Eelarve koostamine suurtes mitmetasandilistes ettevõtetes. Milliseid funktsionaalseid eelarveid ettevõte vajab Riigi eelarve funktsionaalse koormuse määramine
Rahavoogude eelarve kirjed
Eelarve tulude ja kulude kirjed
Nimi |
1. Sissetulekud põhitegevusest |
1.1. Tulu kaupade müügist |
1.2. Tulu teenuste müügist |
1.3. Tulu toodete müügist |
2. Otsesed tootmiskulud |
2.1. Otsesed materjalikulud |
2.2. Peamiste tootmistööliste palgad |
3. Üldkulud |
3.1. Haldus- ja juhtimispersonali palgad |
3.2. Halduspalga laekumine |
3.3. Üldettevõtte põhivara kulum |
3.4. Meelelahutus- ja reisikulud |
4. Finantstegevusest saadav tulu |
4.1. Positiivsed vahetuskursside ja summade erinevused |
4.2. Hoiuste intressid |
4.3. Välja antud laenude intressid |
5. Finantstegevuse kulud |
5.1. Negatiivne vahetuskursi ja summa erinevus |
5.2. Sularahahaldusteenuste eest tasumine |
5.3. Laenude ja võetud laenude intressid |
6. Tulu muudest tegevustest |
6.1. Saadud trahvid ja trahvid |
7. Muude tegevuste kulud |
7.1. Trahvid ja trahvid makstud |
7.2. Kahjutasud |
Nimi |
1. Kviitungid |
1.1. Sissetulekud põhitegevusest |
1.1.1. Kaupade müügist saadav tulu |
1.1.2. Laekumine teenuste müügist |
1.1.3. Toodete müügist saadav tulu |
1.2. Tulu finantstegevusest |
1.2.1. Krediidid ja laenud |
1.2.1. Välja antud laenude intressid |
1.3. Tulu muudest tegevustest |
1.3.1. Saadud trahvid ja trahvid |
2. Maksed |
2.1. Põhitegevuse eest tasumine |
2.2.1. Toored materjalid |
2.2.2. Palk |
2.2.3. Palgaarvestus |
2.2.4. Seadmed ja immateriaalne põhivara |
2.2. Maksed finantstegevuse eest |
2.2.1. Laenude ja laenude tagasimaksmine |
2.2.2. Laenude ja laenude intressid |
2.3. Muude tegevuste eest tasumine |
2.3.1. Trahvide ja trahvide tasumine |
2.3.2. Kahjutasud |
Funktsionaalsed eelarved võimaldavad hallata organisatsiooni eraldi tegevusvaldkonda, mille piirid määrab tegevusprotsessi mudel. Protsessid, mille väljund on füüsilises või rahalises mõttes mõõdetav, kuuluvad eelarvestamisele. Funktsionaalsed eelarvepunktid peavad finantstulemuste nõuetekohaseks konsolideerimiseks vastama koondeelarve punktidele.
Jaotus "Protsessid – funktsionaalsed eelarved"
Funktsionaalne eelarve | Protsess |
Eelarvete arvutamine | |
1. Tarnijatele tehtavate maksete eelarve | |
2. Eelarve klientidega arveldamiseks | |
3. Palgaeelarve | |
4. Eelarve maksude arvutamiseks | |
Mitterahalised kulude eelarved | |
1. Müügieelarve | A3 Kampaania ja müük |
2. Valmistoodangu jääkide eelarve | |
3. Valmistoodete eelarve | |
4. Tootmiseelarve | A4 tootmine |
5. Hanke eelarve | A2.1 Tööriistade reprodutseerimine |
Eelarve koostamine on Venemaal muutumas väga populaarseks juhtimistehnoloogiaks: üha rohkem ettevõtteid soovib oma finantstulevikku süstemaatiliselt kirjeldada. Sellise kirjelduse peamine tööriist on ettevõtte eelarve (täpsemalt eelarved) ja selle artikli eesmärk on rääkida Intalevi spetsialistide välja töötatud uutest lähenemisviisidest eelarvete koostamisel. Alustuseks määratleme põhikontseptsiooni, mida me pidevalt kasutame - "eelarve":
Eelarve- see on füüsilises ja rahalises plaanis järgmiseks perioodiks koostatud plaan, mis määrab ettevõtte ressursivajaduse, mis on vajalik ettevõtte eesmärkide saavutamiseks vastaval perioodil.
Tutvustame veel ühte olulist määratlust:
Funktsionaalne eelarve– eelarve, mis kirjeldab ettevõtte tegevuse teatud aspekti (funktsionaalset valdkonda).
Me ei hakka nüüd sügavalt uurima, mis on "tegevusvaldkond", kuna funktsionaalsete piirkondade määratlemine on omaette juhtimiskunst. Oma probleemide lahendamiseks ütleme lihtsalt, et igal ettevõttel on need valdkonnad ja nende haldamiseks on vaja funktsionaalseid eelarveid. Samuti märgime, et vastavalt Intalevi metoodikale on funktsionaalsete eelarvete koostamine ettevõtte eelarvemudeli loomise töö põhiolemus.
Praktilisest küljest on oluline otsustada, millisel põhimõttel eelarvesüsteem konkreetses ettevõttes luuakse. Enamik õpikutes kirjeldatud ja paljude Venemaa ettevõtete praktikas kasutatavatest lähenemisviisidest on lünklikud, s.t. eelarved jaotatakse kõige "helgemate" funktsionaalsete valdkondade alusel: müük, ostmine, tootmine - kuid need ei sisalda ettevõtte põhjalikku kirjeldust. Selle tulemusena jäävad paljud divisjonid, enamasti teenindus- ja infrastruktuur, ilma hoobadeta oma tegevuse finantskomponendi haldamiseks.
Siin on tüüpiline näide "lapitöö" eelarveskeemist:
Näib, et ülaltoodud diagramm kajastab kõike juhtimiseks vajalikku: siin on "seadistatavad" eelarved, millest tehakse kõik edasised arvutused (müügieelarve), ja peamised tootmiseelarved ning isegi konsolideeritud BDR, BDDS ja saldo. Tõepoolest, Venemaal eelarvestamise populariseerimise algusaegadel oli selline skeem enam kui piisav. Sellise struktuuri eelisteks oli finantsjuhtimise rõhuasetuse nähtavus.
