Одиторски доклад на междинни финансови отчети. Съставяне на годишни и междинни финансови отчети
Счетоводните отчети се различават между годишни и междинни. При годишния всичко е съвсем ясно, че се формира в продължение на една година. Какво се разбира под междинно отчитане през 2019 г.?
Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:
ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.
Бързо е и БЕЗПЛАТНО!
В последната редакция на Закона за счетоводството няма отделно споменаване на междинни финансови отчети. Поради тази причина много хора смятат, че не е необходимо да се готви.
Освен това данъчните власти не го изискват строго. Въпреки това експертите препоръчват да не се пренебрегва междинното отчитане.
Това ще осигури по-правилно счетоводство и ще предотврати много грешки. Какво представлява междинното отчитане през 2019 г.?
Основни моменти
Счетоводните отчети се съставят въз основа на първична счетоводна документация. Важно изискване при изготвянето е спазването на установените стандарти. Записите трябва да се поддържат непрекъснато, точно и своевременно.
Цялата информация трябва да бъде предоставена точно и недвусмислено. В същото време информацията, предоставена за различни отчетни периоди, трябва да бъде лесно сравнима и съпоставима.
Абсолютно неприемливо е предоставянето на невярна или изопачена информация. Счетоводните записи се класифицират според степента на обобщеност, целта и честотата на създаване.
Така се изготвят отчети за годината или за определен период от време според периодичността. Годишният отчет се изготвя въз основа на резултатите от отчетния период от началото на януари до края на декември на една година.
Тя трябва да бъде представена на данъчния орган своевременно. Междинното счетоводно отчитане, наричано иначе вътрешногодишно отчитане, се изготвя въз основа на резултатите от месец или тримесечие.
В повечето случаи е необходимо да се покаже текущата ситуация за мениджърския екип.
Следователно решението за съдържанието на отчетите и необходимостта от предоставянето им на външни специалисти остава изцяло на управителния орган.
Задължителни условия
Счетоводните отчети са набор от документи, които отразяват всички аспекти на управлението на организацията за определено време.
Това е един вид последен етап, който дава пълно отражение на икономическата ситуация за определен субект.
Междинни счетоводни отчети са тези, съставени в края на отчетния период по-малък от една година. Съставният списък на междинното отчитане не се различава много от съдържанието на годишното отчитане.
Единствената разлика е, че междинните отчети показват информация само за конкретен отчетен период. Целта му е да покаже печалби и загуби в края на отчетния период.
Какво е предназначението му
Основната цел на всяко счетоводство е не само прилагането на действащите законодателни норми. Позволява на ръководството на организацията да види абсолютна картина на бизнес ситуацията.
Това помага при вземане на важни решения, планиране на бъдещи дейности, разработване на стратегически планове, определяне на рентабилността на производството и др.
Счетоводните отчети предоставят на регулаторните органи цялостна оценка на представянето на икономическия субект. В същото време става очевидно до каква степен са спазени изискванията на закона.
Отчитане се изисква и при изготвяне на експертно становище или извършване на икономически анализ. В този случай докладите стават основа за вземане на решение.
Правни основания
Основните изисквания за изготвяне на счетоводна документация и всички нюанси, съпътстващи този процес, се определят от Федералния закон „За счетоводството“. Почти всяка година в този закон се правят допълнения и корекции.
В момента се признава за валиден. Не малко значение имат и изискванията на наредбите, приети от Министерството на финансите на Руската федерация.
Счетоводството, както годишно, така и междинно, се формира, като се вземат предвид основните изисквания, определени от стандартите на всичките четири регулаторни нива на счетоводство.
Най-важните документи са:
Някои нюанси са разписани в допълнителни стандарти, регулиращи процедурата за създаване на счетоводни записи и одобрени от Министерството на финансите на Руската федерация.
Характеристики на генериране на отчет от този тип
Няма единни срокове за изготвяне на междинна отчетност. Датите на отчитане за всяка организация са различни.
Тук трябва да се ръководите:
- наличието/липса на регулаторно задължение за създаване на междинна отчетност;
- нормативни правни актове на Министерството на финансите;
- учредителната документация и решенията на собствениците на дружеството.
Тук се казва, че междинното отчитане на организацията се състои от съкратени форми, използвани в годишното отчитане. Но в същото време не е забранено да се изготвят пълни междинни отчети.
Как трябва да се формира
Особеността на междинните финансови отчети за първото отчетно тримесечие е, че се изисква анализ на коректността на счетоводството за предходния период.
Именно през първото тримесечие могат да се коригират грешки в годишния счетоводен баланс или нередности в счетоводството.
Но в същото време трябва да се помни невъзможността за промяна през изминалата година, дори когато това е причината за нарушенията. Правят се корекции в тримесечните отчети.
Основните нюанси на формирането на междинно отчитане включват следното:
Отчетите се изготвят с натрупване | От началото на отчетната година |
Активите се признават и оценяват в съответствие със стандартите за годишно отчитане | Съответно при пристигане/заминаване се показват нематериални активи и дълготрайни активи |
Не е необходимо да се извършва инвентаризация на имуществото на междинна дата | Преоценката на дълготрайните активи е необходима само при изготвяне на финансови отчети за годината |
Задължения | Показва се подобно на годишните отчети |
Счетоводните политики се използват за междинно отчитане | Същото като за годишното отчитане, с изключение на промените, направени след датата на годишното отчитане |
Междинното отчитане се оценява на база период | За което е подготвена |
Междинното отчитане не трябва да засяга | За съдържанието и оценката на годишния отчет |
От счетоводна гледна точка междинното отчитане е по-стеснен вариант на годишното отчитане, което е ограничено само до две форми.
В съответствие с МСФО честотата на изготвяне на междинни отчети не трябва да влияе върху оценката на резултатите от отчетите за годината.
Необходимо ли е изготвянето на междинен консолидиран отчет?
Целта на създаването на консолидирана отчетност е да се определи естеството на въздействието върху финансовото състояние на организацията на инвестициите в дъщерни и зависими дружества, сделките с тези юридически лица и сделките, извършени с тях.
Наличието на консолидирана отчетност дава възможност да се оцени ефективността на икономическите взаимоотношения в рамките на групата.
Основата за създаване на консолидирана отчетност е отчетността на всички организации, които са част от групата. В същото време формирането на такова отчитане е пряка отговорност на организацията майка.
Съгласно PBU 4/99 консолидираното отчитане се формира от консолидирани счетоводни отчетни форми, използвани за редовно годишно отчитане.
Организациите с дъщерни и зависими дружества не са длъжни да изготвят междинни отчети, с изключение на определени предприятия, за които това е пряко предписано от закона.
Но ако междинното отчитане се изготвя от вътрешни организации, тогава трябва да се изготви и консолидирано отчитане. На първо място, консолидираното междинно отчитане е необходимо за самата организация.
Наличието само на годишна отчетност не позволява навременна реакция при промени в резултатите от дейността и финансовото състояние на консолидираната група.
Именно този недостатък запълва консолидираното междинно отчитане. Помага да се идентифицират най-значимите промени, настъпили през отчетната година.
Договор за оглед
Няма задължителен одит на междинното отчитане. Но законът не предвижда пряка забрана за ревизии.
Една организация може самостоятелно да реши да извършва докладване, като сключи споразумение с независим одитор.
Споразумението за одит е официален документ, който регулира отношенията между одитора и прекия клиент.
Той се различава малко от обикновените договори, използвани в областта на предприемачеството.
Единствената важна характеристика е мълчаливото отчитане на интересите на трета страна, тоест потребителите на докладване.
В началния етап на изготвяне на договор подготовката изисква одиторът да се запознае с дейността на организацията, да определи същността на процеса, времето, разходите и необходимостта от привличане на специалисти от трети страни.
Този закон гласи, че ако одиторът предоставя услуги за изготвяне на отчети, тогава в продължение на три години той няма право да извършва одит на отчетите за това предприятие.
Как е тази разяснителна информация за банковата отчетност?
Обяснителната бележка е независим счетоводен документ в съответствие с клауза 5 от PBU 4/99. Но в същото време му се обръща много малко внимание, въпреки че мнението на преките потребители зависи от това.
Основно към годишните отчети се прилага обяснителна записка. Въпреки това, ако е необходимо допълнително разкриване на информация, може да се изготви и обяснение за междинно отчитане.
Клауза 49 от PBU 4/99 гласи, че обясненията за междинни отчети се изготвят по решение на учредителите или въз основа на законодателни норми.
За определен период от време отчитането може да бъде ежедневно, седмично, десетдневно, месечно, тримесечно, полугодишно, годишно.
Тримесечните и месечните финансови отчети представляват междинно отчитане. За отчетната година се изготвят годишни отчети (окончателни). Междинните финансови отчети се съставят на база начисляване от началото на отчетната година, те трябва да се състоят от баланс и отчет за приходите и разходите.
Отчетният период се разбира като периодът, за който организацията трябва да изготви финансови отчети (месец, тримесечие, полугодие, 9 месеца, година). Месечните и тримесечните отчети, като междинни, се съставят на база начисляване от началото на отчетната година.
Дата на отчитане е датата, към която организацията трябва да изготви финансови отчети.
