Данъчна тежест според МФ. Как да изчислим данъчната тежест

В икономическата литература има различни методи за изчисляване на данъчната тежест на предприятието. Основните разлики между разглежданите методи са в определението:

1. данъчни структури, включени в изчисляването на данъчната тежест;
2. състояние на взетите предвид данъци (платени или начислени);
3. интегрален показател, с който се сравнява размерът на данъците.

Сравнителните характеристики на методите за изчисляване на данъчната тежест са представени в таблица 1.

- това е обемът на действително платените данъци и такси, т.е. нивото на действителното въздействие на данъчното облагане върху икономиката.

На нивото на законодателството на Руската федерация (Федерален закон № 39-FZ от 25 февруари 1999 г.) терминът данъчна тежест се формулира като: прогнозният общ обем на средствата, подлежащи на плащане под формата на вносни мита (с изключение на специални видове мита, прилагането на които е причинено от мерки за защита на икономическите интереси на Руската федерация във външната търговия със стоки, в в съответствие със законодателството на Руската федерация), федерални данъци (с изключение на акцизи, данък върху добавената стойност върху стоките, произведени на територията на Руската федерация) и вноски в държавни извънбюджетни фондове (с изключение на вноски в Пенсионен фонд на Руската федерация) от инвеститор, изпълняващ инвестиционен проект в деня, в който започва финансирането на инвестиционните проекти.Таблица 1. Сравнителни характеристики на методите за изчисляване на данъчната тежест

Авторство на метода	Основна формула за изчисление	Характеристики на изчисляване на данъчната тежест
Отдел за данъчна политика на руското Министерство на финансите	NN = (Ntot/Tot) * 100% където НН е данъчната тежест; Ntot - обща сума на данъците; Общо - обща сума на приходите от продажби	Съотношението на всички данъци, платени от предприятието, към приходите от продажби на продукти (работи, услуги), включително приходи от други продажби
М.Н. Крейнина	NN = (V-Avg-Pch)/(V-Avg) *100% където B е приходите от продажби; Ср - производствените разходи за продадени продукти (работи, услуги) минус косвени данъци; Pch - действителната печалба, оставаща на разположение на предприятието	Сравнение на данъка и източника на неговото плащане, където интегралният показател е печалбата на икономическия субект
А. Кадушин, Н. Михайлова	NN =(Ns/Cha)/(ChP/Cha) където Hc е общата сума на данъците; PE - нетна печалба; Cha - нетни активи на предприятието	Делът на добавената стойност, прехвърлен в бюджета, създаден от конкретен икономически субект
Е.А. Киров	Ден =(NP+SO)/VSS*100% udе Дн - относителна данъчна тежест; НП - данъчни плащания; SO - отчисления за социални нужди; VSS - новосъздадена стойност	Данъци и такси, подлежащи на преотстъпване към бюджета (абсолютна данъчна тежест). Съотношението на данъците и таксите за прехвърляне в бюджета към новосъздадената стойност (относителна данъчна тежест)
M.I. Литвин	T = ST/TU*100% където Т е данъчната тежест; ST - размер на данъците; TU - размер на източника на средства за плащане на данъци	Съотношението на размера на данъците и другите задължителни плащания (структурата на данъчните задължения на икономическия субект) към размера на източника на средства за тяхното плащане (приходи от продажби, печалба в процеса на нейното формиране или разпределение, служител доход)
Т.К. Островенко	NN = Ni/Източник, където Ni са данъчни разходи	Съотношението на данъчните разходи и съответната група по източник на покритие (общи и специфични показатели)

За точността на изчисленията на ниво икономически субект те използват не само един метод за определяне на данъчната тежест, а комбинация от тях, тъй като получените резултати позволяват по-пълно да се опише текущата и ретроспективна ситуация по отношение на данъчни плащания на предприятие.

Също така трябва да се отбележи, че Федералната данъчна служба на Русия (Приложение № 3 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № ММ-3-06/333@) определи средните за индустрията стойности на данъчната тежест, с актуализирани стойности на средните показатели за индустрията, можете да намерите на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия

Нека отбележим, че с цялото разнообразие методи за определяне на данъчната тежест, повечето от тях са несъвършени.

По този начин показателят за данъчна тежест, изчислен в съответствие с методологията на отдела за данъчна политика на Министерството на финансите на Русия, не характеризира въздействието на данъците върху финансовото състояние на икономическия субект, тъй като не взема предвид дял от всеки данък в приходите от продажби.

В методиката на M.N. Крейнина подценява влиянието на косвените данъци.

При използване на методологията за определяне на данъчната тежест на А. Кадушин и Н. Михайлова е възможно да се изчисли влиянието на увеличаването или намаляването на данъчните ставки и увеличаването на ползите върху скоростта на развитие на икономическия субект.

Според метода на E.A. Кирова трябва да разграничи два показателя, характеризиращи данъчната тежест: абсолютна и относителна. В същото време показателят за абсолютна данъчна тежест не показва цялата тежест на данъчните задължения на предприятието. С други думи, методологията не отчита влиянието на такива показатели като рентабилност, оборот на текущите активи, интензивност на труда и не дава възможност да се предвиди динамиката на бизнес дейността на икономическия субект.

Методика за изчисляване на данъчната тежест M.I. Литвина включва данък върху доходите на физическите лица в изчислението, въпреки че предприятието не е платец на този данък, а просто изпълнява функциите на данъчен агент.

Методика Т.К. Островенко е мултипликативен, а не количествен, което позволява да се направят обобщени заключения въз основа на резултатите от изчисленията, които допринасят за вземането на най-правилните управленски решения. Тази техника е синтез на описаните техники.

Библиография:

1. Дрожжина И.А. Практическо прилагане на методологията за изчисляване на данъчната тежест на икономическия субект // Управленско счетоводство. 2009. № 11.
2. Майбуров И.А. Данъци и данъчно облагане: Учебник. надбавка. М.: Единство-Дана, 2011.
3. Островенко Т.К. Данъчна тежест върху предприятието: общи и специфични показатели на системата // Одитни отчети. 2001. № 9.
4. Цигичко А.Н. Нормализиране на данъчната тежест. М.: ИТРК, 2002.

Всички юридически лица, както и индивидуалните предприемачи, извършващи търговска дейност на територията на Руската федерация, са длъжни да правят съответните вноски в държавата.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Списъкът с различни видове данъци е доста обширен. Освен това компанията ги плаща не само за себе си, но и за наети работници (данък върху доходите на физическите лица).

Изисква се данъчна отчетност. Всички действия се извършват в съответствие с установеното законодателство.

Цялата сума на събраните данъци се обозначава с термина „данъчна тежест“ - тази характеристика ни позволява да оценим финансовото състояние на конкретно предприятие.

