Неразпределена печалба (непокрита загуба). Неразпределена печалба Как да разпределим неразпределената печалба
Неразпределената или натрупаната печалба е финансовият резултат от търговската дейност на дружеството за отчетния период.
Показателят се отнася до частта от капитала и резервите, изчислена като разликата в брутната печалба и плащанията към акционерите (дивиденти по обикновени и привилегировани акции), данъчни такси и неустойки.
Обемът на неразпределената печалба покрива разходите за развитие на компанията (например закупуване на нови производствени мощности), съхранява се под формата на парични средства (например парични салда) или ценни книжа. Претовареният бизнес използва този финансов поток за изплащане на заеми и аванси; стабилните компании формират резервен фонд от неразпределената печалба за покриване на непредвидени разходи.
Фактори, влияещи върху обема на неразпределената печалба
От гледна точка на финансовия анализ, неразпределената печалба отразява динамиката на развитие на фирмата със собствени средства (спестявания, инвестиции). Стойността на индикатора се променя под влияние на промените:- Обем на нетната печалба. Ако една компания не е изплатила дивиденти през текущата година и няма отсрочени данъчни задължения, счетоводните стандарти (RAS и IFRS) не правят разлика между неразпределената печалба и нетната печалба.
- Размер на плащанията на дивиденти. Организациите, които увеличават резервните фондове или са изправени пред спешни разходи, са принудени да намалят размера на плащанията на дивиденти, което увеличава размера на неразпределената печалба.
- Данъчни стандарти. Увеличаването на данъчната тежест върху бизнеса и получаването на ползи от регулаторните органи се отразява на размера на събираемостта на данъците. Например Федералната данъчна служба на Русия премахна облекченията за плащане на данъци върху имуществото - разходите на компанията растат, неразпределената печалба намалява.
- Промяна на бизнес стратегията. Придобиването на нови парцели, производствени мощности, превозни средства и промяната в организационно-правната форма увеличават данъчната тежест и променят ефективността на работата.
Методи за формиране на неразпределената печалба
Разпоредбите на RAS изискват сумата на неразпределената печалба да бъде отразена като част от капитала и резервите на дружеството в пасива на баланса. Стратегията за използване на тези средства се избира от собствениците на компанията. Например 70% отиват в резервния фонд, останалите се изплащат под формата на дивиденти. Отчитането на натрупаната печалба се извършва по два метода:- Кумулативен - размерът на неразпределената печалба в края на отчетната година се формира на база начисляване. Счетоводителят на фирмата води отчетност от момента на откриване на предприятието, загубите се покриват от приходи от минали периоди. Този метод се използва от малки предприятия.
- Метод на изчисление по години - обемът е разделен на няколко подсметки, за да се покаже детайлна картина на разпределението на финансите. Например сметка 84.03 отразява неразпределената печалба в обращение (суми, издадени на персонала за отчитане или съхранявани в касата).
Ю.А. Иноземцева, експерт по счетоводство и данъци
Как да „харчите“ правилно нетната си печалба
Както е известно, нетната печалба (NP) на една компания се разпределя от собствениците. Но каквото и да е решението им, счетоводителят трябва да го отрази в счетоводството и отчетността. Уловката е, че счетоводните разпоредби говорят само за това как да се изчисли печалбата клауза 83 от Правилника, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n. През годината се натрупва по кредита на сметка 99 „Печалби и загуби“, а при изготвяне на годишни финансови отчети сумата на нетната печалба се отписва от сметка 99 в кредита на сметка 84 „Неразпределена печалба“. Кредитното салдо по сметка 84 е вашата неразпределена печалба (RRP). Но счетоводните разпоредби не казват практически нищо за това как да се „разходва“ печалбата, има само споменаване в сметкоплана.
Процедурата за разпределение на частния капитал се установява от законите за АД и ООД подп. 11, т. 1 чл. 48 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ (наричан по-нататък Законът за АД); подп. 7 ал.2 чл. 33 от Закона от 02/08/98 № 14-FZ (наричан по-нататък Законът за LLC). В същото време акционерните дружества са задължени да изпращат част от спешния фонд в резервния фонд, а LLC могат да направят това, ако желаят. стр. 1, 2 с.л. 35 от Закона за АД; клауза 1 чл. 30 от Закона за ООО. Акционерите (участниците) могат да разпределят останалата печалба по свое усмотрение. По този начин, при определени условия, те могат да използват печалбите за изплащане на дивиденти 42, 43 от Закона за АД; клауза 1 чл. 28, чл. 29, ал. 1, чл. 30 от Закона за ООО. И понякога собствениците решават да използват спешни средства за закупуване на нови операционни системи или плащане на бонуси на служителите. Но законите за АД и ООД не казват как да се отрази разпределението на НПР в счетоводството в тези случаи.
За да разберем този проблем, нека първо да поговорим какво представлява ННН риболов от гледна точка на докладването.
Какво е капитал и печалба
Неразпределената печалба е част от капитала на организацията, тя се отразява в раздел III „Капитал и резерви“ на баланса.
