Maksukoormus Rahandusministeeriumi andmetel. Kuidas arvutada maksukoormust
Majanduskirjanduses on erinevaid ettevõtte maksukoormuse arvutamise meetodid. Peamised erinevused vaadeldavate meetodite vahel on definitsioonis:
- maksukoormuse arvestusse kaasatud maksustruktuurid;
- arvesse võetud maksude staatus (makstud või kogunenud);
- terviklik näitaja, millega maksude summat võrreldakse.
Maksukoormuse arvutamise meetodite võrdlustunnused on toodud tabelis 1.
- see on tegelikult makstud maksude ja tasude maht, s.o. maksustamise tegeliku mõju tase majandusele.Vene Föderatsiooni õigusaktide tasandil (25. veebruari 1999. aasta föderaalseadus nr 39-FZ) on maksukoormuse mõiste sõnastatud järgmiselt: imporditollimaksudena tasumisele kuuluvate vahendite hinnanguline kogumaht (välja arvatud eriliigid tollimaksud, mille kohaldamise põhjuseks on meetmed Vene Föderatsiooni majandushuvide kaitseks kaupade väliskaubanduses) vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele), föderaalmaksud (välja arvatud aktsiisid, Vene Föderatsiooni territooriumil toodetud kaupade maksulisand) ja osamaksed riigieelarvevälistesse fondidesse (välja arvatud sissemaksed riigieelarvesse). Vene Föderatsiooni pensionifond) investori poolt, kes viib ellu investeerimisprojekti investeerimisprojektide rahastamise alustamise päeval Tabel 1. Maksukoormuse arvutamise meetodite võrdlevad tunnused
Meetodi autorsus | Põhiline arvutusvalem | Maksukoormuse arvutamise tunnused |
---|---|---|
Venemaa rahandusministeeriumi maksupoliitika osakond | NN = (Ntot/Tot) * 100% kus НН on maksukoormus; Ntot - maksude kogusumma; Kokku – müügitulu kogusumma |
Kõikide ettevõtte tasutud maksude suhe toodete (tööde, teenuste) müügist, sealhulgas muust müügist saadud tulusse |
M.N. Kreinina | NN = (V-Kesk.-Pch)/(V-Kesk.) *100% kus B on müügitulu; Ср - müüdud toodete tootmiskulud (tööd, teenused) miinus kaudsed maksud; Pch - tegelik kasum, mis jääb ettevõtte käsutusse |
Maksu ja selle tasumise allika võrdlus, kus terviklik näitaja on majandusüksuse kasum |
A. Kadušin, N. Mihhailova | NN = (Ns/Cha)/(ChP/Cha) kus Hc on maksude kogusumma; PE - puhaskasum; Cha - ettevõtte netovara |
Konkreetse majandusüksuse loodud lisandväärtuse osakaal eelarvesse |
E.A. Kirov | Päev =(NP+SO)/VSS*100% udе Дн - suhteline maksukoormus; NP - maksumaksed; SO - mahaarvamised sotsiaalseteks vajadusteks; VSS – vastloodud väärtus |
Eelarvesse kandmisele kuuluvad maksud ja tasud (absoluutne maksukoormus). Eelarvesse kantavate maksude ja tasude suhe vastloodud väärtusesse (suhteline maksukoormus) |
M.I. Litvin | T = ST/TU*100% kus T on maksukoormus; ST - maksude summa; TLÜ - maksude tasumise rahaallika suurus |
Maksude ja muude kohustuslike maksete summa (majandusüksuse maksukohustuste struktuur) suhe nende maksmiseks kasutatava rahaallika suurusesse (müügitulu, kasum selle moodustamise või jaotamise protsessis, töötaja sissetulek) |
T.K. Ostrovenko | NN = Ni/Source, kus Ni on maksukulud | Maksukulude ja vastava rühma suhe katteallikate lõikes (üld- ja erinäitajad) |
Arvutuste täpsuse tagamiseks majandusüksuse tasandil ei kasutata mitte ühte maksukoormuse määramise meetodit, vaid nende kombinatsiooni, kuna saadud tulemused võimaldavad täpsemalt kirjeldada praegust ja tagasiulatuvat maksuolukorda. ettevõtte maksed.
Samuti tuleb märkida, et Venemaa Föderaalne Maksuteenistus (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 30. mai 2007. aasta korralduse lisa nr 3 MM-3-06/333@) määras tööstuse keskmised väärtused maksukoormuse kohta koos tööstuse keskmiste näitajate värskendatud väärtustega leiate Venemaa föderaalse maksuteenistuse veebisaidilt
Pangem tähele, et kogu mitmekesisusega maksukoormuse määramise meetodid, on enamik neist ebatäiuslikud.
Seega ei iseloomusta Venemaa Rahandusministeeriumi maksupoliitika osakonna metoodika järgi arvutatud maksukoormuse näitaja maksude mõju majandusüksuse finantsseisundile, kuna see ei võta arvesse maksukoormuse mõju majandusüksuse finantsseisundile. iga maksu osa müügitulust.
Metoodikas M.N. Kreinina alahindab kaudsete maksude mõju.
A. Kadušini ja N. Mihhailova maksukoormuse määramise metoodikat kasutades on võimalik arvutada maksumäärade tõstmise või langetamise ning soodustuste suurendamise mõju majandusüksuse arengutempole.
Vastavalt meetodile E.A. Kiroval tuleb eristada kahte maksukoormust iseloomustavat näitajat: absoluutset ja suhtelist. Samas ei näita absoluutse maksukoormuse näitaja ettevõtte maksukohustuste täit raskust. Teisisõnu, metoodika ei võta arvesse selliste näitajate mõju nagu kasumlikkus, käibevarade käive, tööjõumahukus ega võimalda prognoosida majandusüksuse äritegevuse dünaamikat.
Maksukoormuse arvutamise metoodika M.I. Litvina arvestab arvestusse üksikisiku tulumaksu, kuigi ettevõte ei ole selle maksu maksja, vaid täidab üksnes maksuagendi ülesandeid.
Metoodika T.K. Ostrovenko on multiplikatiivne ja mitte kvantitatiivne, mis võimaldab arvutustulemuste põhjal teha üldistavaid järeldusi, mis aitavad kaasa kõige õigemate juhtimisotsuste tegemisele. See tehnika on kirjeldatud tehnikate süntees.
Bibliograafia:
- Drozhzhina I.A. Majandusüksuse maksukoormuse arvutamise metoodika praktiline rakendamine // Juhtimisarvestus. 2009. nr 11.
- Mayburov I.A. Maksud ja maksustamine: Õpik. toetust. M.: Unity-Dana, 2011.
- Ostrovenko T.K. Ettevõtte maksukoormus: süsteemi üld- ja spetsiifilised näitajad // Auditiaruanded. 2001. nr 9.
- Tsygichko A.N. Maksukoormuse normaliseerimine. M.: ITRK, 2002.
Kõik juriidilised isikud, aga ka Vene Föderatsiooni territooriumil äritegevusega tegelevad üksikettevõtjad peavad tegema riigile asjakohaseid sissemakseid.
Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:
AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.
See on kiire ja TASUTA!
Erinevat liiki maksude loetelu on üsna ulatuslik. Pealegi ei maksa ettevõte neid mitte ainult enda, vaid ka palgatud töötajate eest (isikutulumaks).
Maksuaruanne on kohustuslik. Kõik toimingud viiakse läbi vastavalt kehtestatud õigusaktidele.
Kogu maksude laekumise summat tähistab mõiste "maksukoormus" - see tunnus võimaldab hinnata konkreetse ettevõtte finantsseisundit.