Основна информация

Данъчната тежест е една от основните концепции и характеристики, която ви позволява най-адекватно да оцените ситуацията в конкретно предприятие.

Следователно ръководителят на юридическо лице или индивидуален предприемач трябва предварително да се запознае с всички най-важни понятия и въпроси.

Основните могат да включват следното:

• необходими определения;
• средни стойности в държавата;
• текущи стандарти.

Необходими дефиниции

За да разберете действащото законодателство, е задължително да се запознаете предварително с понятията на основните термини.

Най-важните в момента са следните:

• данъчна тежест - обща данъчна тежест;
• IP (индивидуален предприемач);
• кредитна организация;
• данък;
• данък върху доходите на физическите лица;
• данъчната основа;
• доходност.

Общата данъчна тежест е съотношението на общия размер на платените данъчни такси към печалбата, получена в резултат на търговската дейност на предприятието.

Този термин се тълкува и като данъчна тежест на предприятието. Тъй като данъчната тежест е съотношение, за изчисляването й се използва доста проста формула.

Обикновено такива данни се изискват от данъчната служба - събират се статистически данни.

Индивидуален предприемач, индивидуален предприемач - лице, което извършва търговска дейност, регистрирано в специален държавен регистър и действащо при специален данъчен режим.

Тя плаща не само данъци върху доходите и други данъци, но и действа като данъчен агент за своите служители.

Кредитната организация е юридическо лице, което е получило специално разрешение от Централната банка на Руската федерация за извършване на банкови операции с цел реализиране на печалба.

Отговорностите на такива институции включват и плащането на различни видове данъци. Такива институции получават възможно най-голямо внимание от Федералната данъчна служба.

Данъкът е определена парична сума, преведена в полза на държавата. Има много различни видове данъци. .

Изплаща се от определени категории предприятия, извършващи дейности, посочени в законодателството.

Този показател може да бъде различен, той варира в зависимост от индустрията и сегмента на икономиката. Държавата променя размера на тази данъчна такса по различни начини.

Данъкът върху дохода решава едновременно два проблема:

• ви позволява да попълвате държавния бюджет;
• дава възможност за регулиране на икономическото развитие.

Голямо влияние върху бюджетната тежест оказва и данъкът върху добавената стойност.

Но прилагането на тази такса е от значение само за някои, отделни предприятия, занимаващи се с определен вид дейност. Ето защо, когато се анализира бюджетната тежест, ДДС не винаги се взема предвид.

Как да изчислим по формулата

Формулата за изчисляване на данъчната тежест за предприятие, работещо в Руската федерация, е доста проста.

Но в същото време е донякъде неточен. Данъчните власти, събиращи статистически данни, изчисляват този показател на сравнително средна база. Има няколко начина за изчисляване на тази стойност.

Федералната данъчна служба използва следната формула:

NN – стойността на данъчната тежест;
CH – общата сума на всички данъци, прехвърлени на държавата през разглеждания данъчен период;
VB – сумата на счетоводните приходи.

Министерството на финансите използва подобна формула, която дава почти сходни показатели. Но форматът на този метод е малко по-различен от този, използван от Федералната данъчна служба.

Има и други методи за изчисление, те са посочени в учебниците по икономика.

Но те са трудни за прилагане на практика, поради което Федералната данъчна служба и Министерството на финансите използват най-опростените методи за изчисление. По този начин можем да сведем до минимум вероятността от грешки.

Практическо намаление в предприятието

Намаляването на данъчната тежест върху конкретно предприятие е сравнително трудна задача. Има много законови схеми за намаляване на данъка, който трябва да платите.

Най-често срещаните и прости включват:

• преминаване към различна данъчна система;
• оптимизиране на разходите и данъците;
• промяна във формата на собственост;
• реорганизация.

Първият метод е най-ефективен, но може да се използва само при наличие на определени фактори. Оптимизирането на разходите, данъците и реорганизацията също носи не по-малко ползи.

Но често става причина за повишено внимание от Федералната данъчна служба. Това води до увеличаване на вероятността за извършване на бюро или проверка на място.

Характеристики в зависимост от обекта

Данъчната тежест е сложен, динамичен, постоянно променящ се показател. Следователно, когато го определяте, си струва да вземете предвид голям брой различни фактори.

Освен това това се отнася не само за индустрията, в която работи предприятието, но и за вида на самия данък. Тъй като по отношение на различните области размерът на приспаданията на ДДС и други такси може да се различава значително.

Най-важните въпроси днес включват следното:

• данък добавена стойност - ДДС;
• данък върху печалбата;
• данък върху заплатите.

Данък добавена стойност (ДДС)

В момента данък добавена стойност е такса, която се заплаща при извършване на следните действия с тях:

• изпълнение;
• предаване за безвъзмездно ползване;
• строителни работи;
• импортиране.

При отчитане на ДДС в случай на изчисляване на данъчната тежест трябва да се вземе предвид възможността за приемането му за приспадане и възстановяване.

Също така данъкът върху добавената стойност може да не се взема предвид, когато се извършва сделка, която не подлежи на облагане.

Също така няма нужда да плащате ДДС, когато работите върху. Размерът на този данък се определя просто.

В края на данъчния период сумата на ДДС, дължима на предприятието, трябва да бъде приспадната от общата сума. Именно тази стойност ще бъде взета предвид при определяне на данъчната тежест.

На печалба

Данъкът върху доходите е пряк вид вноска в държавния бюджет. Стойността му е правопропорционална на крайния резултат от финансовата дейност на даден тип предприятие.

Процедурата за изчисляване на този данък е проста и включва само една стъпка:

Резултатът от тази процедура е данък общ доход. Необходимо е да запомните за голям брой различни нюанси, които пряко засягат този показател.

Всички те трябва да бъдат взети под внимание. При изчисляване на данъчната тежест върху предприятието този данък е един от най-важните фактори.

За фонд работна заплата

Един от най-важните данъци днес е данъкът върху доходите на физическите лица - неговата стойност може да варира в зависимост от вида на дохода от 9% до 35%.

Стандартната и най-често срещана ставка е 13% - всички жители плащат този данък RF.

Въпреки факта, че данъкът върху доходите на физическите лица се плаща от джоба на служителя, а не от работодателя, този показател се взема предвид при изчисляване на данъчната тежест.