Kuid on ka ilmne, et sellel skeemil on teatud puudused:
- puudub selge eelarvejaotus indikaatorite liikide kaupa: naturaalne ja kulu, mille tulemusena ei ole näiteks ilmne, kuidas kulud tootmiseks maha kantud tooraine ja materjalide näol kantakse üle kuludesse toodete müümisel. ;
- saldod on halvasti registreeritud, nii varude kui ka sularaha osas, mistõttu näiteks BDDS ilmub "õhust";
- puuduvad andmed ettevõtte põhivara ja kohustuste tekke kohta;
- funktsionaalsed ja lõplikud koondeelarved on segatud ilma algoritmi kirjeldamata, kuna erinevate funktsionaalsete teenuste eraeelarved moodustavad kogu ettevõtte lõplikud eelarved.
See skeem keskendub ettevõtte käibevara haldamisele, jättes välja aja jooksul jaotatud keerukad tootmisprotsessid, kapitali ja kohustuste liikumise ning pikaajalise vara moodustamise. Võib öelda, et sobiks üsna lihtsa tegutsemistehnoloogiaga, oma kuludega tegutsevale väikeettevõttele, mis ei tegele aktiivse finants- ja investeerimistegevusega.
Järgmine samm eelarvestamise metoodika väljatöötamisel oli tervikliku eelarvemudeli väljatöötamine põhimõttel, mida võib tinglikult nimetada “kasumiaruandest (P&L)”. Selle olemus on see, et:
Kõik funktsionaalsed eelarved on jagatud 3 kategooriasse: "BDR", mis kirjeldab tulude ja kulude kujunemist, "BDDS", mis kajastab raha laekumisi ja väljamakseid ning "mitterahaline kulu", mis iseloomustab põhivara, kaupade liikumist ja jääke. , materjalid, varud jne .d.
"BDR" tüüpi eelarvete loend luuakse nii, et kõigi "BDR" tüüpi eelarvete kohta summeeritud andmed annavad ettevõtte lõpliku finantstulemuse: kasumi või kahjumi. Näiteks Müügitulude eelarve – Põhitegevuse kulude eelarve – Muude kulude eelarve + Muude tulude eelarve = Kasum.
Sümmeetriliselt annab kõigi “BDDS” tüüpi eelarvete summa vaadeldava perioodi lõpu vahendite jäägi ning looduskulude eelarvete summa annab ettevõtte kõikide liikide varade jäägi.
Allpool on toodud näide „tegevuseelarvest” koostatud eelarvetest. Kolm halli vertikaalset välja tähistavad eelarvetüüpe: BDR, BDDS või Natural-cost, iga plokkskeem on eraldi funktsionaalne eelarve, punktiirjooned näitavad eelarvete vahepealset konsolideerimist ja nooled eelarve moodustamise järjekorda ja nende mõju. üksteise peale. Kõigi kolme välja kohta arvutatud lõplikud andmed moodustavad ettevõtte juhtimisbilansi.
Sellist lähenemist eelarvete koostamisel võis pikka aega nimetada optimaalseks, kuna ühelt poolt lõi see süsteemse ja läbipaistva pildi ettevõtte finants- ja majandustegevusest ning teisest küljest oli see lihtne ja arusaadav. eelarve koostamisel ja rakendatud süsteemi käitamisel.
Võib isegi väita, et väikese või keskmise suurusega ettevõtte jaoks on eelarvemudel “operatiivjuhtimisest” kuldne kesktee keerukuse ja lihtsuse vahel. Intalevi konsultandid on enam kui seitsme aasta pikkuse eelarvestamispraktika jooksul edukalt rakendanud kirjeldatud lähenemist mitmekümnes ettevõttes Venemaal ja SRÜ riikides ning tulemus räägib enda eest - arenenud eelarvesüsteemid on andnud nende ettevõtete juhtidele paindliku ja tõhusa äritegevuse. juhtimistööriist.
Kuid nagu igal metoodikal, on ka "juhtimiskeskusest" lähenemisel loomulikult oma piirangud. Lühidalt öeldes ei kajasta see täielikult mõne eelarve näitajate ja teiste näitajate tasakaalustamise protsessi. siin on mõned näidised:
Puuduvad selged saadaolevad või makstavad arved. Loomulikult on andmed võlgade kohta olemas, kuid need on arvutatud BDR-i ja BDDS-i vastavate eelarvete vahena (kogunenud, kuid veel saamata tulud “päris” rahana või tehtud, kuid veel tasumata kulud ), kuid formaalselt võlaeelarved, kui ma tahaksin seda esile tõsta, pole kuhugi peita.
Kapitalivoogude eelarved puuduvad, kuigi omakapitali ja laenukapitali suhte muutusi saab jälgida finantstegevuse (laenude võtmine ja tagasimaksmine, põhikapitali sissemaksed) maksete ja laekumiste eelarvete abil. Sama kehtib ka ettevõtte enda finantsinvesteeringute kohta.
Käibemaksu arvutamise kord on mitmetähenduslik. Lahtiseks jäävad küsimused: millise hinnaga kajastada ostetud varud looduslikes eelarvetes – koos käibemaksuga või ilma ning kuidas mõjutavad käibemaksuarvestused teisi maksueelarveid.
Kasumi kasutamise algoritmi ei kirjeldata.
Intalevi praktika näitab, et kõik need teemad, kuigi olulised, ei ole põhjus väikese ja keskmise suurusega ettevõtete jaoks eraldi eelarvete eraldamiseks. Eelarvemudeli täiendustena saab teha kõik vajalikud arvutused, samuti genereerida kõikide näitajate kohta vastavad juhtimisaruanded. Näiteks annavad osapooltega arvelduste kaardid teavet nõuete ja võlgnevuste oleku kohta.
Meie hinnangul koormaks selliste eelarvete koostamine iseseisvate juhtimisobjektidena üle ja muudaks eelarvestamise süsteemi enamiku ettevõtete jaoks ebaefektiivseks. Sellistel eelarvetel lihtsalt poleks “omanikke”, s.t. tõelised vastutavad inimesed.