Стандартите установяват правила само за признаване на активи и пасиви, а капиталът е аритметичната разлика между тях. Няма правила за отчитане на капитала нито в RAS, нито в IFRS.
От своя страна печалбата е разликата между приходите и разходите и параграф 7 МСФО (МСС) 1 „Представяне на финансови отчети“.
Както и в случая с капитала, стандартите установяват само правилата за отчитане на приходите и разходите, а печалбата е производна стойност.
Счетоводството на приходите се регулира от специален стандарт PBU 9/99, а разходите - PBU 10/99. Освен това понятията „приходи“ и „разходи“ също се дефинират с помощта на категориите „активи“ и „пасиви“.
По този начин доходът на организацията е увеличение на нейните икономически ползи в резултат на получаване на активи или изплащане на задължения, с изключение на вноските на участниците в клауза 2 PBU 9/99. Както се вижда от формулата за изчисляване на капитала, в резултат на постъпване на активи или погасяване на задължения, капиталът се увеличава.
Разходите на организацията, напротив, са намаляване на нейните икономически ползи в резултат на освобождаване от активи и (или) възникване на пасиви, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имущество) клауза 2 PBU 10/99. В резултат на разпореждане с активи или възникване на пасиви капиталът на организацията намалява.
Разбира се, това са само общи дефиниции на приходи и разходи, за тяхното признаване трябва да бъдат изпълнени определени условия, установени в PBU 9/99 и 10/99, но ние няма да ги разглеждаме в тази статия.
Обърнете внимание, че увеличение или намаление на икономическите ползи на организация, което възниква в резултат на транзакции с нейните собственици (например изплащане на дивиденти), не се признава нито като приход, нито като разход. Вярно е, че това е директно посочено само в МСФО, но всъщност това правило важи и за RAS параграф 109 МСС 1 „Представяне на финансови отчети“.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Капиталът, включително NRP, не е собственост на организация, а абстрактни финансови категории, които представляват аритметичната разлика между активи и пасиви (приходи и разходи).
Ние разпределяме печалбата
Възниква въпросът: ако печалбата не е пари, а абстрактен индикатор на финансовите отчети, тогава как може да бъде разпределена или „похарчена“ за нещо? Условно можем да кажем, че печалбата се „изразходва“, когато нейната стойност в баланса намалява. Това се случва при изплащане на дивиденти и създаване на резервен фонд. Нека разгледаме тези и други варианти за разпределение на печалбата, както и тяхното влияние върху отчетните показатели.
Дивиденти
Най-разпространеният начин за разпределение на печалбата е чрез изплащане на дивиденти. Както вече казахме, изтичането на активи във връзка с изплащането на дивиденти не се признава като разход на организацията. Следователно начисляването на дивиденти на участниците е пряко свързано с намаляването на NRP и капитала на организацията, отразено от осчетоводяването: дебит на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ - кредит на сметка 75 „Разплащания с учредители“.
За да научите как правилно да изчислявате и изплащате дивиденти на участниците в LLC, прочетете:Дивидентите могат да се изплащат в пари или имущество, но във всеки случай изплащането на дивиденти ще доведе до намаляване на активите на организацията и клауза 1 чл. 42 от Закона за АД. При плащане в пари осчетоводяването ще бъде, както следва: дебит на сметка 75 „Разплащания с учредители“ – кредит на сметка 51 „Разплащателни сметки“. И изплащането на дивиденти с имущество (например стоки) се отразява като продажба чрез публикации:
- дебит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - кредит на сметка 90-1 „Приходи“ - признават се приходи от продажба на стоки, прехвърлени за изплащане на дивиденти;
- дебит на сметка 90-2 „Себестойност на продажбите“ - кредит на сметка 41 „Стоки“ - стойността на стоките се отписва;
- дебит на сметка 75 „Разплащания с учредители“ - кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - дългът към участника за изплащане на дивиденти се компенсира.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Разпределението на печалбата върху дивидентите води до намаляване на капитала (включително ред 1370 от НПР) и активите.
Резервен фонд
Както вече казахме, АД са длъжни да създадат резервен фонд. Размерът му трябва да бъде най-малко 5% от уставния капитал на дружеството, а уставът на акционерното дружество може да определи по-голям размер на фонда. клауза 1 чл. 35 от Закона за АД. Ако LLC създаде резервен фонд, размерът му се определя единствено от хартата клауза 1 чл. 30 от Закона за ООО.
Резервният фонд се създава чрез осчетоводяване: дебит на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)” – кредит на сметка 82 „Резервен капитал”. И се отразява в баланса на ред 1360 в раздел III „Капитал и резерви“.