Данъчната тежест е показател, който се изчислява като съотношението на сумата на платените от данъкоплатеца данъци към сумата на неговите приходи според финансовите отчети, умножено по 100%. Всяка организация може да го изчисли самостоятелно по формулата:

Данъчните власти от своя страна определят коефициента на данъчна тежест по вид икономическа дейност, т.е. определена средна стойност за всяка индустрия (клауза 1 от Обществено достъпните критерии за оценка на рисковете от БВП, одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM-3-06/333 @). И ако се окаже, че нивото на натоварване в дадена организация е по-ниско от средното за индустрията, това може да стане основа за включване на компанията в плана за проверка на място (клауза 1, раздел 4 от Концепцията за планиране на БНП система, одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM -3-06/333@, писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2016 г. N 03-02-08/36472). В края на краищата това означава, че организацията плаща по-малко данъци (техният дял е по-малка част от нейните приходи) от други компании, работещи в същата област. Което буди определени подозрения сред регулаторните органи.

Както се вижда от формулата, застрахователните премии не са включени в размера на платените данъци за годината (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 22 март 2013 г. N ED-3-3/1026@).

Показатели за средната за индустрията данъчна тежест

Стойностите на данъчната тежест по вид икономическа дейност са свободно достъпни. Федералната данъчна служба ги публикува в края на всяка година на своя уебсайт не по-късно от 5 май на следващата година (клауза 6 от Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. N MM-3-06/333@ ). Към момента документът съдържа данни за периода от 2006 до 2015 година. И разпространението на стойностите в индустриите е доста голямо: за 2015 г. - от 1,4% до 41,5%.

Показатели за данъчна тежест за конкретни данъци

Ниското ниво на тежест за конкретен данък (данък върху доходите, данък по опростената данъчна система и др.) Може да стане причина за избор на данъкоплатец в списъка на тези, чиято дейност подлежи на проверка от комисията. По този начин тежестта на данъка върху дохода се определя според данъчната декларация за доходите като съотношение на изчисления данък към сумата на приходите и неоперативните приходи, умножено по 100%. Ако получената стойност е по-малка от 3% (а за търговски организации - по-малка от 1%), тогава нивото на натоварване се счита за ниско. Това означава, че компанията ще бъде включена в списъка на „комисионните“.

Данъчната тежест за ДДС се определя по различен начин: като съотношението на размера на приспадания ДДС за предходните 4 тримесечия към размера на начисления ДДС за същия период, умножено по 100%. Тук натоварването се счита за ниско, ако стойността на индикатора е 89% или повече (

Данъчната тежест е един от критериите за оценка на Федералната данъчна служба при вземане на решение за извършване на данъчна проверка на място. Можете сами да изчислите този показател. Ще ви кажем каква е данъчната тежест, от какви разпоредби се регулира, кой може да се нуждае от този показател, както и да разгледаме процедурата за изчисляване и допустимото ниво на тежест върху данъкоплатеца.

Гледайте нашите видеоклипове за изчисляване на данъчната тежест:

Какви документи определят понятието данъчна тежест?

Основните документи, дефиниращи понятието „данъчна тежест” във връзка с отношенията между данъкоплатеца и данъчните власти са:

• Заповед на Федералната данъчна служба на Русия „За одобряване на концепцията на системата за планиране на данъчни проверки на място“ от 30 май 2007 г. № MM-3-06/333@. Съгласно промените, направени в този документ със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 10 май 2012 г. № ММВ-7-2/297@, Приложение № 3 към него, отразяващо показателите за общата данъчна тежест за секторите на националната икономика и страната като цяло, се актуализира ежегодно с данни не по-късно от 5 май за изминалата година. Тези данни могат да се видят и на уебсайта на Федералната данъчна служба (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
• До 25 юли 2017 г. - писмо на Федералната данъчна служба на Русия „Относно работата на комисиите на данъчните органи по легализирането на данъчната основа“ от 17 юли 2013 г. № AS-4-2/12722, което съдържа формули за изчисляване на данъчната тежест по отношение на някои специфични данъци и определени видове данъчни режими. Действието му беше отменено поетапно (с писма на Федералната данъчна служба от 21 март 2017 г. № ED-4-15/5183@ и от 25 юли 2017 г. № ED-4-15/14490@).
• От 25.07.2017 г. - писмо на Федералната данъчна служба на Русия „Относно работата на комисията за легализиране на данъчната основа и базата за застрахователни премии“ от 25.07.2017 г. № ED-4-15/ 14490@, регламентиращ реда на работа на съответните комисии, извършващи анализ на динамиката на тези показатели на икономическата дейност на данъкоплатците, от които зависи нивото на тяхната данъчна тежест. Тук (в Приложение 7) са дадени и формули за изчисляване на данъчната тежест, подобни на съдържащите се в писмо № АС-4-2/12722. В сравнение с писмо № AS-4-2/12722 към писмо № ED-4-15/14490@ са добавени разпоредби относно анализа на данните, получени във връзка с отчитането на застрахователните премии, представени на Федералната данъчна служба от 2017 г.

Самите имена на тези документи показват голямото значение на разглеждания показател не само за Федералната данъчна служба, но и за данъкоплатците. В заповед № ММ-3-06/333@ в списъка с критерии, по които се избират данъкоплатците за ревизия, данъчната тежест е на 1-во място, а в писма № АС-4-2/12722 и № Е.Д. -4-15 /14490@ не само е дадена значителна част от текста, но и са посочени тези от неговите значения (писмо № АС-4-2/12722) или сравнителни показатели (писмо № ЕД-4- 15/14490@), което може да предизвика повишено внимание към дейността на юридическо лице или индивидуален предприемач.

Каква е данъчната тежест

Въз основа на формулите за изчисляване, дадени в горните документи, данъчната тежест е най-близка по смисъл до понятието „данъчна тежест“. Последният „Съвременен икономически речник” (Москва, „ИНФРА-М”, 2011) дава 2 значения, определяйки го като:

• степента на отклоняване на средства за плащане на данъчни плащания, т.е. като относителна стойност;
• тежест, произтичаща от задължението за плащане на данъци, т.е. като абсолютна стойност.

Първата от тези стойности е по-интересна за оценка и сравнителен анализ и именно тя съответства на идеята за алгоритъма за изчисляване на данъчната тежест, съдържащ се в горепосочените документи на Федералната данъчна служба на Русия. По този начин данъчната тежест е делът на размера на платените данъци за определен период във всяка икономическа база за същия период, което ни позволява да оценим влиянието на размера на данъчните плащания върху рентабилността и рентабилността на оценявания обект .

Данъчната тежест може да се изчисли на различни икономически нива:

• за държавата като цяло или за нейните региони;
• по икономически сектори на страната или регионите;
• по група подобни предприятия;
• за отделни стопански субекти;
• за конкретно лице.

В зависимост от икономическото ниво и целите на изчисляване на този показател, неговата база може да бъде например:

• приходи (с или без ДДС);
• доходи;
• източник на данъчно плащане (печалба или разходи);
• новосъздадена стойност;
• очакван доход или планирана печалба.