Põhiandmed
Maksukoormus on üks peamisi mõisteid ja tunnuseid, mis võimaldab teil kõige adekvaatsemalt hinnata olukorda konkreetses ettevõttes.
Seetõttu peaks juriidilise isiku või üksikettevõtja juht eelnevalt tutvuma kõigi olulisemate mõistete ja küsimustega.
Põhilised võivad hõlmata järgmist:
- vajalikud määratlused;
- osariigi keskmised;
- kehtivad standardid.
Vajalikud määratlused
Kehtivate õigusaktide mõistmiseks peate kindlasti eelnevalt tutvuma põhimõistete mõistetega.
Hetkel on kõige olulisemad järgmised:
- maksukoormus - kogu maksukoormus;
- IP (üksikettevõtja);
- krediidiorganisatsioon;
- maks;
- üksikisiku tulumaks;
- maksubaas;
- kasumlikkus.
Kogu maksukoormus on tasutud maksutasude kogusumma ja ettevõtte äritegevuse tulemusena saadud kasumi suhe.
Seda mõistet tõlgendatakse ka kui ettevõtte maksukoormust. Kuna maksukoormus on suhtarv, kasutatakse selle arvutamiseks üsna lihtsat valemit.
Tavaliselt nõuab selliseid andmeid maksuamet – statistilised andmed koostatakse.
Üksikettevõtja, üksikettevõtja - äritegevusega tegelev isik, kes on registreeritud riiklikus eriregistris ja tegutseb maksu erikorra alusel.
Ta ei maksa mitte ainult tulu- ja muid makse, vaid tegutseb ka oma töötajate maksuagendina.
Krediidiorganisatsioon on juriidiline isik, kellele Vene Föderatsiooni Keskpank on väljastanud eriloa pangatoimingute tegemiseks kasumi teenimise eesmärgil.
Selliste asutuste kohustuste hulka kuulub ka eri liiki maksude tasumine. Sellised asutused saavad föderaalse maksuteenistuse võimalikult suurt tähelepanu.
Maks on teatud rahas väljendatud summa, mis kantakse riigi kasuks. On palju erinevaid makse. .
Seda maksavad teatud kategooria ettevõtted, kes tegelevad õigusaktides sätestatud tegevustega.
See näitaja võib olla erinev; see varieerub sõltuvalt majandusharust ja majandussegmendist. Riik muudab selle maksutasu suurust mitmel viisil.
Tulumaks lahendab korraga kaks probleemi:
- võimaldab täiendada riigieelarvet;
- võimaldab reguleerida majandusarengut.
Käibemaksul on ka suur mõju eelarvekoormusele.
Kuid selle tasu kohaldamine on asjakohane ainult mõne teatud tüüpi tegevusega tegeleva üksiku ettevõtte jaoks. Seetõttu ei võeta eelarvekoormuse analüüsimisel alati käibemaksu arvesse.
Kuidas arvutada valemi abil
Vene Föderatsioonis tegutseva ettevõtte maksukoormuse arvutamise valem on üsna lihtne.
Kuid samal ajal on see mõnevõrra ebatäpne. Statistilisi andmeid koostav maksuhaldur arvutab selle näitaja üsna keskmisel alusel. Selle väärtuse arvutamiseks on mitu võimalust.
Föderaalne maksuamet kasutab järgmist valemit:
NN – maksukoormuse väärtus;
CH – kõigi vaadeldaval maksustamisperioodil riigile üle kantud maksude kogusumma;
VB – raamatupidamise tulu suurus.
Rahandusministeerium kasutab sarnast valemit, mis annab peaaegu sarnased näitajad. Kuid selle meetodi vorming erineb mõnevõrra föderaalse maksuteenistuse kasutatavast vormingust.
Arvutusmeetodeid on ka teisi, need on märgitud majandusõpikutes.
Kuid neid on praktikas raske rakendada, mistõttu kasutavad föderaalne maksuteenistus ja rahandusministeerium kõige lihtsustatumaid arvutusmeetodeid. Nii saame minimeerida vigade tegemise tõenäosust.
Praktiline vähendamine ettevõttes
Konkreetse ettevõtte maksukoormuse vähendamine on suhteliselt keeruline ülesanne. Tasumisele kuuluva maksu vähendamiseks on palju seaduslikke skeeme.
Kõige tavalisemad ja lihtsamad on järgmised:
- üleminek teisele maksusüsteemile;
- kulude ja maksude optimeerimine;
- omandivormi muutus;
- ümberkorraldamine.
Esimene meetod on kõige tõhusam, kuid seda saab kasutada ainult teatud tegurite olemasolul. Ka kulude, maksude ja ümberkorralduste optimeerimine ei too vähem kasu.
Kuid see on sageli föderaalse maksuteenistuse suurema tähelepanu põhjuseks. See suurendab laua- või kohapealse kontrolli läbiviimise tõenäosust.
Omadused olenevalt objektist
Maksukoormus on keeruline, dünaamiline, pidevalt muutuv näitaja. Seetõttu tasub selle määramisel arvestada väga paljude erinevate teguritega.
Lisaks ei puuduta see mitte ainult majandusharu, milles ettevõte tegutseb, vaid ka maksuliiki ennast. Kuna erinevate valdkondade lõikes võib käibemaksu mahaarvamise ja muude tasude suurus oluliselt erineda.
Tänapäeval on kõige olulisemad küsimused järgmised:
- käibemaks - käibemaks;
- kasumile kehtestatud maks;
- palgamakse.
Käibemaks (KM)
Käibemaks on hetkel tasu, mida makstakse, kui nendega tehakse järgmisi toiminguid:
- rakendamine;
- üleandmine tasuta kasutamiseks;
- ehitustööd;
- importimine.
Käibemaksu arvestamisel maksukoormuse arvestamise puhul tuleks arvestada selle mahaarvamiseks ja tagastamiseks vastuvõtmise võimalusega.
Samuti ei pruugita käibemaksu arvesse võtta siis, kui tehakse tehingut, mis ei kuulu maksustamisele.
Töötamisel pole vaja ka käibemaksu maksta. Selle maksu suurus määratakse lihtsalt.
Maksustamisperioodi lõpus tuleb kogusummast maha arvata ettevõttele võlgnetava käibemaksu summa. Just seda väärtust võetakse maksukoormuse määramisel arvesse.
Kasumiga
Tulumaks on otsene sissemakse liik riigieelarvesse. Selle väärtus on otseselt võrdeline teatud tüüpi ettevõtte finantstegevuse lõpptulemusega.
Selle maksu arvutamise protseduur on lihtne ja hõlmab vaid ühte sammu:
Selle protseduuri tulemuseks on tulumaks. Tuleb meeles pidada suurt hulka erinevaid nüansse, mis seda indikaatorit otseselt mõjutavad.
Neid kõiki tuleb arvesse võtta. Ettevõtte maksukoormuse arvutamisel on see maks üks olulisemaid tegureid.
Palgafondi jaoks
Üks olulisemaid makse on tänapäeval üksikisiku tulumaks – selle väärtus võib varieeruda olenevalt tululiigist 9%-st 35%-ni.
Tavaline ja levinum määr on 13% – seda maksu maksavad kõik elanikud RF.
Vaatamata sellele, et üksikisiku tulumaksu maksab oma taskust töötaja, kuid mitte tööandja, võetakse seda näitajat maksukoormuse arvutamisel arvesse.