Kuid väga suurte ettevõtete puhul - nimetagem neid "megaettevõteteks" - on olukord eelarvete tasakaalustamisega mõnevõrra erinev. Millistest ettevõtetest me räägime? Esiteks on need finants- ja tööstuskontsernid, looduslikud monopolid, suurimad nafta-, gaasi-, metallurgia- ja energiatööstuse ettevõtted. Olukorda mõnevõrra lihtsustades toome välja formaalse kriteeriumi: ettevõtted, kus töötab üle 10 000 töötaja ja mille hierarhiline struktuur on keeruline (näiteks piirkondade filiaalid -> piirkondlikud osakonnad -> keskkontor).
Intalevi konsultantide kogemus megaettevõtete eelarve koostamisel on näidanud, et selle mastaabiga ettevõtetes on väiksemate ettevõtete jaoks vaid abiandmeteks olevad näitajad eraldiseisvad ja spetsiifilised juhtimisobjektid. Sageli luuakse arvukate arvukate töötajatega eraldi teenistused ja osakonnad, et töötada numbritega, mis tasakaalustavad näiteks “põhieelarvete” liikumist. Ja see praktika on õigustatud.
Tasakaalustusnäitajate eelarvesüsteemi kaasamise probleemi lahendamiseks moderniseeriti oluliselt „tegevuseelarvest“ mudelit, mis lõpuks muutus „bilansist“ mudeliks.
Eelarvete bilansimudeli idee seisneb selles, et liikumine mistahes eelarves, olgu selleks siis loodusväärtus, BDR ja BDDS, on raamatupidamiskontode deebet- või kreeditkäibe analoog, mille alusel saldo koostatakse. (see kõik kehtib ka juhtkonna bilansikontode kohta). Näiteks põhitegevuste kulude eelarve on sama, mis deebetkäive kontol “Majandustulemus” ning Sularahamaksete eelarve on kreeditkäive “Arvelduskonto” ja “Kassa” kontol.
Sellest saame teha kaks olulist järeldust:
Mis tahes eelarve liikumine mõjutab sarnaselt raamatupidamiskirjele mõnda teist eelarvet (või täpsemini, kuna keerulise kande puhul, mis võib mõjutada mitut kontot korraga, võib ühe eelarvega tehtav toiming mõjutada mitut eelarvet samaaegselt).
Kui on vaja luua tõeliselt kõikehõlmav (võiks isegi öelda "kogu") eelarvemudel, siis tuleks see üles ehitada topeltkirje põhimõttel.
Näiteks säilitavad paljud ettevõtted müügieelarvet. Topeltkirjest lähtudes peaksid kõik sellesse eelarvesse sisestatud summad kajastuma nõuete eelarves (debitoorsete arvete summa suurenes). Väga levinud on ka tööjõukulude eelarve. Selle eelarve andmed lisatakse ka personaliga arvelduste Eelarvesse (suurenenud on ettevõtte võlg töötajate ees).
Siin on paar näidet, kus topeltkirje põhimõte mängib juhtimisarvutustes võtmerolli:
- Oletame, et ettevõte võttis laenu 500 000 dollari eest. Praeguse juhtimise seisukohalt saate hõlpsalt hakkama “klassikalise” eelarveskeemiga: arvelduskontol olevate rahaliste vahendite summa (Finantstegevuse laekumiste eelarve) ja võlgade teenindamiseks kavandatud kulud (Kulude eelarve finantstegevus) on suurenenud. Kuid puudub teave ettevõtte rahanduse terviklikuks juhtimiseks: tegelikult mõjutas see operatsioon tõsiselt omakapitali ja võõrkapitali suhet - ettevõte, suurendades samal ajal oma praegust likviidsust, halvendas oma finantsstabiilsuse näitajat. Kapitalivoo eelarve aitaks seda punkti jälgida, tasakaalu õigesti tasakaalustada ja analüütilisi koefitsiente arvutada.
- Funktsionaalsete eelarvete kavandamisel, mis pole selge algoritmiga ühendatud, võib nende vahel esineda andmete mittevastavust. Näiteks kui ostujuht saab vaid põhimõtteliselt aru, et tema ostude maht on seotud tootmisvajaduste Eelarvega, siis tema konkreetsed planeeritud arvud ei pruugi tootmisjuhtide arvamusega kokku langeda. Kahekordse kirjendamise põhimõtte kohaselt on arvutus üheselt mõistetav. Kujutagem ette rida toiminguid, mis ühendavad tootmisprogrammi ja hankeplaani funktsionaalsete eelarvete kaudu:
Funktsionaalne eelarve |
Juhtkonna saldokonto |
Kogus |
|
Materjalibilansside eelarve perioodi alguses |
Tooraine ja materjalid (esialgne tasakaal) |
||
Eelarve tootmisvajaduste jaoks |
Põhitoodang (perioodi deebetkäive) = tooraine (perioodi krediidikäive) |
||
Materjalibilansside eelarve perioodi lõpus |
Tooraine ja tarvikud (lõppsaldo) |
20 – mida ei tohiks juhtuda! |
|
Materjalide hankimise eelarve |
Toored materjalid |
Vähemalt 20 |
Sellest arvutusest on kohe selge, et tootmisprogramm peaks tootma oste vähemalt 20 ühiku toorainet.
Seega on eelarvestamise direktori ülesanne topeltkirje põhimõttel põhineva mudeli koostamisel võrrelda iga koostatud eelarvet teisega, tasakaalustades eelarvet. Visuaalselt saab seda konstruktsiooni teha kahes vormingus:
Tabel, mille ridadel ja veergudel on näidatud juhtkonna bilansi kirjed ning ridade andmed kajastavad deebetkäivet ja veerud kreeditkäivet. Tabelis on lisaks puhtalt bilansikirjetele kirjed “Tulud” ja “Kulud”, mida bilansis ei kajastata, kuid mis on vajalikud selle tulemuste arvutamiseks. Vastavate ridade ja veergude ristumiskohas tekivad funktsionaalsed eelarved.
Bilansikirjed |
Krediit |
Toored materjalid |
Arved arved |
sularaha |
Makstavad arved |
||
Deebet |
|||||||
Eelarve tooraine ja tarvikute jaoks |
|||||||
Põhivara ja kapitaliinvesteeringud |
Investeerimistegevuse maksete eelarve |
||||||
Toored materjalid |
|||||||
Arved arved |
Investeerimistegevuse tulude eelarve |
||||||
sularaha |
Sularaha laekumise eelarve |
||||||
Makstavad arved |
Põhitegevuse maksete eelarve |
Tabel, milles funktsionaalsed eelarved on näidatud ridade ja veergudena ning ristumiskohas näidatakse tehingutasandil eelarvete paarisuhteid: ühe eelarve deebetkäivet väljendatakse teise eelarve kreeditkäibes ja vastupidi.
