Audiitori aruanne vahearuannete kohta. Aasta- ja vahearuannete koostamine
Raamatupidamise aastaaruanded ja vahearuanded erinevad. Aastase puhul on kõik üsna selge, et see kujuneb aasta jooksul. Mida tähendab 2019. aasta vahearuanne?
Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:
AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.
See on kiire ja TASUTA!
Raamatupidamise seaduse viimases väljaandes ei ole vahearuannet eraldi mainitud. Sel põhjusel usuvad paljud, et seda pole vaja küpsetada.
Lisaks ei nõua maksuamet seda rangelt. Sellest hoolimata soovitavad eksperdid vahearuandlust mitte ignoreerida.
See tagab korrektsema raamatupidamise ja väldib paljusid vigu. Mis on 2019. aasta vahearuandlus?
Põhilised hetked
Raamatupidamise väljavõtted põhinevad esmasel raamatupidamisdokumentatsioonil. Oluline nõue koostamisel on vastavus kehtestatud standarditele. Arvestust tuleb säilitada pidevalt, täpselt ja õigeaegselt.
Kogu teave tuleb esitada täpselt ja ühemõtteliselt. Samas peaks erinevate aruandeperioodide kohta esitatav teave olema kergesti võrreldav ja võrreldav.
Vale või moonutatud teabe esitamine on absoluutselt vastuvõetamatu. Raamatupidamisdokumendid liigitatakse üldistusastme, eesmärgi ja loomise sageduse järgi.
Nii koostatakse aruandlust aasta või teatud perioodi kohta vastavalt sagedusele. Aastaaruanne koostatakse ühe aasta jaanuari algusest detsembri lõpuni aruandeperioodi tulemuste põhjal.
See tuleb esitada õigeaegselt maksuhaldurile. Raamatupidamise vahearuandlus, mida muidu nimetatakse aastasiseseks aruandluseks, koostatakse kuu või kvartali tulemuste põhjal.
Enamasti on vaja juhtkonna jaoks hetkeolukorda kuvada.
Seetõttu jääb aruandluse sisu ja kolmandate isikute spetsialistidele esitamise vajaduse üle otsustamine täielikult juhtorganile.
Nõutavad tingimused
Raamatupidamisaruanded on dokumentide kogum, mis kajastab teatud aja jooksul organisatsiooni juhtimise kõiki aspekte.
See on omamoodi viimane etapp, mis annab täieliku ülevaate konkreetse õppeaine majanduslikust olukorrast.
Raamatupidamise vahearuanded on need, mis on koostatud alla üheaastase aruandeperioodi lõpus. Vahearuandluse koondnimekiri ei erine palju majandusaasta aruandluse sisust.
Ainus erinevus seisneb selles, et vahearuannetes kuvatakse teave ainult konkreetse aruandeperioodi kohta. Selle eesmärk on näidata kasumit ja kahjumit aruandeperioodi lõpus.
Mis on selle eesmärk
Igasuguse raamatupidamise peamine eesmärk ei ole ainult kehtivate seadusandlike normide rakendamine. See võimaldab organisatsiooni juhtkonnal näha äriolukorrast absoluutset pilti.
See aitab teha olulisi otsuseid, planeerida tulevasi tegevusi, koostada strateegilisi plaane, määrata tootmise tasuvust jne.
Raamatupidamisaruanded annavad reguleerivatele asutustele igakülgse hinnangu majandusüksuse tulemuslikkusele. Samas saab selgeks, kuivõrd seaduse nõuded on täidetud.
Aruandlus on vajalik ka eksperdiarvamuse koostamise või majandusanalüüsi tegemise korral. Sel juhul saavad aruanded otsuse tegemise aluseks.
Õiguslikud alused
Raamatupidamisdokumentatsiooni koostamise põhinõuded ja kõik selle protsessiga kaasnevad nüansid määratakse kindlaks föderaalseadusega "Raamatupidamise kohta". Peaaegu igal aastal tehakse selles seaduses täiendusi ja kohandusi.
Hetkel kehtivaks tunnistatud. Vähese tähtsusega pole ka Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi poolt vastu võetud määruste nõuded.
Raamatupidamine, nii aastane kui ka vahearuanne, on moodustatud kõigi nelja raamatupidamise regulatiivse taseme standarditega määratud põhinõudeid arvestades.
Kõige olulisemad dokumendid on:
Mõned nüansid on välja toodud täiendavates standardites, mis reguleerivad raamatupidamisdokumentide loomise korda ja mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.
Seda tüüpi aruande koostamise omadused
Vahearuannete koostamisel puuduvad ühtsed tähtajad. Iga organisatsiooni aruandluskuupäevad on erinevad.
Siin peate juhinduma:
- vahearuandluse koostamise regulatiivse kohustuse olemasolu/puudumine;
- Rahandusministeeriumi normatiivaktid;
- asutamisdokumentatsioon ja ettevõtte omanike otsused.
Siin on kirjas, et organisatsiooni vahearuandlus koosneb aastaaruandluses kasutatavatest lühendatud vormidest. Kuid samas ei ole keelatud koostada vahearuandeid täies mahus.
Kuidas see tuleks moodustada
Esimese aruandekvartali vahearuannete omapäraks on see, et on vaja analüüsida eelmise perioodi arvestuse õigsust.
Just esimeses kvartalis saab parandada aastabilansi vigu või ebakorrapärasusi raamatupidamises.
Kuid samal ajal tuleb meeles pidada muutmise võimatust viimase aasta jooksul, isegi kui see oli rikkumiste põhjuseks. Kvartaliaruannetesse tehakse parandused.
Vahearuandluse koostamise peamised nüansid on järgmised:
Aruandlus koostatakse kumulatiivsete kogusummadega | Aruandeaasta algusest |
Varasid kajastatakse ja mõõdetakse vastavalt aastaaruandluse standarditele | Vastavalt sellele kuvatakse saabumisel/lahkumisel immateriaalne põhivara ja põhivara |
Vahepealsel kuupäeval ei ole vaja kinnisvara inventuuri läbi viia | Põhivara ümberhindlus on vajalik ainult aastaaruande koostamisel |
Kohustused | Kuvatakse sarnaselt aastaaruannetega |
Vahearuandluse koostamisel kasutatakse arvestuspõhimõtteid | Sama mis aastaaruandluse puhul, välja arvatud pärast aastaaruande kuupäeva tehtud muudatused |
Vahearuandlust hinnatakse perioodipõhiselt | Milleks ta on valmis |
Vahearuandlus ei tohiks mõjutada | Aastaaruandluse sisust ja hindamisest |
Raamatupidamise seisukohast on vahearuandlus kitsam versioon aastaaruandest, mis piirdub vaid kahe vormiga.
Vastavalt IFRS-ile ei tohiks vahearuannete koostamise sagedus mõjutada hinnangut aasta aruandluse tulemuste kohta.
Kas on vaja koostada konsolideeritud vahearuanne?
Konsolideeritud aruandluse loomise eesmärk on selgitada välja, millist mõju avaldab finantsseisundile tütarettevõtetesse ja sõltuvatesse äriühingutesse investeerimise korraldamine, nende juriidiliste isikutega tehtavad tehingud ja nendega tehtavad tehingud.
Konsolideeritud aruandluse olemasolu võimaldab hinnata kontsernisiseste majandussuhete tõhusust.
Konsolideeritud aruandluse loomise aluseks on kõigi gruppi kuuluvate organisatsioonide aruandlus. Samal ajal on sellise aruandluse koostamine otse emaorganisatsiooni kohustus.
PBU 4/99 kohaselt moodustatakse konsolideeritud aruandlus konsolideeritud raamatupidamise aruandluse vormidest, mida kasutatakse regulaarse aastaaruandluse jaoks.
Organisatsioonid, millel on tütarettevõtted ja sõltuvad ettevõtted, ei ole kohustatud vahearuannet koostama, välja arvatud teatud üksused, kelle jaoks on see seadusega otseselt ette nähtud.
Aga kui vahearuandlust koostavad sisemised organisatsioonid, siis tuleb koostada ka konsolideeritud aruandlus. Esiteks on konsolideeritud vahearuandlus vajalik organisatsiooni enda jaoks.
Ainult aastaaruandluse olemasolu ei võimalda õigeaegselt reageerida muutustele konsolideerimisgrupi tegevustulemustes ja finantsseisundis.
Just selle puuduse täidab konsolideeritud vahearuanne. See aitab välja selgitada aruandeaasta jooksul toimunud olulisemad muudatused.
Leping ülevaatuseks
Vahearuandluse kohustuslik audit puudub. Aga otsest auditi keeldu seadus ette ei näe.
Organisatsioon saab iseseisvalt otsustada aruandluse läbiviimise, sõlmides lepingu sõltumatu audiitoriga.
Auditi leping on ametlik dokument, mis reguleerib audiitori ja otsese kliendi vahelisi suhteid.
See erineb vähe tavalistest ettevõtlusvaldkonnas kasutatavatest lepingutest.
Ainus oluline tunnus on kolmanda osapoole, st aruandlustarbijate huvide vaikiv arvestamine.
Lepingu koostamise algfaasis eeldab ettevalmistus audiitorilt organisatsiooni tegevusega tutvumist, protsessi olemuse, ajastuse, maksumuse ja kolmandate isikute kaasamise vajaduse kindlaksmääramist.
See seadus ütleb, et kui audiitor osutab aruannete koostamise teenust, siis kolme aasta jooksul ei ole tal õigust selle üksuse jaoks aruandluse auditit läbi viia.
Kuidas on see selgitav teave pangaaruandluse kohta?
Seletuskiri on iseseisev raamatupidamisdokument vastavalt PBU 4/99 punktile 5. Kuid samal ajal pööratakse sellele väga vähe tähelepanu, kuigi sellest sõltub otseste kasutajate arvamus.
Põhimõtteliselt on majandusaasta aruannetele lisatud seletuskiri. Kui aga on vaja täiendavat teabe avalikustamist, saab vahearuandluse kohta koostada ka selgituse.
PBU 4/99 punkt 49 ütleb, et vahearuannete selgitused koostatakse asutajate otsusega või seadusandlike normide alusel.
Teatud aja jooksul võib aruandlus olla päevane, nädalane, kümnepäevane, kuu, kvartali, poolaasta, aasta.
Kvartali- ja kuuaruanded kujutavad endast vahearuandlust. Aruandeaasta kohta koostatakse majandusaasta aruanded (lõplikud). Vahearuanne koostatakse tekkepõhiselt aruandeaasta algusest, see peaks koosnema bilansist ja kasumiaruandest.
Aruandeperioodi all mõistetakse perioodi, mille kohta organisatsioon peab koostama finantsaruanded (kuu, kvartal, poolaasta, 9 kuud, aasta). Kuu- ja kvartaliaruanne, olles vahearuanne, koostatakse tekkepõhiselt aruandeaasta algusest.
Aruande kuupäev on kuupäev, mille seisuga peab organisatsioon koostama finantsaruanded.