Счетоводните разпоредби „Счетоводни отчети на организация“ МСФО установяват състава, съдържанието и методологичната основа за формиране на финансовите отчети на организациите. Финансовите отчети на организациите (с изключение на бюджетните) включват (фиг. 1):
Счетоводен баланс – форма No1;
Отчет за приходите и разходите - форма No 2;
приложения към тях:
Отчет за изменение на капитала - образец No3;
Отчет за паричния поток - форма No 4;
Приложение към счетоводния баланс - форма № 5.
За организации с нестопанска цел се предоставя формуляр 6 „Отчет за целевото използване на получените средства“.
Фиг. 1 - Състав на междинни и годишни финансови отчети
Счетоводните отчети са система от показатели, които отразяват имущественото и финансовото състояние на организацията към отчетната дата, както и финансовите резултати от нейната дейност за отчетния период.
Междинното отчитане включва счетоводния баланс и отчета за приходите и разходите. Останалите формуляри трябва да бъдат изготвени едва в края на годината.
Някои организации може да не изготвят пълни годишни финансови отчети. Те включват:
- - малки предприятия;
- - Не-правителствени Организации.
Съставът на годишните финансови отчети на малките предприятия зависи от това дали дейността им подлежи на задължителен одит. Ако от една организация не се изисква да одитира своите финансови отчети, тогава само балансът и отчетът за приходите и разходите могат да бъдат представени като част от годишните финансови отчети. Ако организацията е задължена да извърши одит, тогава в допълнение към баланса и отчета за приходите и разходите е необходимо да представи приложения към тях (за които има данни) и обяснителна бележка. Тази процедура е установена в параграф 3 от Инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Киргизката република от 22 юли 2003 г. № 67n. Ефимова О.В. Анализ на финансовите отчети: Учебник. ръководство [Текст] / О.В. Ефимова. - Москва: ОМЕГА-Л, 2004. - 408 с.
Организациите с нестопанска цел не могат да представят Отчет за промените в капитала, Отчет за паричните потоци и Приложение към баланса като част от годишните си финансови отчети. Въпреки това им се препоръчва да съставят Отчет за целевото използване на получените средства (Образец № 6).
Ако се установи, че в стандартните форми на финансови отчети няма достатъчно данни, което пречи на формирането на пълна картина на финансовото и имущественото състояние на организацията, организацията има право да включи допълнителни показатели във финансовите отчети.
Представените финансови отчети са приложени към придружителното писмо на организацията, съставено по предписания начин и съдържащо информация за състава на представените финансови отчети. Понастоящем формите за счетоводна отчетност имат консултативен характер, като по този начин дават на организациите правото да разработват самостоятелно форми за счетоводна отчетност.
Съгласно Закона за счетоводството годишните финансови отчети на отворени акционерни дружества, банки и други кредитни, застрахователни организации, борси, инвестиционни и други фондове, създадени за сметка на частни, обществени и държавни средства, подлежат на задължително публикуване не по-късно от 1 юни на годината, следваща отчетната година, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Киргизката република.
Докладите се публикуват във вестници и списания, достъпни за потребителите на финансови отчети, или се разпространяват сред тях под формата на брошури и брошури. Счетоводните отчети се считат за публикувани, ако публикуването действително е извършено в поне едно периодично издание, което може да бъде определено с решение на съвета на директорите на организацията или изпълнителния орган на стопанската организация. Съдържание на публикуваните финансови отчети: Форма № 1 „Баланс“, Форма № 2 „Отчет за приходите и разходите“, заключителната част на одиторския доклад.
Формуляр № 1 може да бъде публикуван в съкратен вид в сумите на резултатите по раздели, ако са налични следните финансови показатели: размерът на активите в края на отчетната година не надвишава 400 хиляди минимални работни заплати; обемът на приходите от продажбата на продукти за годината не надвишава един милион минимални заплати. Ерофеева В.А. Счетоводство (финансова отчетност): Учебник. ръководство [Текст] / V.A. Ерофеева. -Москва: ЮРАЙТ, 2005. -368 с.
За всеки показател, публикуван през текущата година, трябва да се посочи показателят от предходната година с цел съпоставимост на данните.
Ако по-рано Закон 208-FZ изискваше подаването на годишни консолидирани отчети, сега е добавено задължение за компаниите да представят междинни консолидирани отчети, като се започне от първия отчетен период на 2017 г. А с отчитането за първото полугодие на 2018 г. беше въведен задължителен одит на междинното отчитане.
Това обаче не важи за всички компании. Нека да разгледаме подробностите в тази статия.
За кого се изисква междинно отчитане?
Законът задължава кредитните и клиринговите организации, застрахователните компании (с изключение на работещите в областта на задължителното медицинско осигуряване), недържавните пенсионни фондове, управляващите дружества на инвестиционни фондове, взаимните фондове и недържавните пенсионни фондове да предоставят междинни консолидирани отчети на Централната банка на Руската федерация в рамките на срока и по начина, определен от Централната банка на Руската федерация.
Организациите, чиито учредителни документи предвиждат генериране на междинни отчети в съответствие с МСФО, са длъжни да представят такива отчети на своите участници (акционери, учредители) не по-късно от 60 дни след края на отчетния период, за който са изготвени тези отчети.
Отчетният период обикновено е шест месеца. Съответно отчетите за първото полугодие трябва да бъдат представени на 29 август. В този случай компанията има право да избере тримесечие като отчетен период, т.к в съответствие с МСС 34 междинното отчитане се изготвя за период по-малък от една година. В този случай междинните отчети по МСФО трябва да бъдат представени до 30 май, 29 август, 29 ноември.
От компаниите също се изисква да оповестяват междинни консолидирани финансови отчети (преди това законът използва термина публикуване). Това изискване се прилага за кредитни институции и други организации, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия чрез включването им в списъка с котировки.
Срокът за оповестяване се определя от Централната банка. Организациите, чието задължение за оповестяване на финансови отчети е посочено в техните учредителни документи, оповестяват консолидирани финансови отчети не по-късно от 30 дни от датата на изтичане на срока за тяхното подаване.
Когато тримесечните междинни отчети се генерират преди 29 юни, 28 септември, 29 декември, междинните отчети трябва да бъдат оповестени на собствения уебсайт на организацията или трябва да се посочи информация за мястото на оповестяване.
Как се изготвят междинни отчети по МСФО
Междинното отчитане се изготвя за период, по-кратък от пълна финансова година, изготвя се в съответствие с принципите на МСФО и включва изготвянето на:
- отчет за финансовото състояние;
- отчет за печалбата и загубата и друг всеобхватен доход;
- отчет за промените в собствения капитал;
- отчет за паричните потоци;
- оповестяване на обяснения и елементи на счетоводната политика.
Основната разлика между междинното отчитане и годишното отчитане (в допълнение към отчетния период) е възможността за изготвяне на съкратени финансови отчети. Съкратеното отчитане означава, че някои елементи могат да бъдат показани обобщено, като същевременно се поддържат междинни суми, а обясненията за отчитането могат да бъдат оповестявани избирателно.
Подобно на годишното отчитане, междинното отчитане предоставя данни от предходния период. Поради факта, че законът определя задължителното подаване на междинни отчети от първия отчетен период на 2017 г., вероятно това ще бъде 1-во тримесечие на 2017 г. Така че за първото междинно отчитане по МСФО организациите ще се нуждаят от:
Задължителен одит
Важно е, че междинното отчитане, в съответствие със закона от 3 юли 2016 г. 262-FZ, трябва да бъде одитирано. Въз основа на резултатите от одита, докладът, издаден от одиторите, се предоставя и оповестява заедно с консолидирания финансов отчет.
Оптимизиране на разходите за труд
Организациите вече трябва да помислят за изготвянето на финансови отчети по МСФО, защото... това ще изисква допълнителен труд. И колкото по-рано започнете да създавате пакет от междинни отчети, толкова повече време ще спестите през следващата година. В края на краищата отчетът предвижда включването на данни за предходния период като съпоставими. Освен това навременният одит на отчитането ще ви позволи да вземете предвид възможните грешки, за да ги предотвратите в бъдеще.
Каним Ви на кръгли маси на теми: „Изготвяне на финансови отчети по МСФО: практически съвети и препоръки“ и „Нови стандарти за отчетност по МСФО за 2016 г.“, виж графика
Свържете се с нас, ние ще ви окажем практическа помощ при изготвяне на финансови отчети по МСФО и ще отговорим на всички въпроси.
август 2016 г
Експерти от фирма "Правовест Одит"
Когато изготвя финансови отчети, организацията трябва да е сигурна, че предоставената в тях информация е пълна и надеждна. За да потвърдят това, компаниите (те се наричат одитирани лица) ангажират одиторски организации, т.е. независими лица, които могат да изразят своето професионално и безпристрастно мнение относно надеждността на представените отчети. Ще ви разкажем повече за одиторския доклад на финансовите отчети в нашата консултация.
Какво е одиторски доклад
Понятието одиторски доклад се съдържа в част 1 на чл. 6 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одиторската дейност“. Одиторският доклад за финансовите отчети е официален документ, предназначен за потребителите на финансовите отчети на одитираните предприятия, съдържащ становището на одиторската организация или отделен одитор относно надеждността на тези отчети, изразено в предписаната форма.
Изисква ли се одиторски доклад за финансови отчети?
В случай на задължителен одит трябва да бъде изготвен одиторски доклад, потвърждаващ надеждността на финансовите отчети. Случаите, когато трябва да се извърши ревизия, се съдържат в част 1 на чл. 5 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ. Например всички акционерни дружества трябва да извършват годишен одит. И онези организации, чиито приходи за предходната година надвишават 400 милиона рубли или чиито активи в края на предходната година надвишават 60 милиона рубли, също трябва да извършат одит за текущата година.