Като изчислен показател данъчната тежест отразява концепцията за ефективната данъчна ставка, която е процентът на действително начисления данък в данъчната основа за този данък. В писма № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-15/14490@ това понятие е дефинирано като данъчна тежест за съответния данък.

Кой трябва да знае данъчната тежест?

Данъчната тежест, изчислена на различни икономически нива, представлява интерес за потребителите на съответното ниво във връзка с:

• анализ, планиране и прогнозиране на икономическата ситуация в дадена страна или нейния регион - за Министерството на финансите на Руската федерация, държавните агенции, отговарящи за икономическите въпроси в Руската федерация и съставните образувания на Руската федерация;
• планиране на дейностите по данъчен одит и подобряване на системата за данъчен контрол - за Министерството на финансите на Русия, Федералната данъчна служба на Русия, Федералната данъчна служба;
• анализиране на резултатите от вашата работа, оценка на рисковете от данъчни проверки и прогнозиране на бъдещи дейности - директно за данъкоплатците.

Федералната данъчна служба на Русия призовава данъкоплатците самостоятелно да изчисляват показателите, които служат като критерий за данъчните власти при избора на кандидати за данъчни проверки на място в заповед № ММ-3-06/333@, като им обещава, ако тези показатели са се поддържа на нивото на средните за индустрията стойности:

• голяма вероятност в плана да не бъдат включени проверки на място;
• максимално възможно благоприятство по време на взаимодействие.

Поради тези причини е препоръчително данъкоплатецът да прочете внимателно съдържанието на основните документи относно данъчната тежест.

В допълнение, анализът на собствената дейност позволява да се открият аспекти в нея, чиято промяна или оптимизация може:

• водят до намаляване на данъчната тежест;
• помощ при избор на различен данъчен режим или вид дейност;
• прогнозиране на резултатите от работата за бъдещето.

Как да изчислим данъчната тежест

Всички горепосочени документи съдържат формули за изчисляване на данъчната тежест:

• заповед № ММ-3-06/333@ - за определяне на общата данъчна тежест;
• писма No АС-4-2/12722 и No ED-4-15/14490@ - няколко формули за изчисляване на натоварването за конкретни данъци и видове режими.

Заповед № MM-3-06/333@ дава следното определение: общата данъчна тежест е съотношението на размера на данъците, начислени според данъчните декларации, към приходите, определени според данните на Goskomstat (т.е. според отчета за приходите и разходите, без ДДС) . Бележките към таблицата в допълнение отбелязват, че размерът на данъците включва данък върху доходите на физическите лица, но не включва вноски за задължително пенсионно осигуряване. В същото време в писмо от 22 март 2013 г. № ED-3-3/1026@ Федералната данъчна служба на Русия обяснява, че вноските във всички извънбюджетни фондове не са включени в изчислението, тъй като не са включен в списъка на данъците, регулирани от Данъчния кодекс на Руската федерация. От началото на 2017 г. не е имало промени в методологията за изчисляване на данъчната тежест поради факта, че от 2017 г. процедурата за плащане на застрахователни премии се регулира от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Писмо № AS-4-2/12722 съдържа следните принципи за изчисляване на товара:

• За данък общ доход:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - данък върху дохода, начислен за плащане по декларация;

Др - приходи от продажби, определени по декларацията за печалба;

Двн - извъноперативни приходи определени по отчета за доходите.

• За ДДС (1-ви метод):

NNnds = Nnds / NBrf,

• За ДДС (2-ри метод):

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - ДДС, начислен за плащане по декларация;

NBtotal е данъчната основа, определена като сбор от данъчните основи, отразени в раздели 3 и 4 на декларацията за ДДС (руския пазар плюс износ).

• За индивидуални предприемачи:

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Данък върху доходите на физическите лица - начислен данък върху доходите на физическите лица за внасяне по декларация;

Данък върху доходите на физическите лица - доходи по декларация 3-NDFL.

• За опростена данъчна система:

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - опростена данъчна система, начислена за плащане според декларацията;

Dusn - доход според опростената система за данъчно облагане.

• За единен земеделски данък:

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Unskhn - единен земеделски данък, начислен за внасяне по декларация;

Дескхн - доходи по Единна данъчна декларация в земеделието.

• За OSNO:

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - ДДС, начислен за плащане по декларацията за ДДС;

Нп - данък върху дохода, начислен за плащане по декларация за печалба;

B - приходи, определени от отчета за приходите и разходите (т.е. без ДДС).

Има бележка към формулите за изчисление за индивидуални предприемачи, опростена система за данъчно облагане, единен селскостопански данък и OSNO, че ако данъкоплатецът плаща и други данъци (земя, вода, транспорт, имущество, данък върху добива на полезни изкопаеми, акцизи, природни ресурси), тогава таксите за тези данъци се вземат предвид при изчислението. Данъкът върху доходите на физическите лица не е включен в този списък, което означава, че за разлика от формулата, дефинирана за изчисляване на общата данъчна тежест, той не участва във формирането на подобен резултат за отделните данъчни режими.

В писмо № ЕД-4-15/14490@ в сравнение с текста на писмо № АС-4-2/12722 липсват първите 3 формули (изчисление за данък общ доход и 2 изчисления за ДДС). Останалите формули за изчисление в тези писма са идентични и имат сходна по съдържание забележка за отчитане на сумите на други данъци в изчисленията, ако такива са платени от данъкоплатеца.

От анализа на формулите, свързани с ДДС, можем да заключим, че изчислението не взема предвид ДДС на данъчния агент, който според правилата за попълване на декларация за този данък не се включва в общата начислена сума за плащане.

Цифрата, изчислена по някоя от формулите, се определя като процент, т.е. като умножите по 100.

Всички горепосочени формули са напълно различни, но всички те отговарят на икономическия смисъл на показателя за данъчна тежест и имат право на съществуване.

Какво е допустимото ниво на данъчна тежест

Разгледаните формули се използват за изчисляване на данъчната тежест през 2018-2019 г.

Данъкоплатците, които възнамеряват да използват този индикатор за самостоятелно определяне на риска от данъчна проверка на място, се препоръчва да направят следното:

• Определете общата си данъчна тежест и я съпоставете със същия показател за 2017-2018 г. за основния Ви вид дейност от Приложение № 3 към Заповед № ММ-3-06/333@.

С какво да сравните своя индикатор, ако Федералната данъчна служба няма данни за вашата индустрия, разберете.

• Изчислете тежестта на данъка върху дохода, като имате предвид, че ниската цифра за производствените предприятия ще бъде под 3%, а за търговските организации - под 1% (писмо № AS-4-2/12722).
• Проверете дела на приспаданията на ДДС в размера на данъка, изчислен от данъчната основа. Не трябва да надвишава 89% (писмо № АС-4-2/12722).
• Анализирайте динамиката на промените в показателите за данъчна тежест за предходни години и сравнете данните за него със съотношенията, дадени от Федералната данъчна служба в писмо № ED-4-15/14490@.