Raamatupidamise eeskiri “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” IFRS kehtestab organisatsioonide finantsaruannete koostamise, sisu ja metoodilise aluse. Organisatsioonide finantsaruanded (välja arvatud eelarvelised) sisaldavad (joonis 1):
Bilanss - vorm nr 1;
Kasumiaruanne - vorm nr 2;
rakendused neile:
Kapitali muutuste aruanne - vorm nr 3;
Rahavoogude aruanne - vorm nr 4;
Bilansi lisa - vorm nr 5.
Mittetulundusühingutele esitatakse vorm 6 „Saadud vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruanne“.
Joonis 1 – Vahe- ja aastaaruannete koosseis
Raamatupidamisaruanded on näitajate süsteem, mis kajastab organisatsiooni varalist ja finantsseisundit aruandekuupäeva seisuga, samuti tema tegevuse aruandeperioodi majandustulemusi.
Vahearuanne sisaldab bilanssi ja kasumiaruannet. Ülejäänud vormid tuleb koostada alles aasta lõpus.
Mõned organisatsioonid ei pruugi aastaseid finantsaruandeid täielikult koostada. Need sisaldavad:
- - väikeettevõtted;
- - mittetulundusühingud.
Väikeettevõtete raamatupidamise aastaaruannete koosseis sõltub sellest, kas nende tegevus kuulub kohustusliku auditeerimise alla. Kui organisatsioon ei pea oma finantsaruandeid auditeerima, saab raamatupidamise aastaaruande osana esitada ainult bilansi ja kasumiaruande. Kui organisatsioonil on kohustus läbi viia audit, siis lisaks bilansile ja kasumiaruandele tuleb esitada ka nende lisad (mille kohta on andmed olemas) ja seletuskiri. See kord on sätestatud Kõrgõzstani Vabariigi rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n kinnitatud juhiste lõikes 3. Efimova O.V. Finantsaruannete analüüs: Õpik. manuaal [tekst] / O.V. Efimova. - Moskva: OMEGA-L, 2004. - 408 lk.
Mittetulundusühingud ei või esitada oma raamatupidamise aastaaruande osana kapitalimuutuste aruannet, rahavoogude aruannet ja bilansi lisa. Küll aga soovitatakse neil koostada saadud vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta aruanne (vorm nr 6).
Kui avastatakse, et raamatupidamisaruannete tüüpvormides ei ole piisavalt andmeid, mis takistab organisatsiooni finants- ja varalisest olukorrast tervikliku pildi kujunemist, on organisatsioonil õigus lisada raamatupidamisaruannetesse täiendavaid näitajaid.
Esitatud raamatupidamise aastaaruanne on lisatud organisatsiooni kaaskirjale, mis on koostatud ettenähtud korras ja sisaldab teavet esitatud raamatupidamise aastaaruande koosseisu kohta. Praegu on raamatupidamisaruannete vormid oma olemuselt nõuandvad, andes seeläbi organisatsioonidele õiguse iseseisvalt välja töötada raamatupidamisaruannete vorme.
Vastavalt raamatupidamise seadusele kuuluvad avatud aktsiaseltside, pankade ja muude krediidi-, kindlustusorganisatsioonide, börside, investeerimis- ja muude era-, avalik-õiguslike ja riigivahendite arvelt loodud fondide raamatupidamise aastaaruanded avalikustamisele hiljemalt Aruandeaastale järgneva aasta 1. juunil, kui Kõrgõzstani Vabariigi õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.
Aruanded avaldatakse ajalehtedes ja ajakirjades, mis on finantsaruannete kasutajatele kättesaadavad, või levitatakse nende vahel brošüüride ja brošüüride kujul. Raamatupidamisaruanded loetakse avaldatuks, kui avaldamine toimus tegelikult vähemalt ühes perioodilises väljaandes, mille saab kindlaks määrata organisatsiooni juhatuse või majandusüksuse täitevorgani otsusega. Avaldatud raamatupidamise aastaaruande sisu: vorm nr 1 “Bilanss”, vorm nr 2 “Kasumiaruanne”, audiitori järeldusotsuse viimane osa.
Vormi nr 1 saab avaldada lühendatult tulemuste summates jagude kaupa, kui on olemas järgmised finantsnäitajad: varade maht aruandeaasta lõpu seisuga ei ületa 400 tuhat töötasu alammäära; aasta toodete müügist saadava tulu maht ei ületa ühte miljonit miinimumpalka. Erofeeva V.A. Raamatupidamine (finantsaruandlus): Õpik. käsiraamat [Tekst] / V.A. Erofejeva. -Moskva: JURAYT, 2005. -368 lk.
Iga jooksval aastal avaldatud näitaja kohta tuleb andmete võrreldavuse huvides esitada eelmise aasta näitaja.
Kui varem nõudis seadus 208-FZ aasta konsolideeritud aastaaruannete esitamist, siis nüüd on ettevõtetele lisandunud kohustus esitada konsolideeritud vahearuanded alates 2017. aasta esimesest aruandeperioodist. Ja 2018. aasta esimese poolaasta aruandlusega viidi sisse kohustuslik vahearuandluse audit.
See aga ei kehti kõikide ettevõtete kohta. Vaatame selle artikli üksikasju.
Kelle jaoks on vahearuanne vajalik?
Seadus kohustab krediidi- ja arveldusorganisatsioone, kindlustusseltse (v.a kohustusliku ravikindlustuse alal töötavad isikud), valitsusväliseid pensionifonde, investeerimisfondide fondivalitsejaid, investeerimisfonde ja valitsusväliseid pensionifonde esitama vahearuande Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt Vene Föderatsiooni Keskpanga kehtestatud aja jooksul ja viisil.
Organisatsioonid, kelle asutamisdokumendid näevad ette vahearuannete koostamist vastavalt IFRS-ile, on kohustatud esitama need aruanded oma osalejatele (aktsionäridele, asutajatele) hiljemalt 60 päeva jooksul pärast selle aruandeperioodi lõppu, mille kohta need aruanded koostati.
Aruandeperiood on tavaliselt kuus kuud. Vastavalt sellele tuleb I poolaasta aruanne esitada 29. augustil. Sel juhul on ettevõttel õigus valida aruandeperioodiks kvartal, kuna IAS 34 kohaselt koostatakse vahearuanne perioodi kohta, mis on lühem kui aasta. Sel juhul tuleb IFRS-i kohane vahearuanne esitada 30. maiks, 29. augustiks, 29. novembriks.
Samuti on ettevõtetel kohustus avalikustada konsolideeritud vahearuanded (varem kasutati seaduses mõistet avaldada). See nõue kehtib krediidiasutustele ja teistele organisatsioonidele, kelle väärtpaberid on võetud organiseeritud kauplemisele noteerimisnimekirja kandmisega.
Avalikustamisperioodi määrab keskpank. Organisatsioonid, kelle finantsaruannete avalikustamise kohustus on sätestatud nende asutamisdokumentides, avalikustavad konsolideeritud finantsaruanded hiljemalt 30 päeva jooksul alates nende esitamise aegumise kuupäevast.
Kui kvartali vahearuanne koostatakse enne 29. juunit, 28. septembrit, 29. detsembrit, tuleb vahearuanne avalikustada organisatsiooni enda veebilehel või märkida avalikustamise koha teave.
Kuidas koostada vahearuandeid IFRSi alusel
Vahearuanne koostatakse lühema perioodi kohta kui terve majandusaasta, koostatakse IFRS põhimõtete kohaselt ja hõlmab:
- finantsseisundi;
- kasumi- ja muu koondkasumi aruanne;
- omakapitali muutuste aruanne;
- rahavoogude aruanne;
- selgituste ja arvestuspõhimõtete elementide avalikustamine.
Peamine erinevus vahearuandluse ja aastaaruandluse vahel (lisaks aruandeperioodile) on lühendatud finantsaruannete koostamise võimalus. Lühendatud aruandlus tähendab, et mõningaid üksusi saab kuvada koondsummadena, säilitades samal ajal vahesummad, ja aruandluse selgitusi saab avalikustada valikuliselt.
Sarnaselt iga-aastasele aruandlusele esitab vahearuanne andmeid eelmise perioodi kohta. Tulenevalt asjaolust, et seadus määrab kohustuslikuks vahearuandluse esitamise alates 2017. aasta esimesest aruandeperioodist, on see eeldatavasti 2017. aasta 1. kvartal. Seega on organisatsioonidel esimeseks IFRS-i järgseks vahearuandluseks vaja:
Kohustuslik audit
Vastavalt 3. juuli 2016. aasta seadusele 262-FZ on oluline, et vahearuannet tuleb auditeerida. Auditi tulemuste põhjal esitatakse ja avalikustatakse audiitorite aruanne koos konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandega.
Tööjõukulude optimeerimine
Organisatsioonid peaksid nüüd mõtlema IFRS-i finantsaruannete koostamisele, sest... see nõuab lisatööjõudu. Ja mida varem hakkate koostama vahearuannete paketti, seda rohkem säästate järgmisel aastal aega. Aruanne näeb ju ette eelmise perioodi andmete kaasamise võrreldavatena. Lisaks võimaldab aruandluse õigeaegne auditeerimine võimalike vigadega arvestada, et neid edaspidi ära hoida.
Kutsume teid ümarlauda teemadel: „Finantsaruannete koostamine IFRS-i alusel: praktilisi näpunäiteid ja soovitusi“ ja „Uued IFRS-i aruandlusstandardid 2016. aastaks“, vaata ajakava
Võtke meiega ühendust, me anname praktilist abi IFRS-i alusel raamatupidamise aastaaruande koostamisel ja vastame kõikidele küsimustele.
august 2016
Eksperdid firmast "Pravovest Audit"
Organisatsioon peab finantsaruannete koostamisel olema kindel, et selles esitatav teave on täielik ja usaldusväärne. Selle kinnituseks kaasavad ettevõtted (neid nimetatakse auditeeritavateks üksusteks) auditeerimisorganisatsioone, st sõltumatuid isikuid, kes saavad esitada oma professionaalset ja erapooletut arvamust esitatud aruannete usaldusväärsuse kohta. Lisateavet audiitori aruande kohta finantsaruannete kohta räägime teile meie konsultatsioonis.
Mis on audiitori aruanne
Audiitori järeldusotsuse mõiste sisaldub art. 1. osas. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ "Auditeerimistegevuse kohta" artikkel 6. Audiitori aruanne raamatupidamise aastaaruande kohta on auditeeritavate üksuste raamatupidamise aastaaruannete kasutajatele mõeldud ametlik dokument, mis sisaldab ettenähtud vormis auditiorganisatsiooni või üksikaudiitori arvamust selliste aruannete usaldusväärsuse kohta.
Kas finantsaruannete jaoks on vaja auditiaruannet?