Maksukoormus on näitaja, mis arvutatakse maksumaksja poolt tasutud maksude summa ja tema raamatupidamise aastaaruande järgse tulu summa suhtena, mis on korrutatud 100%. Iga organisatsioon saab selle iseseisvalt arvutada, kasutades valemit:
Maksuhaldurid määravad omakorda maksukoormuse koefitsiendi majandustegevuse liikide kaupa, st iga majandusharu jaoks teatud keskmise väärtuse (Venemaa föderaalse maksuteenistuse määrusega dateeritud RKT riskide hindamise avalikult kättesaadavate kriteeriumide punkt 1. 30. mai 2007 N MM-3-06/333 @). Ja kui selgub, et töökoormuse tase konkreetses organisatsioonis on valdkonna keskmisest madalam, võib see olla aluseks ettevõtte kohapealse kontrolli kavasse kaasamisel (RKT planeerimise kontseptsiooni punkt 1, punkt 4 süsteem, kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007. aasta korraldusega N MM -3-06/333@, Venemaa rahandusministeeriumi 23. juuni 2016. aasta kiri N 03-02-08/36472). See tähendab ju, et organisatsioon maksab vähem makse (nende osa on väiksem osa tema tuludest) kui teised samas valdkonnas tegutsevad ettevõtted. Mis tekitab reguleerivates asutustes teatud kahtlusi.
Nagu valemist näha, ei sisaldu kindlustusmaksed aasta eest tasutud maksude summas (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri, 22. märts 2013 N ED-3-3/1026@).
Tööstusharu keskmise maksukoormuse näitajad
Maksukoormuse väärtused majandustegevuse liikide kaupa on vabalt kättesaadavad. Föderaalne maksuteenistus avaldab need iga aasta lõpus oma veebisaidil hiljemalt järgmise aasta 5. maiks (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 30. mai 2007. aasta määruse punkt 6 N MM-3-06/333@ ). Hetkel on dokumendis andmed perioodi 2006-2015 kohta. Ja väärtuste levik tööstusharude lõikes on üsna suur: 2015. aastaks - 1,4% -lt 41,5% -ni.
Konkreetsete maksude maksukoormuse näitajad
Konkreetse maksu (tulumaks, lihtsustatud maksusüsteemi maks jne) madal koormus võib saada põhjuseks, miks valitakse maksumaksja nende nimekirja, kelle tegevust komisjon kontrollib. Seega määratakse tulumaksukoormus tuludeklaratsiooni järgi arvutatud maksu suhtena tulude ja tegevusvälise tulu summasse, korrutatuna 100%-ga. Kui saadud väärtus on alla 3% (ja kaubandusorganisatsioonide puhul - alla 1%), peetakse koormustaset madalaks. See tähendab, et ettevõte lisatakse "vahendustasu" nimekirja.
Käibemaksu maksukoormus määratakse erinevalt: eelmise 4 kvartali käibemaksu mahaarvamise summa ja sama perioodi kogunenud käibemaksu summa suhtena, korrutatuna 100%. Siin loetakse koormust madalaks, kui indikaatori väärtus on 89% või rohkem (
Maksukoormus on üks föderaalse maksuteenistuse hindamiskriteeriume, kui nad otsustavad kohapealse maksurevisjoni läbi viia. Selle näitaja saate ise välja arvutada. Räägime teile, milline on maksukoormus, milliste regulatsioonidega see on reguleeritud, kellel võib seda näitajat vaja minna, samuti arvestame arvutamise korda ja maksumaksja lubatud koormuse määra.
Vaadake meie videoid maksukoormuse arvutamise kohta:
Millised dokumendid määratlevad maksukoormuse mõiste?
Peamised dokumendid, mis määratlevad mõiste "maksukoormus" seoses maksumaksja ja maksuhalduri suhetega, on järgmised:
- Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. mai 2007 korraldus nr MM-3-06/333@ „Kohapealsete maksuauditite planeerimissüsteemi kontseptsiooni kinnitamise kohta“. Vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 10. mai 2012. aasta korraldusega nr ММВ-7-2/297@ sellesse dokumenti tehtud muudatuste kohaselt on selle lisa nr 3, mis kajastab kogu maksukoormuse näitajaid rahvamajandust ja riiki tervikuna, uuendatakse igal aastal hiljemalt 5. mai andmetega viimase aasta jooksul. Neid andmeid saab näha ka föderaalse maksuteenistuse veebisaidil (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
- Kuni 25. juulini 2017 - Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri "Maksuhalduri komisjonide töö kohta maksubaasi legaliseerimisel" 17. juuli 2013 nr AS-4-2/12722, mis sisaldas valemeid maksukoormuse arvutamine seoses mõne konkreetse maksu ja teatud liiki maksurežiimidega. Selle mõju tühistati järk-järgult (föderaalse maksuteenistuse 21. märtsi 2017 kirjaga nr ED-4-15/5183@ ja 25. juulil 2017 nr ED-4-15/14490@).
- Alates 25.07.2017 - Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri "Maksubaasi ja kindlustusmaksete baasi legaliseerimise komisjoni töö kohta" 25.07.2017 nr ED-4-15/ 14490@, mis reguleerib nende maksumaksjate majandustegevuse näitajate dünaamika analüüsi viivate asjaomaste komisjonide töökorda, millest sõltub nende maksukoormuse tase. Siin on toodud ka maksukoormuse arvutamise valemid, mis on sarnased kirjas nr AS-4-2/12722 sisalduvatele (lisa 7). Võrreldes kirjaga nr AS-4-2/12722 on kirjale nr ED-4-15/14490@ lisatud sätted seoses föderaalsele maksuteenistusele esitatud kindlustusmaksete aruandlusega saadud andmete analüüsiga alates aastast. 2017. aasta.
Nende dokumentide nimed näitavad vaadeldava näitaja suurt tähtsust mitte ainult föderaalse maksuteenistuse, vaid ka maksumaksjate jaoks. Korralduses nr MM-3-06/333@ on kriteeriumide loetelus, mille alusel maksumaksjaid auditisse valitakse, maksukoormus 1. kohal ning kirjades nr AS-4-2/12722 ja nr ED -4-15 /14490@ sellele ei ole antud mitte ainult oluline osa tekstist, vaid on toodud ka selle tähendused (kiri nr AS-4-2/12722) või võrdlusnäitajad (kiri nr ED-4- 15/14490@), mis võib tekitada suurt tähelepanu juriidilise isiku või üksikettevõtja tegevusele.
Mis on maksukoormus
Eeltoodud dokumentides toodud arvutusvalemite alusel on maksukoormus oma tähenduselt kõige lähedasem mõistele „maksukoormus“. Viimane "Modern Economic Dictionary" (Moskva, "INFRA-M", 2011) annab 2 tähendust, määratledes selle järgmiselt:
- rahaliste vahendite ümbersuunamise määr maksumaksete tasumiseks, s.o. suhtelise väärtusena;
- maksude tasumise kohustusest tulenev koorem, s.o. absoluutväärtusena.
Esimene neist väärtustest on hindamiseks ja võrdlevaks analüüsiks huvitavam ning just see vastab föderaalse maksuteenistuse ülalnimetatud dokumentides sisalduva maksukoormuse arvutamise algoritmi ideele. Venemaa. Seega on maksukoormus osa teatud perioodi eest tasutud maksude summast sama perioodi mis tahes majandusbaasis, mis võimaldab hinnata maksumaksete summa mõju hinnatava subjekti kasumlikkusele ja kasumlikkusele. .
Maksukoormust saab arvutada erinevatel majandustasanditel:
- riigi kui terviku või selle piirkondade jaoks;
- riigi või piirkondade majandussektorite kaupa;
- sarnaste ettevõtete rühma järgi;
- üksikutele majandusüksustele;
- konkreetse inimese jaoks.
Sõltuvalt majandustasemest ja selle näitaja arvutamise eesmärkidest võib selle baas olla näiteks:
- tulud (käibemaksuga või ilma);
- sissetulek;
- maksude tasumise allikas (kasum või kulud);
- vastloodud väärtus;
- eeldatav tulu või planeeritud kasum.
