Правильно закрыть 20 счет. Закрытие месяца: проводки и примеры
Затраты списываются со счета 20 - что выбрать: дебет счетов 40, 43, 90 или иных? В материале приводятся ответы на вопрос, как следует поступать бухгалтеру для правильной организации учета себестоимости производимой продукции или реализованных работ, услуг. Кроме того, в статье описаны обстоятельства, в которых кредитуется 20-й счет, и рассмотрено, какие записи следует сделать в учете, чтобы правильно списать расходы с 20-го счета.
Для чего предназначен счет 20 «Основное производство»
Для обобщения сумм расходов компании, которые связаны с основным видом деятельности, в учете предназначен 20-й счет («Основное производство»). Здесь имеются в виду расходы, понесенные организацией в процессе производства, при реализации услуг или проведении работ. В дальнейшем для обозначения товаров, работ и услуг будем использовать аббревиатуру ТРУ.
В соответствии с правилами учета по дебету 20-го счета собираются прямые затраты, понесенные предприятием при производстве продукции, потери, образовавшиеся от брака, расходы вспомогательных и обслуживающих производств. По кредиту данного счета производится списание себестоимости ТРУ.
Описание 20-го счета, а также пример учета расходов организации, проводящей работы для заказчика, можно найти в материале .
Рассмотрим процесс списания с 20-го счета при различных обстоятельствах.
Списание затрат со счета 20 при производстве продукции
Для того чтобы списать расходы в производстве, налогоплательщик должен сначала выбрать способ, с помощью которого надо будет учитывать готовую продукцию (ГП). Выбранный способ затем следует утвердить в тексте учетной политики (УП). Опишем возможные способы, из которых может выбирать предприятие.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, готовая продукция отнесена к той части МПЗ, которая предназначается для реализации.
В Методических указаниях по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, рекомендуется использовать 1 из следующих способов оценки ГП:
- По реально сформировавшейся себестоимости (фактической).
- Плановой себестоимости, то есть сформированной на основе нормативов.
- Договорной цене.
Здесь есть уточнения, при каких обстоятельствах стоит применять тот или иной способ. Так, первый способ рекомендуется использовать, если речь идет о производстве товаров мелкими сериями, второй — при большом серийном производстве, третий — при стабильных неизменяемых ценах. Понятно, что постоянные цены для рыночных отношений невозможны. По этой причине третий способ на данный момент утратил актуальность и не применяется.
Списание затрат по фактической стоимости
Организовав учет ГП по фактической себестоимости, бухгалтер, ведущий производство, должен сделать проводку: Дт 43 Кт 20.
Суть данной записи в том, что себестоимость прямо и в реально сформировавшейся сумме списана со счета, учитывающего расходы, на счет, на котором ведется учет ГП.
При всей простоте и привлекательности данного способа есть ограничения в его использовании. Речь идет о том, что фактическую себестоимость удается рассчитать только в конце отчетного периода. В обстоятельствах, когда продукция отгружается постоянно, лучше взять за основу плановую себестоимость.
Здесь есть 2 варианта организации учета: списывать расходы, применяя 40-й счет (« Выпуск готовой продукции»), или обойтись без него.
Списание затрат по плановой себестоимости через счет 40
Если используется 40-й счет, то здесь проявляется вся разница между суммами фактической и плановой себестоимости.
По дебету 40-го счета отражается фактически сформированная себестоимость ГП: Дт 40 Кт 20.
По кредиту данного счета списывается себестоимость, рассчитанная по нормативам: Дт 43 Кт 40.
По окончании месяца на 40-м счете может образоваться остаток, являющийся ничем иным, как разницей между фактической и плановой себестоимостью. С помощью образовавшейся суммы производится коррекция себестоимости продаж на 90-м счете:
- если фактический показатель будет больше планового, делается запись: Дт 90.2 Кт 40;
- если плановый показатель окажется больше фактического — сторно Дт 90.2 Кт 40.
Списание затрат по плановой себестоимости без применения счета 40
Такой способ учета подразумевает, что плановую себестоимость следует отражать на 43-м счете сразу после внесения ГП в приходные документы: Дт 43 Кт 20.