Kohustusliku auditi puhul tuleb koostada raamatupidamisaruannete usaldusväärsust kinnitav auditiakt. Juhtumid, mil tuleb läbi viia audit, on toodud artikli 1 1. osas. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ artikkel 5. Näiteks peavad kõik aktsiaseltsid läbi viima iga-aastase auditi. Ja need organisatsioonid, kelle eelmise aasta tulud ületasid 400 miljonit rubla või mille varad eelmise aasta lõpus ületasid 60 miljonit rubla, peavad tegema ka jooksva aasta auditi.
Auditi läbiviimise kohustus võib olla ette nähtud organisatsiooni asutamisdokumentides, olenemata 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduses nr 307-FZ sätestatud kriteeriumidest. Kuid juba sel juhul loetakse auditit seaduse seisukohalt mitte kohustuslikuks, vaid proaktiivseks, s.t teostatuks auditeeritava üksuse või selle omanike nõudmisel.
Kas audiitori aruanne on osa finantsaruannetest?
Finantsaruannete koosseis on toodud Art. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 14. Ja audiitori aruannet raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta seal ei märgita. Seetõttu ei ole täiesti õige rääkida audiitori aruandest kui osa finantsaruannetest. Samuti ei ole organisatsioonil kohustust esitada maksuametile auditiaruanne (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 1, artikkel 23, Rahandusministeeriumi 30. jaanuari 2013 kiri nr 03- 02-07/1/1724).
Rosstatiga on aga asjad teisiti. Kui finantsarvestuse aruannete kohta koostatakse auditi aruanne organisatsiooni kohustusliku auditeerimise tõttu, esitatakse selline auditiaruanne koos majandusaasta aruannetega territoriaalse statistika asutusele. Ja kui raamatupidamisaruannete Rosstatile esitamise ajal ei ole audit veel lõppenud, siis on audiitori aruande avalikustamise tähtaeg finantsaruannete kohta järgmine. Auditiaruanne tuleb Rosstatile esitada hiljemalt 10 tööpäeva jooksul pärast auditiaruande kuupäeva, kuid hiljemalt 31. detsembril (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ 2. osa artikkel 18).
Juhime tähelepanu, et audiitori järeldusotsuse finantsaruandluse vormid ei tohi olla masinloetavad (esitage need maksuametile), vaid reaga, mis sisaldab finantsaruande kinnitamise kuupäeva. Sellise aruandluse vorm kinnitati Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldusega nr 66n.
Audiitori aruande sisu raamatupidamise aastaaruande kohta
Teavet audiitori aruande sisu kohta leiate artikli 2 2. osast. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse nr 307-FZ artikkel 6.
Audiitori aruanne peab sisaldama eelkõige:
- pealkiri “Auditiaruanne”;
- andmed auditeeritava üksuse kohta: nimi, OGRN, asukoht;
- teave auditiorganisatsiooni, üksikaudiitori kohta;
- auditeeritud raamatupidamisaruannete (finants)aruannete loetelu;
- auditiorganisatsiooni või üksikaudiitori arvamus raamatupidamise (finants)aruannete usaldusväärsuse kohta;
- sõlmimise kuupäeva märkimine.
Samas kehtestatakse auditistandarditega nõuded auditi aruande vormile, sisule, allkirjastamise ja esitamise korrale. Eelkõige on finantsaruannete auditiaruande koostamise kord avalikustatud föderaalses auditistandardis (FSAD 1/2010) "Raamatupidamisaruannete (finants)aruannete ja nende usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamise auditiaruanne" (kinnitatud 2010. aasta korraldusega). Rahandusministeerium 20. mai 2010 nr 46n) .
Audiitori aruanne finantsaruannete kohta: näidis
Ülaltoodud föderaalne auditeerimisstandard (FSAD 1/2010) pakub auditiaruannete näiteid.
Venemaa Rahandusministeeriumi Audiitortegevuse nõukogu poolt heaks kiidetud raamatupidamise (finants)aruannete auditiaruannete näidisvormide kogu (versioon 5/2016) sisaldab ka raamatupidamisaruannete (finants)aruannete auditiaruannete näidiseid. organisatsiooni, mis on välja töötatud vastavalt 30. detsembri 2008. aasta föderaalseadusele nr 307-FZ “Auditeerimistegevuse kohta” ja auditeerimisstandarditele.
Toome näite äriorganisatsiooni raamatupidamise aastaaruande audiitori aruandest.
Audiitori kutse-eetika koodeks
Raamatupidamisaruannete auditi läbiviimisel tuleb juhinduda audiitori kutse-eetika koodeksist, mis on kinnitatud auditinõukogu poolt 22. märtsil 2012 (www.minfin.ru).
Alates 1. jaanuarist 2013 ei kehti Venemaa audiitorite eetikakoodeks, mille kinnitas Venemaa Rahandusministeeriumi alluvuses audiitornõukogu 31. mail 2007. aastal.
Auditiorganisatsiooni sõltumatus, audiitor
Finantsaruannete auditi läbiviimisel tuleb juhinduda Audiitorite ja audiitororganisatsioonide sõltumatuse eeskirjadest, mis on kinnitatud auditinõukogu poolt 20. septembril 2012 (www.minfin.ru jaotis „Raamatupidamine ja auditeerimine - Auditeerimine Auditi standardid ja metoodikad”).
Alates 1. jaanuarist 2013 kaotab kehtivuse Revisjoninõukogu 11. juuli 2011 otsus „Audiitorite ja auditiorganisatsioonide sõltumatuse reeglite kohta“.
1) tõendite olemasolu iseseisvusohtude arvestamise kohta ja meetmed selliste ohtude vältimiseks;
2) väljatöötatud protseduuride olemasolu, mis on suunatud eetiliste konfliktide lahendamisele ja iseseisvuse kaotuse riski vähendamisele;
3) iseseisvust tõendavate dokumentide olemasolu;
4) raamatupidamise aastaaruande auditi läbiviimise eest vastutava isiku perioodilise vahetamise nõude järgimine.
Iseseisvuse ohtusid ja meetmeid selliste ohtude ennetamiseks võetakse nõuetekohaselt arvesse järgmistel juhtudel:
1) teenuste osutamine auditeeritavale üksusele vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse" artikli 1 7. osas;
2) auditeeritavale abi osutamine raamatupidamise aastaaruande koostamisel, sealhulgas selgituste teksti esitamine aruannetesse lisamiseks, samuti arvnäitajate väärtuste määramine (auditeeritava üksuse esitatud raamatupidamisandmete alusel) ;
3) audiitori üleminek alalisele tööle selle auditeeritava üksuse ametnikuna, kelle raamatupidamise aastaaruannete osas see audiitor auditi läbi viis.
Auditeeritava üksuse föderaalseaduse "Sissetuleku legaliseerimise (pesu) tõkestamise kohta,
saadud kuritegelikul teel ja terrorismi rahastamiseks"
Lähtuvalt FSAD 6/2010 sätetest on audiitor finantsaruannete auditeerimisel kohustatud arvestama (arvestama) auditeeritava üksuse vastavust Vene Föderatsiooni normatiivaktidele, sealhulgas 7. augusti 2001. aasta föderaalseadusele. nr 115-FZ “Kuritegelikul teel saadud tulu legaliseerimise (pesu) ja terrorismi rahastamise vastu võitlemise kohta”. Eelkõige tuleb kaaluda, kas auditeeritav üksus vastab nimetatud föderaalseadusega või sellega kooskõlas kehtestatud nõuetele klientide tuvastamise, sisekontrolli korraldamise, teabe salvestamise, säilitamise ja esitamise kohta.
Asjakohaste auditiprotseduuride läbiviimine on eriti oluline nimetatud föderaalseaduse artiklis 5 määratletud organisatsioonide finantsaruannete auditeerimisel: krediidiorganisatsioonid, väärtpaberituru kutselised osalejad, kindlustusorganisatsioonid ja liisingfirmad, investeerimisfonde haldavad organisatsioonid või valitsusvälised organisatsioonid. pensionifondid, kinnisvara ostu-müügitehingute teostamisel vahendusteenust pakkuvad organisatsioonid jne.
Kui avastatakse fakte, et auditeeritav üksus ei järgi nimetatud föderaalseadusega kehtestatud nõudeid, on audiitor kohustatud võtma meetmeid, mis on ette nähtud käesolevas föderaalseaduses, samuti FSAD 6/2010. Juhul, kui Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette audiitori kohustuse kontrollida auditeeritava üksuse tegevuse vastavust teatud õigusakti nõuetele, peab audiitor lisama auditiplaani spetsiaalsed testid ja esitama teabe avastatud faktide kohta. sellise teo nõuete täitmata jätmisest või tema kahtlustest volitatud valitsusasutusele. Näiteks teave kuritegelikul teel saadud tulu legaliseerimise (pesu) või terrorismi rahastamise kohta.
Lisaks peab audiitor FSAD 5/2010 kohaselt auditiprotseduuride kavandamisel, läbiviimisel ja tulemuste hindamisel, samuti auditiaruande koostamisel arvestama pettusest tuleneva finantsaruannete olulise väärkajastamise riski. Kui audiitor tuvastab või kahtlustab pettust, peab ta kindlaks tegema, kas ta on kohustatud juhtumist või kahtlusest teatama auditeeritavast välisele osapoolele, sealhulgas volitatud valitsusasutusele. Näiteks teave kuritegelikul teel saadud tulu legaliseerimise (pesu) või terrorismi rahastamise kohta.
Auditeeritava nõuetele vastavuse kontroll
korruptsioonivastased õigusaktid
ja kaubanduslik altkäemaks
FSAD 6/2010 kohaselt on audiitor finantsaruannete auditi käigus kohustatud arvestama (arvestama) auditeeritava üksuse vastavust Vene Föderatsiooni regulatiivsetele õigusaktidele, sealhulgas korruptsiooni ja ärilise altkäemaksu (sealhulgas ärilise altkäemaksu) vastu võitlemise õigusaktidele. välisametnikud). Lisaks peab audiitor FSAD 5/2010 kohaselt auditiprotseduuride kavandamisel, läbiviimisel ja tulemuste hindamisel, samuti auditiaruande koostamisel arvestama pettusest tuleneva finantsaruannete olulise väärkajastamise riski.
Määratud auditiprotseduurid ja nende rakendamise tulemused tuleb dokumenteerida.
Kui tuvastatakse fakte, et auditeeritav üksus ei vasta korruptsiooni ja ärilise altkäemaksu vastase võitluse õigusaktidega kehtestatud nõuetele, on audiitor kohustatud rakendama käesolevas õigusaktis, samuti FSAD 6/2010 sätestatud meetmeid. Juhul, kui Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette audiitori kohustuse kontrollida auditeeritava üksuse tegevuse vastavust teatud õigusakti nõuetele, peab audiitor lisama auditiplaani spetsiaalsed testid ja esitama teabe avastatud faktide kohta. sellise teo nõuete täitmata jätmisest või tema kahtlustest volitatud valitsusasutusele. Näiteks teave korruptsioonikuritegude kohta.