Arvutatud näitajana kajastab maksukoormus tegeliku maksumäära kontseptsiooni, mis on tegelikult kogunenud maksu protsent selle maksu maksubaasis. Kirjades nr AS-4-2/12722 ja nr ED-4-15/14490@ on see mõiste määratletud kui vastava maksu maksukoormus.
Kes peab teadma maksukoormust?
Erinevatel majandustasanditel arvutatud maksukoormus pakub vastava taseme kasutajatele huvi seoses:
- riigi või selle piirkonna majandusolukorra analüüs, planeerimine ja prognoosimine - Venemaa rahandusministeeriumi, Venemaa Föderatsiooni majandusküsimuste eest vastutavate valitsusasutuste ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste jaoks;
- maksuauditi tegevuse kavandamine ja maksukontrollisüsteemi täiustamine - Venemaa rahandusministeeriumile, Venemaa föderaalsele maksuteenistusele, föderaalsele maksuteenistusele;
- oma töö tulemuste analüüsimine, maksurevisjoni riskide hindamine ja edasise tegevuse prognoosimine - otse maksumaksjatele.
Venemaa föderaalne maksuteenistus kutsub maksumaksjaid üles iseseisvalt arvutama välja näitajad, mis on maksuhalduri jaoks korraldusega nr MM-3-06/333@ kohapealse maksuauditi kandidaatide valimisel, lubades neile, kui need näitajad vastavad. säilitatakse tööstuse keskmiste väärtuste tasemel:
- suur tõenäosus kohapealseid kontrolle plaani mitte lisada;
- maksimaalne võimalik eelis interaktsiooni ajal.
Nendel põhjustel on maksumaksjal soovitav hoolikalt tutvuda peamiste maksukoormust käsitlevate dokumentide sisuga.
Lisaks võimaldab enda tegevuse analüüs avastada selles aspekte, mille muutmine või optimeerimine võib:
- kaasa tuua maksukoormuse vähenemise;
- abi teistsuguse maksustamisrežiimi või tegevusliigi valikul;
- ennustada töö tulemusi tulevikuks.
Kuidas arvutada maksukoormust
Kõik ülaltoodud dokumendid sisaldavad maksukoormuse arvutamise valemeid:
- korraldus nr MM-3-06/333@ - kogu maksukoormuse määramisel kasutatud;
- kirjad nr AS-4-2/12722 ja nr ED-4-15/14490@ - mitmed valemid konkreetsete maksude ja režiimitüüpide koormuse arvutamiseks.
Korralduses nr MM-3-06/333@ on toodud järgmine definitsioon: kogu maksukoormus on maksudeklaratsioonide järgi kogunenud maksude summa ja Goskomstati andmetel (s.o. kasumiaruande alusel) määratud tulude suhe. käibemaksuta). Lisatabeli märkustes märgitakse, et maksude summa sisaldab üksikisiku tulumaksu, kuid ei sisalda kohustusliku pensionikindlustuse sissemakseid. Samal ajal selgitab Venemaa föderaalne maksuamet 22. märtsi 2013. aasta kirjas nr ED-3-3/1026@, et kõikidesse eelarvevälistesse fondidesse tehtud sissemakseid arvutusse ei võeta, kuna need ei sisaldu kuulub Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga reguleeritud maksude loetellu. Alates 2017. aasta algusest ei ole maksukoormuse arvutamise metoodikas muudatusi toimunud, kuna 2017. aastast reguleerib kindlustusmaksete tasumise korda Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Kiri nr AS-4-2/12722 sisaldab järgmisi koormuse arvutamise põhimõtteid:
- Tulumaksu jaoks:
ННп = Нп / (Др + Двн),
Нп - tasumiselt kogunenud tulumaks vastavalt deklaratsioonile;
Др - tulu müügist, määratakse vastavalt kasumideklaratsioonile;
Dvn - kasumiaruande järgi määratud mittetegevusest tulenev tulu.
- Käibemaksu jaoks (1. meetod):
NNnds = Nnds / NBrf,
- Käibemaksu jaoks (2. meetod):
NNnds = Nnds / NBkokku,
VND - deklaratsiooni järgi tasumisel kogunenud käibemaks;
NBKogu on maksubaas, mis on määratletud käibedeklaratsiooni punktides 3 ja 4 kajastatud maksubaaside summana (Venemaa turg pluss eksport).
- Üksikettevõtjatele:
NNNDFL = NNDFL / DNDFL,
Üksikisiku tulumaks - deklaratsiooni järgi tasumisel kogunenud üksikisiku tulumaks;
Üksikisiku tulumaks - tulu 3-NDFL deklaratsiooni järgi.
- Lihtsustatud maksusüsteemi jaoks:
NNusn = Nusn / Dusn,
Nusn - deklaratsiooni järgi tasumisel kogunenud lihtsustatud maksusüsteem;
Dusn - tulu lihtsustatud maksusüsteemi järgi.
- Ühtse põllumajandusmaksu jaoks:
NNeskhn = Neskhn / Deskhn,
Unskhn - ühtne põllumajandusmaks, kogunenud maksmiseks vastavalt deklaratsioonile;
Deskhn - tulu ühtse põllumajandusmaksu deklaratsiooni järgi.
- OSNO jaoks:
NNosno = (Nnds + Np) / V,
VND - käibedeklaratsioonil tasumisel kogunenud käibemaks;
Нп - tasumiselt kogunenud tulumaks vastavalt kasumideklaratsioonile;
B - kasumiaruandest määratud tulu (s.t. käibemaksuta).
Üksikettevõtja arvestusvalemite, lihtsustatud maksusüsteemi, ühtse põllumajandusmaksu ja OSNO juures on märge, et kui maksumaksja maksab ka muid makse (maa, vesi, transport, vara, maavara kaevandamise maks, aktsiisid, loodusvarad), siis nende maksude tasusid võetakse arvutamisel arvesse. Üksikisiku tulumaks sellesse loetelusse ei kuulu, mis tähendab, et erinevalt kogu maksukoormuse arvutamiseks defineeritud valemist ei osale see üksikute maksurežiimide puhul sarnase tulemuse kujunemises.
Kirjas nr ED-4-15/14490@ on võrreldes kirja nr AS-4-2/12722 tekstiga puudu 3 esimest valemit (tulumaksu arvestus ja 2 käibemaksu arvestust). Ülejäänud nendes kirjades toodud arvutusvalemid on identsed ja sisult sarnase märkusega muude maksude summade arvestamise kohta arvutustes, kui need on maksumaksja poolt tasutud.
Käibemaksuga seotud valemite analüüsist võime järeldada, et arvutamisel ei võeta arvesse maksuagendi käibemaksu, mis selle maksu deklaratsiooni täitmise reeglite kohaselt ei sisaldu kogu kogunenud summas. maksmiseks.
Mis tahes valemi abil arvutatud arv määratakse protsentides, s.o. korrutades 100-ga.
Kõik ülaltoodud valemid on täiesti erinevad, kuid kõik vastavad maksukoormuse näitaja majanduslikule tähendusele ja neil on õigus eksisteerida.
Milline on vastuvõetav maksukoormuse tase
Vaatlusaluseid valemeid kasutatakse maksukoormuse arvutamisel aastatel 2018-2019.
Maksumaksjatel, kes kavatsevad seda indikaatorit kasutada kohapealse maksukontrolli riski iseseisvaks kindlaksmääramiseks, soovitatakse teha järgmist:
- Määrake oma kogumaksukoormus ja võrrelge seda oma põhitegevuse liigi 2017-2018 sama näitajaga korralduse nr MM-3-06/333@ lisas nr 3.