По този начин, от гледна точка на финансовото отчитане, създаването на резервен фонд води до преразпределение на суми в раздел III на баланса (част от НПР е, така да се каже, „преместена“ в друга капиталова позиция). В резултат на такова преразпределение се подобрява структурата на баланса на организацията. В крайна сметка само NRP може да се разпределя за дивиденти, а резервният фонд теоретично ще остане в капитала завинаги. Тъй като въпреки написаното в законите за АД и АД, резервният капитал не може да се изразходва. А в активите на баланса резервният фонд съответства на ресурси (имущество, пари), обезпечени със собствени средства на организацията, което със сигурност е добре.
От финансова (но не и правна) гледна точка резервният фонд може да се сравни с уставния капитал. Неслучайно в Закона за АД, когато става дума за изисквания към структурата на баланса (например при вземане на решение за изплащане на дивиденти), резервният фонд се споменава наред с уставния капитал. Например, в деня на вземане на решението за изплащане на дивиденти, нетните активи не трябва да бъдат по-малки от сумата на уставния и резервния капитал и клауза 1 чл. 43 от Закона за АД.
Резервният фонд може да се използва за покриване на загуби, ако собствениците са взели такова решение. На датата на приемането му се извършва осчетоводяване: дебит на сметка 82 „Резервен капитал” – кредит на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)”. Решението на собствениците за изплащане на загуби с помощта на резервен капитал трябва да бъде оповестено в бележките към финансовите отчети и клауза 10 PBU 7/98. Както разбирате, в резултат на използването на резервния фонд, както и при създаването му, капиталът на организацията няма да се промени. Покриването на загубите с резервния фонд има по-скоро психологически ефект - балансът „на равновесие“ изглежда по-привлекателен за инвеститорите.
Освен това, съгласно Закона за акционерните дружества, средствата от резервния фонд могат да се използват за погасяване на облигации и обратно изкупуване на акции. Според нас обаче това твърдение няма смисъл. В крайна сметка изплащането на облигации (или обратното изкупуване на акции) означава плащане на пари на техния притежател. Следователно само активи, а не капиталова позиция, могат да се използват за обратно изкупуване и обратно изкупуване на ценни книжа.
Издаването на облигации се отразява по същия начин като набирането на заем, като се запише в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ и кредита на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ клауза 1 PBU 15/2008.
Съответно обратното изкупуване на облигации се отразява чрез следното осчетоводяване: дебит на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ – кредит на сметка 51 „Разплащателни сметки“. В резултат активите и пасивите на баланса едновременно намаляват. Тази операция не засяга капиталови елементи. Въпреки това, в коментара към сметка 82 от Инструкциите за използване на сметкоплана е посочено, че погасяването на облигации от резервния фонд се отразява чрез осчетоводяване: дебит на сметка 82 „Резервен капитал“ - кредит на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми”. С това обаче не можем да се съгласим. В крайна сметка, както вече казахме, кредитът на сметка 66 отразява емисията на облигации, а не тяхното изплащане.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Създаването на резервен фонд за сметка на извънредни ситуации и използването му за изплащане на загуби води до преразпределение на суми в капиталовите позиции. Не е възможно резервният фонд да се използва за други цели (например за изплащане на облигации).
Фондове за натрупване и потребление
Понякога собствениците искат да използват NRP за закупуване на нови операционни системи, за плащане на бонуси на служители или за благотворителност. Обикновено в такива случаи те решават да създадат така наречените фондове за натрупване и потребление.
Счетоводителят трябва да отрази решението на собствениците в счетоводството. Но как да стане това, тъй като такива средства не се споменават нито в Закона за АД и ООД, нито в действащите счетоводни разпоредби. Да кажем веднага, че няма нужда да създавате средства в счетоводството.
КАЗВАМЕ НА УЧАСТНИЦИТЕ
Чисто Печалбите могат да се изразходват само за дивиденти.Няма нужда да се създават фондове за потребление и натрупване от нетната печалба, тъй като реалните пари, а не печалбата, все още се изразходват за придобиване на активи.
Самата концепция за средства за сметка на печалбата дойде при нас от съветското счетоводство. Например съветските предприятия създадоха фондове за развитие на производството, средствата от които бяха използвани за закупуване на ново оборудване. В Инструкциите за сметкоплана от 1985 г. се посочва, че средствата от такъв фонд, предназначени за закупуване на оборудване, трябва да се съхраняват в специална сметка в банката.
"Строителство: счетоводство и данъци", 2012 г., N 2
През годините на дейност на предприятието (ООД) сметка 84 е натрупала значителна сума неразпределена печалба. В същото време, въз основа на резултатите от изминалата 2011 г., размерът на получената печалба не е обнадеждаващ. За да подобри този показател, ръководството на организацията реши да отпише някои видове разходи, направени през декември 2011 г. (за закупуване на ценни подаръци, плащане на услуги за провеждане на новогодишно корпоративно парти) от неразпределената печалба от минали години, а не към други разходи. Това решение отговаря ли на счетоводните правила? Как се разпределя печалбата за отчетната година? За какви цели може да се изразходва натрупаната печалба по сметка 84?