Задължението за извършване на одит може да бъде предвидено в учредителните документи на организацията, независимо от съответствието с критериите, посочени във Федералния закон № 307-FZ от 30 декември 2008 г. Но вече в този случай, от гледна точка на закона, одитът ще се счита не задължителен, а проактивен, т.е. извършен по искане на одитираното лице или неговите собственици.
Одиторският доклад част ли е от финансовите отчети?
Съставът на финансовите отчети е даден в чл. 14 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“. А там не е посочен одиторският доклад за достоверността на финансовия отчет. Следователно не е напълно правилно да се говори за одиторския доклад като част от финансовия отчет. Освен това организацията не е задължена да представя своя одитен доклад в данъчната служба (клауза 5, клауза 1, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от 30 януари 2013 г. № 03- 02-07/1/1724).
С Росстат обаче нещата са различни. Ако се изготви одитен доклад за финансово-счетоводните отчети поради факта, че организацията подлежи на задължителен одит, тогава такъв одитен доклад се представя на териториалния статистически орган заедно с годишните отчети. И ако към момента на представяне на финансовите отчети в Росстат одитът все още не е завършен, тогава крайният срок за разкриване на одиторския доклад за финансовите отчети е както следва. Одитният доклад трябва да бъде представен на Росстат не по-късно от 10 работни дни след датата на одитния доклад, но не по-късно от 31 декември (част 2, член 18 от Федералния закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г.).
Обърнете внимание, че формулярите за финансови отчети за одиторския доклад не трябва да са машинночетими (подавате ги в данъчната служба), а с ред, съдържащ датата на одобрение на финансовия отчет. Формата на такова отчитане е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n.
Съдържание на одиторския доклад върху финансовия отчет
Информация за съдържанието на одиторския доклад може да се намери в част 2 на чл. 6 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ.
Одиторският доклад трябва да съдържа по-специално:
- наименование „Одитен доклад”;
- информация за одитираното лице: име, OGRN, местоположение;
- информация за одиторската организация, отделен одитор;
- списък на счетоводните (финансови) отчети, които са били одитирани;
- становището на одиторска организация или отделен одитор относно надеждността на счетоводните (финансови) отчети;
- посочване на датата на сключване.
В същото време изискванията за формата, съдържанието, процедурата за подписване и представяне на одиторския доклад се установяват от стандартите за одит. По-специално, процедурата за изготвяне на одиторски доклад за финансови отчети е разкрита във Федералния стандарт за одит (FSAD 1/2010) „Одиторски доклад за счетоводни (финансови) отчети и формиране на мнение относно тяхната надеждност“ (одобрен със Заповед на Министерството на финансите от 20 май 2010 г. № 46n) .
Одиторски доклад за финансови отчети: образец
Горният Федерален стандарт за одит (FSAD 1/2010) предоставя примери за одитни доклади.
Колекцията от примерни форми на одитни доклади на счетоводните (финансови) отчети (версия 5/2016), одобрена от Съвета по одиторска дейност на Министерството на финансите на Русия, също съдържа образци на одитни доклади на счетоводните (финансови) отчети на организацията, разработен в съответствие с Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одиторската дейност“ и стандартите за одит.
Нека дадем пример за одиторски доклад за годишните финансови отчети на търговска организация.
Кодекс за професионална етика на одиторите
При извършване на одит на финансови отчети е необходимо да се ръководите от Кодекса за професионална етика на одиторите, одобрен от Одиторския съвет на 22 март 2012 г. (www.minfin.ru
От 1 януари 2013 г. не се прилага Етичният кодекс на одиторите на Русия, одобрен от Съвета по одит към Министерството на финансите на Русия на 31 май 2007 г.
Независимост на одиторската организация, одитор
При извършване на одит на финансови отчети е необходимо да се ръководите от Правилата за независимост на одиторите и одиторските организации, одобрени от Одиторския съвет на 20 септември 2012 г. (www.minfin.ru раздел „Счетоводство и одит - Одит - Стандарти и методологии за одит”).
От 1 януари 2013 г. решението на Одитния съвет от 11 юли 2011 г. „За правилата за независимост на одиторите и одиторските организации“ става невалидно.
1) наличието на доказателства за разглеждане на заплахи за независимостта и мерки за предотвратяване на такива заплахи;
2) наличието на разработени процедури, насочени към разрешаване на етични конфликти и намаляване на риска от загуба на независимост;
3) наличие на документални доказателства за независимост;
4) спазване на изискването за периодична смяна на лицето, отговорно за извършване на одита на финансовите отчети.
Заплахите за независимостта и мерките за предотвратяване на такива заплахи подлежат на надлежно разглеждане в следните случаи:
1) предоставяне на услуги на одитираното лице, както е предвидено в член 1, част 7 от Федералния закон „За одиторската дейност“;
2) оказване на помощ на одитираното лице при изготвянето на финансови отчети, включително предоставяне на текста на обясненията за включване в отчетите, както и определяне на стойностите на числените показатели (въз основа на счетоводните данни, предоставени от одитираното лице) ;
3) преходът на одитора към постоянна работа като служител на одитираното предприятие, по отношение на чиито финансови отчети този одитор е извършил одита.
Разглеждане на спазването от одитираното лице на Федералния закон „За борба с легализирането (изпирането) на доходи,
получени по престъпен път и финансирането на тероризма"
Въз основа на разпоредбите на FSAD 6/2010, по време на одита на финансовите отчети, одиторът е длъжен да вземе предвид (разгледа) съответствието на одитираното лице с регулаторните правни актове на Руската федерация, включително Федералния закон от 7 август 2001 г. № 115-FZ „За борба с легализирането (изпирането) на доходи, получени с престъпни средства, и финансирането на тероризма.“ По-специално, подлежи на разглеждане съответствието на одитираното лице с изискванията, установени от посочения федерален закон или в съответствие с него относно идентификацията на клиентите, организацията на вътрешния контрол, записването, съхранението и представянето на информация.
Провеждането на подходящи одиторски процедури е от особено значение при одита на финансовите отчети на организации, определени в член 5 от посочения федерален закон: кредитни организации, професионални участници на пазара на ценни книжа, застрахователни организации и лизингови компании, организации, управляващи инвестиционни фондове или недържавни пенсионни фондове, организации, предоставящи посреднически услуги при извършване на сделки за покупко-продажба на недвижими имоти и др.
Ако бъдат разкрити факти за несъответствие от одитираното лице с изискванията, установени от посочения федерален закон, одиторът е длъжен да предприеме мерки, предвидени в този федерален закон, както и FSAD 6/2010. В случай, че законодателството на Руската федерация предвижда задължение на одитора да проверява съответствието на дейността на одитираното лице с изискванията на определен регулаторен правен акт, одиторът трябва да включи специални тестове в плана за одит и да докладва информация за откритите факти за неспазване на изискванията на такъв акт или негови подозрения към упълномощения държавен орган. Например информация относно легализирането (прането) на доходи от престъпления или финансирането на тероризма.
В допълнение, съгласно FSAD 5/2010, когато планира, изпълнява и оценява резултатите от одиторските процедури, както и когато изготвя одиторския доклад, одиторът трябва да вземе предвид риска от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети, произтичащи от измама. Ако одиторът идентифицира или подозира измама, той трябва да определи дали е длъжен да докладва случая или подозрението на страна, външна за одитирания, включително упълномощена правителствена агенция. Например информация относно легализирането (прането) на доходи от престъпления или финансирането на тероризма.
Преглед на съответствието на одитирания
антикорупционно законодателство
и търговски подкупи
Съгласно FSAD 6/2010, по време на одита на финансовите отчети одиторът е длъжен да вземе предвид (разгледа) съответствието на одитираното лице с регулаторните правни актове на Руската федерация, включително законодателството за борба с корупцията и търговския подкуп (включително търговски подкуп на чужди служители). В допълнение, съгласно FSAD 5/2010, когато планира, изпълнява и оценява резултатите от одиторските процедури, както и когато изготвя одиторския доклад, одиторът трябва да вземе предвид риска от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети, произтичащи от измама.
Посочените одиторски процедури и резултатите от тяхното изпълнение трябва да бъдат документирани.
Ако бъдат установени факти за неспазване от одитираното лице на изискванията, установени от законодателството за борба с корупцията и търговския подкуп, одиторът е длъжен да предприеме мерки, предвидени в това законодателство, както и FSAD 6/2010. В случай, че законодателството на Руската федерация предвижда задължение на одитора да проверява съответствието на дейността на одитираното лице с изискванията на определен регулаторен правен акт, одиторът трябва да включи специални тестове в плана за одит и да докладва информация за откритите факти за неспазване на изискванията на такъв акт или негови подозрения към упълномощения държавен орган. Например информация относно корупционни престъпления.
В допълнение, съгласно FSAD 5/2010, когато планира, изпълнява и оценява резултатите от одиторските процедури, както и когато изготвя одиторския доклад, одиторът трябва да вземе предвид риска от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети, произтичащи от измама. Ако одиторът идентифицира или подозира измама, той трябва да определи дали е длъжен да докладва случая или подозрението на страна, външна за одитирания, включително упълномощена правителствена агенция. Например информация относно корупционни престъпления.