Millega oma näitajat võrrelda, kui föderaalsel maksuteenistusel pole teie valdkonna kohta andmeid, uurige.
- Arvutage tulumaksukoormus, pidades silmas, et töötleva tööstuse ettevõtete madal näitaja jääb alla 3% ja kaubandusorganisatsioonide puhul alla 1% (kiri nr AS-4-2/12722).
- Kontrolli käibemaksu mahaarvamise osakaalu maksubaasilt arvestatud maksusummas. See ei tohiks ületada 89% (kiri nr AS-4-2/12722).
- Analüüsige eelmiste aastate maksukoormuse näitajate muutuste dünaamikat ja võrrelge selle andmeid föderaalse maksuteenistuse kirjas nr ED-4-15/14490@ antud suhtarvudega.
Kui nendest arvudest esineb olulisi kõrvalekaldeid maksumaksja jaoks ebasoodsas suunas, on vaja kontrollida arvutusse kaasatud andmeid vigade suhtes ja nende õigsuse korral koostada föderaalsele maksuteenistusele argumendid, mis selgitavad madala maksukoormuse põhjuseid. Need võivad olla näiteks:
- valesti määratletud tegevuskood;
- ajutised probleemid rakendamisel;
- tarnijate hinnatõusuga seotud suurenenud kulud;
- investeeringute tegemine;
- kaubavaru loomine;
- eksporditoimingute kättesaadavus.
Tulemused
Maksukoormus on näitaja, mis on üsna oluline mitte ainult maksuhaldurile (nende jaoks on sellel oluline roll kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsustamisel), vaid ka maksumaksjale endale. Selle näitaja viimane analüüs võimaldab teha valiku ühe või teise maksusüsteemi kasutamise kasuks ja hinnata riske, et föderaalne maksuteenistus pöörab tähelepanu esitatud aruannete andmetele. Maksukoormuse arvutamiseks on mitmeid valemeid, kuid maksuanalüüsi jaoks kasutatakse kõige sagedamini suhet, mis on tasumiseks kogunenud maksu(de) osakaal vastava perioodi laekunud tulu summast.
Iga äriüksuse majandustegevuse eesmärk on kasumi maksimeerimine. Seetõttu püüavad nii ettevõtted kui ka ettevõtjad sageli ettevõtluse maksukoormust vähendada. Teatud asjaoludel muutub maksude minimeerimine aga ebaseaduslikuks ja selle tulemusena võivad maksumaksjat oodata tõsised trahvid, karistused ja isegi kriminaalvastutus.
Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006 resolutsioonist nr 53 „Arbitraažikohtute poolt maksusoodustust saavate maksumaksja kehtivuse hindamise kohta“ võib leida ohtlike viiside määratluse. optimeerida (minimeerida) maksukoormust. Maksude optimeerimist ei saa lugeda põhjendatuks, kui see laekus maksumaksjale väljaspool reaalse ettevõtluse või muu majandustegevuse elluviimist.
Probleemid tekivad ka siis, kui maksuhaldur tõendab, et maksumaksja, tema vastastikku sõltuvate või seotud isikute tegevus on suunatud maksusoodustustega seotud tehingute tegemisele peamiselt maksukohustust mittetäitvate vastaspooltega. Teisisõnu, kui maksumaksja tegi mitmeid tehinguid ettevõtetega, mis rikkusid maksuseadusi ja ei tasunud makse.
See on tähtis! Samal ajal tagab maksumaksja õiguse maksukoormust minimeerida ka Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus (edaspidi Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohus) (27. mai 2003. a resolutsioon nr 9-P „Asjas Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikli 199 sätete põhiseadusele vastavuse kontrollimise kohta seoses kodanike P. N. Beletski, G. A. Nikova, R. V. Rukavišnikovi, V. L. Sokolovsky ja N. I. Talanovi kaebustega). Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus toetab aga ainult juriidilisi meetodeid, see tähendab, et ta soovitab valida seaduslikud maksusoodustused, edasilükkamised, järelmaksuplaanid, kõige tulusamad ettevõtlusvormid, organisatsiooniline ja õiguslik vorm, maksustamisrežiim jne.
Rääkides maksumaksja seaduslikest õigustest, nimetagem kohe seadusega lubatud maksude optimeerimise viisid - maksusoodustused erinevatelt maksudelt ja lõivudelt. Näiteks käibemaksu nullmäär kehtib lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele organisatsioonidele. Reisijate ja pagasi veoteenuseid müüvatel ettevõtetel kehtib ka 0% käibemaksumäär eeldusel, et reisijate ja pagasi lähtekoht (sihtkoht) asub väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi, registreerides veo ühtse alusel. rahvusvahelised transpordidokumendid. Või näiteks 2011. aastal maksustatakse 34% asemel 14% sooduskindlustusmakseid väikeettevõtetele, põllumajandustootjatele, puuetega inimeste tööd pakkuvatele organisatsioonidele, IT-ettevõtetele, üksikettevõtjatele - tehnoloogiainnovatsiooni erimajanduse elanikele. tsoon ja ülikoolid (16. oktoobri 2010. aasta föderaalseadus nr 272-FZ „Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi, föderaalse kohustusliku tervisekindlustuse kindlustusmaksete kohta muudatuste kohta Fond ja territoriaalsed kohustusliku ravikindlustuse fondid” ja föderaalseaduse „Kohustusliku pensionikindlustuse kohta Vene Föderatsioonis” artiklis 33.
Lisaks otsestele maksusoodustustele saavad maksumaksjad teatud perioodiks teatud maksusoodustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 9. peatükk):
maksu tasumise tähtaja muutmine edasilükkamise või osamakseplaani vormis;
investeeringute maksusoodustus.
Iga organisatsiooni majandustegevuse analüüsimisel mängib olulist rolli maksukohustuste hindamine, mis võimaldab kindlaks teha, kui koormav on olemasolev maksusüsteem majandusüksusele ning millise osa ressurssidest meelitavad ligi maksed majandusüksusele. eelarve ehk ettevõtte maksukoormuse määramiseks.
Märge! Maksukoormus on hinnanguline kogusumma, mille investeerimisprojekti elluviiv investor maksab imporditollimaksude ja riigieelarvevälistesse fondidesse tehtud sissemaksete kujul (välja arvatud sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi). (25. veebruari 1999. aasta föderaalseadus nr 39-FZ "Investeerimistegevuse kohta Vene Föderatsioonis kapitaliinvesteeringute vormis"; muudetud 23. juulil 2010).
Seda määratlust kasutatakse konkreetse investeerimisprojekti maksukoormuse hindamisel ja sellel on mitmeid puudusi:
1) hindamisel kasutatakse ainult kvantitatiivset väärtust, absoluutväärtust, võtmata arvesse seoseid muude finants- ja majandustegevuse näitajatega;
2) sissemaksed Vene Föderatsiooni pensionifondi jäetakse arvutusest välja, kuigi praegu moodustavad need olulise osa ettevõtte kuludest ja on suurim palgafondist kogunev makse. Seega vajab see määratlus selle täielikuks kohaldamiseks veidi täpsustamist ja kohandamist.
See on tähtis! Organisatsioonid peavad arvutama oma maksukoormust, et mõista, mil määral köidavad nende tegevus ja maksude tasumine maksuhalduri tähelepanu, kes võib otsustada teha kohapealse maksurevisjoni.
Maksukoormuse hindamine
Ühtset maksukoormuse arvutamise metoodikat ei ole. Maksukoormust hinnatakse erinevate meetodite ja lähenemiste abil.