Ettevõtte funktsionaalsed eelarved |
Müügieelarve |
Eelarve tooraine ja tarvikute hankimiseks |
Põhivara ja immateriaalse põhivara ostude eelarve |
Tooraine ja materjalide tootmisvajaduste eelarve |
Tootmiskulude eelarve |
Eelarve ärikuludeks |
Halduskulude eelarve |
Põhitegevuse tulude eelarve |
Põhitegevuste maksete eelarve |
Finantstegevuse maksete eelarve |
Investeerimistegevuse maksete eelarve |
Eelarve ostjatega arveldamiseks |
Eelarve isiklike kontodega arveldamiseks |
Kapitali liikluseelarve |
||
Müügieelarve |
||||||||||||||||
Eelarve tooraine ja materjalide hankimiseks |
||||||||||||||||
Põhivara ja immateriaalse põhivara ostude eelarve |
||||||||||||||||
Tooraine ja materjalide tootmisvajaduste eelarve |
||||||||||||||||
Tootmiskulude eelarve |
||||||||||||||||
Eelarve ärikuludeks |
||||||||||||||||
Halduskulude eelarve |
||||||||||||||||
Põhitegevuse tulude eelarve |
||||||||||||||||
Finantstegevuse tulude eelarve |
||||||||||||||||
Põhitegevuste maksete eelarve |
||||||||||||||||
Finantstegevuse maksete eelarve |
||||||||||||||||
Investeerimistegevuse maksete eelarve |
||||||||||||||||
Eelarve ostjatega arveldamiseks |
||||||||||||||||
Tarnijatega arvelduste eelarve |
||||||||||||||||
Eelarve personaliga arveldamiseks |
||||||||||||||||
Kapitali eelarve |
Kõige loogilisem on kasutada mõlemat vormingut järjestikku: esimene - algselt koostada eelarvete loend, alustades juhtimisbilansi struktuurist, ja teine - kontrollida loodud eelarvete loendi õigsust ja täielikkust.
Eelarvete bilansipõhise struktureerimise tulemusena saavad megaettevõtete juhid vastavalt oma tegevuse profiilile juhtimisvahendi: tootmistegevust jälgivad osakonnad - Tootmiskulude eelarve, finantsteenused - Finantsinvesteeringute eelarve, osakonnad. ettevõtte juhtimine – kapitalivoogude eelarve jne. Keerulised äritegevused muutuvad läbipaistvamaks ja palju paremini juhitavaks ning kõige olulisema lõpparuande - juhtimisbilansi - koostamise protseduur on üsna lihtne ja üheselt mõistetav: perioodi lõpuks kogunenud funktsionaalsete eelarvete saldod moodustavad vastava saldo. lehe elemendid:
Funktsionaalne eelarve |
Ülejäänud tüüp |
Juhtkonna bilanss |
Tooraine ja materjalide tootmisvajaduste eelarve |
Deebet |
Põhitoodang (vara) |
Eelarve tooraine ja tarvikute hankimiseks |
Deebet |
Tooraine ja tarvikute varud (vara) |
Võlakohustuste eelarve |
Krediit |
Võlad (kohustused) |
Põhitegevuse tulude eelarve |
Krediit |
Kasum põhitegevusest (kohustused) |
Kõik juhtbilansi kirjete kohta öeldu kehtib ka bilansiväliste kontode kohta, mille alusel ehitatakse üles eelkõige rahastamissüsteem. Rahastamisloogika võib välja näha järgmine: ettevõtte allüksustel (finantsvastutuskeskustel) on õigus moodustada selle divisjoni laekunud vahenditest teatud protsendina (näiteks 10%) fonde ja kasutada neid vahendeid oma äranägemise järgi. Seega seotakse sularaha laekumiste eelarve käive (oletame, et 100 000 dollarit) automaatselt bilansivälise "Fond" kontoga ja täiendab vastavalt kehtestatud standarditele vastava divisjoni fondi (kirjeldatud näites - 10 000 dollari võrra). ), ilma et see mõjutaks ettevõtte põhibilanssi. Samuti arvatakse käibe ja saldode sidumise kaudu järgmise perioodi lubatud kuludest maha fondi ülekulu ning säästud lisatakse järgmisele perioodile.
Tehke kokkuvõte. Tuleb märkida, et eelarvete bilansimudel ja selle sisemised seosed on mõnevõrra keerulisemad kui "klassikaline" eelarvestamise skeem (nagu ilmselt iga arenenum süsteem võrreldes selle ajalooliste eelkäijatega - vt epigraafi). Kuid sellel on ka tõsised eelised, mida oleme kirjeldanud ja mis on vajalikud keerukate äritegevuste tõhusaks juhtimiseks, eriti suurtes ettevõtetes. Ja nende ettevõtete spetsialistide, aga ka konsultantide ülesanne on selle süsteemi asjatundlik ja paindlik konfigureerimine vastavalt konkreetse ettevõtte vajadustele.
Tegevuseelarve on individuaalse finantsvastutuse keskuse (FRC) eelarve. Tegevuseelarve koostamise eesmärk on vastava keskse föderaalringkonna äritegevuse tulemuste kavandamine ja fikseerimine. Sisuliselt on tegevuseelarve vahend iga keskse finantspiirkonna volituste ja kohustuste delegeerimiseks vastavalt talle määratud finantsnäitajatele.
Iga keskse föderaalringkonna kohta koostatakse üks (ja ainult üks!) tegevuseelarve. Ettevõtte tegevuseelarvete koguarv on võrdne selles moodustatud kesksete finantspiirkondade arvuga. Seega on selles kvantitatiivses seoses juba näha võimalus luua seos finants- ja eelarvestruktuuri vahel.
Erinevate finantsvastutuskeskuste puhul, mis tegelevad sarnase tegevusega, võivad artiklite ja nende tegevuseelarvete rühmade sisu ja vastavalt ka nimetused olla samad.