Съответствие с федералните стандарти за одит
При извършване на одит на финансови отчети трябва да се обърне специално внимание на:
1) разработване и прилагане на алтернативни одитни процедури, ако не бъдат получени отговори на искане за външно потвърждение; надлежно разглеждане на неразрешени несъответствия в данните на одитираното лице и данни за външно потвърждение (FPSAD № 18);
2) адекватността на мерките за идентифициране и оценка на събития, настъпили след отчетната дата (FPSAD № 10);
3) качеството на работната документация на одитора, включително формирането и съхранението на одитни файлове (FPSAD № 2);
4) наличие на документи, обосноваващи размера на одитната извадка (FPSAD № 16);
5) разработване и прилагане на одиторски процедури по отношение на приложимостта на предположението за действащо предприятие на одитираното предприятие (FPSAD № 11);
6) наличието на принципи и процедури за осигуряване на увереност, че персоналът на одиторската организация притежава необходимите знания, опит и спазва етичните стандарти; процедури за оценка на уменията и професионалната компетентност на служителите (FPSAD № 34);
7) осъществяване на правилно взаимодействие между одиторите при смяна на одиторската организация или при смяна на одитора по време на изпълнение на задача, изпълнявана от друг одитор (FSAD 5/2010).
Изготвяне на ревизионен доклад
Изискванията за формата, съдържанието, процедурата за подписване и представяне на одиторския доклад, както и за процедурата за формиране на мнение относно надеждността на финансовите отчети са установени в член 6 от Федералния закон „За одиторската дейност“ и FSAD 1/ 2010, 2/2010, 3/2010.
При изготвянето на одиторския доклад трябва да обърнете внимание на следното.
1. Член 6 от Федералния закон „За одиторската дейност“ и FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010 определят изчерпателен списък от елементи на одиторския доклад. Документът, наречен одиторски доклад, не може и не трябва да включва никакви други елементи, нито в такъв документ трябва да липсва някой от посочените елементи.
2. Документ, изготвен въз основа на резултатите от изпълнението от страна на одиторска организация или отделен одитор на задълженията, произтичащи от договора за предоставяне на одиторски услуги, може да се нарича „Доклад за одит“ само ако едновременно отговаря на всички изброени по-долу условия:
а) документът е предназначен за ползватели на финансовия отчет на одитираното предприятие;
б) документът съдържа становището на одиторската организация, индивидуалния одитор, изразено в предписаната форма, относно надеждността на финансовите отчети на одитираното лице;
в) документът е съставен въз основа на резултатите от одит на финансовите отчети на одитираното предприятие, извършен от одиторска организация или отделен одитор.
В други случаи, документ, изготвен въз основа на резултатите от изпълнението от одиторска организация, отделен одитор на задълженията, произтичащи от договора за предоставяне на одиторски услуги (например изпълнение на процедури, договорени с клиента), както и документ, съставен въз основа на резултатите от изпълнението от страна на одиторската организация, индивидуален одитор на задълженията, произтичащи от договора предоставянето на други услуги, свързани с одиторски дейности (например проверка на счетоводните записи, проверка на спазването на данъчно законодателство) не трябва да се нарича одиторски доклад.
3. Съгласно клауза 6 на част 2 на член 6 от Федералния закон „За одиторската дейност“ одиторският доклад трябва да съдържа информация за работата, извършена от одиторската организация, индивидуалният одитор да изрази мнение относно надеждността на финансовите отчети на одитираното лице (обхват на одита). Изискванията за формата и съдържанието на тази информация са установени от FSAD 1/2010, по-специално параграф 8.
Одиторска организация или индивидуален одитор трябва да избягват прекомерните детайли на определената информация. Примери за информация относно обхвата на одита са дадени в приложенията към FSAD 1/2010.
4. Съгласно член 6, част 1 от Федералния закон „За одиторската дейност“ одиторският доклад е официален документ, предназначен за потребителите на финансовите отчети на одитираните предприятия, съдържащ становището на одиторската организация, индивидуалния одитор, изразено по установения образец относно достоверността на финансовия отчет на одитираното лице. Формите на становище на одиторска организация и отделен одитор относно надеждността на финансовите отчети на одитираното предприятие са установени от FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Въз основа на това документ, наречен одиторски доклад, не може да съдържа становището на одиторска организация или отделен одитор относно надеждността на финансовите отчети на одитираното предприятие, изразено във форма, различна от установената от FSAD 1/2010, 2/ 2010, 3/2010.
5. Съгласно FSAD 1/2010 и 2/2010 при определени обстоятелства становището на одиторската организация или индивидуалния одитор относно надеждността на финансовите отчети, изразено в одиторския доклад, трябва да бъде модифицирано.
При модифициране на становището относно надеждността на финансовите отчети е необходимо да се има предвид, че в съответствие с FPSAD № 4, когато се оценяват последиците от изкривявания във финансовите отчети, трябва да се вземе предвид съществеността.
6. Съгласно параграф 12 от FSAD 1/2010, когато формира мнение относно надеждността на финансовите отчети на одитираното предприятие, одиторът трябва да оцени, наред с други неща, дали тези отчети, включително информацията, отразена в тях, предоставят надеждно представяне на бизнес транзакциите и събитията, които са се случили, и позволяват дали тези отчети са предназначени за предвидени потребители да преценят въздействието на значимите транзакции и събития върху финансовите отчети. В противен случай, заедно с други заключения по време на одита на финансовите отчети, одиторът трябва да направи заключение относно уместността, правилността и пълнотата на разкриването на информация в тези отчети.
Уместността, коректността и пълнотата на оповестяването на информацията във финансовите отчети на одитираното предприятие може да бъде свързана със съществени неточности в тези отчети, наличието на които от своя страна води до необходимостта от модифициране на одиторското мнение. Действията на одитора в случай, че съществено отклонение във финансовия отчет е свързано с неразкриване на информация, са определени по-специално в параграф 30 от FSAD 2/2010.
7. Одиторският доклад трябва да посочи в съответствие с какви установени правила е съставен финансовият отчет. Например: „в съответствие с руските правила за изготвяне на финансови отчети“, „в съответствие с международните стандарти за финансови отчети“. Използването на думите „в съответствие с установените правила за изготвяне на финансови отчети“ в одиторския доклад е неприемливо.
8. Съгласно FSAD 3/2010 част, която привлича вниманието, може да бъде включена в одиторския доклад, ако одиторът счете за необходимо да привлече вниманието на потребителите на финансовите отчети към обстоятелство, отразено в тези отчети, което според преценката на одитора е толкова важна, че е фундаментална за разбирането на финансовите отчети на потребителите. Изискванията за формата и съдържанието на привличащата внимание част от одитния доклад са установени по-специално в параграфи 3-6 от FSAD 3/2010.
Одиторска организация или отделен одитор трябва да обърне специално внимание на валидността на включването на привличаща вниманието част в одиторския доклад.
Подписване на одиторския доклад
върху финансовите отчети на организациите,
предвидени в част 3 на член 5
Федерален закон „За одиторската дейност“
Съгласно FSAD 1/2010 одиторският доклад се подписва от ръководителя на одиторската организация или упълномощено от него лице, притежаващо квалификационен сертификат на одитор.
Въз основа на взаимосвързаните разпоредби на Федералния закон „За одита“, FSAD 1/2010, FPSAD № 2, № 3, № 7, № 12, № 24, изготвянето и представянето на одиторски доклад на одитирано предприятие е етап от одита на финансовия отчет на това одитирано предприятие. В тази връзка, в случай на задължителен одит на финансовите отчети на организации, предвиден в част 3 на член 5 от Федералния закон „За одиторската дейност“, подписването на одиторския доклад трябва да се извърши, като се вземат предвид изискванията от част 4.1 на член 23 от този федерален закон.
В същото време FSAD 1/2010 не съдържа ограничения за подписване на одитния доклад заедно с посочените лица и други упълномощени лица, определени от одиторската организация.
В съответствие с параграф 3 от част 1 на член 5 от Федералния закон „За одиторската дейност“ и член 22 от Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“, финансовите отчети на недържавен пенсионен фонд подлежат на задължително одит. В същото време, съгласно член 22 от Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“, в допълнение към одита на финансовите отчети на недържавния пенсионен фонд, поддържането на пенсионни сметки на недържавно пенсионно осигуряване и пенсионните сметки на финансираната част подлежат на ежегоден одит в съответствие със законодателството на Руската федерация относно одиторските дейности и изискванията на този федерален закон трудови пенсии, плащания на недържавни пенсии, суми за обратно изкупуване, капиталовата част на труда пенсии, спешни пенсионни плащания, еднократни плащания, плащания на правоприемници, плащания на професионални пенсии.
В тази връзка, когато се изготвя одиторски доклад на финансовите отчети на недържавен пенсионен фонд във връзка с работата в допълнение към одита на тези отчети, трябва да се ръководи по-специално от параграфи 19-21 от FSAD 1/2010 .
Одит на финансови отчети
управляващо дружество
недържавен пенсионен фонд
В съответствие с параграф 3 от част 1 на член 5 от Федералния закон „За одиторската дейност“ финансовите отчети на управляващото дружество на недържавен пенсионен фонд подлежат на задължителен одит. В същото време, съгласно член 22 от Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“, счетоводните отчети на управляващите дружества на недържавните пенсионни фондове относно формирането и разполагането на пенсионни резерви и формирането, прехвърлянето и инвестирането на пенсия спестявания.