See on huvitav!Üldjuhul erinevad maksumaksja maksukoormuse määramise meetodid kasutatavate maksude ja sissemaksete kogumi poolest. Olulist rolli mängib ka baasnäitaja, millega saab arvutatud näitajaid “siduda”, ehk sellega võrrelda arveldusperioodi maksude kogusummat.
Peamiseks teabeallikaks maksukoormuse taseme määramisel on maksu- ja raamatupidamisandmed. Tuleb märkida, et need põhinevad erinevatel regulatiivsetel õiguslikel raamistikel: raamatupidamine toimub vastavalt 21. novembri 1996. aasta föderaalseadusele nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” (muudetud 28. septembril 2010), raamatupidamiseeskirjadele. , ja metoodilised juhised , arvestuspõhimõtted; Maksude aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustik ning Venemaa rahandusministeeriumi ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldused, mis selgitavad teatud norme. Sellest tulenevalt on võimalikud lahknevused, mille tulemuseks on püsivad või edasilükkunud tulumaksukohustused ja -varad.
Eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse makstavate maksude ja lõivude kohustuste kajastamine toimub kontodel 68 “Maksude ja lõivude arvestused”, 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused”, 19 “Soetatud varade käibemaks” (Plaaniarvestus organisatsiooni finants- ja majandustegevuse aruanne, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr 94n; muudetud 8. novembril 2010).
Kontode 68 ja 69 krediit kajastab organisatsioonile teatud perioodi jooksul kogunenud maksude, lõivude ja sotsiaalmaksete summasid. Kontode 68 ja 69 deebet kajastab perioodi eest tegelikult makstud summasid, aga ka teatud liiki maksude puhul ette nähtud mahaarvamisi. Konto 68 selgitused näitavad, et selle konto analüütiline arvestus toimub maksuliikide kaupa. Nende kontode lõplik krediidijääk näitab organisatsiooni võlgnevust erineva tasemega eelarvetele ja eelarvevälistele fondidele teatud kuupäeva seisuga. See võlg tekib ettevõtte kulul. Info kokkuvõtmiseks kasutatakse maksuarvestuse registreid.
Maksukoormuse muutused toimuvad maksuplaneerimise meetodite mõjul. Vaatleme nende teoreetilist seost ja mõju konkreetsete maksude optimeerimise meetmete näol (tabel 1).
Tabel 1. Maksude optimeerimise meetodite ja maksuriski tasemete seos
Optimeerimismeetod maksustamine |
Mõju maksukoormusele |
Nalo valitsuse risk |
Kasutades mittelineaarset amortisatsiooni meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259) |
Ümberjaotumine ajas: vähenemine praegusel perioodil, suurenemine tulevasel perioodil |
Lühike. Kasvavate koefitsientide võimalik ebamõistlik kasutamine |
Võrreldavate tingimustega kohustustega laenude intresside kajastamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1) |
Vähendamine tulumaksu alandamise tõttu |
Keskmine. Probleeme on võrreldavate kohustuste selge määratlemisega |
Reservide moodustamine: põhivara remondiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 260, 324), puhkuste maksmiseks, tööstaaži aastatasu maksmiseks (Venemaa maksuseadustiku artiklid 255, 324.1). Föderatsioon) |
Keskmine. Võimalik reservide ebamõistlik ületamine |
|
Suhte asendamise meetod: vara müük selle esialgse sissemakse kaudu põhikapitali ja selle osa edasine müük (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 12, punkt 2) |
Maksukoormuse vähendamine käibemaksu alandamise teel |
Keskmine või kõrge. Olenevalt tehingu summast võib tekkida kahtlus, et tehing ei ole majanduslikult otstarbekas ning lisandub käibemaks. |
Omamisviis: struktuuriüksuste eraldamine eraldi juriidilisteks isikuteks (üks võimalustest) |
Maksukoormuse vähenemine on tingitud asjaolust, et kui vastloodud ettevõtetele kehtestatakse maksustamise erirežiimid, on võimalik vähendada eelarvevälistesse fondidesse tehtavatest palgadest mahaarvamiste summat ja kinnisvaramaksu maksubaasi. |
Lühike. Võib esineda probleeme, mis traditsiooniliselt tekivad suhetes tütarettevõtete ja sõltuvate ettevõtetega |
Maksukoormuse arvutamise ja optimeerimise meetodid
Maksukoormuse arvutamisel võib olla organisatsiooni jaoks veel üks oluline eesmärk - maksukoormuse prognoosimine tulevaseks perioodiks. Suurettevõtete jaoks on oluline ette näha tulevaste perioodide maksukoormus. Oluline on hinnata, kui palju makse peab organisatsioon tasuma näiteks tegevust laiendades.
Lisaks saate arvutada maksude osa tuludest, kasumist, palgamaksudest palgafondis jne. Kõik see peaks aitama organisatsiooni eelarvesse tehtavate sissemaksete maksuplaneerimisel. Samas on oluline ette näha ka erinevad maksuriskid, mis võivad mõjutada maksukoormuse tõusu.
Maksuhaldur arvutab maksukoormuse väga lihtsalt ja keskmiselt, jagades kõik maksusoodustused maksumaksja tuluga. Kuid on ka teisi meetodeid. Näiteks saate selgitada Venemaa föderaalse maksuteenistuse metoodikat ja saada täpsema valemi:
Maksukoormus = Aasta jooksul aruandlusandmete järgi tasutud maksude summa × 100% / Aasta raamatupidamise tulude summa ilma käibemaksu ja aktsiisita.
Iga tehnika rakendamisel tekib palju vastuolulisi küsimusi. Näiteks, kas maksukoormuse hulka tuleks arvata kaudsed maksud või üksikisiku tulumaks.
Proovime välja tuua mitu huvitavat tehnikat.
1. meetod.Üldtunnustatud meetod organisatsiooni maksukoormuse määramiseks on Venemaa rahandusministeeriumi poolt välja töötatud arvutusprotseduur, mille kohaselt maksukoormuse tase on kõigi organisatsiooni poolt tasutud maksude suhe tuludesse, sealhulgas muudest tuludest saadud tulu. müük:
NN = (NP / (V + VD)) × 100%,
NP - kõigi makstud maksude kogusumma;
B — tulu toodete (tööde, teenuste) müügist;
ND - mittetegevustulu.
Kahjuks ei võimalda see arvutus määrata maksustruktuuri muutuste mõju maksukoormuse näitajale. Sellel meetodil arvutatud maksukoormus iseloomustab ainult majandusüksuse toodetud toodete (tööde või teenuste) maksuintensiivsust ega anna reaalset pilti maksumaksja maksukoormusest.
2. meetod. E. A. Kirova artiklis “Ettevõtlusüksuste maksukoormuse määramise metoodika” on välja pakutud veel üks metoodika, mille kohaselt:
tasutud maksude ja eelarvevälistesse fondidesse maksete summa suureneb maksuvõlgnevuste summa võrra. Teisisõnu, maksukoormuse määravad mitte organisatsiooni makstud maksud, vaid tasumisele kuuluvate maksude summa, see tähendab kogunenud maksete summa;
üksikisiku tulumaks ei sisaldu maksude summas, kuna seda maksavad organisatsiooni töötajad ja organisatsioon ise kannab ainult makseid;
eelarvesse ülekantavate kaudsete maksude summa arvestatakse arvutamisel maksumaksete hulka, kuna neil on oluline mõju organisatsiooni finantsstabiilsusele;
maksude summa on korrelatsioonis vastloodud organisatsiooni tootmiskuludega, mida defineeritakse lisandväärtuse ja amortisatsiooni vahena. Kirova sõnul jaguneb maksukoormus absoluutseks ja suhteliseks. Absoluutne maksukoormus on organisatsiooni poolt ülekantavate maksude ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa, mis arvutatakse järgmiselt:
ANN = NP + VP + ND,
kus ANN on absoluutne maksukoormus;
NP - organisatsiooni makstud maksumaksed;
VP - makstud maksed eelarvevälistesse fondidesse;
ND - võlgnevused maksetes.