Указания за използване на сметкоплана<1>не съдържа ясен отговор на първия от поставените въпроси. Междувременно Министерството на финансите многократно е засягало този проблем в свои писма. По-специално, от писма от 19.12.2008 г. N 07-05-06/260, от 19.06.2008 г. N 07-05-06/138, от 12.01.2006 г. N 07-05-06/2, от 19.12.2006 г. N 07 -05-06/302 от 27 юли 2001 г. N 16-00-14/358 следва, че печалбата, натрупана през целия период на дейност на организацията, трябва да бъде отразена в баланса в пълен, въпреки факта, че тези средства, докато са в обращение, могат да бъдат използвани от дружеството в хода на дейността му. В същото време в аналитичното счетоводство информацията за областите на използване на средствата може да се генерира в сметката за неразпределена печалба. В съответствие с клауза 11 от PBU 10/99<2>Разходите на организация за провеждане на спортни, развлекателни, развлекателни, културни и образователни събития и други подобни събития, както и трансфери от организацията на средства (вноски, плащания и др.), Свързани с благотворителни дейности, са други разходи. Инструкциите за използване на сметкоплана не предвиждат отразяването на разходите на организацията по сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“.
<1>Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n.
<2>PBU 10/99 "Разходи на организацията", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n.
С други думи, Министерството на финансите счита за невъзможно отписването на направените разходи от печалбите, натрупани по сметка 84 от минали години. Освен това в този случай целите, преследвани от организацията, нямат значение (например желанието да се подобри показателят за печалба за текущата година, за да се избегне прилагането на PBU 18/02<3>). По този начин разходите за закупуване на ценни подаръци, плащане на услуги за провеждане на новогодишно корпоративно парти и др. трябва да се отрази в дебита на сметка 91-2 „Други разходи“.
<3>PBU 18/02 "Счетоводство за изчисления на корпоративния данък", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n.
Нека да преминем към втория въпрос. В съответствие с параграф 1 на чл. 30 Закон № 14-FZ<4>дружеството може да създаде резервен фонд и други фондове по начина и размерите, установени от устава на LLC. Освен това общото събрание на участниците в дружеството има право да вземе решение за разпределение на нетната печалба между участниците тримесечно, веднъж на шест месеца или веднъж годишно (член 28 от този закон). По този начин, когато решавате как да разпределите печалбата, получена през 2011 г., трябва да се ръководите от устава на организацията. Ако уставът не предвижда създаването на резервни и други фондове или те се формират в размерите, установени от устава, печалбата, получена от организацията, може да се използва за изплащане на дивиденти.<5>.
<4>Федерален закон от 08.02.1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“.
<5>Ситуациите, при които дружеството няма право да взема решение за разпределението на печалбите си между участниците, са изброени в параграф 1 на чл. 29 от Закон № 14-FZ.
Разпределението на част от печалбата за отчетната година за изплащане на доходи на учредителите (участниците) на организацията въз основа на резултатите от одобрението на годишните финансови отчети се отразява в дебита на сметка 84 и в кредита на сметки 75 „Разплащания с учредители“ или 70 „Разплащания с персонал за заплати“ (ако получателят на дивиденти е служител на организацията). Подобен запис се прави и при изплащане на междинни доходи (Указания за използване на сметкоплана).
Следващата посока на изразходване на нетната печалба е увеличаването на уставния капитал на компанията (доста рядко се използва на практика). В този случай записът Дебит 84 Кредит 80 се извършва през периода, когато се правят подходящи промени в учредителните документи на организацията.
Забележка! Разпределението на печалбата въз основа на резултатите от отчетната година (2011 г.) попада в категорията събития след отчетната дата. През м.12.2011 г. не са извършвани счетоводни записвания. И когато събитие настъпи след отчетната дата през 2012 г., като цяло се прави запис, отразяващ това събитие. Това са изискванията на параграфи 3, 5 и 10 от PBU 7/98<6>.
<6>PBU 7/98 "Събития след отчетната дата", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 1998 г. N 56n.
Следва - за неразпределената печалба от минали години. Съвременният икономически речник (под редакцията на Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) дефинира това понятие по следния начин: неразпределена печалба - печалба, оставаща след плащане на данъци и изплащане на дивиденти, използвана с цел реинвестиране за нужди за развитие. С други думи, това е част от нетната печалба, получена през целия период на дейност на организацията, която се реинвестира от собствениците.
За ваша информация. Реинвестиция - средства, получени под формата на приходи от инвестиции и насочени към разширяване на производството.
По този начин неразпределената печалба (като част от капитала, натрупваща печалба, неизплатена под формата на дивиденти) по същество представлява свободен резерв, който е вътрешен източник на дългосрочни финансови ресурси. Неразпределената печалба на организацията се инвестира в конкретно имущество или е в обращение. Тяхната стойност показва колко са се увеличили активите на предприятието от собствени източници.