В тази връзка, когато изготвяте одиторски доклад на финансовите отчети на управляващото дружество на недържавен пенсионен фонд във връзка с работата в допълнение към одита на тези отчети, трябва да се ръководите по-специално от параграфи 19-21 от FSAD 1/2010.
Услуги, предоставяни на специализирани депозитари
в съответствие с Федералния закон
„За недържавните пенсионни фондове“
Съгласно член 22 от Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“ финансовите отчети на специализираните депозитари на недържавни пенсионни фондове относно формирането и разполагането на пенсионни резерви и формирането, прехвърлянето и инвестирането на пенсионни фондове са предмет на годишен одит в съответствие със законодателството на Руската федерация относно одиторските дейности и изискванията на този федерален закон.
Въз основа на части 2,3,4,7 на член 1 от Федералния закон „За одита“ тази услуга не е одит или свързана с одит услуга по смисъла на Федералния закон „За одита“; тя се третира като друга услуга, свързана с одита.
По подобен начин следва да се разглеждат и годишните проверки на счетоводните регистри на специализираните депозитарни и управляващи дружества, техните счетоводни отчети за формирането и инвестирането на пенсионни спестявания, както и финансирането на плащанията от пенсионни фондове.
II. Избрани въпроси при изготвяне на финансови отчети
Процедура за изготвяне на финансови отчети
На 1 януари 2013 г. влиза в сила Федерален закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г. „За счетоводството“ (наричан по-долу Федерален закон № 402-FZ).
В тази връзка, когато извършвате одит на финансови отчети, трябва да имате предвид документ PZ-10/2012 „За влизането в сила на 1 януари 2013 г. на Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „Относно Счетоводство“, публикуван на официалния уебсайт на Министерството на финансите на Руската федерация в Интернет www.minfin.ru
Разяснения във финансовите отчети
В съответствие с част 1 от член 14 от Федералния закон № 402-FZ, финансовите отчети се състоят от баланс, отчет за финансовите резултати и приложения към тях (баланс, отчет за предназначението на средствата и приложения към тях) . Съгласно клауза 6 на част 3 от член 21 от Федерален закон № 402-FZ, съставът на приложенията към баланса и отчета за финансовите резултати (съставът на приложенията към баланса и отчета за предвиденото използване на средствата ) се установява от федералните стандарти.
По силата на част 1 на член 30 от Федерален закон № 402-FZ, във връзка със състава на приложенията към баланса и отчета за финансовите резултати (съставът на приложенията към баланса и доклада за предвиденото използване на фондове), Заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n продължава да се прилага „За формите на финансовите отчети на организациите“. Съгласно параграфи 3 и 4 от тази заповед на Министерството на финансите на Русия, приложенията към баланса и отчета за финансовите резултати включват: отчет за промените в капитала; отчет за паричните потоци; други приложения (пояснения).
Съставът и съдържанието на обясненията подлежат на определяне от организацията независимо въз основа на взаимосвързаните разпоредби на параграфи 24-27 от PBU 4/99, нормите на други счетоводни разпоредби относно разкриването на информация, както и алинея "b" от параграф 4 от Заповед № на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. 66n. По-специално, обясненията трябва да разкриват информация, свързана със счетоводните политики на организацията, и да предоставят на потребителите допълнителни данни, които е неподходящо да бъдат включени в баланса и отчета за доходите, но които са необходими на потребителите на финансовите отчети, за да оценят реалистично финансовите състояние на организацията, финансовите резултати от нейната дейност и паричния поток за отчетния период. По правило обясненията са свързани с числени показатели на баланса или отчета за финансовите резултати (отчет за целевото използване на средствата).
Информацията, придружаваща финансовите отчети, чийто състав и съдържание се определят от раздел VIII на PBU 4/99, не е обяснение (от гледна точка на състава на финансовите отчети) и следователно не е включена в финансовите отчети.
Във връзка с горното и в съответствие с част 3 на член 1 от Федералния закон „За одиторската дейност“ одитните процедури, представляващи одит, се извършват във връзка с обяснения като част от пълния финансов отчет.
Информация, придружаваща финансовите отчети
Поради загубата на сила от 1 януари 2013 г. Федералният закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“, параграф „d“ от част 2 на член 13 от този федерален закон не е приложим. Въз основа на това от 1 януари 2013 г. обяснителната записка не е включена във финансовия отчет. Въпреки това, по силата на част 1 на член 30 от Федералния закон № 402-FZ, раздел VШ от PBU 4/99 продължава да се прилага. В същото време информацията, предоставена в този раздел, не е обяснение (от гледна точка на състава на финансовите отчети) и следователно не е включена във финансовите отчети.
В съответствие с параграф 39 от PBU 4/99, информацията, придружаваща финансовите отчети, разкрива динамиката на най-важните икономически и финансови показатели на организацията за няколко години; планирано развитие на организацията; очаквани капиталови и дългосрочни финансови инвестиции, научноизследователска и развойна дейност; мерки за опазване на околната среда; друга информация. По правило такава информация не е свързана с цифровите показатели на баланса или отчета за доходите (отчет за целевото използване на средствата).
Тази информация обикновено се включва в годишния отчет на организацията или други подобни документи.
От представянето на информацията, придружаваща финансовите отчети, трябва да е ясно, че те не са включени във финансовите отчети. За целта: финансовите отчети не трябва да съдържат препратки към придружаващата ги информация; името на такава информация не трябва да създава у потребителя погрешното впечатление, че е част от финансовите отчети; такава информация трябва да бъде отделена от финансовите отчети.
Въз основа на горното, действията на одитора по отношение на информацията, придружаваща финансовите отчети, са ограничени до FPSAD № 27 и параграфи 26-29 от FSAD 1/2010. Посочената информация не се споменава в одиторския доклад, когато се описват финансовите отчети на одитираното предприятие, освен ако не е предвидено друго от федералните закони и федералните стандарти за одит.
Опис на задълженията
В съответствие с Федералния закон № 402-FZ задълженията подлежат на опис. Случаите, сроковете и редът за извършване на инвентаризация, както и списъкът на обектите, подлежащи на инвентаризация, се определят от ревизираното лице, с изключение на задължителната инвентаризация. Задължителната инвентаризация е установена от законодателството на Руската федерация, федералните и индустриалните стандарти.
Поради загубата на сила от 1 януари 2013 г. на Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“, част 2 на член 12 от този федерален закон не подлежи на прилагане. Въпреки това, по силата на част 1 на член 30 от Федерален закон № 402-FZ, параграф 27 от Правилника за счетоводството и отчетността в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. 34н, продължава да се прилага. Съгласно този параграф е задължително да се извърши инвентаризация на задълженията на организацията преди изготвяне на финансови отчети.
Тъй като в съответствие с част 1 от член 15 от Федералния закон № 402-FZ отчетната година е календарна година - от 1 януари до 31 декември включително, инвентаризацията на задълженията трябва да се извърши към 31 декември включително.
Формиране на отсрочени данъчни активи
и отсрочени данъчни задължения
PBU 18/02 установява правилата за формиране в счетоводството и процедурата за разкриване във финансовите отчети на информация за изчисленията на корпоративен данък върху доходите за организации, признати за данъкоплатци на данък върху дохода в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация, и също така определя връзката на показателя, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, установен от регулаторните правни актове за счетоводството, и данъчната основа за данък върху дохода за отчетния период, изчислена по начина, установен от законодателството на Руската федерация .
В същото време PBU 18/02 не съдържа ограничения за използването на метода за сравняване на балансовата стойност на активите и пасивите с тяхната данъчна основа във връзка с подходите на IAS 12 „Данъци върху дохода“. По този начин, в съответствие с PBU 18/02, в аналитичното счетоводство временните разлики се вземат предвид диференцирано според видовете активи и пасиви, при оценката на които е възникнала временната разлика.
Оценка на дълга
върху платени (получени) аванси (предплащане)
В съответствие с PBU 1/2008, при формирането на счетоводната политика на организацията се приема, че организацията ще продължи дейността си в обозримо бъдеще и няма намерение или необходимост да ликвидира или значително да намали своите дейности и следователно задължения ще бъдат изплатени по предписания начин (приемане за действащо предприятие).
Погасяването на задължението на страната, която е получила авансовото плащане (авансово плащане) по начина, предписан от договора, се състои в доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост). Въз основа на изискванията на данъчното законодателство относно плащането и възстановяването на данък върху добавената стойност, сумата на задълженията, които трябва да бъдат погасени, не включва сумата на данъка върху добавената стойност.
Като се има предвид това, в случай на прехвърляне на плащане от организация, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост), вземанията се отразяват в баланса в оценката минус сумата данък върху добавената стойност, подлежащ на приспадане (приет за приспадане) в съответствие с данъчните закони.
По същия начин, когато дадена организация получи плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки от тази организация (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост), дължимите сметки се отразяват в баланса в оценката минус сумата на добавената стойност данък, дължим (внесен) в бюджета в съответствие с данъчните закони.
Разкриване на информация за износните мита
В съответствие с PBU 9/99 приходите се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на получаването на парични средства и друго имущество и (или) размера на вземанията.
Въз основа на PBU 10/99 разходите за обичайни дейности, заедно с други, формират разходи, свързани с продажбата на продукти.