Näide võib olla Tegevuseelarved tulude ja kulude keskuse jaoks.
1. Tulukeskuse "Äri A" eelarve
1.1. Põhitoodete müük.
1.2. Valmistooted.
2. Tulukeskuse "Äri B" eelarve.
2.1.1. Põhitoodete müük.
2.1.2. Teenused.
3. Kulukeskuse “Kaubandus” eelarve.
3.1. Ärikulud.
3.1.2. Müügijuhtide töötasu.
3.1.3. Müügivahendustasud.
3.1.4. Sõiduhind.
4. Kulukoha “Turundus” eelarve.
4.1. Ärikulud.
4.1.6.1 Interneti-reklaam.
Funktsionaalsed eelarved
Ettevõtte majandustegevust saab kujutada teatud funktsioonide kogumina.Üldiselt võib nende funktsioonide loendi esitada järgmiselt:
Müük;
Hanked;
Tootmine;
Ladustamine;
Transport;
Haldus (juhtimine)
Finantstegevus;
Investeerimistegevus.
Tegevuseelarve kirjed, mis on rühmitatud funktsionaalse kuuluvuse järgi, moodustavad funktsionaalseid eelarveid. Koostamise eesmärk funktsionaalsed eelarved on ettevõtte erinevate tegevusvaldkondade ressursivajaduse määramine.
Iga funktsionaalne eelarve koostatakse ettevõtte kui terviku jaoks. Seega moodustab ettevõtte funktsionaalsete eelarvete süsteem selle eelarvestruktuuri. Seega Eelarve struktuur - See on ettevõtte funktsionaalsete eelarvete süsteem, mille kohaselt toimub tema majandustegevuse tulemuste järjepidev planeerimine ja arvestus.
Selle definitsiooni seisukohalt peegeldab põhieelarve koostamise skeem kindlasti eelarve struktuuri, kuna selle plokid pole muud kui funktsionaalsed eelarved.
Funktsionaalsete eelarvete üksikasjalikumat loendit vastavalt ettevõtte ülalnimetatud funktsioonidele võib käsitleda tabelis näidatud kujul. 5.6.
Tabelis 3.6 loetleb funktsionaalsed eelarved tipptasemel. Kuid kõiki neid eelarveid saab üksikasjalikult koostada vastavalt konkreetse ettevõtte vajadustele. Näiteks kui ettevõttel on mõttekas kontrollida mitte ainult üldisi tootmiskulusid, vaid ka nende üksikuid komponente, siis Eelarve otseste tootmiskulude jaoks võib omakorda sisaldada Materjalikulu eelarve, energiakulu eelarve, amortisatsioonieelarve jne.
Tabel 5.6
Funktsionaalsete eelarvete loendi näide
Eelarve nimi |
||||
müügieelarve |
||||
Oma toodete müügieelarve |
||||
Ostetud kaupade müügieelarve |
||||
Põhivara müügieelarve 03 |
||||
Müügieelarve muudeks tegevusteks |
||||
Valmistoodangu (FP) saldode eelarve perioodi alguses |
||||
Valmistoodete saldode eelarve (FP) perioodi lõpus |
||||
tootmiseelarve |
||||
Pooleli tööde eelarve (WIP) saldod perioodi alguses |
||||
Pooleli tööde eelarve (WIP) saldod perioodi lõpus |
||||
Toormaterjalide, materjalide, tööriistade jms nõuete eelarve. |
||||
Toorainete, materjalide, tööriistade jm saldode eelarve perioodi alguses |
||||
Eelarve toormaterjalide, materjalide, tööriistade ja muu saldo jaoks perioodi lõpus |
||||
hanke eelarve |
||||
Eelarve tooraine, materjalide, tööriistade jms ostmiseks. |
||||
Kaubahanke eelarve |
||||
hanke eelarve |
||||
Kaubajääkide eelarve perioodi alguses |
||||
Kaubajääkide eelarve perioodi lõpus |
||||
Põhitegevuse tulude eelarve |
||||
Põhitegevuse otsekulude eelarve |
||||
Eelarve otseste tootmiskulude jaoks |
||||
Eelarve otseste ärikulude jaoks |
||||
Põhitegevuse üldkulude eelarve |
||||
Tootmise üldkulude eelarve |
||||
Ettevõtte üldkulude eelarve |
||||
Halduseelarve |
||||
Finantstegevuse tulude eelarve |
||||
Finantstegevuse kulude eelarve |
||||
Investeerimistegevuse tulude eelarve |
||||
Eelarve muudest tegevustest saadava tulu jaoks |
||||
Eelarve muude tegevuste kulude katteks |
||||
Eelarve tüübi tähistused:
DV - tulud - kulud; RGK - rahavoog; NV - looduslik - maksumus.
Vajadusel saate jätkata puurimist veel ühe taseme võrra materjalikulude eelarveüksikasjalik aadressil tooraine eelarve(sh põhitüüpe käsitletakse eraldi), Materjalide eelarve. Eelarve komponentidele (taas tuues välja peamised tüübid ja (või) tarnijad) jne.
Eelarvenäitajate põhjal kujuneb ka lõplik finantstulemus: kasum/kahjum ehk puhas rahavoog (rahajääk). Ettevõte saab ka luua lisaeelarveid- mitte arvutada finantstulemust, vaid kontrollida funktsionaalvaldkondi teatud osades. Näiteks kui teil on vaja hallata kogu ettevõtte palgakulusid, Eelarve palgad, mis Soovitatav on arvestada tootmis-, kaubandus- ja muude kulude kontekstis eraldi. Kuid igas olukorras tuleks arvesse võtta tegevus- ja funktsionaalse eelarve suhet; kaubanduse jaoks on need skemaatiliselt esitatud joonisel fig. 5.1.
Riis. 5.1. Tegevus- ja funktsionaaleelarvete seos
Iseloomustame ettevõtte konsolideeritud (lõplikke) eelarveid. Iga funktsionaalne eelarve jaguneb ühte kolmest eelarvetüübist.