Известно е, че когато придобитият имот бъде приет за счетоводство, салдото на неразпределената печалба, отразено в кредита на сметка 84, не намалява. По-специално, когато се добавя имущество към дълготрайни активи, няма причина да се записва Дебит 84 Кредит 83 „Допълнителен капитал“ (т.е. да се отрази намаление на нетната печалба като източник на финансиране на капиталови инвестиции). В същото време, както следва от Инструкциите за прилагане на сметкоплана, аналитичното счетоводство за сметка 84 е организирано по такъв начин, че да осигури генерирането на информация за областите на използване на средствата. В същото време в аналитичното счетоводство средствата от неразпределената печалба, използвани като финансова подкрепа за производственото развитие на организацията и други подобни дейности за придобиване (създаване) на нова собственост и все още неизползвани, могат да бъдат разделени. С други думи, анализите за сметка 84 могат да бъдат организирани по такъв начин, че да е възможно да се види разделянето на неразпределената печалба на тези, използвани и неизползвани за финансиране на производственото развитие на организацията (за придобиване и изграждане на активи) . По-специално, за сметка 84 могат да бъдат открити следните подсметки:
- 84-1 "Печалба, подлежаща на разпределение";
- 84-2 "Неразпределена печалба в обращение";
- 84-3 "Използвана неразпределена печалба."
При тази счетоводна структура подсметка 84-1, в съответствие с дебита на сметка 99, ще бъде кредитирана с цялата сума на нетната печалба за отчетната година, от която след това се изчисляват дивиденти и (ако е необходимо) се правят удръжки към резервен фонд. След като тези транзакции бъдат отразени, кредитното салдо на тази подсметка се прехвърля в кредита на подсметка 84-2 (Дебит 84-1 Кредит 84-2).
От своя страна заемът на подсметка 84-2 натрупва общата сума на печалбата, която не е разпределена между участниците, което показва размера на средствата, за сметка на които може да се извърши придобиването (създаването) на ново имущество на организацията. Съответно, при закупуване на имот, едновременно с осчетоводяванията Дебит 01, 03 Кредит 08, записът Дебит 84-2 Кредит 84-3 се отразява в счетоводството. Тогава кредитното салдо в подсметка 84-2 показва размера на свободния баланс на неразпределената печалба, който може да се използва за развитието на производството на организацията.
И накрая, кредитното салдо в подсметка 84-3 представлява сумата на неразпределената печалба, изразходвана за финансиране на капиталови инвестиции.
Така между посочените подсметки се правят само вътрешни записвания, които не влияят на общото салдо на сметка 84. Описаната процедура за използване на подсметките обаче не е задължителна.
Забележка! Счетоводното законодателство има специални правила, които установяват задължението за извършване на запис в сметка 84.
По-специално, използвайки тази сметка, корекциите се отразяват във връзка с промени в счетоводната политика на организацията и коригиране на предишни грешки (PBU 22/2010). Освен това, в съответствие с параграф 15 от PBU 6/01, при изхвърляне на елемент от дълготрайни активи, сумата на неговата преоценка се прехвърля от допълнителен капитал към неразпределена печалба. (Министерството на финансите в писмо от 20 май 2011 г. N 07-02-06/86 напомни, че законът не установява задължение за отделно отразяване на такива преоценъчни суми по сметка 84.)
И още един важен нюанс. В продължение на много години въпросът дали неразпределената печалба от минали години може да се използва за изплащане на дивиденти остава спорен. Има мнение, че това не може да стане поради следното. В параграф 1 на чл. 28 от Закон № 14-FZ говори за разпределението на нетната печалба на дружеството между участниците. От своя страна нетната печалба се признава като сумата, отразена в отчета за печалбите и загубите на ред 2400<7>, тоест говорим само за нетната печалба за отчетната година. Поддръжниците на друга гледна точка, включително Министерството на финансите и данъчните власти, изхождат от факта, че нито данъчното, нито гражданското законодателство съдържат ограничения за изплащането на дивиденти от неразпределената печалба от минали години при липса на нетна печалба през отчетната година и специални фондове, средствата от които са предназначени за изплащане на дивиденти. Следователно неразпределената печалба от минали години може да се изразходва за изплащане на доходи на участниците в компанията. Служителите потвърждават това заключение с позоваване на чл. 43 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който дивидентът е всеки доход, получен от организация по време на разпределението на печалбата, останала след данъчно облагане между акциите, притежавани от участника, пропорционално на неговия дял в уставния капитал на тази организация. По този начин за данъчни цели доходът се счита за дивиденти, ако са направени плащания:
- за сметка на нетната печалба на организацията;
- пропорционално на размера на дела на участника в уставния капитал на дружеството.
Тази позиция е изразена в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 5 октомври 2011 г. N ED-4-3/16389, Министерството на финансите на Русия от 6 април 2010 г. N 03-03-06/1/235 и от 18 май 2007 г. N 03-08-05, Федералната данъчна служба на Москва от 08.06.2010 г. N 16-15/060619@ и др. В същото време в писма на Министерството на финансите на Русия от 17.06. /2010 г. N 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 г. N 03-04-06 -01/60 и от 06.02.2008 г. N 03-03-06/1/83 е посочено, че въпросът за законосъобразността на изплащането на дивиденти от неразпределената печалба от минали години не попада в компетенциите на руското министерство на финансите. Според нас, като се вземе предвид писмото от Федералната данъчна служба, организацията има право да използва неразпределената печалба от минали години за изплащане на дивиденти на участниците в LLC, особено ако това е изрично предвидено в устава на компанията.