Ако има значителни отклонения от тези цифри в неблагоприятна за данъкоплатеца посока, е необходимо да се проверят данните, включени в изчислението, за грешки и, ако са верни, да се подготвят аргументи за Федералната данъчна служба, обясняващи причините за ниската данъчна тежест. Това могат да бъдат например:

• неправилно определен код на дейност;
• временни проблеми с изпълнението;
• повишени разходи, свързани с повишаване на цените от страна на доставчиците;
• извършване на инвестиции;
• създаване на запас от стоки;
• наличие на експортни операции.

Резултати

Данъчната тежест е показател, който е доста важен не само за данъчните власти (за тях играе важна роля при вземането на решение за извършване на данъчна проверка на място), но и за самия данъкоплатец. Последният анализ на този показател позволява да се направи избор в полза на използването на една или друга данъчна система и да се оценят рисковете от внимателното внимание на Федералната данъчна служба към данните от представените отчети. Съществуват няколко формули за изчисляване на данъчната тежест, но за целите на данъчния анализ най-често се използва съотношението, което представлява дела на начисления/ите за плащане данък/и към размера на получения доход за съответния период.

Целта на икономическата дейност на всяка бизнес единица е максимизиране на печалбата. Поради това както компаниите, така и предприемачите често се стремят да намалят данъчната тежест върху бизнеса. При определени обстоятелства обаче минимизирането на данъка става незаконно и в резултат на това данъкоплатецът може да бъде изправен пред сериозни глоби, санкции и дори наказателна отговорност.

В Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, който получава данъчно облекчение“, може да се намери определение на опасни начини за оптимизиране (минимизиране) на данъчната тежест. Данъчната оптимизация не може да се счита за оправдана, ако е получена от данъкоплатеца извън връзка с осъществяването на реална стопанска или друга икономическа дейност.

Проблеми ще възникнат и ако данъчният орган докаже, че дейностите на данъкоплатеца, неговите взаимозависими или свързани лица са насочени към извършване на сделки, свързани с данъчни облекчения, главно с контрагенти, които не изпълняват данъчните си задължения. С други думи, ако данъкоплатецът е сключил редица сделки с предприятия, които са нарушили данъчните закони и не са платили данъци.

Важно е!Междувременно правото на данъкоплатеца да минимизира данъчната тежест също е гарантирано от Конституционния съд на Руската федерация (наричан по-долу Конституционния съд на Руската федерация) (Резолюция № 9-P от 27 май 2003 г. „По делото за проверка на конституционността на разпоредбите на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация във връзка с жалби на граждани П. Н. Белецки, Г. А. Никова, Р. В. Рукавишников, В. Л. Соколовски и Н. И. Таланов”). Конституционният съд на Руската федерация обаче подкрепя само правни методи, т.е. препоръчва избор на законни данъчни облекчения, отсрочки, разсрочени планове, най-печелившите форми на предприемаческа дейност, организационно-правна форма, данъчен режим и др.

Говорейки за законните права на данъкоплатеца, нека незабавно назовем начините за данъчна оптимизация, разрешени от закона - данъчни облекчения за различни данъци и такси. Например, нулева ставка на ДДС се прилага за организации, използващи опростена система за данъчно облагане. Предприятията, които продават услуги за превоз на пътници и багаж, също имат ставка на ДДС от 0%, при условие че пунктът на отпътуване (дестинация) на пътници и багаж се намира извън територията на Руската федерация, когато регистрират превоза въз основа на унифициран документи за международен транспорт. Или, например, през 2011 г. преференциални застрахователни премии от 14% вместо 34% ще бъдат облагани с малки предприятия, земеделски производители, организации, наемащи работа на хора с увреждания, IT компании, индивидуални предприемачи - резиденти на технологично-иновационните специални икономически зона и университети (Федерален закон от 16 октомври 2010 г. № 272-FZ „За изменение на Федералния закон „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералното задължително медицинско осигуряване Фонд и териториални фондове за задължително медицинско осигуряване“ и член 33 от Федералния закон „За задължителното пенсионно осигуряване в Руската федерация“.

В допълнение към преките данъчни облекчения, данъкоплатците могат да получат някои данъчни облекчения за определен период (глава 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

промяна на срока за плащане на данъка под формата на разсрочено или разсрочено плащане;

инвестиционен данъчен кредит.

При анализа на икономическата дейност на всяка организация важна роля играе оценката на данъчните задължения, която позволява да се определи колко обременителна е съществуващата данъчна система за даден икономически субект и какъв дял от ресурсите се привлича от плащанията към бюджет, тоест да се определи данъчната тежест на предприятието.

Забележка!Данъчната тежест е прогнозната обща сума пари, която трябва да бъде платена под формата на вносни мита и вноски в държавните извънбюджетни фондове (с изключение на вноските в Пенсионния фонд на Руската федерация) от инвеститор, изпълняващ инвестиционен проект. (Федерален закон от 25 февруари 1999 г. № 39-FZ „За инвестиционната дейност в Руската федерация, извършвана под формата на капиталови инвестиции“; с измененията на 23 юли 2010 г.).

Това определение се използва при оценка на данъчната тежест върху конкретен инвестиционен проект и има редица недостатъци:

1) при оценката се използва само количествена стойност, абсолютна стойност, без да се вземат предвид връзките с други показатели на финансовата и икономическата дейност;

2) вноските в Пенсионния фонд на Руската федерация са изключени от изчислението, въпреки че в момента те представляват значителен дял от разходите на предприятието и са най-голямото плащане, начислено от фонда за заплати. Следователно това определение се нуждае от известно пояснение и корекция за пълното му прилагане.

Важно е!Организациите трябва да изчислят своята данъчна тежест, за да разберат до каква степен техните дейности и плащане на данъци привличат вниманието на данъчните власти, които могат да решат да извършат данъчна проверка на място.

Оценка на данъчната тежест

Няма единна методика за изчисляване на данъчната тежест. Данъчната тежест се определя чрез различни методи и подходи.

Това е интересно!Като цяло методите за определяне на данъчната тежест на данъкоплатеца се различават по набора от използвани данъци и вноски. Важна роля играе и базовият показател, към който могат да се „свържат“ изчислените показатели, т.е. с него да се сравни общата сума на данъците за отчетния период.

Основен източник на информация при определяне на нивото на данъчната тежест са данъчните и счетоводните данни. Трябва да се отбележи, че те се основават на различни регулаторни правни рамки: счетоводството се извършва в съответствие с Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“ (с измененията на 28 септември 2010 г.), счетоводните разпоредби , и методически указания, счетоводни политики; Данъчният се основава на Данъчния кодекс на Руската федерация и заповедите на Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия, обясняващи определени норми. В резултат на това са възможни несъответствия, които водят до постоянни или отсрочени данъчни задължения и активи.