1. Loomulik - kulu (Kaupade, varude ja põhivara eelarve).
2. Tulude ja kulude eelarve (BDR).
3. Rahavoogude eelarve (CFB).
Selle klassifikatsiooni kohaselt koondatakse funktsionaalsed eelarved kogu ettevõttes ja need moodustavad vastavad lõplikud eelarved. Seega rühmitatakse otsene tootmiseelarve, üldkulude eelarve, müügikulude eelarve jne, mis kokku moodustavad lõpliku tulude ja kulude eelarve (BDR), a põhitegevuse tulude eelarve, otseste tootmiskulude maksete eelarve, üldkulude maksete eelarve, äritegevuse maksete eelarve jne. lõplik rahavoo eelarve (CFB).
Paljud äritegevused mõjutavad kõiki kolme põhieelarvet. Seega kajastub toodete müük kaupade, varude ja põhivara eelarves valmistoodete saadetisena ja vastavalt peamiselt tulude ja kulude eelarves - müügitulu tekkepõhiselt ja ostja tasumisel. selle toote puhul rahavoogude eelarves (CBDS) - müügist saadud raha laekumisena. Sellest tulenevalt koostatakse funktsionaalne Müügieelarve kaupade liikumise, tulude ja rahavoogude kontekstis ning osaleb vastavalt kõigi lõplike eelarvete moodustamisel (joonis 5.2).
Riis. 5.2 Funktsionaalse müügieelarve ja lõplike eelarvete vaheline seos
Seega on lõplikud eelarved vajalikud mitte ainult finantstulemuste planeerimiseks, vaid ka ettevõtte strateegia ja taktika teatud aspektide muudatuste "kaug-" ja "kõrvalmõjude" jälgimiseks, samuti eelarve mõistlikuks korrigeerimiseks. tervik. Vaatame neid lähemalt.
Tulude ja kulude eelarve (BIB) peegeldab ettevõtte majandustulemuste kujunemist. Selle koostamise eesmärk on juhtida ettevõtte majandustulemusi, see tähendab selle kasumit ja kasumlikkust. Sel juhul peame majandustulemuste all silmas ettevõtte tootmis- ja finantstegevuse tulemust, mis kajastab ettevõtte vara väärtuse muutust. Ta näitab:
Ettevõtte tulu - kogumahus ja (või) üksikasjalikult ühe või teise kriteeriumi järgi (CFD, laekumisallikas jne);
Ettevõtte kulud kogumahus ja (või) ühe või teise kriteeriumi järgi detailselt (CFD, kulude suund, kuluartikkel jne);
Erinevus (st kasum või kahjum) konkreetse perioodi tulude ja kulude vahel.
Nende andmete põhjal saate teatud analüüsitööriistade (peamiselt kasumi faktoranalüüsi) abil:
Töötada välja planeeritud maht ja määrata iga tuluallika tähtsus nii tulude kui ka kasumi kogumahus. Selline teave on vajalik ettevõtte turunduspoliitika, tootmisprogrammi jms väljatöötamiseks;
Tehke kindlaks kuluartiklid, mida on finantstulemuste parandamiseks mõttekas mõjutada (selgitage välja kuluartiklid, millel on säästureserve).
Tulude ja kulude eelarve vorm (kirjete järjekord ja rühmitus) peab vastama ettevõttes aktsepteeritavale vormingule kasumiaruanne (koondkasumi aruanne), kuna see vastavus võimaldab kvalitatiivselt planeerida ja arvestada kogu ettevõtte finantstulemuste kujunemise protsessi (tabel 5.7). Võrreldavuse tagamiseks on mugav kasutada sama vormingut. Plaaniliselt või tegelikult saadud tulemusi ei ole vaja ümber grupeerida, loetleda ega korrigeerida.
Tabel B. 7
Skeem finantstulemuste genereerimiseks
vaba päev indeks |
reguleerimine |
tulemus |
|
Toiming ("-" - lahutamine, "+" - liitmine) |
Indikaatori nimi |
||
Sissetulekud põhitegevusest |
Otsesed tootmiskulud |
marginaalne |
|
Otsesed ärikulud |
|||
marginaalne |
Äri üldkulud |
Panus kuludesse |
|
Katvuse panus |
Ettevõtte üldkulud |
Kasum põhitegevusest |
|
tulust põhilised tegevused |
Finantseerimistegevuse tulud |
Kasum enne makse |
|
Finantstegevuse kulud |
|||
Teine sissetulek |
|||
muud kulud |
|||
Kasum enne makse |
Netokasum |
||
Netokasum |
Sissemaksed ettevõtete fondidesse |
Jaotamata |
|
dividendid |
Ühtse formaadi põhjal võib väita, et BDT – nagu ka kasumiaruandes – hõlmab järjestikuseid, samm-sammulisi mahaarvamisi vastavate kulukirjete brutofinantstulemustest (tulu, sissemakse marginaal jne). Nii et iga etapi kulude sellise mahaarvamise tulemuste põhjal kujunevad teatud osa kuludest “puhastatud” finantstulemused. Ja kui esimesel etapil moodustatakse kogutulu ja -kulu vahena piirtulu, siis viimases etapis saame puhaskasumi.
Mõnel juhul on soovitav sisestada täiendavad read “Finantstegevuse finantstulemus” ja “Muu äritegevuse finantstulemus”, mis parandab nende majandustulemuste juhtimist.
Rahavoo eelarve (CFB) kajastab rahaliste vahendite liikumist (rahavoogusid) igat tüüpi pangakontodel, kassades ja muudes kohtades, kus ettevõtte raha hoitakse.
Suuna järgi jagunevad rahavood kahte tüüpi:
Kviitungid ettevõttele (kassa laekumised ettevõttele);
Ettevõtte maksed (ettevõtte maksed).
Sisendrahavoogude (laekumiste) ja toodangu (maksete) erinevus määrab ettevõtte netorahavoo, mis võib olla positiivne, kui ettevõttes koguneb ajutiselt vaba raha, või negatiivne, kui raha väljamaksed ületavad laekumisi. Laekumiste ja tulude, samuti maksete ja kulude vahel on vastavus. Enamiku tulude ja kulude teke on seotud raha laekumise ja maksmisega. BDDS-i ja BDR-i artiklite üksikasjalikkuse tase peaks olema sama. Näide artiklite BDDS ja BDR vastavusest on toodud tabelis. 5.8.