Когда произведена отгрузка ГП, эта же сумма отражается на 90-м счете: Дт 90.2 Кт 43.
Как только отчетный период закончится, на 20-м счете появятся фактическая стоимость ГП и разница в показателях фактической и плановой себестоимости. На полученную сумму надо будет произвести коррективы на счете 43:
- в большую сторону, если фактический показатель будет больше планового, со следующей записью: Дт 43 Кт 20.
- в меньшую сторону, если плановый показатель окажется больше фактического: сторно Дт 43 Кт 20.
Прочие операции, затрагивающие кредит 20-го счета
Приведем еще несколько ситуаций, когда используется запись по кредиту 20-го счета:
- Компания, занимающаяся реализацией услуг или производством работ, списывает расходы, собранные на 20-м счете, на счет учета продаж сразу, как только заказчик принял результаты. Чтобы отразить выручку и списать затраты, делаются следующие записи:
- Дт 62 Кт 90.1;
- Дт 90.3 «НДС с продаж» Кт 68;
- Дт 90.2 Кт 20.
- Если компания использует произведенную ею же продукцию в собственных целях, запись будет выглядеть так: Дт 10 «Материалы» Кт 20.
- Крупные производства, имеющие большие объемы выпуска продукции, предпочитают учитывать полуфабрикаты, изготовленные ими самими, на отдельном счете. Оприходование таких материалов должно сопровождаться следующей записью: Дт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Кт 20.
- При фиксации бракованной продукции соответствующие суммы отражаются так: Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20.
- При недостаче, выявленной в процессе инвентаризации основного производства, делается запись следующего содержания: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 20.
- При расторжении договора, по которому уже была произведена продукция, образуются расходы, отражаемые так: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.
Сальдо счета 20 «Основное производство»
По окончании отчетного периода организация выявляет и списывает себестоимость ГП на счете 20 «Основное производство». В результате этих мероприятий может сформироваться дебетовое сальдо. Данный показатель отражает, насколько велика стоимость незавершенки. Образовавшуюся сумму на 20-м счете следует перенести на следующий месяц.
Итоги
Кредит 20-го счета показывает величину себестоимости готовой продукции, неважно предназначена она для реализации или для своих надобностей, стоимости реализованных услуг, проведенных работ. Данная сумма переносится на 40-й, 43-й, 90-й или иной счет, как того требуют учетная политика предприятия и характер произведенной операции.
Мы продолжаем публикацию комментария к новому плану счетов, подготовленного Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт". В этой статье анализируется счет 20 «Основное производство» раздела III «Затраты на производство» нового плана счетов.
Что такое основное производство?
Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).
Отсюда двойственная природа счета 20 "Основное производство", с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой - материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.
Этот счет возник только в XIX веке из деления счета "Товары". Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета "Товары", процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.
В начале XIX века его разделили на три счета.
Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.
В отличие от многих счетов по счету 20 "Основное производство" конечное сальдо не выводится (Д - К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).
Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 "Основное производство") можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.
Большие особенности возникают с ведением счета 20 "Основное производство" в предприятиях общественного питания.
В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 "Основное производство" учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:
- Или придерживаться уже сложившейся практики;
- Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 "Товары".
Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.
Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 "Товары" открыть субсчет "Сырье и готовая продукция на производстве".
Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания методологически более правильно вести на счете 20 "Основное производство". Учет этих объектов на счете 41 "Товары" неправомерен по следующей причине. В пункте 3 ПБУ 5/01 сказано:
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Для предприятий общественного питания счет 20 "Основное производство" всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.
Прямые и косвенные расходы
Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 "Основное производство"; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 "Основное производство" или в дебет счета 90 "Продажи".
С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:
- Прямые расходы - это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные - вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;
- Прямые расходы - это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные - это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.
В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) - прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т. п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные - с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов.
Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:
- какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;
- какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 "Основное производство", а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 "Основное производство" будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 "Основное производство", бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 "коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности". Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 "Продажи", то сальдо счета 20 "Основное производство" в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы. Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.