Lisaks peab audiitor FSAD 5/2010 kohaselt auditiprotseduuride kavandamisel, läbiviimisel ja tulemuste hindamisel, samuti auditiaruande koostamisel arvestama pettusest tuleneva finantsaruannete olulise väärkajastamise riski. Kui audiitor tuvastab või kahtlustab pettust, peab ta kindlaks tegema, kas ta on kohustatud juhtumist või kahtlusest teatama auditeeritavast välisele osapoolele, sealhulgas volitatud valitsusasutusele. Näiteks teave korruptsioonikuritegude kohta.
Vastavus föderaalsetele auditeerimisstandarditele
Finantsaruannete auditeerimisel tuleks erilist tähelepanu pöörata:
1) alternatiivsete auditiprotseduuride väljatöötamine ja rakendamine, kui väliskinnituse päringule vastuseid ei laeku; auditeeritava üksuse andmete ja väliste kinnitusandmete (FPSAD nr 18) lahendamata lahknevuste piisav arvestamine;
2) meetmete piisavus pärast aruandekuupäeva toimunud sündmuste tuvastamiseks ja hindamiseks (FPSAD nr 10);
3) audiitori töödokumentatsiooni kvaliteet, sealhulgas audititoimikute (FPSAD nr 2) moodustamine ja säilitamine;
4) auditi valimi suurust põhjendavate dokumentide olemasolu (FPAD nr 16);
5) auditiprotseduuride väljatöötamine ja rakendamine auditeeritava üksuse tegevuse jätkuvuse eelduse kohaldatavuse kohta (FPSAD nr 11);
6) põhimõtete ja protseduuride olemasolu, mis tagavad kindlustunde, et auditiorganisatsiooni töötajatel on vajalikud teadmised, kogemused ja eetikastandardite järgimine; töötajate oskuste ja ametialase pädevuse hindamise kord (FPSAD nr 34);
7) audiitorite vahelise nõuetekohase suhtluse rakendamine auditiorganisatsiooni vahetamisel või audiitori vahetamisel teise audiitori poolt käsitletava ülesande täitmisel (FSAD 5/2010).
Auditi aruande koostamine
Nõuded auditi aruande vormile, sisule, allkirjastamise ja esitamise korrale, samuti finantsaruannete usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamise korrale on kehtestatud föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikliga 6 ja FSAD 1/ 2010, 2/2010, 3/2010.
Audiitori aruande koostamisel tuleks tähelepanu pöörata järgnevale.
1. Föderaalseaduse „Auditeerimistegevuse” artikkel 6 ja FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010 määratlevad auditiaruande elementide ammendava loetelu. Dokument, mida nimetatakse audiitori aruandeks, ei saa ega tohi sisaldada muid elemente, samuti ei tohiks sellisel dokumendil puududa ükski nimetatud element.
2. Audititeenuse osutamise lepingust tulenevate kohustuste täitmise tulemuste põhjal auditiorganisatsiooni või üksikaudiitori poolt koostatud dokumenti võib nimetada „Auditiaruandeks“ ainult juhul, kui see vastab samaaegselt kõigile järgmistele nõuetele. tingimused:
a) dokument on mõeldud auditeeritava üksuse finantsaruannete kasutajatele;
b) dokument sisaldab auditeerimisorganisatsiooni, üksikaudiitori ettenähtud vormis arvamust auditeeritava üksuse raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta;
c) dokument on koostatud auditeeriva organisatsiooni või üksikaudiitori poolt läbi viidud auditeeritava üksuse finantsaruannete auditi tulemuste põhjal.
Muudel juhtudel auditiorganisatsiooni, individuaalse audiitori tegevustulemuste põhjal koostatud dokument audiitorteenuse osutamise lepingust tulenevate kohustuste kohta (näiteks kliendiga kokkulepitud protseduuride rakendamine), samuti dokument, mis on koostatud auditiorganisatsiooni, lepingust tulenevate kohustuste tulemuste alusel, audiitori poolt muude audiitortegevusega seotud teenuste osutamise (näiteks raamatupidamisdokumentide kontrollimine, vastavuse kontrollimine). maksuseadusandlus) ei tohiks nimetada auditi aruandeks.
3. Vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikli 6 2. osa punktile 6 peab auditiaruanne sisaldama teavet auditiorganisatsiooni tehtud töö kohta, üksikaudiitor, et avaldada arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta. auditeeritava üksuse kohta (auditi ulatus). Nõuded selle teabe vormile ja sisule on kehtestatud FSAD 1/2010, eelkõige punktiga 8.
Auditiorganisatsioon või üksikaudiitor peab vältima kindlaksmääratud teabe liigset detailsust. Teabe näited auditi ulatuse kohta on toodud FSAD 1/2010 lisades.
4. Vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikli 6 1. osale on audiitori aruanne auditeeritavate üksuste finantsaruannete kasutajatele mõeldud ametlik dokument, mis sisaldab auditeerimisorganisatsiooni, üksikaudiitori arvamust. ettenähtud vormis auditeeritava üksuse finantsaruannete usaldusväärsuse kohta. Auditiorganisatsiooni ja üksikaudiitori arvamuse vormid auditeeritava üksuse raamatupidamise aastaaruannete usaldusväärsuse kohta on kehtestatud FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010.
Sellest lähtuvalt ei saa dokument, mida nimetatakse auditiaruandeks, sisaldada auditeerimisorganisatsiooni või üksikaudiitori arvamust auditeeritava üksuse raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta, mis on väljendatud FSAD 1/2010, 2/ 2010, 3/2010.
5. Vastavalt FSAD 1/2010 ja 2/2010 tuleb teatud asjaoludel muuta auditeeriva organisatsiooni või üksikaudiitori arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta, mis on väljendatud audiitori aruandes.
Arvamuse muutmisel raamatupidamise aastaaruande usaldusväärsuse kohta tuleb silmas pidada, et vastavalt FPSAD-le nr 4 tuleks raamatupidamise aastaaruande moonutuste tagajärgede hindamisel arvesse võtta olulisust.
6. FSAD 1/2010 lõike 12 kohaselt peaks audiitor auditeeritava üksuse finantsaruannete usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamisel muu hulgas hindama, kas need avaldused, sealhulgas neis kajastatud teave, annavad hinnangu toimunud äritehingute ja sündmuste usaldusväärne esitus ning võimaldab hinnata oluliste tehingute ja sündmuste mõju finantsaruannetele, kas need aruanded on mõeldud kasutajatele. Vastasel juhul peab audiitor koos muude finantsaruannete auditi käigus tehtud järeldustega tegema järelduse nendes aruannetes sisalduva teabe asjakohasuse, õigsuse ja täielikkuse kohta.
Auditeeritava majandusüksuse finantsaruannetes sisalduva teabe avalikustamise asjakohasust, õigsust ja täielikkust võib seostada oluliste väärkajastamistega neis aruannetes, mille esinemine omakorda toob kaasa vajaduse audiitori arvamust muuta. Audiitori tegevus juhuks, kui finantsaruannete oluline väärkajastamine on seotud teabe mitteavaldamisega, on määratletud eelkõige FSAD 2/2010 lõikega 30.
7. Audiitori järeldusotsuses peab olema näidatud, milliste kehtestatud reeglite kohaselt on raamatupidamise aastaaruanne koostatud. Näiteks: “vastavalt Venemaa finantsaruannete koostamise reeglitele”, “vastavalt rahvusvahelistele finantsaruandluse standarditele”. Audiitori aruandes sõnade “vastavalt kehtestatud finantsaruannete koostamise reeglitele” kasutamine on vastuvõetamatu.
8. FSAD 3/2010 kohaselt võib audiitori aruandesse lisada tähelepanu köitva osa, kui audiitor peab vajalikuks juhtida raamatupidamise aastaaruande kasutajate tähelepanu nendes avaldustes kajastatud asjaolule, mis vastavalt audiitori aruandele. audiitori otsus, on nii oluline, et kasutajate jaoks on selle finantsaruannete mõistmiseks ülioluline. Nõuded auditiaruande tähelepanu köitva osa vormile ja sisule on kehtestatud eelkõige FSAD 3/2010 punktidega 3–6.
Auditiorganisatsioon või üksikaudiitor peaks pöörama erilist tähelepanu sellele, kas auditiaruandesse on tähelepanu köitva osa lisamine õige.
Audiitori aruande allkirjastamine
organisatsioonide finantsaruannete kohta,
sätestatud artikli 5 3. osas
Föderaalseadus "Auditeerimistegevuse kohta"
Vastavalt FSAD 1/2010-le allkirjastab auditi aruande auditeerimisorganisatsiooni juht või tema poolt volitatud isik, kellel on audiitori kvalifikatsioonitunnistus.
Tuginedes föderaalseaduse „Auditeerimise kohta”, FSAD 1/2010, FPSAD nr 2, nr 3, nr 7, nr 12, nr 24 omavahel seotud sätetele auditiaruande koostamine ja esitamine auditeeritav üksus on selle auditeeritava üksuse finantsaruannete auditi etapp. Sellega seoses tuleb föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikli 5 3. osas sätestatud organisatsioonide finantsaruannete kohustusliku auditeerimise korral auditiaruanne allkirjastada, võttes arvesse nõudeid. käesoleva föderaalseaduse artikli 23 osa 4.1.
Samas ei sisalda FSAD 1/2010 piiranguid auditi aruande allkirjastamiseks koos nimetatud isikute ja muude auditeerimisorganisatsiooni poolt määratud volitatud isikutega.
Vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikli 5 1. osa lõikele 3 ja föderaalseaduse "Mitteriiklike pensionifondide kohta" artiklile 22 on mitteriikliku pensionifondi raamatupidamisaruanded kohustuslikud. audit. Samal ajal, vastavalt valitsusväliste pensionifondide föderaalseaduse artiklile 22, lisaks mitteriikliku pensionifondi raamatupidamisaruannete auditeerimisele ka mitteriiklike pensionifondide pensionikontode pidamine. ja kogumisosa pensionikontosid kontrollitakse iga-aastaselt vastavalt Vene Föderatsiooni auditeerimistegevust käsitlevatele õigusaktidele ja käesoleva föderaalseaduse nõuetele tööpensionid, mitteriiklike pensionide väljamaksed, lunastussummad, tööjõu kogutud osa pensionid, kiirpensionimaksed, ühekordsed maksed, maksed õigusjärglastele, ametipensionide väljamaksed.
Sellega seoses tuleks valitsusvälise pensionifondi raamatupidamisaruannete auditiaruande koostamisel, mis on seotud nende aruannete auditeerimisega täiendava tööga, juhinduda eelkõige FSAD 1/2010 punktidest 19–21. .
Finantsaruannete audit
fondivalitseja
mitteriiklik pensionifond
Vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimistegevuse kohta" artikli 5 1. osa lõikele 3 kuuluvad mitteriikliku pensionifondi fondivalitseja raamatupidamisaruanded kohustuslikule auditile. Samal ajal on valitsusväliste pensionifondide föderaalseaduse artikli 22 kohaselt mitteriiklike pensionifondide fondivalitsejate raamatupidamisaruanded pensionireservide moodustamise ja paigutamise ning pensioni moodustamise, ülekandmise ja investeerimise kohta. säästud.