Absoluutne maksukoormus kajastab aga ainult majandusüksuse maksukohustuste suurust ega võta arvesse maksukoormuse raskust. Maksukoormuse taseme määramiseks soovitab Kirova kasutada suhtelise maksukoormuse näitajat, mis arvutatakse absoluutse maksukoormuse ja vastloodud väärtuse suhtena. Teisisõnu, maksumaksete suurus on korrelatsioonis nende tasumise allikatega.
Organisatsiooni toodete vastloodud väärtus määratakse järgmiselt:
VSS = B - MZ - A + VD - VR
VSS = OT + NP + VP + P,
kus VSS on vastloodud väärtus;
B - tulu toodete, tööde või teenuste müügist (koos käibemaksuga);
MZ - materjalikulud;
A - amortisatsioon;
ND - mittetegevustulu;
VR - tegevusvälised kulud (va maksumaksed);
OT - töötasu;
NP - maksumaksed;
VP - maksed eelarvevälistesse fondidesse;
P on organisatsiooni kasum.
Sel juhul määratakse suhteline maksukoormus järgmise valemiga:
ONN = (ANN / VSS) × 100%.
Positiivse küljena võib välja tuua järgmist: vastloodud väärtuse suurust tasutud maksud ei mõjuta. Lisaks võetakse arvutusse kõik organisatsiooni poolt otse makstud maksumaksed. Pealegi ei sõltu arvutuse objektiivsus ei valdkonna spetsiifikast ega ettevõtte suurusest.
Selle meetodi kasutamisel ei ole aga võimalik kvalitatiivselt prognoosida näitaja muutusi sõltuvalt maksude arvu, nende määrade ja soodustuste muutumisest.
3. meetod. Veel ühe huvitava viisi koormuse arvutamiseks pakub M. I. Litvin artiklis “Ettevõtete maksukoormus ja majandushuvid”. Metoodika sisaldab selliseid näitajaid nagu maksumaksete arv, nende struktuur ja kogumise mehhanism. Maksumaksete summa sisaldab kõiki organisatsiooni makstud makse, võttes arvesse üksikisiku tulumaksu.
NN = ( SUMMA(NP + VP) / SUMMA IS) × 100%,
Kus SUMMA(NP + VP) - kogunenud maksumaksete ja eelarvevälistesse fondidesse tehtud maksete summa;
SUMMA IP on maksude tasumise rahaallika summa.
Litvin teeb ettepaneku arvutada ülaltoodud maksugruppide maksukoormus vastava makseallika suhtes. Kõigi maksude ühine näitaja on lisandväärtus (VA), mis arvutatakse järgmiselt:
DS = V - MZ
DS = OT + NP + VP + P + A.
Sellel maksukoormuse arvutamise meetodil on praktiline tähendus, kuna see võimaldab määrata maksude osa organisatsiooni tuludest, kasumist ja palkadest, amortisatsioonist, maksudest ja puhaskasumist igas loodud toodete rublas. Negatiivne külg on see, et üksikisiku tulumaks on maksude sees, kuigi organisatsioon tegutseb maksuagendina.
On ka keerulisemaid meetodeid, kuid autori arvates tuleks koormust arvutada ennekõike maksuameti nõuannete järgi ja alles seejärel näiteks siseauditi tarbeks võtta täpsemad näitajad. arvesse.
4. meetod. Järgnev metoodika võimaldab meil määrata maksukoormuse funktsioonina toodangu liigist, muutudes sõltuvalt materiaalsete ressursside, tööjõu või amortisatsiooni kulude kõikumisest. Maksukoormus on määratletud riigile üle kantud lisandväärtuse osana ning maksud on seotud nende tasumise allikaga. Lisandväärtus arvutatakse järgmise valemi abil:
DS = A + (OT + SV) + KM + P,
kus DS on lisandväärtus;
A - amortisatsioon;
OT - töötasu;
SV - kindlustusmaksed;
Käibemaks - käibemaks;
P - kasum.
Tulu määratakse lisandväärtuse ja materjalikulude summana järgmise valemi järgi:
B = DS + MZ.
See meetod hõlmab järgmiste struktuursete koefitsientide kasutamist:
— palga osakaal lisandväärtuses (sh palgatasud), mis arvutatakse järgmise valemi järgi:
To from = (OT + kindlustusmaksed) / DS;
— amortisatsiooni osa lisandväärtuses, arvutatuna järgmise valemiga:
Ka = A/DS;
— lisandväärtuse osa brutotulus, arvutatuna järgmise valemiga:
K o = DS / V.
Kehtiva maksusüsteemi kohaselt maksab organisatsioon järgmisi põhimakse:
— käibemaks (arvutatud 18% määraga):
KM = (DS / 118%) × 18% = 0,153 DS;
— kindlustusmaksed:
Kindlustusmaksed = (DS / 134%) × 34% × K alates = 0,254DS × K alates;
— üksikisiku tulumaks:
Üksikisiku tulumaks = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K alates × DS = 0,096DS × K alates;
- tulumaks:
N pr = 0,20 × (1 - KM - K alates - K a) × DS = 0,20 DS × (0,847 - K alates - K a).
Organisatsiooni tasutud põhimaksude summa võimaldab meil määrata maksukoormuse kui osa lisandväärtusest, mille organisatsioon kulutab maksude tasumisele, kasutades valemit:
NN = käibemaks + kindlustusmaksed + Np + Npr.
Seega on selle meetodi järgi maksude summa korrelatsioonis lisandväärtusega ehk sissetulekuallikaga, kuid arvestus sisaldab üksikisiku tulumaksu ega arvesta kinnisvaramaksu mõju, makseid kasutamise eest. loodusvarad ja maamaks.
5. meetod. On olemas tehnika, mis on eelmise modifikatsioon. Selle peamised põhimõtted on järgmised.
Arvestus hõlmab kõiki organisatsiooni poolt eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse ülekantavaid maksumakseid, st mitte tehtud, vaid kogunenud maksete summasid, kuna maksukoormuse määramine tegelikult makstud maksude summade alusel vähendab tegelikku maksukoormuse tase, mis tuleneb võimalikust ühel või teisel põhjusel tekkinud lahknevusest kogunenud summade vahel.ja tegelikult üle kantud vastavalt maksude tasumisele.
Üksikisiku tulumaks ei ole arvutusse kaasatud, kuna see ei ole seotud organisatsiooni maksukoormusega, kuna tegemist on maksuagendiga.
Toodete lisandväärtus, mis arvutatakse järgmise valemiga:
DS = B – MZ,
on ühine nimetaja, millega maksumaksed on seotud.
Lisaks ülaltoodud koefitsientidele (palk ja amortisatsioon) sisaldab see metoodika täiendavaid struktuurseid koefitsiente:
tootmiskuludega seotud maksude osakaal lisandväärtuses, välja arvatud kindlustusmaksed (kuna need on juba arvestatud palgasuhtesse), arvutatuna järgmise valemiga:
K o = N ss / DS,
kus N ss on tootmiskuludega seotud maksude summa;
- mittetegevuskuludega ja organisatsiooni maksueelse kasumi vähendamisega seotud maksude osa (kinnisvaramaks, reklaam jne), arvutatuna järgmise valemiga:
K npr = N pr / DS,
kus N pr on mittetegevuskuludega seotud maksude summa.
Käibemaksu ja kindlustusmaksete arvutamine toimub sarnaselt eelmisele meetodile, kasutades valemit:
KM = (DS / 118%) × 18% = 0,153 DS,
Kindlustusmaksed = (DS × K alates / 134%) × 34% = 0,254DS × K alates.
