal ärist palju raha. Ettevõte teenib aga ka suurt kasumit 720 000 CU, seega on teoreetiliselt võimeline laenu tagasi maksma.
Täiendavad küsimused, mille laenuhaldur peab otsustama, on see, kas ettevõttel on pikk ajalugu seda suurt kasumit teeninud ja kas pereliikmed kiidavad heaks mitme aasta kasumi väiksema jaotamise, et laenu tagasi maksta, juhul kui omandamine seda teeb. ei realiseeru, tekitavad suuri rahavoogusid.
Ettevaatusabinõud
Põhjus, miks jaotamata kasum võib kogu omakapitali suhtes olla madal, on see, et ettevõtte kontol pole kunagi olnud puhaskasumit, mistõttu laenuandja ei soovi seda tüüpi ettevõtetele laenu anda.
Samas on ka võimalik, et tulude siseteenistus on nõudnud jaotamata kasumist investoritele dividendide maksmist põhjusel, et ettevõttele jääb rohkem kasumit, kui on vaja äritegevuseks. Viimasel juhul ei ole jaotamata kasumi madal tase ettevõtte süü ja see ei tohiks laenuandjat laenude andmisest tagasi lükata.