Sellega seoses tuleks valitsusvälise pensionifondi fondivalitseja raamatupidamise aastaaruannete auditiaruande koostamisel, mis on seotud nende aruannete auditeerimise kõrval tehtava tööga, juhinduda eelkõige käesoleva määruse punktidest 19-21. FSAD 1/2010.
Spetsialiseerunud depoopankadele osutatavad teenused
vastavalt föderaalseadusele
“Mitteriiklikest pensionifondidest”
Vastavalt valitsusväliste pensionifondide föderaalseaduse artiklile 22 kehtivad valitsusväliste pensionifondide spetsialiseeritud depoopankade finantsaruanded pensionireservide moodustamise ja paigutamise ning pensionifondide moodustamise, ülekandmise ja investeerimise kohta. iga-aastane audit vastavalt Vene Föderatsiooni auditeerimistegevust käsitlevatele õigusaktidele ja käesoleva föderaalseaduse nõuetele.
Vastavalt föderaalseaduse „Auditeerimine” artikli 1 osadele 2, 3, 4, 7 ei ole see teenus audit ega auditiga seotud teenus föderaalseaduse „Auditeerimine” tähenduses; seda käsitletakse kui teist auditiga seotud teenust.
Spetsialiseerunud depoo- ja fondivalitsejate iga-aastased raamatupidamise auditid, nende raamatupidamisaruanded pensionisäästude moodustamise ja investeerimise kohta, samuti pensionifondidest tehtavate maksete rahastamise kohta, nagu on sätestatud föderaalseaduses "Foodide investeerimise kohta kogumisfondide rahastamiseks". osa tööpensionist Vene Föderatsioonis” tuleks käsitleda sarnaselt.säästud.
II. Valitud küsimused finantsaruannete koostamisel
Finantsaruannete koostamise kord
1. jaanuaril 2013 jõustub 6. detsembri 2011 föderaalseadus nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi föderaalseadus nr 402-FZ).
Sellega seoses peaksite finantsaruannete auditi läbiviimisel meeles pidama dokumenti PZ-10/2012 „6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 402-FZ „On jõustumise kohta 1. jaanuaril 2013. Raamatupidamine”, mis on postitatud Venemaa rahandusministeeriumi ametlikule veebisaidile Internetis www.minfin.ru
Selgitused finantsaruannetes
Vastavalt föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 14 1. osale koosneb finantsaruanne bilansist, finantstulemuste aruandest ja nende lisadest (bilanss, aruanne rahaliste vahendite kavandatud kasutamise kohta ja nende lisad) . Vastavalt föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 21 3. osa punktile 6 bilansi ja finantstulemuste aruande lisade koosseis (bilansi lisade koosseis ja vahendite kavandatud kasutamise aruanne ) on kehtestatud föderaalsete standarditega.
Föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 30 1. osa alusel seoses bilansi ja finantstulemuste aruande lisade koostisega (bilansi lisade koosseis ja aruanne sihtotstarbelise kasutamise kohta) vahenditest), kehtib jätkuvalt Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010 korraldus nr 66n „Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta”. Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi käesoleva korralduse lõigetele 3 ja 4 sisaldavad bilansi ja majandustulemuste aruande lisad: kapitali muutuste aruannet; rahavoogude aruanne; muud rakendused (selgitused).
Selgituste koostise ja sisu määrab organisatsioon iseseisvalt, tuginedes PBU 4/99 lõigete 24–27 omavahel seotud sätetele, muude teabe avalikustamist käsitlevate raamatupidamissätete normidele, samuti lõike punktile b. Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010 korralduse nr 4. 66n. Eelkõige peaks selgitustes avalikustama organisatsiooni arvestuspõhimõtetega seotud teave ja andma kasutajatele lisaandmeid, mida ei ole asjakohane bilansis ja kasumiaruandes kajastada, kuid mis on vajalikud finantsaruannete kasutajatele finantsaruannete realistlikuks hindamiseks. organisatsiooni positsioon, tema tegevuse majandustulemused ja aruandeperioodi rahavood. Reeglina on selgitused seotud bilansi või majandustulemuste aruande (vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruande) numbriliste näitajatega.
Finantsaruannetega kaasnev teave, mille koosseis ja sisu on määratud PBU 4/99 VIII jaotisega, ei ole selgitus (finantsaruannete koostise seisukohalt) ja seetõttu ei sisaldu see aruandes. finantsaruanded.
Seoses eeltooduga ja vastavalt föderaalseaduse "Audiittegevuse kohta" artikli 1 3. osale viiakse auditi moodustavad auditiprotseduurid läbi seoses selgitustega, mis on osa finantsaruannetest täielikult.
Finantsaruannetega kaasnev teave
2013. aasta 1. jaanuaril kehtivuse kaotamise tõttu ei kohaldata 21. novembri 1996 föderaalseadust nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” selle föderaalseaduse artikli 13 2. osa lõiget “d”. Sellest lähtuvalt ei ole alates 1. jaanuarist 2013 seletuskiri raamatupidamise aastaaruandes kajastatud. Föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 30 1. osa alusel jääb siiski kehtima PBU 4/99 jaotis VШ. Samas ei ole käesolevas punktis toodud teave selgitus (finantsaruannete koostise seisukohalt) ja seetõttu ei sisaldu see finantsaruannetes.
Vastavalt PBU 4/99 lõikele 39 avalikustab finantsaruannetega kaasnev teave organisatsiooni kõige olulisemate majandus- ja finantsnäitajate dünaamika mitme aasta jooksul; organisatsiooni kavandatud arendamine; eeldatavad kapitali- ja pikaajalised finantsinvesteeringud, teadus- ja arendustegevus; keskkonnakaitsemeetmed; Muu info. Selline teave ei ole reeglina seotud bilansi või kasumiaruande (vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruande) numbriliste näitajatega.
See teave sisaldub tavaliselt organisatsiooni aastaaruandes või muudes sarnastes dokumentides.
Finantsaruannetele lisatud teabe esitusviisist peaks olema selge, et need ei sisaldu finantsaruannetes. Selleks: finantsaruanded ei tohiks sisaldada viiteid nendega kaasnevale teabele; sellise teabe nimi ei tohiks jätta kasutajale ekslikku muljet, et see on osa finantsaruannetest; selline teave tuleks finantsaruannetest eraldada.
Eeltoodust tulenevalt piirduvad audiitori tegevused seoses finantsaruannetele lisatud teabega FPSAD nr 27 ja FSAD 1/2010 lõigetega 26–29. Täpsustatud teavet ei mainita audiitori aruandes auditeeritava üksuse finantsaruannete kirjeldamisel, välja arvatud juhul, kui föderaalseadused ja föderaalsed auditeerimisstandardid näevad ette teisiti.
Kohustuste inventuur
Vastavalt föderaalseadusele nr 402-FZ kuuluvad kohustused inventuurile. Inventuuri läbiviimise juhud, aja ja korra, samuti inventuurile kuuluvate objektide loetelu määrab auditeeritav üksus, välja arvatud kohustuslik inventuur. Kohustuslik inventar on kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktide, föderaal- ja tööstusstandarditega.
Kuna alates 1. jaanuarist 2013 jõustus, ei kohaldata föderaalseaduse 21. novembri 1996 föderaalseaduse nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta” artikli 12 2. osa 1. jaanuarist 2013. Kuid Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 402-FZ kinnitatud Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjade lõike 27 alusel föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 30 1. osa alusel. 34n, kehtib jätkuvalt. Selle lõike kohaselt on enne finantsaruannete koostamist kohustuslik korraldada organisatsiooni kohustuste inventuur.
Kuna föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 15 1. osa kohaselt on aruandeaasta kalendriaasta - 1. jaanuarist 31. detsembrini kaasa arvatud, tuleks kohustuste inventuur läbi viia 31. detsembri seisuga (kaasa arvatud).
Edasilükkunud tulumaksu varade moodustamine
ja edasilükkunud tulumaksu kohustused
PBU 18/02 kehtestab raamatupidamise moodustamise reeglid ja ettevõtte tulumaksu arvutamist käsitleva teabe avalikustamise korra raamatupidamise aastaaruandes ettevõtetele, kes on tunnustatud Venemaa Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras tulumaksukohustuslastena. Samuti määrab kindlaks raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud viisil arvutatud kasumit (kahjumit) kajastava näitaja ja aruandeperioodi tulumaksu maksubaasi suhte, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud viisil. .
Samal ajal ei sisalda PBU 18/02 piiranguid varade ja kohustuste bilansilise väärtuse ja nende maksustamisbaasi võrdlemise meetodi kasutamisele seoses IAS 12 “Tulumaks” lähenemisviisidega. Seega, vastavalt PBU 18/02-le võetakse analüütilises arvestuses ajutisi erinevusi arvesse erinevalt vastavalt varade ja kohustuste liikidele, mille hindamisel ajutine erinevus tekkis.
Võlgade hindamine
makstud (saadud) ettemaksete kohta (ettemakse)
Vastavalt PBU 1/2008-le eeldatakse organisatsiooni arvestuspoliitika kujundamisel, et organisatsioon jätkab oma tegevust ka lähitulevikus ning tal ei ole kavatsust ega vajadust oma tegevust ja sellest tulenevalt ka kohustusi likvideerida või oluliselt vähendada. makstakse tagasi ettenähtud viisil (tegevuse jätkumise eeldus) .
Ettemaksu (ettemakse) saanud poole kohustuse tagasimaksmine lepingus ettenähtud viisil seisneb kauba kohaletoimetamises (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine). Lähtudes maksualaste õigusaktide nõuetest käibemaksu tasumise ja tagastamise kohta, ei sisalda tagastamisele kuuluvate kohustuste summa käibemaksu summat.
Seda arvesse võttes kajastuvad makset, osalist tasumist eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguse üleandmine) üle kandva organisatsiooni puhul saadaolevad arved bilansis kalkulatsioonis, millest on maha arvatud summa. maksuseaduste kohaselt mahaarvamisele kuuluvast käibemaksust (vastuvõetud mahaarvamiseks).
Samamoodi, kui organisatsioon saab makse, osalise makse selle organisatsiooni tulevaste kaubatarnete eest (töö tegemine, teenuste osutamine, omandiõiguste üleandmine), kajastuvad võlgnevused bilansis hinnangus, millest on maha arvatud lisandväärtuse summa. eelarvesse tasumisele kuuluv (tasutud) maks vastavalt maksuseadustele.
Eksporditollimaksude kohta teabe avalikustamine
Vastavalt PBU 9/99-le võetakse tulud arvestusse rahaliselt arvutatud summas, mis on võrdne sularaha ja muu vara laekumise summaga ja (või) saadaolevate arvete summaga.