Отразяването на задълженията за данъци и такси към бюджета и извънбюджетните фондове става в сметки 68 „Разчети за данъци и такси“, 69 „Разчети за социално осигуряване и сигурност“, 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи“ (Планово счетоводство отчети за финансовите и икономическите дейности на организацията, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n; с измененията на 8 ноември 2010 г.).

По кредита на сметки 68 и 69 се отразяват сумите на данъците, таксите и осигуровките, начислени от организацията за определен период. Дебитът на сметки 68 и 69 ще отразява действително платените суми за периода, както и данъчните облекчения, които се предоставят за определени видове данъци. Поясненията към сметка 68 показват, че аналитичното счетоводно отчитане за тази сметка се извършва по вид данък. Крайното кредитно салдо по тези сметки показва дълга на организацията към бюджети на различни нива и извънбюджетни фондове към определена дата. Този дълг се формира за сметка на предприятието. Данъчните счетоводни регистри се използват за обобщаване на информацията.

Промените в данъчната тежест възникват под влияние на методите на данъчно планиране. Тяхната теоретична връзка и влияние ще разгледаме под формата на конкретни мерки за данъчна оптимизация (Таблица 1).

Таблица 1. Връзка между методите за данъчна оптимизация и нивата на данъчен риск

Метод за оптимизация на данъчно облагане	Влияние върху данъчната тежест	Налоправителствен риск
Използване на метода на нелинейната амортизация (член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	Преразпределение във времето: намаление в текущия период, увеличение в бъдещия период	Къс. Възможно неразумно използване на повишаващи коефициенти
Признаване на лихви по заеми, използващи задължения със сравними условия (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	Намаление поради намален данък общ доход	Средно аритметично. Има проблеми при ясното дефиниране на съпоставими пасиви
Създаване на резерви: за ремонт на дълготрайни активи (членове 260, 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация), за изплащане на отпуски, изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж (членове 255, 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация)		Средно аритметично. Възможен необоснован излишък от резерви
Метод на заместване на отношенията: продажба на имущество чрез предварителния му принос в уставния капитал и по-нататъшна продажба на този дял (подклауза 12, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация)	Намаляване на данъчната тежест чрез намаляване на ДДС	Средно или високо. В зависимост от сумата на транзакцията може да възникне съмнение, че транзакцията не е икономически целесъобразна и може да бъде начислен допълнителен ДДС.
Метод на държане: разделяне на структурни подразделения в отделни юридически лица (една от опциите)	Намаляването на данъчната тежест се дължи на факта, че ако новосъздадените предприятия са обект на специални данъчни режими, ще бъде възможно да се намали размерът на удръжките от заплатите към извънбюджетните фондове и да се намали данъчната основа за данък върху имуществото	Къс. Възможни са проблеми, които традиционно възникват в отношенията с дъщерни и зависими дружества

Методи за изчисляване и оптимизиране на данъчната тежест

Изчисляването на данъчната тежест може да има друга важна цел за организацията - прогнозиране на данъчната тежест за бъдещ период. За големите предприятия е важно да се предвиди данъчната тежест в бъдещи периоди. Важно е да се прецени колко данъци ще трябва да плати организацията, например, като разшири дейността си.

Освен това можете да изчислите дела на данъците в приходите, печалбата, данъците върху заплатите във фонда за заплати и т.н. Всичко това трябва да помогне на организацията при данъчното планиране на вноските в бюджета. В същото време е важно да се предвидят различни данъчни рискове, които могат да повлияят на увеличаването на данъчната тежест.

Данъчните власти изчисляват данъчната тежест много просто и средно, като разделят всички данъчни облекчения на приходите на данъкоплатеца. Но има и други методи. Например, можете да изясните методологията на Федералната данъчна служба на Русия и да получите по-усъвършенствана формула:

Данъчна тежест = Размер на платените данъци по отчетни данни през годината × 100% / Размер на счетоводните приходи за годината без ДДС и акцизи.

При прилагането на всяка техника възникват много спорни въпроси. Например дали косвените данъци или данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъдат включени в данъчната тежест.

Нека се опитаме да подчертаем няколко интересни техники.

Метод 1.Общоприетият метод за определяне на данъчната тежест върху организацията е процедурата за изчисление, разработена от руското Министерство на финансите, според която нивото на данъчната тежест е съотношението на всички данъци, платени от организацията, към приходите, включително приходите от други продажби:

NN = (NP / (V + VD)) × 100%,

НП - общата сума на всички платени данъци;

B - приходи от продажби на продукти (работи, услуги);

ND - неоперативни приходи.

За съжаление, това изчисление не ни позволява да определим влиянието на промените в данъчната структура върху показателя за данъчна тежест. Данъчната тежест, изчислена по този метод, характеризира само данъчната тежест на продуктите (работи или услуги), произведени от икономически субект, и не дава реална картина на данъчната тежест на данъкоплатеца

Метод 2.Има друга методология, предложена от Е. А. Кирова в статията „Методика за определяне на данъчната тежест върху стопански субекти“, според която:

размерът на платените данъци и плащанията към извънбюджетните фондове се увеличава с размера на просрочените данъчни плащания. С други думи, данъчната тежест се определя не от данъците, платени от организацията, а от размера на данъците, които трябва да бъдат платени, тоест от размера на начислените плащания;

данъкът върху доходите на физическите лица не е включен в размера на данъците, тъй като се плаща от служителите на организацията, а самата организация само превежда плащания;

сумата на косвените данъци, които трябва да бъдат прехвърлени в бюджета, се включва в данъчните плащания при изчисляването, тъй като те оказват значително влияние върху финансовата стабилност на организацията;

размерът на данъците е свързан с производствените разходи на новосъздадената организация, които се определят като разликата между добавената стойност и амортизацията. Според Кирова данъчната тежест се дели на абсолютна и относителна. Абсолютната данъчна тежест е сумата от данъчни плащания и плащания към извънбюджетни фондове, които трябва да бъдат прехвърлени от организацията, и се изчислява, както следва:

ANN = NP + VP + ND,

където ANN е абсолютната данъчна тежест;

NP - данъчни плащания, платени от организацията;

ВП - изплатени плащания към извънбюджетни фондове;

ND - просрочени плащания.

Абсолютната данъчна тежест обаче отразява само размера на данъчните задължения на даден стопански субект и не отчита тежестта на данъчната тежест. За определяне на нивото на данъчна тежест Кирова предлага да се използва показателят относителна данъчна тежест, който се изчислява като отношение на абсолютната данъчна тежест към новосъздадената стойност. С други думи, размерът на данъчните плащания е свързан с източниците на тяхното плащане.