Tabel 5.8
Artiklite BDDS ja BDR vastavus
See kirjavahetus kutsub esile võrdusmärgi kasumi ja netorahavoo vahel. Kuid isegi alustav ettevõtja mõistab, et nende vahel on üsna olulisi erinevusi. Peamised põhjused, mis põhjustavad erinevusi sissetulekute ja laekumiste või kulude ja maksete vahel, on järgmised:
1) ajastuse erinevused. Laekumised võivad ajaliselt sissetulekust maha jääda või neid ettepoole tuua, mõnel juhul võivad need kokku langeda. Sama juhtub ka maksetega. Neid saab teostada kuludega sünkroonselt, need võivad neist ees olla või neist oluliselt maha jääda - mõnikord üsna oluliselt;
2) summade erinevused. On kviitungeid, mis ei ole tulud ja vastupidi. Ettevõte võib saada tulu, kuid mitte omada neile tuludele vastavaid tulusid. Kulude/maksete osas on olemas täielik analoogia: ettevõte võib teha kulutusi, mis ei nõua väljamakseid, ja makseid, mis raamatupidamise seisukohast ei ole kulud.
Vaatame iga lahknevust üksikasjalikumalt.
Ridade erinevused sissetulekute suhtes on järgmised (tabel 5.9).
Tabel 5.9
Ridade lahknevus tulude ja laekumiste suhtes
BDT, BGRK ja bilansi vahelisi seoseid määratledes saab näidata, et ettemaksu laekumised moodustavad ettevõtte võlgnevuse ja klientidele antud kommertskrediit (kauba)krediit aga debitoorse võlgnevuse.
Kulude ja maksete ridade erinevus näeb välja järgmine (tabel 5.10):
Tabel 5.10
Tasumise tähtaeg seoses kuludega
Bilansis on ettemaksed kajastatud debitoorsete arvete all ja tarnijatelt saadud kaubanduskrediit võlgnevustes.
Erimeelsused summade osas sissetulekute osas ei ole nii erinevad: põhitegevusest saadav tulu ei saa olla suurem kui sissetulek. Need võivad olla väiksemad ainult "ebaõiglaste" nõuetega seotud kahjude tõttu. Järelikult kattuvad nendes ettevõtetes, kus tooteid (töid, teenuseid) müüakse ainult sularaha eest, laekumised nii ajaliselt kui ka mahult tuludega. Ettevõtetes, kes saavad toodete (tööde, teenuste) eest tasu ettemaksuna, kattuvad tulude ja laekumiste maht, kuid laekumised tekivad varem. Samades ettevõtetes toodete müük peamiselt peal kaubanduslikud tingimused(kaup) laen, laekumised jäävad tuludest maha nii omalt kui ka summalt. Konkurentsi suurenedes aga laieneb kommertskrediit (kauba)krediit ja seda tüüpi sissetulek muutub domineerivaks.
Ettevõtte finantstegevusest võib saada tulu, mis ei ole tulu, vaid laenud, aga ka tulu, mis ei ole seotud tuluga, vaid investeeringud ettevõtte põhikapitali ja sponsorlus (sh eelarveline).
Erimeelsused kuludega seotud summades on võimalikud mõlemas suunas: nagu eelpool mainitud, on makseid, mis ei ole kulud, ja kulusid, mis ei nõua väljamakseid. Peamised üksused, mille poolest EDV ja BDDS üksteisest erinevad, on toodud tabelis. 5.11
Seega on BDDS kohustuslik tööriist ettevõtte rahavoogude haldamiseks. Selle abiga kavandavad ja analüüsivad nad:
Konkreetsete maksete ja laekumiste mahud;
Maksete ja raha laekumise tähtajad;
Rahavoogude suund - laekumised allikate kaupa, maksed sihtotstarbe järgi;
Perioodi rahakäive (vajaliku sagedusega), mis on mõnikord vajalik lisafinantseeringu vajaduse hindamiseks;
Rahaliste vahendite saldo kontodel kindlate (kontroll)kuupäevade seisuga.
Kõik eelnev võimaldab teil juhtida ettevõtte maksevõimet, st selle võimet kohustusi õigeaegselt tasuda. See saavutatakse järgmiste meetmetega:
Kontol vajaliku rahasumma hoidmine (kõikide graafikujärgsete maksete tegemiseks);
Tabel 5.11
Erimeelsused artiklites BDT ja BDDS vahel
Üldeelarve annab aimu ettevõtte tegevuse perspektiividest. Põhieelarve - see on eelarvete kogum, mis võtab kokku ettevõtte kõigi osakondade tulevased tegevused. Ettevõtte üldeelarve on tegevus-, finants- ja investeerimiseelarvete omavahel seotud süsteem(joonis 7.1).
Tegevuseelarved – See on kulu- ja tulueelarvete kogum, mis toetab eelarvestatud kasumiaruande koostamist.
Ühend tegevuseelarved oleneb ettevõtte tegevusalast. Aga ikkagi info tegevuseelarved Seda kasutatakse nii müügi-, logistika-, tootmis-, tarneosakondade tegevuse operatiivjuhtimiseks kui ka finantseelarvete koostamiseks.
Müügieelarve näitab müügiprognoosi tooteliikide kaupa nii füüsilises kui ka väärtuses. See eelarve on tulevaste tulude prognoos ja on aluseks kõikidele teistele eelarvetele: lõppkokkuvõttes sõltuvad kulud toodangu mahust ja toodangu maht määratakse müügimahu alusel.
Kasumi ja kahjumi eelarve– enne aruandeperioodi algust koostatud pro forma finantsaruanded, mis kajastavad kavandatava tegevuse finantstulemust. Kasumieelarve on kasumiaruande prognoos, see akumuleerib infot kõikidest teistest eelarvetest: info tulude, muutuv- ja püsikulude kohta ning võimaldab seetõttu analüüsida, kui palju kasumit ettevõte planeerimisperioodil saab.
Finantseelarved – see on eelarvete kogum, mis kajastab ettevõtte kavandatud rahavoogusid ja finantsseisundit
Eelarve tasakaal – Proforma finantsaruanded, mis annavad teavet ettevõtte tulevase finantsseisundi kohta, mis eeldatavasti tuleneb kavandatud tegevusest. Käesoleva dokumendi koostamise eesmärk on: ettevõtte ebasoodsa finantsseisu õigeaegne ettenägemine; tulevaste ressursside ja kohustuste kaardistamine; kontrolli tagamine kõigi eelarvete õigsuse üle.