PBU 10/99 alusel moodustavad tavategevuse kulud koos muude toodete müügiga seotud kulud.
Vastavalt PBU 4/99-le ei ole varade ja kohustuste, kasumi ja kahjumi kirjete tasaarvestus finantsaruannetes lubatud, välja arvatud juhtudel, kui selline tasaarvestus on ette nähtud vastavate raamatupidamissätetega.
Seega ei ole alust vähendada majandustulemuste aruandes kajastatud tulusid organisatsiooni poolt tasutud eksporditollimaksude summa võrra üldjuhul seoses kauba üle tollipiiri liikumisega.
Hinnanguliste kohustuste kohta teabe genereerimine
põhivara demonteerimiseks ja utiliseerimiseks
ja keskkonna taastamine
Põhivara soetamise, ehitamise ja valmistamise tegelikud kulud on vastavalt PBU 6/01-le lisaks käesolevas määruses otseselt nimetatutele ka muud kulud, mis on otseselt seotud põhivaraobjekti soetamise, ehitamise ja valmistamisega. Vastavalt PBU 8/2010 arvatakse eeldatava kohustuse summa olenevalt selle olemusest kas vara soetusmaksumuses või auditeeritava üksuse kuludes.
Sellest lähtuvalt arvatakse põhivara demonteerimise ja utiliseerimise ning keskkonna taastamise eest eeldatavate kohustuste summa põhivara algmaksumusse, kui selliste kohustuste tekkimine on otseselt seotud nimetatud põhivara soetamise, ehitamise ja tootmisega.
Hinnangulist kohustust kajastatakse raamatupidamises summas, mis kajastab selle kohustuse tasumiseks vajalike kulutuste kõige usaldusväärsemat hinnangut. Näiteks nii põhivara likvideerimiseks kui ka keskkonna taastamiseks vajalike kulude rahaline hinnang.
Kui hinnangulise kohustuse tekkimine on seotud mitme põhivara üheaegse loomise (soetamise) tekkimisega, jaotatakse sellise kohustuse summa nende objektide vahel proportsionaalselt auditeeritava üksuse poolt valitud põhjendatud alusega.
loodusvarade arendamise kulud
Vastavalt PBU 24/2011-le kehtestab organisatsioon põhivarana kajastatavate otsingukulude liigid.
Vastavalt PBU 4/99-le, kui aruandeperioodile eelneva perioodi andmed ei ole võrreldavad aruandeperioodi andmetega, siis esimesed neist andmetest kuuluvad korrigeerimisele vastavalt raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud reeglitele.
Arvestades seda, kuulub 31. detsembri 2011. a seisuga bilansis edasilükkunud kuludena või muu varana kajastatud otsingukulude summa 31. detsembri 2012. a seisuga bilansis avalikustamisele (sh võrdlusandmed seisuga 31. detsember 2011 . ja seisuga 31. detsember 2010) materiaalse uuringuvara ja (või) immateriaalse uuringuvarana.
Avalikustamine finantsaruannetes
otsi varasid
Vastavalt PBU 4/99-le bilansi artiklid, finantstulemuste aruanne ja muud finantsaruannete komponendid, mis vastavalt raamatupidamissätetele kuuluvad avalikustamisele ja mille kohta puuduvad varade arvväärtused , kohustused, tulud, kulud ja muud näitajad, on läbi kriipsutatud (tüüpvormidel) või esitamata (iseselt välja töötatud vormidel).
Võttes arvesse seda ning võttes arvesse ka Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korralduse nr 66n lõiget 3, on nimetatud korraldusega ette nähtud aruandeüksuste näitajate täpsustamisel kasutatud näitajaid „Mittemateriaalne uurimine. vara” ja „Materiaalne uuringuvara” ei tohi organisatsioon anda, ilma et tekiks kulutusi maavarade leiukohtade otsimiseks, hindamiseks ja maavarade uuringuteks teatud maapõue piirkonnas.
Avalikustamine bilansis
põhivara remondikulud
PBU 6/01 järgi saab põhivaraobjekti restaureerida muuhulgas läbi remondi.
Vastavalt PBU 10/99 lõikele 19 kajastatakse kulud kasumiaruandes:
Tehtud kulude ja tulude vahekorra arvestamine (tulude ja kulude vastavus);
Nende mõistliku jaotusega aruandeperioodide vahel, kui kulud määravad tulu laekumise mitme aruandeperioodi jooksul ning kui tulude ja kulude suhet ei ole võimalik selgelt määratleda või see on määratud kaudselt.
Võttes arvesse seda, samuti PBU 1/2008 lõiget 7 ja PBU 4/99 lõiget 19, regulaarseid suuri kulusid, mis tekivad teatud pikkade ajavahemike järel (üle 12 kuu) põhivara kasutusaja jooksul, remont ja muud sarnased tegevused (näiteks tehnilise seisukorra kontrollimine) on kajastatud bilansis I jaos “Põhivara” kirjete rühmas “Põhivara” kajastatud andmeid detailse näitajana.
Võttes arvesse PBU 1/2008 lõiget 7, makstakse sellised kulud kindlaks määratud ajavahemiku jooksul.
Teabe avalikustamine uuenduste ja
tootmise moderniseerimine
Vastavalt PBU 4/99-le, kui auditeeritava üksuse finantsaruannete koostamisel ilmneb ebapiisavalt andmeid, et saada täielikku ülevaadet auditeeritava üksuse finantsseisundist, tema tegevuse finantstulemustest ja finantsseisundi muutustest, siis lisab auditeeritav üksus finantsaruannetesse asjakohased lisanäitajad ja selgitused.
Täiendava teabe avaldamisel, näiteks uuenduste ja tootmise moderniseerimise kohta, esitatakse andmed teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö teostamisega, immateriaalse vara soetamise (loomisega) seotud kulude kohta (uued tehnoloogiad, patendiõigused, litsentsid). leiutiste, tööstusdisainilahenduste, kasulike mudelite jms kasutamine); põhivara kaasajastamise ja rekonstrueerimise kulude kohta; tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus tehtavate toodete tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamise, kvaliteedi parandamise, disaini ja muude tööomaduste muutmisega seotud kulude kohta; innovatsiooni ja tootmise moderniseerimise rahastamisallikate kohta.
Selle teabe avalikustamisel on soovitatav võtta arvesse dokumenti PZ-8/2011 "Innovatsiooni ja tootmise moderniseerimisega seotud teabe kujundamise ja avalikustamise kohta organisatsiooni finantsaruannetes", mis on postitatud ametlikule lehele. Venemaa rahandusministeeriumi veebisait Internetis www.minfin.ru jaotises "Raamatupidamine ja auditeerimine - Raamatupidamine - Seadusandlikud ja muud normatiivaktid - Õigusaktide kohaldamise praktika üldistamine".
Organisatsiooni majandustegevuse riskide kohta teabe avalikustamine finantsaruannetes
Vastavalt PBU 4/99-le, kui organisatsioon paljastab finantsaruannete koostamisel ebapiisavad andmed, et saada täielikku ülevaadet organisatsiooni finantsseisundist, selle tegevuse finantstulemustest ja finantsseisundi muutustest, hõlmab organisatsioon asjakohased lisanäitajad ja selgitused finantsaruannetes.
Sellest lähtuvalt peab organisatsioon organisatsiooni finantsseisundist, tema tegevuse majandustulemustest ja finantsseisundi muutustest tervikliku pildi moodustamiseks avalikustama näitajad ja selgitused majandustegevuse potentsiaalselt oluliste riskide kohta, millele käesolev organisatsioon avaldab. organisatsioon paljastatakse.
Selle teabe avaldamisel on soovitatav võtta arvesse dokumenti PZ-9/2012 „Organisatsiooni majandustegevuse riskide kohta teabe avalikustamise kohta aastaaruannetes”, mis on postitatud ministeeriumi ametlikule veebisaidile. Venemaa rahastamine Internetis www.minfin.ru jaotises "Raamatupidamine ja audit - Raamatupidamine - Seadusandlikud ja muud regulatiivsed õigusaktid - Õigusaktide kohaldamise praktika üldistamine".
Finantsaruannete koostamine
mitteriiklikud pensionifondid
Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldusele nr 66n kehtib see korraldus organisatsioonidele, välja arvatud krediidiorganisatsioonid ja riiklikud (omavalitsuse) asutused.
Sellega seoses peavad valitsusvälised pensionifondid kui MTÜde eriline organisatsiooniline ja juriidiline vorm finantsaruannete koostamisel juhinduma määratud järjekorrast, võttes arvesse Rahandusministeeriumi 2010. aasta korraldusega kehtestatud eripärasid. Venemaa 10. jaanuaril 2007 nr 3n “Mitteriiklike pensionifondide finantsaruannete iseärasuste kohta”.
Koostamise reeglid
konsolideeritud finantsaruanded
Lähtudes föderaalseaduse "Konsolideeritud finantsaruannete kohta" artiklist 8 ja vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 14. septembri 2012. aasta korraldusele nr 126n organisatsioonide 2012. aasta konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel, välja arvatud need, Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. aasta korraldusega nr 112 kinnitatud föderaalseaduse nimetatud artikli 2. osas sätestatud metoodilisi soovitusi konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks ja esitamiseks ei kohaldata alates 1. jaanuarist. , 2013.
Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel tuleks arvestada IFRS-i OP 1-2012 ja OP 2-2012 kohaldamise talitustevahelise töörühma dokumentidega "IFRS-i kohaldamise praktika üldistamine Vene Föderatsioonis", mis on postitatud Venemaa rahandusministeeriumi ametlik veebisait Internetis www.minfin.ru jaotises "Raamatupidamine ja auditeerimine - rahvusvahelised finantsaruandluse standardid - IFRS-i käsitlevad õigusaktid - IFRS-i kohaldamise talitustevaheline töörühm".
Vahearuannete koostamine
aastal 2013
Vastavalt föderaalseaduse nr 402-FZ artiklile 13 koostab organisatsioon raamatupidamise (finants) vahearuanded juhtudel, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktide ja riigi raamatupidamist reguleerivate asutuste määrustega.
Kui organisatsioon koostab 2013. aastal vahearuandeid, tuleb meeles pidada, et vastavalt föderaalseaduse artikli 30 1. osale kehtivad enne käesolevas föderaalseaduses sätestatud föderaal- ja tööstusstandardite kinnitamist raamatupidamisreeglid ja rakendatakse volitatud föderaalsete täitevorganite poolt kinnitatud finantsaruannete koostamist.asutused kuni föderaalseaduse jõustumise kuupäevani. Sellega seoses on vahefinantsaruannete üldnõuded, selle komponentide sisu ja kirjete hindamise reeglid kindlaks määratud PBU 4/99-ga.