Обобщете. Нетната печалба може да бъде разпределена между участниците в LLC, използвана за създаване на резервни и други фондове, както и за увеличаване на уставния капитал на организацията. Законодателството не съдържа задължително изискване дружеството да създаде резервен или друг фонд. Вземането на решение за разпределение на нетната печалба между участниците е право, а не задължение на обществото. Незаконно е дебитирането на сметка 84 за текущите разходи на организацията, включително за благотворителност, закупуване на подаръци, заплащане на услуги за фирмени партита и други културни, образователни, спортни и др. характер.
А. И. Серова
Журналист експерт
„Строителство:
Счетоводство
и данъчно облагане"
Има един безусловен начин да различите новодошъл на пазара от опитен бизнесмен. Ще бъде достатъчно да попитате за разликата между доход и печалба. Не е тайна, че тези категории изобщо не са еквивалентни, освен това често брутният доход на една организация е положителен, докато нетната печалба е напълно отрицателна. И въпросът не е в черното счетоводство, а в особеностите на разпределението на средствата, получени от продажбата на продукти или предоставени услуги.
Компания, която получава пари за резултатите от своята дейност, всъщност към момента на получаване на плащането вече има редица първични дългове. В същото време печалбата и неразпределената печалба също са различни понятия, които не трябва да се бъркат. Неразпределената печалба е крайният резултат, който компанията има след изплащане на всички приоритетни задължения. Разпределението на неразпределената печалба може да включва както отчитане на съществуващите дългове към кредиторите, така и да има друга целева ориентация. Задържаната печалба в обращение може да се превърне както в огромна възможност за компанията, така и да причини фалит, например, ако сметка 84 постоянно показва загуба.
Преди да се отговори на въпроса какво представлява неразпределената печалба, е необходимо да се вземат предвид задълженията, които възникват към компанията след всяко получаване на доход. Първото такова задължение е данък общ доход. Това задължително плащане се изтегля от размера на брутния доход почти на първо място, превръщайки получените средства в нетна печалба.
След това акционерите на дружеството получават своята част от получената сума, така наречените дивиденти. Дивидентите могат да превърнат печалбата в загуба, особено ако компанията е в лошо състояние. И накрая, останалата част от капитала ще бъде самата печалба, която ще бъде изразходвана по няколко възможни начина.Неразпределената печалба на организацията много често служи като индикатор за рентабилността на предприятието, както и за неговата привлекателност за инвеститорите. Неразпределената печалба или по-скоро нейното счетоводно отчитане е важен фактор при изготвянето на проспект за предприятие. В резултат на това това може да засегне категории като дивиденти и броя на акционерите.
Неразпределената печалба, чиято формула отчита данъка върху дохода, както и разходите за изплащане на дивиденти на акционерите, от гледна точка на одита, е една от областите на работа на счетоводителя и под негова отговорност. Отчитането на неразпределената печалба е една от най-важните функции на счетоводителя. Съгласно действащите стандарти в счетоводството и одита, неразпределената печалба се показва в баланса на предприятието съгласно член 84. Неразпределената печалба, сметка 84 в баланса, показва състоянието на предприятието към момента на отчетния период. Неразпределената печалба за няколко минали години в обращението на счетоводителя може изобщо да не напусне баланса, създаден от него, и може да бъде обект на редица записи, които нямат съществен компонент. Операциите от този тип включват увеличение на уставния или резервния капитал.
Във всеки отчетен период счетоводителят изчислява размера на планираната неразпределена печалба или загуба, но определянето на целевата посока на получените средства е задача на компетентния орган в предприятието. Този орган трябва да бъде борд на директорите, главен директор или подобна длъжност. Неразпределените печалби от минали години могат да се натрупат, но често бързо намират предназначението си. Балансът показва нетния доход и неразпределената печалба по различен начин. Нетната печалба е един от компонентите на формуляр 2 на счетоводството на предприятието, който съдържа всички финансови резултати за отчетния период. Неразпределените печалби в оригиналната им форма са изключително редки във форма 2.
Може ли неразпределената печалба да бъде отрицателно число?
Разбира се, неразпределената печалба може да бъде показана като отрицателно число в баланса; освен това за местните компании това изобщо не е необичайно. В същото време не трябва да мислите, че наличието на непокрита загуба за предприятието е гарантиран индикатор за ненадеждност. Например, краткосрочните вземания, получени в навечерието на изготвянето на баланса, са напълно способни да намалят показателя за неразпределена печалба или дори да го направят отрицателен. Неразпределената печалба рядко действа като специфичен индикатор за ефективността на предприятието, а по-често служи като индикатор за определяне на инвестиционния потенциал.