Ettevõtte tulumaksu määramise valemit tuleb kohandada tootmiskuludele omistatud ja organisatsiooni kasumist tasutud maksude summaga:
N pr = 0,20 × (DS - KM - (OT + kindlustusmaksed) - A - N ss - N pr).
Ülaltoodud struktuursete koefitsientide abil saab ettevõtte tulumaksu määramise valemi teisendada järgmiselt:
N pr = 0,20 × DS × (0,847 - K alates - K a - K nss - K npr).
Kogu maksukoormus määratakse tasumisele kuuluvate maksude summana järgmise valemi abil:
NN = käibemaks + kindlustusmaksed + N pr + N ss + N pr.
Eelpool toodud põhjustel on üksikisiku tulumaks arvestusest välja jäetud.
Lisaks eeldab see metoodika ka sularaha väljavõtmise koefitsiendi kasutamist, mis on kogunenud maksumaksete ja organisatsiooni poolt tegelikult laekunud rahaliste vahendite suhe, mis arvutatakse järgmise valemi abil:
NN = (NP / DS – KB) × 100%,
kus NP - kogunenud maksumaksed eelarvesse ja eelarvevälistesse vahenditesse (va tulumaks);
DS - organisatsioonile aruandeperioodil laekunud rahasumma;
CB - organisatsiooni poolt aruandeperioodil kaasatud laenatud vahendid (laenud).
Optimaalseks maksuplaneerimiseks peab organisatsioon oma tegevuse maksukoormuse arvutama vähemalt kord kuue kuu jooksul. Pärast sellise näitaja arvutamist saab organisatsioon otsustada näiteks optimeerida maksustamist, kasutades selleks seaduses sätestatud soodustusi. Selles artiklis käsitletakse üht maksukoormuse arvutamise meetodit, mida soovitavad ametlikud organid.
Teeme kindlaks organisatsiooni poolt tasutud maksude mõju Agrotorgservice LLC efektiivsusele.
NÄIDE
Agrotorservis LLC maksukoormuse hindamiseks viime läbi võrdleva maksuanalüüsi. Maksuanalüüs viiakse läbi kahes etapis.
Esimene etapp maksuanalüüs on Agrotorgservis LLC absoluutse maksukoormuse analüüs.
Selleks võtke arvesse Agrotorgservis LLC maksude ja tasude summade dünaamikat aastatel 2009-2010. (Tabel 2).
Tabel 2. Agrotorservis LLC poolt 2009-2010 tasutud maksud.
Nagu tabelist näha. 2, oli 2010. aastal tasutud maksude kogusumma 7082 tuhat rubla, mis on 1581 tuhat rubla. rohkem kui 2009. aastal. Maksude kogusumma kasvutempo oli 128,7%. Suurimad kasvumäärad on tulumaksul - 172,4% (ehk 473 tuhat rubla), samuti üksikisiku tulumaksul - 170,9% (ehk 502 tuhat rubla).
Tulumaksu tõus on seletatav tegevusmahtude kasvu ja maksustatava kasumi kasvuga. Üksikisiku tulumaks tõusis palgafondi suurenemise ja töötajate arvu vähenemise tõttu.
Tabel 3. Agrotorgservis LLC maksustruktuur aastatel 2009-2010.
Nagu tabelist näha. 3, käibemaksul on maksustruktuuris suurim osa. Selle osakaal on 2010. aastal 34,1% ettevõtte kõigist maksetest, mis on 5,7% vähem kui 2009. aastal.
Ühtse sotsiaalmaksu (kindlustusmaksete) osakaal on 2010. aastal 26,3%, mis on 2,1% vähem kui 2009. aastal. Tulumaksu osakaal kasvas 2010. aastal 4% ja moodustas 15,9%. Ka üksikisiku tulumaks tõusis 2010. aastal 4,2% ja moodustab 17,1% osakaalu.
Kinnisvaramaks moodustab maksumaksete struktuuris väikseima osa ja moodustas 2010. aastal 6,7%, mis on 0,4% vähem kui 2009. aastal. Seega suurenes 2010. aastal võrreldes 2009. aastaga maksusumma eraisikute tulult ja tulumaksuga. nende maksude tõstmisele struktuuris.
Maksuanalüüsi esimese etapi põhjal oli võimalik välja selgitada, et ettevõttel lasub suurim koormus käibemaksu, aga ka ühtse sotsiaalmaksu tasumisel.
Teine etapp võrdlev maksuanalüüs on ettevõtte suhtelise maksukoormuse analüüs.
Selleks grupeerime ettevõtte tasutud maksud maksuvahendite tasumise allikate liikide kaupa (tabel 4).
Tabel 4. Agrotorgservice LLC maksukoormuse struktuur sõltuvalt maksude ja tasude tasumise allikast aastatel 2009-2010.
Nagu nähtub tabelist 4, on maksukoormuse struktuur sõltuvalt maksu tasumise allikast välja toodud 4 rühmana.
Suurima osa moodustavad omahinnas sisalduvad maksud. Nende osatähtsus oli 2010. aastal 43,3%, mis on 2,2% rohkem kui 2009. aastal. Kaudsete maksude osakaal on 34,1%, mis on 5,7% vähem kui 2009. aastal.
Maksukoormuse analüütiliste koefitsientide arvutamiseks on vajalik maksukoormuse struktuuri arvutamine sõltuvalt maksude ja lõivude tasumise allikast. Arvutame need näitajad (tabel 5).
Tabel 5. Agrotorgservis LLC maksukoormuse analüütilised koefitsiendid aastatel 2009-2010.
Maksud |
2009 |
2010. aasta |
Muuda |
||
Kõigi kaudsete maksude ja tasude summa suhe müügitulusse |
|||||
Kõigi otseste maksude ja tasude summa suhe müügitulusse |
|||||
Ettevõtte tulumaksu summa ja müügitulu suhe |
|||||
Tulumaksu ja kinnisvaramaksu seos bilansilise kasumi summaga |
|||||
Puhaskasumilt võetavate maksude ja lõivude summa suhe puhaskasumi summasse |
|||||
Tootmismaksumuses sisalduvate maksude ja lõivude summade suhe kulusummasse |
|||||
Kõigi maksude ja tasude summade suhe müügitulusse × 100 |
|||||
Saadud analüütilised koefitsiendid esindavad stabiilseid kvantitatiivseid karakteristikuid, mille dünaamika võimaldab teha järeldusi ettevõtete maksustamise süsteemis välja kujunenud trendide kohta. Nagu tabelist näha, vähenes 2010. aastal kaudsete maksude summa ja tulude suhe 6,9% (100% - 93,1%). Seda dünaamikat võib täheldada ka puhaskasumilt võetavate maksude ja tasude summade puhul. Ülejäänud koefitsiendid näitavad maksukoormuse tõusu 2010. aastal võrreldes 2009. aastaga.
Arvutatud koefitsientide põhjal saame järeldada, et üldiselt 2010. aastal maksukoormus tõusis. Seda võib seletada ettevõtte maksu- ja tasuvõla vähenemisega 204 tuhandelt rublalt. kuni 29 tuhat rubla. (bilansi kohustuse rida 624). Tulude maksukoormuse üldine koefitsient näitab, et iga 100 rubla kohta. maksud 2010. aastal moodustasid 3167 rubla. müügitulu. Pealegi on tabeliandmetest näha, et 2010. aastal kasvas tulude maksukoormus 108,7%. Seega saame arvutatud andmete põhjal järeldada, et üldiselt on Agrotorservis LLC maksukoormus vastuvõetaval tasemel.