В съответствие с PBU 4/99 компенсациите между позициите на активите и пасивите, позициите на печалбата и загубата не се допускат във финансовите отчети, освен в случаите, когато такова компенсиране е предвидено от съответните счетоводни разпоредби.
По този начин не са налице основания за намаляване на приходите, отразени в отчета за финансовите резултати, със сумата на експортните митни сборове, платени от организацията в общия случай във връзка с движението на стоки през митническата граница.
Генериране на информация за прогнозни задължения
за демонтаж и изхвърляне на ДМА
и възстановяване на околната среда
В съответствие с PBU 6/01 действителните разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи са, в допълнение към пряко посочените в този регламент, други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на елемент от дълготраен актив. Съгласно PBU 8/2010 размерът на прогнозния пасив се включва в себестойността на актива или в разходите на одитираното лице в зависимост от неговия характер.
Въз основа на това сумата на очакваните задължения за демонтаж и изхвърляне на дълготрайни активи и възстановяване на околната среда се включва в първоначалната стойност на дълготрайните активи, ако възникването на такива задължения е пряко свързано с придобиването, изграждането и производството на тези дълготрайни активи.
Оценено задължение се признава в счетоводството в размер, който отразява най-надеждната оценка на разходите, необходими за уреждане на това задължение. Например, парична оценка на разходите, необходими както за ликвидация на дълготрайни активи, така и за възстановяване на околната среда.
Ако възникването на оценено задължение е свързано със създаването (придобиването) на няколко дълготрайни актива едновременно, сумата на такова задължение се разпределя между тези обекти пропорционално на обоснованата база, избрана от одитираното лице.
разходи за разработване на природни ресурси
В съответствие с PBU 24/2011 организацията установява видовете разходи за търсене, признати като нетекущи активи.
В съответствие с PBU 4/99, ако данните за периода, предхождащ отчетния период, не са сравними с данните за отчетния период, тогава първите от тези данни подлежат на корекция въз основа на правилата, установени от нормативните актове за счетоводството.
Предвид това сумата на разходите за търсене, отразени в баланса към 31 декември 2011 г. като разходи за бъдещи периоди или като друг актив, подлежи на оповестяване в баланса към 31 декември 2012 г. (включително сравнителни данни към 31 декември 2011 г. .и към 31 декември 2010 г.) като материални активи за проучване и (или) нематериални активи за проучване.
Оповестяване във финансовите отчети
активи за търсене
В съответствие с PBU 4/99, статии от баланса, отчет за финансовите резултати и други компоненти на финансовите отчети, които в съответствие със счетоводните разпоредби подлежат на оповестяване и за които няма числени стойности на активите , пасиви, приходи, разходи и други показатели, са задраскани (в стандартни формуляри) или не са предоставени (във самостоятелно разработени формуляри).
Като се има предвид това, а също и като се има предвид параграф 3 от Заповед № 66n на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г., при детайлизиране на показателите за отчетните позиции, предвидени в посочената заповед, показателите „Нематериални проучвания активи” и „Материални проучвателни активи” не могат да бъдат предоставени от организацията, без да се правят разходи за търсене, оценка на находища на полезни изкопаеми и проучване на полезни изкопаеми в определена подпочвена зона.
Оповестяване в баланса
разходи за ремонт на дълготрайни активи
Съгласно PBU 6/01, възстановяването на елемент от дълготраен актив може да се извърши, наред с други неща, чрез ремонт.
В съответствие с параграф 19 от PBU 10/99, разходите се признават в отчета за доходите:
Отчитане на връзката между направените разходи и приходите (съответствие между приходите и разходите);
Чрез разумното им разпределение между отчетните периоди, когато разходите определят получаването на приходи през няколко отчетни периода и когато връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено.
Като се има предвид това, както и параграф 7 от PBU 1/2008 и параграф 19 от PBU 4/99, редовните големи разходи, които възникват на определени дълги интервали от време (повече от 12 месеца) по време на живота на дълготрайния актив, за неговия ремонтни и други подобни дейности (например проверка на техническото състояние) се отразяват в баланса в раздел I „Нетекущи активи“ като показател, който подробно описва данните, отразени в група позиции „Дълготрайни активи“.
Като се има предвид параграф 7 от PBU 1/2008, такива разходи се изплащат през определения интервал от време.
Разкриване на информация за иновации и
модернизация на производството
В съответствие с PBU 4/99, ако при изготвянето на финансови отчети от одитираното предприятие се разкрият недостатъчни данни за формиране на пълна картина на финансовото състояние на одитираното предприятие, финансовите резултати от дейността му и промените във финансовото му състояние, тогава одитираното предприятие включва съответните допълнителни показатели и разяснения във финансовите отчети.
При разкриване на допълнителна информация, например за иновации и модернизация на производството, се предоставят данни за разходите, свързани с изпълнението на научноизследователска, развойна и технологична работа, с придобиването (създаване) на нематериални активи (нови технологии, патентни права, лицензи за използването на изобретения, промишлени дизайни, полезни модели и др.); върху разходите за модернизация и реконструкция на дълготрайни активи; за разходите, свързани с подобряване на технологията и организацията на производството, подобряване на качеството, промяна на дизайна и други експлоатационни свойства на продуктите, извършвани по време на производствения (технологичния) процес; за източниците на средства за иновации и модернизация на производството.
За целите на разкриването на тази информация е препоръчително да се вземе предвид документ PZ-8/2011 „Относно формирането в счетоводството и разкриването на информация за иновациите и модернизацията на производството във финансовите отчети на организацията“, публикуван на официалния уебсайт на Министерството на финансите на Русия в Интернет www.minfin.ru в раздел "Счетоводство и одит - Счетоводство - Законодателни и други регулаторни правни актове - Обобщаване на практиката за прилагане на законодателството."
Разкриване на информация за рисковете от икономическата дейност на организацията във финансовите отчети
В съответствие с PBU 4/99, ако при изготвянето на финансови отчети организацията разкрие недостатъчно данни, за да формира пълна картина на финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейните дейности и промените във финансовото й състояние, тогава организацията включва съответните допълнителни показатели и пояснения във финансовите отчети.
Въз основа на това, за да се формира пълна картина на финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от нейната дейност и промените във финансовото й състояние, организацията трябва да оповести показатели и обяснения за потенциално значимите рискове от икономическата дейност, за които това организацията е разкрита.
За целите на разкриването на тази информация е препоръчително да се вземе предвид документ PZ-9/2012 „Относно разкриването на информация за рисковете от икономическата дейност на организацията в годишните финансови отчети“, публикуван на официалния уебсайт на Министерството на Финанси на Русия в Интернет www.minfin.ru в раздела „Счетоводство и одит - Счетоводство - Законодателни и други регулаторни правни актове - Обобщаване на практиката за прилагане на законодателството.“
Формиране на финансови отчети
недържавни пенсионни фондове
В съответствие със заповедта на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n, тази заповед се прилага за организации, с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции.
В тази връзка недържавните пенсионни фондове, като специална организационна и правна форма на организации с нестопанска цел, при изготвянето на финансови отчети трябва да се ръководят от посочения ред, като се вземат предвид спецификите, установени със Заповед на Министерството на финансите от Русия от 10 януари 2007 г. № 3n „За особеностите на финансовите отчети на недържавните пенсионни фондове.“
Правила за компилация
консолидирани финансови отчети
Въз основа на член 8 от Федералния закон „За консолидираните финансови отчети“ и в съответствие със Заповед № 126n на Министерството на финансите на Русия от 14 септември 2012 г., при изготвянето на консолидирани финансови отчети за 2012 г. от организации, с изключение на тези посочени в част 2 от посочения член от Федералния закон, Методическите препоръки за изготвяне и представяне на консолидирани финансови отчети, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1996 г. № 112, не се прилагат от 1 януари , 2013.
Когато изготвяте консолидирани финансови отчети, трябва да вземете предвид документите на Междуведомствената работна група по прилагането на МСФО OP 1-2012 и OP 2-2012 „Обобщаване на практиката за прилагане на МСФО в Руската федерация“, публикувани на официален уебсайт на Министерството на финансите на Русия в Интернет www.minfin.ru в раздела "Счетоводство и одит - Международни стандарти за финансова отчетност - Законодателство по МСФО - Междуведомствена работна група по прилагането на МСФО."
Изготвяне на междинни финансови отчети
през 2013
В съответствие с член 13 от Федерален закон № 402-FZ междинните счетоводни (финансови) отчети се изготвят от организацията в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и разпоредбите на държавните счетоводни регулаторни органи.
Когато една организация изготвя междинни финансови отчети през 2013 г., трябва да се има предвид, че в съответствие с част 1 на член 30 от Федералния закон, преди одобряването на федералните и индустриалните стандарти, предвидени в този Федерален закон, правилата за счетоводство и изготвяне на финансови отчети, одобрени от упълномощените федерални органи на изпълнителната власт, се прилагат до датата на влизане в сила на федералния закон. В тази връзка общите изисквания за междинните финансови отчети, съдържанието на неговите компоненти и правилата за оценка на статиите се определят от PBU 4/99.