Новосъздадената стойност на продуктите на организацията се определя, както следва:

VSS = B - MZ - A + VD - VR

VSS = OT + NP + VP + P,

където VSS е новосъздадената стойност;

B - приходи от продажба на продукти, работи или услуги (включително ДДС);

МЗ - материални разходи;

А - амортизация;

ND - извъноперативни приходи;

VR - неоперативни разходи (с изключение на данъчни плащания);

ОТ - възнаграждение;

НП - данъчни плащания;

ВП - плащания към извънбюджетни фондове;

P е печалбата на организацията.

В този случай относителната данъчна тежест се определя по следната формула:

ONN = (ANN / VSS) × 100%.

Като положителен момент може да се посочи следното: размерът на новосъздадената стойност не се влияе от платените данъци. Освен това всички данъчни плащания, платени директно от организацията, са включени в изчислението. Освен това обективността на изчислението не зависи нито от спецификата на индустрията, нито от размера на компанията.

Въпреки това, когато се използва този метод, не е възможно да се предвидят качествено промените в показателя в зависимост от промените в броя на данъците, техните ставки и ползи.

Метод 3. Друг интересен начин за изчисляване на натоварването е предложен от М. И. Литвин в статията „Данъчна тежест и икономически интереси на предприятията“. Методологията включва такива показатели като броя на данъчните плащания, тяхната структура и механизъм за събиране. Размерът на данъчните плащания включва всички данъци, платени от организацията, като се вземе предвид данъкът върху доходите на физическите лица.

NN = ( SUM(NP + VP) / SUM IS) × 100%,

Където SUM(NP + VP) - сумата на начислените данъчни плащания и плащания към извънбюджетни фондове;

SUM IP е размерът на източника на средства за плащане на данъци.

Литвин предлага да се изчисли данъчната тежест за горните групи данъци по отношение на съответния източник на плащане. Общият показател за всички данъци е добавената стойност (VA), която се изчислява, както следва:

DS = V - MZ

DS = OT + NP + VP + P + A.

Този метод за изчисляване на данъчната тежест има практическо значение, тъй като ни позволява да определим дела на данъците в приходите на организацията, печалбата и заплатите, амортизацията, данъците и нетната печалба във всяка рубла създадени продукти. Отрицателният момент е, че данъкът върху доходите на физическите лица е включен в данъците, въпреки че организацията действа като данъчен агент.

Има и по-сложни методи, но според автора натоварването трябва да се изчисли първо според съветите на данъчните власти и едва след това за целите на вътрешния одит, например, да се вземат по-подробни показатели под внимание.

Метод 4.Следната методология ни позволява да определим данъчната тежест като функция от вида на производството, променяйки се в зависимост от колебанията в разходите за материални ресурси, труд или амортизация. Данъчната тежест се определя като дял от добавената стойност, прехвърлен на държавата, а данъците са свързани с източника на плащането им. Добавената стойност се изчислява по следната формула:

DS = A + (OT + SV) + ДДС + P,

където DS е добавена стойност;

А - амортизация;

ОТ - възнаграждение;

СВ - застрахователни премии;

ДДС - данък добавена стойност;

P - печалба.

Приходите се определят като сбор от добавената стойност и материалните разходи по формулата:

B = DS + MZ.

Тази техника включва използването на следните структурни коефициенти:

— делът на заплатите в добавената стойност (включително таксите за заплати), изчислен по формулата:

До от = (OT + застрахователни премии) / DS;

— делът на амортизацията в добавената стойност, изчислен по формулата:

K a = A / DS;

— делът на добавената стойност в брутния приход, изчислен по формулата:

K o = DS / V.

Според настоящата данъчна система организацията плаща следните основни данъци:

— ДДС (изчислен при ставка от 18%):

ДДС = (DS / 118%) × 18% = 0,153DS;

— застрахователни премии:

Застрахователни премии = (DS / 134%) × 34% × K от = 0,254DS × K от;

— данък върху доходите на физическите лица:

Данък върху доходите на физическите лица = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K от × DS = 0,096DS × K от;

- данък общ доход:

N pr = 0,20 × (1 - ДДС - K от - K a) × DS = 0,20DS × (0,847 - K от - K a).

Размерът на основните данъци, платени от дадена организация, ни позволява да определим данъчната тежест като част от добавената стойност, изразходвана от организацията за данъчни плащания, като използваме формулата:

NN = ДДС + Застрахователни премии + Np + Npr.

По този начин, според този метод, размерът на данъците е свързан с добавената стойност, т.е. с източника на доход, но изчислението включва данък върху доходите на физическите лица и не отчита влиянието на данъка върху имуществото, плащанията за използване на природни ресурси и поземлен данък.

Метод 5.Има техника, която е модификация на предишната. Основните му принципи са следните.

Изчислението включва всички данъчни плащания, подлежащи на прехвърляне от организацията към бюджета и извънбюджетните фондове, тоест сумите на плащанията, които не са извършени, но са начислени, тъй като определянето на данъчната тежест въз основа на размера на действително платените данъци намалява реалния ниво на данъчната тежест поради евентуално несъответствие по една или друга причина между начислените суми.и реално преведените според данъчните плащания.

Данъкът върху доходите на физическите лица не е включен в изчислението, тъй като не е свързан с данъчната тежест върху организацията, тъй като тя е данъчен агент.

Добавена стойност на продуктите, изчислена по формулата:

DS = B - MZ,

е общият знаменател, с който са свързани данъчните плащания.

В допълнение към горните коефициенти (заплати и амортизация), тази методика включва допълнителни структурни коефициенти:

делът на данъците, свързани с производствените разходи, с изключение на застрахователните премии (тъй като те вече са включени в съотношението на заплатите), в добавената стойност, изчислена по формулата:

K o = N ss / DS,

където N ss е сумата на данъците, свързани с производствените разходи;

- делът на данъците, свързани с неоперативни разходи и намаляване на печалбата на организацията преди данъци (данък върху имуществото, реклама и др.), Изчислен по формулата:

K npr = N pr / DS,

където N pr е сумата на данъците, свързани с неоперативни разходи.

Изчисляването на ДДС и застрахователните премии се извършва подобно на предишния метод, като се използва формулата:

ДДС = (DS / 118%) × 18% = 0,153DS,

Застрахователни премии = (DS × K от / 134%) × 34% = 0,254DS × K от.

Формулата за определяне на корпоративния подоходен данък трябва да бъде коригирана към размера на данъците, приписани на производствените разходи и платени от печалбата на организацията:

N pr = 0,20 × (DS - ДДС - (OT + застрахователни премии) - A - N ss - N pr).