Насочване на неразпределената печалба
Двете основни цели за използване на неразпределената печалба са изплащане на дълга и капитализиране на дохода, известно още като натрупване на печалба. Последното просто означава инвестиране на получените средства във фирмата и нейните дълготрайни активи. Най-често обаче организацията предпочита да изплати кредитори. Поглеждайки назад към практиката от минали години, можем уверено да заявим факта, че най-често сметката за задължения е тази, която действа като целева сметка при транзакции с 84 позиции на баланса. Неразпределената печалба обаче може да се инвестира в предприятия със съгласието на акционерите и основните кредитори, които са съгласни да забавят плащанията.
В същото време това изобщо не е по вина на местния предприемач; за съжаление, тези организации, които не са узрели в среден бизнес, често не могат да издържат на конкуренцията на вътрешния пазар. Нетната печалба на такива предприятия трябва да се използва изключително за изплащане на дълг, ако, разбира се, изобщо има някакъв доход. В крайна сметка най-често такива предприятия търпят загуби от дейността си. Задържаната печалба в обращение изисква стабилност и надеждност от предприятието, в противен случай тя ще има само един вид - загуба.
Освен всичко друго, неразпределената печалба може да бъде прехвърлена в сметката за уставния капитал на предприятието. Организациите, които са действали по този начин, преследват редица цели, по-специално това е необходимо, за да се заобиколят изискванията за размера на уставния капитал на организацията. И накрая, една от целевите области също се счита за резервната сметка на организацията, известна още като резервен капитал.
Трябва да се отбележи, че този елемент най-рядко е причината за загубата на неразпределена печалба. Което по принцип е съвсем логично от икономическа гледна точка. В края на краищата извличането на значително количество пари от обръщение, за да се превърнат в мъртва тежест, изглежда неефективно. От друга страна, изплащането на кредит, обезпечен с недвижим имот, без доказване на доход изглежда много по-ефективно. За местния предприемач неразпределената печалба е преди всичко източник за изплащане на дълга.
Капитализация на неразпределената печалба: защо е необходима?
На първо място, трябва да се отбележи, че използването на неразпределената печалба за инвестиране в действаща компания е дългосрочна инвестиция с всички произтичащи от това последствия. Като цяло това е прехвърляне на средства, получени от член 84, по сметката на дълготрайните активи. През последните няколко години местните предприемачи постепенно стигат до извода, че отчитането на неразпределената печалба показва по-високи стойности за организацията, която активно инвестира в собствения си производствен капацитет. Така през последните години капитализацията постепенно става все по-актуална и популярна, особено за организации, които възнамеряват да навлязат на чужди пазари.
В допълнение към повишаване на ефективността на производствения цикъл, капитализирането на неразпределената печалба е необходимо и за привличане на инвеститори и техните средства. В същото време е необходимо да се вземат предвид характеристиките на всеки инвеститор поотделно. Например, някои инвеститори предпочитат краткосрочни ползи от инвестициите си и в бъдеще разчитат само на стабилен доход, без да се интересуват от бъдещето на компанията.
От друга страна, има друга категория инвеститори, които в рамките на няколко години толкова се въвличат в дейността на предприятието, че стават пълноправни акционери. Тази категория разчита на постоянното развитие на предприятието, неговата модернизация и технологично обновяване. Неразпределената печалба е отчетен показател и е част от съответния отчет към инвеститорите.
Що се отнася до ползите, организациите, които в течение на няколко години са се ангажирали с политиката на инвестиране на неразпределената печалба в дълготрайни активи, могат да разчитат на водещи позиции в натоварен пазарен сегмент. Често производственият цикъл на такава организация е по-бърз, по-продуктивен, икономичен и ефективен. Те поддържат лидерска позиция в сегмента и задават темпото на други предприятия. В същото време те най-често действат като лидери в категорията на иновативния потенциал.
От друга страна, такова използване на неразпределената печалба не е без някои недостатъци. В продължение на няколко години компанията се превръща в структура, зависима от кредитори. Но не всички, избрали този път, остават действащи компании на пазара. Много често сметката на такава компания постоянно показва нула в продължение на няколко години, до момента, в който инвестираното оборудване не носи възвръщаемост, тоест не се изплаща. Начинаещите рядко прибягват до капитализиране на неразпределената печалба.
Как неразпределената печалба може да повлияе на уставния капитал?
През последните няколко години на предприемача стана ясно, че неразпределената печалба е отлична възможност за увеличаване на уставния капитал. Естественият въпрос би бил защо е необходимо това. Отчитането на уставния капитал е необходимо за няколко цели. На първо място, това е съответствието на уставния капитал с изискванията на държавата. Не е тайна, че през последните няколко години всяка форма на предприемачество получи свой собствен държавен размер на уставния капитал, който е необходим на организацията, за да функционира на пазара. В този случай насочването на неразпределената печалба за отчитане на уставния капитал е необходимо, за да се спазят държавните изисквания.