III. Избрани въпроси при изготвянето на финансови отчети от застрахователните организации
Съставяне на финансови отчети
Във връзка с влизането в сила на Федерален закон № 402-FZ „За счетоводството“ на 1 януари 2013 г., Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2012 г. № 109n „За счетоводната (финансова) отчетност на застрахователите ” се прилага до степента, която не противоречи на този федерален закон. В частност:
Отчетът за доходите на застрахователя се нарича отчет за доходите на застрахователя;
Отчетът на взаимозастрахователното дружество за целевото използване на получените средства да се нарича отчет на взаимозастрахователното дружество за целевото използване на средствата;
Докладът на одитора относно надеждността на финансовите отчети на застрахователя не е включен във финансовите отчети.
Разкриване на информация
в бележките към баланса на застрахователя
и отчет за финансовите резултати на застрахователя
Особеностите на съставянето на разяснения към баланса и отчета за финансовите резултати на застрахователя (наричани по-нататък разясненията) са установени в глава IX от Инструкциите за реда за съставяне и представяне на финансови отчети на застрахователите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2012 г. № 109n (наричани по-долу Инструкциите).
На органите на държавната статистика и други органи на изпълнителната власт (с изключение на органа за застрахователен надзор и неговите териториални органи) се предоставят обяснения, съставени в таблична форма в съответствие с приложението към инструкциите като част от финансовите отчети на застрахователя.
Обясненията се представят на органа за застрахователен надзор и неговия териториален орган като част от финансовите отчети на застрахователя, съставени в табличен вид съгласно приложението към Указанията, както и в текстов вид.
Съставът на информацията, разкрита в обясненията в текстова форма, е даден в параграф 74 от Инструкциите.
Характеристики на изготвяне на финансови отчети
взаимнозастрахователно дружество
Въз основа на параграф 5 от Инструкциите, както и като се вземат предвид част 1 на член 14 и част 1 на член 30 от Федералния закон № 402-FZ, финансовите отчети на дружество за взаимно застраховане се състоят от:
- счетоводен баланс на осигурителя (образец No 1-осигурител);
- отчет за финансовите резултати на застрахователя (образец No 2-застраховател);
- отчет на взаимозастрахователното дружество за целевото използване на средствата (формуляр № 6-ОВС);
- разяснения към баланса на застрахователя и отчета за финансовите резултати на застрахователя.
Особеностите на това как взаимнозастрахователните дружества съставят баланса на застрахователя (формуляр № 1 - застраховател) са установени в параграф 35 от Инструкциите.
Информацията за предвиденото използване от взаимозастрахователно дружество на средства, получени за финансиране на неговата законова дейност по отношение на взаимни застрахователни операции, се разкрива в отчета за финансовите резултати на застрахователя (формуляр № 2-застраховател), като се вземат предвид спецификите установени в параграф 59 от Инструкциите.
Особеностите на формирането на показатели в отчета на взаимозастрахователното дружество за целевото използване на средствата (Формуляр № 6-OVS) са установени в глава VIII от Инструкциите.
Разкриване на информация за плащания по застрахователни договори
различни от животозастраховането, делът на презастрахователите в тях
Съгласно параграф 49 от Инструкциите, както и като се вземат предвид част 1 на член 14 и част 1 на член 30 от Федералния закон № 402-FZ, данните за статиите „Плащания по застрахователни, съзастрахователни и презастрахователни договори - общо“ и „Дял на презастрахователите в плащанията“ от раздел II на отчета за финансовите резултати на застрахователя (формуляр № 2-застраховател) се отразяват, като се вземат предвид доходите от суброгация и регресни искове, както и доходите от получаване на застраховано имущество и (или) неговите използваеми остатъци във връзка с прехвърлянето на собствеността върху него на застрахователя и дела на презастрахователите в тези приходи.
Разясненията по тези позиции са дадени в подточка 8.2 на раздел 8 „Приходи и разходи на застрахователя” от разясненията в табличен вид (приложение към Указанията).
Разкриване на информация за удръжки от застрахователни премии
Съгласно параграф 50 от Инструкциите, както и като се вземат предвид част 1 на член 14 и част 1 на член 30 от Федерален закон № 402-FZ, групата статии „Удръжки от застрахователни премии“ на отчета за финансовите резултати на застрахователя (Формуляр № 2-застраховател) отразява размера на удръжките от застрахователните премии, направени от застрахователя в съответствие със законодателството на Руската федерация и (или) правилата и стандартите на професионални асоциации, съюзи и асоциации на застрахователи, чиито правомощия включват натрупване на удръжки от застрахователни премии, направени от застрахователите в съответствие със законодателството на Руската федерация. Такива удръжки от застрахователните премии включват например:
вноски в резерва от гаранции и резерва от текущи обезщетения, предвидени от Федералния закон „За задължителната застраховка „Гражданска отговорност“ на собствениците на превозни средства“;
удръжки от застрахователни премии към резерва за финансиране на компенсационни плащания, предвидени от Федералния закон „За задължителното застраховане на гражданската отговорност на собственика на опасно съоръжение за щети, причинени от авария в опасно съоръжение“;
удръжки на част от получените застрахователни премии по договори за селскостопанско застраховане към компенсационния фонд, предвиден от Федералния закон „За държавната подкрепа в областта на селскостопанското застраховане и за измененията на Федералния закон „За развитието на селското стопанство“.
Удръжките във фонда за превантивни мерки, които застрахователната организация има право да формира в съответствие с параграф 6 на член 26 от Закона на Руската федерация „За организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“, не се отразяват в групата на позиции „Удръжки от застрахователни премии”
Разясненията за група статии „Удръжки от застрахователни премии“ са дадени в подраздел 8.3 на раздел 8 „Приходи и разходи на застрахователя“ от поясненията в табличен вид (приложение към Указанията).
Оповестяване на приходи и разходи от инвестиции
Суми на доходите, получени от поставянето (инвестицията) на застрахователни резервни фондове (доходи под формата на лихви, доходи от участие в други организации, разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предходната оценка на финансови инвестиции и др.), а свързаните с тях суми на разходите се отразяват съответно в групите статии „Приходи от инвестиции” и „Разходи от инвестиции” на раздел I (от пласмент (инвестиция) на средства от застрахователни резерви за животозастраховане) и раздел II (от поставянето (инвестирането) на средства от застрахователни резерви за други застраховки, различни от животозастраховането) от отчета за финансовите резултати на застрахователя (формуляр № 2-застраховател).
Сумите на приходите, получени от влагането на собствените средства на застрахователната организация и свързаните с тях суми на разходите, се отразяват съответно в групите статии „Други приходи“ и „Други разходи“ на раздел III на отчета за финансовите резултати на застрахователя (Образец No 2-осигурител).
Трябва да се има предвид, че размерите на приходите и разходите за инвестиции, които са косвени по природа, свързани едновременно с поставянето на застрахователни резерви и други активи (например разходите за поддържане на структурно звено на застрахователя, ангажирано с управление на инвестиции , заплащане на услугите на специализиран депозитар), се разпределят застрахователят между съответните групи статии от раздели I, II и III на отчета за финансовите резултати на застрахователя (формуляр № 2-застраховател) в съответствие с метод, установен в счетоводната политика на застрахователя, който трябва да бъде разкрит в обясненията, включени в годишните финансови отчети (клауза 58 Инструкции).
подраздел 8.5.1 - към групите статии „Приходи от инвестиции” и „Разходи от инвестиции” от раздел I;
подраздел 8.5.2 - към групите статии „Приходи от инвестиции” и „Разходи от инвестиции” от раздел II;
подраздел 8.7 - към групите статии „Други приходи” и „Други разходи” на раздел III.
Разкриване на информация за други приходи и разходи,
пряко свързани със застрахователните операции
В групите статии „Други приходи от застраховки „Живот” и „Други разходи от застраховки „Живот” от раздел I на отчета за финансовите резултати на застрахователя (Образец № 2-застраховател) се отразяват съответно сумите на приходите и разходите, пряко свързани с живот. застрахователни операции и не се отнасят към други групи статии (статии) от раздел I.
В групите статии „Други приходи от застраховки, различни от застраховки „Живот” и „Други разходи от застраховки, различни от застраховки „Живот” от раздел II на отчета за финансовото състояние на застрахователя (Образец № 2-застраховател), сумите на приходите и разходите пряко свързани със застрахователни операции, различни от животозастраховане, и невключени в други групи статии (статии) от раздел II.
Съставът на други приходи и разходи, пряко свързани със застрахователни операции, е установен в параграфи 46, 47, 53 и 54 от Инструкциите.
Разясненията за тези групи статии са дадени в раздел 8 „Приходи и разходи на застрахователя“ от разясненията в табличен вид (приложение към Указанията) в следните подраздели:
подраздел 8.6.1 - към групите статии „Други приходи от животозастраховане” и „Други разходи от животозастраховане” от раздел I;
подраздел 8.6.2 - към групите статии „Други приходи от застраховки, различни от застраховки „Живот” и „Други разходи от застраховки, различни от застраховки „Живот” от раздел II.
IV. Избрани проблеми при изготвянето на финансови отчети от кредитните институции
Отражение в счетоводството
производни финансови инструменти
В съответствие с Наредба № 372-P на Банката на Русия от 4 юли 2011 г. „Относно реда за водене на счетоводно отчитане на деривативни финансови инструменти“, първоначалното признаване на деривативен финансов инструмент в счетоводството се извършва, когато кредитната институция сключи споразумение, което е деривативен финансов инструмент. От датата на първоначалното признаване деривативните финансови инструменти се оценяват по справедлива стойност и се отразяват в балансовите сметки за отчитане на деривативните финансови инструменти във валутата на Руската федерация. Методите, използвани от кредитната институция за оценка на справедливата стойност на деривативни финансови инструменти, трябва да бъдат отразени в счетоводната политика. Следва да се обърне внимание на валидността на прилаганите методи за оценка на справедливата стойност на деривативните финансови инструменти, които да включват максималния наличен брой пазарни индикатори, съпоставими с условията на изпълнение на договорите, както и спазването на честотата на оценка на справедливата стойност на деривативни финансови инструменти.