Използвайки горните структурни коефициенти, формулата за определяне на корпоративния подоходен данък може да се трансформира, както следва:

N pr = 0,20 × DS × (0,847 - K от - Ka - K nss - K npr).

Общата данъчна тежест се определя като размер на дължимите данъци по формулата:

NN = ДДС + Застрахователни премии + N pr + N ss + N pr.

Поради посочените по-горе причини данъкът върху доходите на физическите лица е изключен от изчислението.

В допълнение, тази методология също предполага използването на коефициент за теглене на пари в брой, който е съотношението на начислените данъчни плащания към действително получените от организацията финансови ресурси, което се изчислява по формулата:

NN = (NP / DS - KB) × 100%,

където NP - начислени данъчни плащания към бюджета и извънбюджетните фондове (с изключение на данък върху дохода);

DS - сумата на средствата, получени от организацията през отчетния период;

CB - заемни средства (заеми), привлечени от организацията през отчетния период.

За оптимално данъчно планиране организацията трябва да изчислява данъчната тежест върху своите дейности поне веднъж на всеки шест месеца. След като изчисли такъв показател, организацията може да реши например да оптимизира данъчното облагане, като използва предимствата, предвидени от закона. Тази статия разглежда един от методите за изчисляване на данъчната тежест, който се препоръчва от официалните органи.

Нека определим влиянието на данъците, плащани от организацията, върху ефективността на Agrotorgservice LLC.

ПРИМЕР

За да оценим данъчната тежест в Agrotorservis LLC, ще направим сравнителен данъчен анализ. Данъчният анализ ще се извърши на два етапа.

Първият етапданъчен анализ е анализ на абсолютната данъчна тежест върху Агроторгсервис ООД.

За да направите това, помислете за динамиката на сумите на данъците и таксите на Agrotorgservis LLC за 2009-2010 г. (Таблица 2).

Таблица 2. Данъци, платени от Agrotorservis LLC през 2009-2010 г.

Както се вижда от табл. 2, общата сума на платените данъци през 2010 г. възлиза на 7082 хиляди рубли, което е 1581 хиляди рубли. повече от 2009 г. Темпът на нарастване на общия размер на данъците е 128.7%. Най-високи темпове на растеж се наблюдават при данъка върху доходите - 172,4% (или 473 хиляди рубли), както и при данъка върху доходите на физическите лица - 170,9% (или 502 хиляди рубли).

Увеличението на данъка върху доходите се обяснява с увеличаване на обема на дейност и увеличение на облагаемата печалба. Данъкът върху доходите на физическите лица се увеличава поради увеличение на фонд работна заплата и намаляване на числеността на персонала.

Таблица 3. Данъчна структура на Agrotrgservis LLC през 2009-2010 г.

Както се вижда от табл. 3 ДДС заема най-голям дял в структурата на данъка. Делът му през 2010 г. е 34,1% от всички плащания на предприятието, което е с 5,7% по-малко от 2009 г.

Делът на единния социален данък (осигурителните вноски) през 2010 г. е 26,3%, което е с 2,1% по-малко от 2009 г. Делът на данъка върху доходите през 2010 г. се увеличава с 4% и възлиза на 15,9%. Данъкът върху доходите на физическите лица през 2010 г. също нараства с 4,2% и заема дял от 17,1%.

Данъкът върху имуществото заема най-малък дял в структурата на данъчните плащания и през 2010 г. възлиза на 6,7%, което е с 0,4% по-малко от 2009 г. Така през 2010 г. спрямо 2009 г. се увеличава размерът на данъка върху доходите от физически лица, а данъкът върху доходите води до увеличаване на тези данъци в структурата.

Въз основа на първия етап от данъчния анализ беше възможно да се установи, че предприятието носи най-голяма тежест, като плаща ДДС, както и единния социален данък.

Втори етапсравнителният данъчен анализ е анализ на относителната данъчна тежест върху предприятието.

За да направите това, ще групираме данъците, платени от предприятието, по видове източници на плащане на данъчни средства (Таблица 4).

Таблица 4. Структура на данъчната тежест на Агроторгсервиз ООД, в зависимост от източника на плащане на данъци и такси през 2009-2010 г.

Както се вижда от таблица 4, структурата на данъчната тежест в зависимост от източника на данъчно плащане е представена в 4 групи.

Най-голям дял заемат данъците, включени в себестойността. Техният дял през 2010 г. е 43.3%, което е с 2.2% повече от 2009 г. Делът на косвените данъци е 34.1%, което е с 5.7% по-малко от 2009 г.

Изчисляването на структурата на данъчната тежест в зависимост от източника на плащане на данъци и такси е необходимо за изчисляване на аналитичните коефициенти на данъчната тежест. Нека изчислим тези показатели (Таблица 5).

Таблица 5. Аналитични коефициенти на данъчната тежест на Agrotorgservis LLC през 2009-2010 г.

Данък	2009 г	2010 г	промяна
Съотношението на сумата на всички косвени данъци и такси към приходите от продажби
Съотношението на размера на всички преки данъци и такси към приходите от продажби
Съотношението на размера на корпоративния подоходен данък към приходите от продажби
Връзката между данъка върху дохода и данъка върху имуществото към размера на балансовата печалба
Съотношението на размера на данъците и таксите, наложени върху нетната печалба, към размера на нетната печалба
Съотношението на сумите на данъците и таксите, включени в себестойността на продукцията, към сумата на себестойността
Съотношението на сумите на всички данъци и такси към приходите от продажби × 100

Получените аналитични коефициенти представляват стабилни количествени характеристики, чиято динамика ни позволява да направим изводи за тенденциите, развили се в данъчната система на предприятията. Както се вижда от таблицата, съотношението на размера на косвените данъци към приходите през 2010 г. намалява с 6,9% (100% - 93,1%). Тази динамика може да се наблюдава и по отношение на размера на данъците и таксите, наложени върху нетната печалба. Останалите коефициенти показват увеличение на данъчната тежест през 2010 г. спрямо 2009 г.

Въз основа на изчислените коефициенти можем да заключим, че като цяло данъчната тежест през 2010 г. нараства. Това може да се обясни с намаляването на дълга на предприятието за данъци и такси от 204 хиляди рубли. до 29 хиляди рубли. (ред 624 от пасива на баланса). Общият коефициент на данъчна тежест върху приходите показва, че на всеки 100 руб. данъци през 2010 г. възлизат на 3167 рубли. приходи от продажби. Освен това данните от таблицата показват, че през 2010 г. данъчната тежест върху приходите се е увеличила със 108,7%. По този начин, въз основа на изчислените данни, можем да заключим, че като цяло данъчната тежест в Agrotorservis LLC е на приемливо ниво.