Rahavoo eelarve – planeerimisdokument, mis kajastab teatud perioodi eeldatavaid makseid ja vahendite laekumisi. Need võimaldavad teil määrata perioodid, millal on oodata rahaliste vahendite ülejääki või puudujääki.
Kapitaliinvesteeringute eelarve- näitab esialgsete tegevuskahjude ja nende rahastamise välisallikate suhet. Seetõttu on tegemist plaaniga rahaliste ressursside jaotamiseks eelarveperioodide lõikes, mille investorid või juhtkond on äriplaani jaoks eraldanud. Sellesse eelarvesse on soovitav lisada plaan, mis kajastab väliste finantsressursside kaasamise allikaid ja tingimusi, näiteks krediidiplaan.
Eelarve koostamisel määratakse ajaperiood või muidu planeerimishorisont: aasta, kvartal, kuu jne. Planeerimishorisont sõltub juhtimisülesannetest. Tavaliselt langeb eelarveperiood tähtaegade ja kalendrikuupäevade poolest kokku ettevõtte aruandeperioodiga. See muudab planeeritud ja tegelike näitajate võrdlemise lihtsamaks. Lääne ettevõtete eelarvestamise praktikas on see tavaline jooksvad eelarved - teatud ajavahemikuks. Sel juhul pikeneb eelarvestamisperiood jooksvale perioodile järgnevasse perioodi. Ülejäänud perioodile liidetakse uus periood ja moodustatakse uus eelarve. Selliseid jooksvaid eelarveid kasutatakse koos jäikade eelarvetega. Paindlikke eelarveid kasutatakse ka koos jäikade eelarvetega.
Ettevõtte juhtimissüsteemis toimub väljatöötatud eelarvete alusel ettevõtte erinevat tüüpi tegevuste koordineerimine, kõigi selle allüksuste tegevuse koordineerimine, efektiivsuse kontroll ja hindamine. Arvestusperioodi alguses on eelarve plaan, mis vormistab juhtide ootused müügile, kuludele ja muudele finantstehingutele eeloleval perioodil. Aruandeperioodi lõpus täidab eelarve mõõdiku rolli, mis võimaldab juhtidel kõrvalekaldeid hallata.
Töötavad
Äriorganisatsioonis on see nii: pole müüki - pole kasumit. Funktsionaalsete (tegevus)eelarvete väljatöötamise protsess algab alati müügieelarvest, kuna ilma toote võimalikke müügimahtusid hindamata ja planeerimata on võimatu koostada tootmiseelarvet, hankeeelarveid ning tooraine ja materjali kasutust, tööjõukulusid jne. . Sel juhul tuleks erilist tähelepanu pöörata ettevõtte tegevust piiravatele teguritele, nagu näiteks maksimaalne turuvõimsus, tootmisvõimsuse olemasolu, rahaliste ressursside mobiliseerimise võimalus jne.
Müügieelarve
Organisatsiooni mis tahes planeerimisprotsessi lähtepunkt on turu suuruse ja toote müügimahtude prognoosimine. Nende andmete eest vastutab turundusteenistuse juht. Raamatupidamisanalüütiku ülesanne on koordineerida eelarve koostamise protsessi ja koondada erinevatest allikatest pärinevaid andmeid.
Organisatsiooni juhtkond peaks müügieelarve koostamisel arvesse võtma kõiki väliseid piiranguid ja prognoositavaid hinnanguid, mis on seotud seda tüüpi tegevuse omaduste ja turuolukorraga (näiteks konkurentide võimalik tegevus või toodetud toodete hinnaelastsus), samuti hinnanguna üldistele majandustegevuse teguritele, mis on seotud planeeritava perioodiga (näiteks oodatav inflatsioonimäär või maksupoliitika muutus). Eelarvestajad peavad arvesse võtma ka kvalitatiivseid tegureid, nagu nõudluse võimalikud kõikumised või spetsifikatsioonide või tootevaliku eeldatavate muutuste mõju. Ja alles pärast kõigi tegurite (väliste ja sisemiste) põhjalikku hindamist, mis võivad mõjutada toote müügimahtu, peaksite alustama eelarve koostamist.
Müügieelarve näeb välja nagu dokument, mis näitab kogu tootevaliku müügimahtusid, hindu ja tulusid. Selle rakendamise eest vastutavad need, kes vastutavad organisatsioonis vastava funktsiooni eest - müügiosakonna juhataja ja kommertsdirektor.
Müügieelarved koostatakse reeglina käibemaksuga hindades, kuna just sellised müügisummad on märgitud lepingutele, arvetele ja muudele dokumentidele, millega müügiteenus töötab, just sellistes summades laekuvad vahendid ettevõtte arvelduskontodele. , ja seetõttu kontrollima Müügiteenuse ja selle töötajate toimimine on selliste “täis” summade puhul mugavam. “Käibemaksuga” või “käibemaksuta” on aga küsimus, mille otsustab igal konkreetsel juhul organisatsioon ise, seda ei reguleeri keegi väljastpoolt: eelarvestamise regulatsioonid on üles ehitatud nii, nagu on kontrollimiseks mugavam.
Vaatleme eelarvete koostamise protsessi Selena ettevõtte näitel (kätlesime selle tegevusi näites 9.1).
Näide 11.1
Selena ettevõtte kommertsteenistus koostas peale toodete müügituru uurimist müügiprognoosi (koos käibemaksuga), mille alusel töötati välja ettevõtte 20. septembri... müügieelarve (tabel 11.1).
Tabel 11.1
Müügieelarve
Alles pärast müügieelarve kinnitamist võite hakata tootmiseelarvet välja töötama ja täpsustama.
- Sarnaselt järgmistele lõikudele esitame organisatsioonis teatud funktsioonide täitmise eest vastutavate töötajate kõige sagedamini kasutatavad ametinimetused. Müügifunktsiooni puhul võib ametikohti nimetada nii müügidirektoriks kui ka müügiosakonna juhatajaks. ^ Sarnaselt sellele, kuidas saate valida lähenemisviisi materjalikulude hindamisel (vt punkt 9.3), saab müügieelarve koostamisel müügihinda kasutada ka käibemaksuga ja käibemaksuta hindamisel. See määrab ainult andmete edasise töötlemise meetodi. Meie näites kasutame hindu, mis sisaldavad käibemaksu.