Аналитичното счетоводно отчитане на деривативните финансови инструменти се извършва по техните видове в контекста на всеки договор или серия от деривативни финансови инструменти, търгувани на организирания пазар, определени от спецификацията на такъв деривативен финансов инструмент или други документи на организатора на търговия. В същото време аналитичното счетоводно отчитане на приходите от деривативни финансови инструменти (разходи по деривативни финансови инструменти) трябва да предоставя информация за всеки деривативен финансов инструмент. Следва да се обърне внимание на законосъобразността на класифицирането на договорите на кредитна институция като част от видовете деривативни финансови инструменти, както и на факта, че балансирането на стойността на деривативните финансови инструменти, представляващи актив и пасив, и финансовите резултати за различни не се допускат деривативни финансови инструменти.
От датата на сключване на договора, счетоводното отчитане на вземанията и задълженията във връзка с базовия (базовия) актив се извършва в съответните сметки на глава D „Дериватни финансови инструменти и форуърдни транзакции“ от Сметкоплана в кредитните институции. Трябва да се обърне внимание на правилността на дефиницията на договори, които предвиждат и не предвиждат доставката на базовия (базовия) актив (споразумения за доставка и сетълмент), тъй като в сметките на глава G „Дериватни финансови инструменти и форуърдни транзакции“ от Сметкоплана в кредитните институции отчитането на вземанията и задълженията се извършва само по договори за доставка.
В съответствие с Директивата на Банката на Русия от 8 октомври 2008 г. № 2089-U „За процедурата за изготвяне на годишни отчети от кредитни институции“, обяснителната бележка като част от годишния отчет, наред с други неща, трябва да съдържа съществена информация за финансовото състояние на кредитната организация, методи за оценка и счетоводни отчети за съществени елементи.
Отразяване на резервите в счетоводството -
некредитни задължения
В съответствие с Директивата на Банката на Русия от 4 април 2012 г. № 2800-U „За изменения в Правилника на Банката на Русия от 26 март 2007 г. № 302-P „За правилата за счетоводство в кредитните институции, разположени на територията на Руската федерация“ в Сметкоплана на счетоводството в кредитните институции разпределя сметките „Резерви - прогнозни пасиви от некредитен характер“ за формиране на резерви във връзка със съществуващите прогнозни задължения от некредитен характер в кредитна организация към датата на отчета. Сумите на резервите се записват по балансова сметка № 61501 „Резерви - прогнозни задължения от некредитен характер“.
Трябва да се има предвид, че натрупаните задължения по отношение на бъдещо изплащане на отпуски на служителите и възнаграждения въз основа на резултатите от работата за годината подлежат на счетоводно отразяване в сметка № 60348 „Резерви за бъдещи разходи“.
Резерви - прогнозните задължения с некредитен характер не се отразяват в задбалансови сметки за отчитане на условни задължения с некредитен характер.
По задбалансова сметка № 91318 „Условни некредитни задължения” са отразени значителни суми условни некредитни задължения, включително за неразрешени към отчетната дата спорове по исково или друго досъдебно производство, т.к. както и за съдебни производства, които не са приключили към датата на отчета, в които организацията действа като ответник и решения по които могат да бъдат взети само в последващи отчетни периоди.
Отражение в счетоводството на недвижими имоти,
временно неизползвани в основните дейности
Директива на Банката на Русия от 25 декември 2010 г. № 2553-U „За изменения в наредбите на Банката на Русия от 26 март 2007 г. № 302-P „За правилата за счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Русия Федерация” въведе понятието недвижим имот, временно неизползван в основна дейност. За да се квалифицира даден обект като недвижим имот, временно неизползван в основната дейност, се прилага професионална преценка, формирана въз основа на критерии, разработени и одобрени в счетоводната политика, като се вземат предвид изискванията на глава 11 от допълнение 10 към правилника на Банката на Русия. от 26 март 2007 г. № 302-P „За правилата за водене на счетоводна документация в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация.“ Прехвърлянето на обект в недвижим имот, временно неизползван в основната дейност, се извършва само при промяна на начина на неговото използване и при условие, че продажбата му в рамките на една година от датата на класифициране като недвижим имот, временно неизползван в основната дейност, е не е планирано от кредитната институция.
Счетоводното отчитане на недвижими имоти, временно неизползвани в основната дейност, след първоначалното им признаване се извършва или по историческа цена, намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка, или по текуща (справедлива) стойност, като резултатите от нейните промени се отразяват в приходите или разходни сметки. Тъй като кредитната институция самостоятелно определя счетоводния метод за недвижими имоти, които временно не се използват в основната си дейност, и го одобрява в своите счетоводни политики, трябва да обърнете внимание на факта, че избраният от кредитната институция счетоводен метод за недвижими имоти, които временно не са използвани в основната си дейност се прилага последователно за всички недвижими имоти.временно неизползвани в основната дейност, върху надеждността на използваните методи за оценка на справедливата стойност, правилността на счетоводното отчитане на балансовите салда в края на годината, приходите и разходи от промени в справедливата стойност.
Ако дадена кредитна институция е избрала метода на счетоводно отчитане на недвижими имоти, временно неизползвани в основната си дейност, по текуща (справедлива) стойност, тогава дълготрайните активи трябва да бъдат прехвърлени към недвижими имоти, временно неизползвани в основната дейност, след тяхната преоценка по текуща (справедлива) стойност. стойност с отнасяне на резултатите към сметката за отчитане на увеличението на стойността на имота при преоценка. Ако балансовата стойност на елемент от дълготрайни активи надвишава неговата текуща (справедлива) стойност, тогава определената разлика се кредитира в балансова сметка № 10601 „Увеличение на стойността на имота по време на преоценка“ в рамките на салдото по личната сметка за записване на стойността на имуществото при преоценка, а при недостатъчно или при липса на такова салдо по разходната сметка. При прехвърляне на нетекущи материални запаси към недвижими имоти, които временно не се използват в основната дейност, е необходимо да се определи тяхната текуща (справедлива) стойност и получената разлика да се отнесе по сметката за приходи (разходи).
Прехвърлянето на обект от недвижим имот, който временно не се използва в основната дейност, се извършва само при промяна на начина на неговото използване. При прехвърляне на недвижим имот, който временно не се използва в основната дейност, отчитан по текуща (справедлива) стойност, в дълготрайни активи, както и нетекущи материални запаси (включително при вземане на решение за продажбата му) за първоначалната цена на тази позиция за целите на последващото счетоводно отчитане кредитната институция приема нейната текуща (справедлива) стойност към датата на прехвърляне.
В съответствие с Директивата на Банката на Русия от 8 октомври 2008 г. № 2089-U, обяснителната бележка като част от годишния отчет, наред с други неща, трябва да съдържа значителна информация за финансовото състояние на кредитната институция, методите за оценка и съществени елементи от финансовите отчети.
Отразяване в счетоводството на резерви за неизползвани за банкова дейност активи
В съответствие с Директивата на Банката на Русия от 20 април 2011 г. № 2612-U кредитните институции създават резерви за възможни загуби върху активи, които не се използват за банкови дейности, както е предвидено в член 5 от Федералния закон „За банките и Банкова дейност”. Такива активи включват по-специално: недвижими имоти; неща, които не са свързани с недвижими имоти; права на вземане по споразумения за дялово участие в строителството, получени от кредитна организация по споразумения за обезщетение или по споразумения за залог в резултат на упражняване на права на обезпечение по заеми, предоставени от кредитната организация, заем и еквивалентен дълг; активи, получени от кредитна институция в резултат на преструктуриране на вземания; както и остатъчната (отчетна стойност минус амортизация) стойност на недвижими имоти и земя, които не се използват за банкови дейности.
Размерът на резервите за такива неосновни активи се формира за надзорни цели ежегодно към 1 февруари на всяка следваща година и зависи от продължителността на периода, през който имуществото е в баланса на кредитната институция. За активи, отчетени в баланса повече от една година - не по-малко от 10%, повече от две години - не по-малко от 20%, повече от три години - не по-малко от 35%, повече от четири години - не по-малко от 50%, повече от пет години - не по-малко от 75%. Размерът на резерва за тези активи, отчетен от кредитна институция за 12 месеца или повече преди 1 януари 2012 г., считано от отчитане към 1 февруари 2012 г., трябва да се формира в размер на най-малко 10%.
В съответствие с Директивата на Банката на Русия от 8 октомври 2008 г. № 2089-U, обяснителната бележка като част от годишния отчет, наред с други неща, трябва да съдържа значителна информация за финансовото състояние на кредитната институция, методите за оценка и съществени елементи от финансовите отчети.
В съответствие с част 3 на член 5 от Федералния закон „За одита“ задължителният одит на финансовите отчети на недържавен пенсионен фонд се извършва само от одиторски организации. Съгласно Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“ не се допуска одит от филиал на фонда, неговото управляващо дружество (управляващи дружества) и специализиран депозитар.