Освен това е необходимо увеличение на уставния капитал за сметка на неразпределената печалба, за да премине дружеството в друга категория. Например, ако една организация трябва да получи статут на акционерно дружество и да издаде акции на фондовата борса, тя ще трябва, наред с други неща, да увеличи сметката си за уставен капитал. И накрая, неразпределената печалба се използва за увеличаване на уставния капитал с цел издаване на повече акции на предприятието. В този случай сметка 84 в баланса се прехвърля към сметка за уставния капитал и дружеството чрез прости манипулации с баланса получава по-голям уставен капитал без никакви разходи.
Защо е необходимо неразпределената печалба да се разпределя в резерва?
Резервният фонд е вид гаранция на кредиторите, че в случай на фалит на предприятието те могат да разчитат на изплащане на дълга. Освен това резервният фонд служи и като предупредителен индикатор в случай на форсмажорни обстоятелства. Отчитането на резервния капитал също се регулира от държавата и през последните няколко години е установен минималният размер на този фонд за организация във всяка категория. Неразпределената печалба като източник на увеличаване на резервния капитал е изключително рядка и е типична за по-големите предприятия.
Такъв резервен фонд също служи като вид индикатор за привлекателността на предприятието за кредиторите. Ако неразпределената печалба в баланса се изразходва предимно за резервен капитал, това може да е индикация, че компанията е склонна да натрупва заемни средства. Това обаче отново не е типично за местните предприятия, които при наличието на привлечени средства се стремят преди всичко или да заемат повече, или да изплатят това, което вече имат.
Дивидентите, подобно на данъците върху дохода, могат сериозно да намалят размера на парите, които получавате. През последните няколко години и минали производствени цикли компанията може най-накрая да се разпорежда с натрупания капитал по свое усмотрение. Разпределението на получения капитал може да варира. Във всеки случай обаче неразпределената печалба, нейното счетоводно отчитане и увеличение или намаление в сметка 84 е възможност за предприятието леко да улесни оцеляването си на пазара или да рискува всичко и да инвестира получените средства в дълготрайни активи. Въпреки това, ако неразпределената печалба е загуба за предприятието, тогава съветът на директорите е лишен от възможността да озадачава своята целева ориентация.
През последните няколко години дивидентите се наложиха твърдо като приоритетен разход за компанията. Неразпределената печалба в този случай рядко е положителна и ако това се случи, тя се използва предимно за изплащане на дългове. Местните акционери не са склонни да вярват, че неразпределената печалба е предимно дългосрочна инвестиция.
Неразпределена печалба към собствения капитал
Описание
Това съотношение се използва от кредитори и инвестиционни анализатори, за да се определи дали дадена компания реинвестира печалбите в бизнеса или дали компанията има склонност да прехвърля печалбите на собствениците. Ако се случи последната ситуация, тогава има вероятност мениджърите на компанията да финансират операции чрез външен дълг, което повишава нивото на риск за кредиторите, ако размерът на дълга е значителен.
Това съотношение е особено приложимо в ситуации, когато малка група собственици има контролен дял и може да гласува за изплащането на дивиденти от неразпределената печалба.
Формула
Разделете неразпределената печалба на собствения капитал. Ако счетоводството прехвърли неразпределената печалба към резерва за дивиденти, тогава този резерв не трябва да бъде включен във формулата, тъй като целта му е да го разпредели.
Неразпределена печалба /
Общ акционерен капитал
Пример
Компанията, която произвежда оборудване за комунални предприятия, е собственост на няколко членове на семейството. Тези собственици редовно разпределят по-голямата част от всички приходи за себе си. Компанията се интересува от разширяване на бизнеса си чрез закупуване на подобна компания в друг град и се обръща към банката за заем в размер на 5 000 000 CU. Банковият анализатор събира информацията, представена в таблицата:
Заемодателят счита, че съотношението на неразпределената печалба към собствения капитал е само 15,6%, което се определя като:
CU 35 000 / CU 225 000
Отношението показва, че семейството прави много пари от бизнеса всяка година. Бизнесът обаче генерира и голяма печалба от 720 000 ВЕ, така че теоретично е в състояние да изплати заема.
Допълнителни въпроси, които кредитният служител трябва да реши, са дали компанията има дълга история на реализиране на тези големи печалби и дали членовете на семейството ще одобрят по-ниско разпределение на печалбите за няколко години за изплащане на заема, в случай че придобиването не не се материализират генерират големи парични потоци.
Предпазни мерки
Причината, поради която неразпределената печалба може също да е ниска по отношение на общия капитал на акционерите, е, че компанията никога не е имала нетни печалби в сметката, което също ще накара заемодателя да не желае да отпуска заеми на тази категория компании.
Въпреки това е възможно също Службата за вътрешни приходи да е изискала дивидентите да се изплащат от неразпределената печалба на инвеститорите въз основа на това, че компанията задържа повече печалби, отколкото се изисква за управление на бизнеса. В последния случай ниското ниво на неразпределената печалба не е по вина на компанията и не трябва да възпира кредитора от отпускане на заеми.