III. Valitud küsimused kindlustusorganisatsioonide finantsaruannete koostamisel
Finantsaruannete koosseis
Seoses föderaalseaduse nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" jõustumisega 1. jaanuaril 2013 Venemaa rahandusministeeriumi 27. juuli 2012. aasta korraldus nr 109n "Kindlustusandjate raamatupidamise (finants)aruandluse kohta ” kohaldatakse ulatuses, mis ei ole käesoleva föderaalseadusega vastuolus. Eriti:
Kindlustusandja kasumiaruannet nimetatakse kindlustusandja kasumiaruandeks;
Vastastikuse kindlustusseltsi aruannet saadud rahaliste vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta tuleks nimetada vastastikuse kindlustusseltsi aruandeks vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta;
Audiitori järeldusotsus kindlustusandja finantsaruannete usaldusväärsuse kohta ei sisaldu raamatupidamise aastaaruandes.
Teabe avalikustamine
kindlustusandja bilansi lisades
ja kindlustusandja finantstulemuste aruanne
Kindlustusandja bilansi ja majandustulemuste aruande selgituste (edaspidi selgitused) koostamise erisused on kehtestatud Kindlustusandja raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise korra juhendi IX peatükis, mis on kinnitatud kindlustusandja korraldusega. Venemaa Rahandusministeerium 27. juulist 2012 nr 109n (edaspidi juhised).
Riigistatistika asutustele ja teistele täitevasutustele (v.a kindlustusjärelevalve organ ja selle territoriaalsed asutused) esitatakse kindlustusandja raamatupidamise aastaaruande osana juhendi lisa kohaselt tabelina koostatud selgitused.
Selgitused esitatakse kindlustusjärelevalve asutusele ja tema territoriaalsele asutusele kindlustusandja raamatupidamise aastaaruande osana, mis on koostatud tabelina vastavalt juhendi lisale, samuti tekstina.
Selgitustes teksti kujul avaldatava teabe koosseis on toodud juhendi punktis 74.
Finantsaruannete koostamise tunnused
vastastikune kindlustusselts
Lähtudes juhiste lõikest 5 ning võttes arvesse föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 14 1. osa ja artikli 30 1. osa, koosnevad vastastikuse kindlustusseltsi finantsaruanded:
- kindlustusandja bilanss (vorm nr 1-kindlustusandja);
- kindlustusandja majandustulemuste aruanne (vorm nr 2-kindlustusandja);
- vastastikuse kindlustusseltsi aruanne rahaliste vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta (vorm nr 6-OVS);
- selgitused kindlustusandja bilansile ja kindlustusandja majandustulemuste aruandele.
Täpsemad, kuidas vastastikused kindlustusseltsid koostavad kindlustusandja bilansi (vorm nr 1 - kindlustusandja), on sätestatud juhendi punktis 35.
Teave selle kohta, kuidas vastastikune kindlustusselts oma põhikirjajärgse tegevuse rahastamiseks saadud rahalisi vahendeid vastastikuse kindlustustegevuse raames kavatseb kasutada, avalikustatakse kindlustusandja majandustulemuste aruandes (vorm nr 2-kindlustusandja), võttes arvesse spetsiifikat. juhendi punktis 59 sätestatud.
Vastastikuse kindlustusseltsi rahaliste vahendite sihtotstarbelise kasutamise aruande (vorm nr 6-OVS) näitajate moodustamise eripära on kehtestatud juhendi VIII peatükis.
Teabe avalikustamine kindlustuslepingute alusel tehtavate maksete kohta
va elukindlustus, edasikindlustusandjate osa nendes
Vastavalt juhiste lõikele 49, samuti võttes arvesse föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 14 artikli 14 osa ja artikli 30 lõiget 1, on andmed artiklite "Maksed kindlustus-, kaaskindlustus- ja edasikindlustuslepingute alusel - kokku" kohta ja kindlustusandja majandustulemuste aruande (vorm nr 2-kindlustusandja) II jaos “Edasikindlustusandjate osa väljamaksetes” kajastatakse tulusid regressi- ja regressinõuetest, samuti tulu kindlustatud vara kättesaamisest. ja (või) selle kasutatavad saldod seoses selle omandiõiguse üleminekuga kindlustusandjale ja edasikindlustusandjate osa nendest tuludest .
Nende kirjete selgitused on toodud selgituste punkti 8 „Kindlustusandja tulud ja kulud“ alapunktis 8.2 tabelina (juhendi lisa).
Teabe avalikustamine kindlustusmaksete mahaarvamiste kohta
Vastavalt juhiste lõikele 50, samuti võttes arvesse föderaalseaduse nr 402-FZ artikli 14 1. osa ja artikli 30 1. osa, on finantsaruande artiklite rühm "Mahaarvamised kindlustusmaksetest". kindlustusandja tulemused (vorm nr 2-kindlustusandja) kajastab kindlustusandja poolt tehtud kindlustusmaksetest mahaarvamiste summat vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja (või) kutseliitude, ametiühingute ja liitude reeglitele ja standarditele. kindlustusandjad, kelle volitused hõlmavad kindlustusandjate tehtud kindlustusmaksetest mahaarvamiste kogumist vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Sellised kindlustusmaksetest mahaarvamised hõlmavad näiteks:
sissemaksed tagatisreservi ja jooksvate hüvitiste reservi, mis on ette nähtud föderaalseadusega "Sõidukiomanike tsiviilvastutuse kohustusliku kindlustuse kohta";
mahaarvamised kindlustusmaksetest hüvitiste rahastamise reservi, mis on ette nähtud föderaalseadusega "Ohtliku rajatise omaniku tsiviilvastutuse kohustusliku kindlustuse kohta ohtlikus rajatises toimunud õnnetuse tekitatud kahju eest";
põllumajanduskindlustuslepingute alusel saadud kindlustusmaksete osa mahaarvamine hüvitisfondi, mis on ette nähtud föderaalseadusega "Riikliku toetuse kohta põllumajanduskindlustuse valdkonnas ja föderaalseaduse "Põllumajanduse arendamise kohta" muudatuste kohta.
Ennetavate meetmete fondi mahaarvamisi, mida kindlustusorganisatsioonil on õigus moodustada vastavalt Vene Föderatsiooni seaduse "Kindlustustegevuse korraldamise kohta Vene Föderatsioonis" artikli 26 lõikele 6, ei kajastu grupis. kirjetest "Mahaarvamised kindlustusmaksetest"
Artiklite rühma “Mahaarvamised kindlustusmaksetest” selgitused on toodud 8. jao “Kindlustusandja tulud ja kulud” selgituste punktis 8.3 tabelina (juhendi lisa).
Investeeringute tulude ja kulude avalikustamine
Kindlustusreservi vahendite paigutamisest (investeerimisest) saadud tulude summad (tulu intresside näol, tulu teistes organisatsioonides osalemisest, finantsinvesteeringute jooksval turuväärtusel aruandekuupäeva seisuga hinnangu ja eelneva hinnangu vahe) finantsinvesteeringute hindamine jms) ning nendega seonduvalt kajastuvad kulude summad vastavalt I jao artiklirühmades „Tulu investeeringutest“ ja „Kulu investeeringutest“ (alates vahendite paigutamisest (investeeringust). elukindlustuse kindlustuseraldised) ja kindlustusandja majandustulemuste aruande (vorm nr 2-kindlustusandja) II jagu (raha paigutamisest (investeerimisest) muule kindlustusele, välja arvatud elukindlustus).
Kindlustusorganisatsiooni omavahendite paigutamisest saadud tulude summad ja nendega seotud kulude summad kajastuvad vastavalt kindlustusandja majandustulemuste aruande III jao artiklirühmades “Muud tulud” ja “Muud kulud”. (vorm nr 2-kindlustusandja).
Tuleb meeles pidada, et kindlustusreservide ja muude varade paigutamisega samaaegselt kaasnevad kaudsete investeeringute tulud ja kulud (näiteks kindlustusandja investeeringute juhtimisega tegeleva struktuuriüksuse ülalpidamiskulud). , tasu spetsialiseeritud depositooriumi teenuste eest), jaotatakse kindlustusandja poolt kindlustusandja majandustulemuste aruande (vorm nr 2-kindlustusandja) I, II ja III jao vastavate artiklite rühmade vahel vastavalt kindlustusandja finantstulemustele. kindlustusandja arvestuspõhimõtetes kehtestatud meetod, mis tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruandes sisalduvates selgitustes (punkt 58 Juhend).
alajaotis 8.5.1 - I jaotise artiklirühmadele „Tulu investeeringutelt“ ja „Kulu investeeringutelt“;
alajaotis 8.5.2 - II jao artiklirühmadele „Tulu investeeringutelt“ ja „Kulu investeeringutelt“;
alajaotis 8.7 - III jao artiklirühmadele “Muud tulud” ja “Muud kulud”.
muude tulude ja kulude kohta teabe avaldamine,
kindlustustegevusega otseselt seotud
Kindlustusandja majandustulemuste aruande (vorm nr 2-kindlustusandja) I jao artiklite rühmad “Muud tulud elukindlustusest” ja “Muud elukindlustuse kulud” kajastavad vastavalt eluga otseselt seotud tulude ja kulude summasid. kindlustustehingud, mis ei ole seotud I jaotise muude kaubagruppidega (artiklitega).
Kindlustusandja majandustulemuste aruande (vorm nr 2-kindlustusandja) II jao artiklite rühmades „Muud tulud kindlustusest peale elukindlustuse“ ja „Muud kulud kindlustusest peale elukindlustuse“ esitatakse tulude ja kulude summad. mis on otseselt seotud muu kindlustustegevusega kui elukindlustus ja ei kuulu II jao artiklite (artiklite) muudesse rühmadesse.
Muude kindlustustegevusega otseselt seotud tulude ja kulude koosseis on kehtestatud juhendi punktides 46, 47, 53 ja 54.
Nende artikligruppide selgitused on toodud tabelina toodud selgituste punktis 8 „Kindlustusandja tulud ja kulud“ (juhendi lisa) järgmistes alajaotistes:
alajaotis 8.6.1 - I jao artiklirühmadele „Muud elukindlustuse tulud“ ja „Muud elukindlustuse kulud“;
alajaotis 8.6.2 - II jao artiklirühmadele „Muud tulud kindlustusest peale elukindlustuse“ ja „Muud kulud kindlustusest, va elukindlustus“.
IV. Valitud küsimused krediidiasutuste finantsaruannete koostamisel
Peegeldus raamatupidamises
tuletisinstrumendid
Vastavalt Venemaa Panga 4. juuli 2011 määrusele nr 372-P „Tuletisfinantsinstrumentide arvestuse pidamise korra kohta“ toimub tuletisfinantsinstrumendi esmane kajastamine raamatupidamises, kui krediidiasutus sõlmib leping, mis on tuletisinstrument. Alates esmase kajastamise kuupäevast mõõdetakse tuletisinstrumendid õiglases väärtuses ja kajastatakse bilansikontodel tuletisinstrumentide arvestamisel Vene Föderatsiooni valuutas. Krediidiasutuse poolt tuletisinstrumentide õiglase väärtuse hindamisel kasutatavad meetodid peavad olema kajastatud arvestuspõhimõtetes. Tähelepanu tuleks pöörata tuletisinstrumentide õiglase väärtuse hindamisel kasutatavate meetodite paikapidavusele, mis peaks sisaldama maksimaalselt saadaolevaid lepingute täitmise tingimustega võrreldavaid turunäitajaid, samuti vastavust hindamissagedusele. tuletisinstrumentide õiglane väärtus.
Tuletisinstrumentide analüütiline arvestus toimub nende liikide kaupa iga organiseeritud turul kaubeldava lepingu või tuletisinstrumentide seeria kontekstis, mis on määratud sellise tuletisinstrumentide spetsifikatsiooniga või muude kauplemise korraldaja dokumentidega. Samas peaks tuletisinstrumentidest saadava tulu (tuletisinstrumentide kulud) analüütiline arvestus andma teavet iga tuletisinstrumentide kohta. Tähelepanu tuleks pöörata krediidiasutuse lepingute tuletisinstrumentide liikide hulka liigitamise seaduslikkusele, samuti sellele, et vara ja kohustust kujutavate tuletisinstrumentide väärtuse ja finantstulemuste tasakaalustamine erinevatele finantsinstrumentidele. tuletisinstrumendid ei ole lubatud.
Alates lepingu sõlmimise kuupäevast toimub alusvaraga (alusvaraga) seotud nõuete ja kohustuste arvestus krediidiasutuste kontoplaani D peatüki „Tuletisväärtpaberid ja forvardtehingud“ vastavatel kontodel. Tähelepanu tuleks pöörata selliste lepingute määratluse õigsusele, mis näevad ette ja ei näe ette alusvara (alus)vara üleandmist (tarne- ja arvelduslepingud), kuna peatüki G „Tuletisväärtpaberid ja forvardtehingud“ raamatupidamises Krediidiasutuste kontoplaani kohaselt toimub nõuete ja kohustuste arvestus ainult tarnelepingute alusel.
Vastavalt Venemaa Panga 8. oktoobri 2008. a direktiivile nr 2089-U “Krediidiasutuste majandusaasta aruannete koostamise kord” peab majandusaasta aruande osaks olev seletuskiri muu hulgas sisaldama oluline teave krediidiasutuse finantsseisundi, hindamismeetodite ja oluliste kirjete raamatupidamisaruannete kohta.
Reservide kajastamine raamatupidamises -
krediidiga mitteseotud kohustused
Vastavalt Venemaa Panga 4. aprilli 2012. aasta direktiivile nr 2800-U „Venemaa Panga 26. märtsi 2007. aasta määruste muudatuste kohta nr 302-P „Raamatupidamise reeglite kohta krediidiasutustes, mis asuvad Vene Föderatsiooni territoorium” krediidiasutuste raamatupidamise kontoplaanis eraldab kontod “Reservid - hinnangulised mittekrediidi iseloomuga kohustused” reservide moodustamiseks seoses olemasolevate hinnanguliste mittekrediidi iseloomuga kohustustega. krediidiasutuses aruandekuupäeva seisuga. Reservide summad on kajastatud bilansikontol nr 61501 "Reservid - hinnangulised mittekrediidi iseloomuga kohustused."
Arvestada tuleb sellega, et kogunenud kohustused töötajatele tulevaste puhkuste maksmise ja aasta töötulemuste alusel makstavate töötasude osas kuuluvad kajastamisele raamatupidamises kontol nr 60348 “Tulevaste kulude reservid”.
Reservid - hinnangulisi mittekrediidi iseloomuga kohustusi ei kajastata bilansivälistel kontodel mittekrediidi iseloomuga tingimuslike kohustuste arvestamisel.
Bilansivälisel kontol nr 91318 “Krediidivälised tingimuslikud kohustused” kajastuvad olulised mittekrediidilised tingimuslikud kohustused, sh vaidluste puhul, mis ei olnud aruandepäeva seisuga nõude või muus kohtueelses menetluses lahendatud, kuna samuti aruandekuupäeva seisuga lõpetamata kohtumenetlused, milles organisatsioon tegutseb kostjana ja mille kohta saab otsuseid teha alles järgnevatel aruandeperioodidel.
Peegeldus kinnisvara raamatupidamises,
põhitegevuses ajutiselt kasutamata
Venemaa Panga 25. detsembri 2010. aasta direktiiv nr 2553-U „Venemaa Panga 26. märtsi 2007. aasta määruste muudatuste kohta nr 302-P „Venemaa territooriumil asuvate krediidiasutuste raamatupidamiseeskirjad Föderatsioon” tutvustas põhitegevuses ajutiselt kasutamata kinnisvara mõistet. Objekti kvalifitseerimiseks põhitegevuses ajutiselt kasutamata kinnisvaraks rakendatakse professionaalset hinnangut, mis moodustatakse arvestuspoliitikas välja töötatud ja kinnitatud kriteeriumide alusel, võttes arvesse Venemaa Panga eeskirjade lisa 10 peatüki 11 nõudeid. 26. märtsil 2007 nr 302-P "Vene Föderatsiooni territooriumil asuvates krediidiasutustes raamatupidamisdokumentide pidamise reeglite kohta". Objekti võõrandamine ajutiselt põhitegevusena mittekasutatavale kinnisvarale toimub ainult selle kasutamise viisi muutumisel ja tingimusel, et selle müük ühe aasta jooksul alates ajutiselt põhitegevusena mittekasutatavaks kinnisvaraks tunnistamise päevast toimub. ei ole krediidiasutuse poolt kavandatud.
Ajutiselt põhitegevuses kasutamata kinnisvara kajastatakse pärast selle esmast kajastamist kas soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud allahindlused, või jooksvas (õiglases) väärtuses, mille muutuste tulemused kajastuvad tuludes või kulukontod. Kuna krediidiasutus määrab iseseisvalt põhitegevuses ajutiselt mittekasutatava kinnisvara arvestusmeetodi ja kinnitab selle oma arvestuspõhimõtetes, siis tasub pöörata tähelepanu asjaolule, et ajutiselt mittekasutatava kinnisvara puhul on krediidiasutuse valitud arvestusmeetod. oma põhitegevuses kasutatavat rakendatakse järjepidevalt kogu kinnisvara suhtes ajutiselt põhitegevuses kasutamata, õiglase väärtuse hindamise meetodite usaldusväärsusest, aasta lõpu bilansisaldode arvestuse õigsusest, tuludest ja õiglase väärtuse muutustest tulenevad kulud.
Kui krediidiasutus on valinud oma põhitegevuses ajutiselt mittekasutatud kinnisvara kajastamise viisi jooksvas (õiglases) väärtuses, siis tuleb põhivara pärast nende ümberhindamist jooksvas (õiglases) väärtuses üle kanda ajutiselt põhitegevuses mittekasutatavale kinnisvarale. väärtus koos tulemuste omistamisega kontole, mille abil võetakse arvesse vara väärtuse suurenemist ümberhindluse käigus. Kui põhivara objekti bilansiline väärtus ületab selle jooksvat (õiglast) väärtust, siis kantakse nimetatud vahe bilansikontole nr 10601 “Kinnisvara väärtuse suurenemine ümberhindlusel” väärtuse kajastamise isikliku konto saldo raames. vara ümberhindluse käigus ning ebapiisava või selle puudumisel kulukontole. Pikaajaliste varude ülekandmisel põhitegevuses ajutiselt kasutamata kinnisvarale on vaja määrata nende jooksev (õiglane) väärtus ja sellest tulenev vahe, mis kantakse tulude (kulude) kontole.
Põhitegevuses ajutiselt kasutuseta kinnisvaralt eseme võõrandamine toimub ainult selle kasutusviisi muutumisel. Põhitegevuses ajutiselt kasutuseta seisva, jooksev (õiglases) väärtuses arvele võetud kinnisvaraobjekti põhivarasse, samuti pikaajalistesse varudesse kandmisel (sh selle müügiotsuse tegemisel) algmaksumuse eest. Seda kirjet aktsepteerib krediidiasutus hilisema raamatupidamise tarbeks selle jooksvat (õiglast) väärtust üleandmise kuupäeva seisuga.
Vastavalt Venemaa Panga 8. oktoobri 2008. a direktiivile nr 2089-U peab majandusaasta aruande seletuskiri muu hulgas sisaldama olulist teavet krediidiasutuse finantsseisundi, hindamismeetodite kohta. ja finantsaruannete olulised kirjed.
Pangategevuseks kasutamata varade reservide kajastamine
Vastavalt Venemaa Panga 20. aprilli 2011. aasta direktiivile nr 2612-U loovad krediidiasutused reserve võimalike kahjude katteks varadele, mida ei kasutata pangandustegevuseks, nagu on sätestatud föderaalseaduse „Pankade ja pankade kohta” artiklis 5. Pangategevus”. Selliste varade hulka kuuluvad eelkõige: kinnisvara; kinnisvaraga mitteseotud asjad; nõudeõigused ehituses jagatud osalemise lepingute alusel, mille krediidiorganisatsioon on saanud kompensatsioonilepingute või pandilepingute alusel krediidiasutuse antud laenude, laenu ja samaväärse võla tagatisõiguse kasutamise tulemusena; krediidiasutusele laekunud arvete ümberstruktureerimise tulemusena saadud varad; samuti pangandustegevuseks kasutamata kinnisvara ja maa jääkväärtus (arvestusväärtus miinus amortisatsioon).
Selliste mittepõhivarade reservide suurus moodustatakse järelevalve eesmärgil igal aastal iga järgneva aasta 1. veebruari seisuga ja sõltub vara krediidiasutuse bilansis olemise ajast. Varade puhul, mis on bilansis üle aasta - mitte vähem kui 10%, üle kahe aasta - mitte vähem kui 20%, üle kolme aasta - mitte vähem kui 35%, üle nelja aasta - mitte vähem kui 50%, üle viie aasta - mitte vähem kui 75%. Nende varade reservi suurus, mis on krediidiasutuses enne 1. jaanuari 2012 arvestuses 12 kuud või rohkem, alates aruandlusest 1. veebruaril 2012, peab olema moodustatud vähemalt 10% ulatuses.
Vastavalt Venemaa Panga 8. oktoobri 2008. a direktiivile nr 2089-U peab majandusaasta aruande seletuskiri muu hulgas sisaldama olulist teavet krediidiasutuse finantsseisundi, hindamismeetodite kohta. ja finantsaruannete olulised kirjed.
Vastavalt föderaalseaduse "Auditeerimine" artikli 5 3. osale teostavad mitteriikliku pensionifondi raamatupidamisaruannete kohustuslikku auditit ainult auditeerimisorganisatsioonid. Vastavalt föderaalseadusele “Mitteriiklike pensionifondide kohta” ei ole fondi sidusettevõtte, selle fondivalitseja (fondivalitsejate) ja spetsialiseeritud depositooriumi auditeerimine lubatud.