Глава 25 Налогового Кодекса РФ также предусматривает деление расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Так, ст/ 318 НК РФ к прямым статьям относит:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на оплату труда, признаваемые статьей 255 НК РФ затратами для целей налогообложения;
- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы считаются косвенными.
Отсюда следует, что основа деления расходов на прямые и косвенные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, являющиеся для бухгалтера косвенными (многие вилы расходов на оплату труда, амортизация основных средств и др.) для целей налогообложения являются прямыми.
Что такое производственный брак?
Брак - это потери, в данном случае - это потери в производстве. Существуют в теории два правила для того, как списывать потери от брака:
- правило Шера - все потери от брака суть производственные расходы, они, так или иначе, неизбежны в любом предприятии, в одном меньше, в другом больше, следовательно, они составляют органическую часть себестоимости готовой продукции;
- правило Ганта - потери вообще, а тем более потери от брака не могут трактоваться как расходы и никакого отношения к себестоимости готовой продукции они не имеют.
В нашей стране принято правило Шера, и стоимость забракованных изделий и расходы по исправимому браку попадают в дебет счета 20 "Основное производство" и, следовательно, потери от брака включаются в состав себестоимости готовой продукции. Сумма этих потерь представляет собой дебетовое сальдо счета 28 "Брак в производстве", т.е. это величина потери, которую не удалось возместить. Такой порядок учета потерь от брака был регламентирован Постановлением правительства РФ от 05.08.1992 № 552 и разработанными министерствами и ведомствами в соответствии с данным Постановлением методическими рекомендациями по учету затрат по производству продукции, а также Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
В соответствии с пп.3. п.2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения потери от брака приравниваются к внереализационным расходам и, следовательно, представляется целесообразным учитывать их в соответствии с правилом Ганта на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Основные списания со счета 20
По дебету счета 20 "Основное производство" собираются расходы, связанные с выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой - материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство.
Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:
- Как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;
- Как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.
Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство".
1. Прямой способ
В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:
Кредит 20 "Основное производство".
Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам.
По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".
И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".
Сказанное проиллюстрируем примером.
Пример
Начальное сальдо по счету 20 "Основное производство" составляло 5 000 руб., на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 "Готовая продукция" было оприходовано ценностей на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства - конечное сальдо по счету 20 "Основное производство" составило 19 000 руб. Покажем это на записях:
1. Дебет 43 Кредит 20 - оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция 40 000 руб. (оценка дана по плановой себестоимости). 2. Дебет 90.2 Кредит 43 - списана реализованная готовая продукция 30 000 руб. - оценка дана по плановой - себестоимости. 3. Дебет 43 Кредит 20 - 1 000 руб.
Выявлена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции. Она составила 41 000 руб. (5000+55000-19000).
Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что если бы учет велся в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу же определить фактическую себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени. Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить - и прибыль в отчетности тут же уменьшится.
Предположим, что величина незавершенного производства составила 21 000 руб. тогда фактическая себестоимость готовой продукции будет равна 39 000 руб. (5 000 + 55 000 - 21 000). И, следовательно, вместо дополнительной корректировочной записи в 1000 руб. будет сделана сторнировочная корректировочная запись.
4.Дебет 90.2 Кредит 43 - 750 руб.
Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой - 750 руб. списывается со счета 43 "Готовая продукция" на счет 90/2 "Себестоимость продаж".
В результате сальдо счета 20 "Основное производство" показывает фактическую себестоимость незавершенного производства.
Сальдо счета 43 "Готовая продукция" показывает остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете суммарный стоимостной остаток должен составить не 11 000 руб., а 10 000 руб., ибо коллация должна проводиться по плановой, а не по фактической себестоимости. Теоретически правильнее было бы проводить коллацию по счету в сумме 11 000 руб. (или 9 000 руб.), если делалась сторнировочная запись, но в этом случае пришлось бы все отклонения разносить по каждому наименованию готовой продукции, что, конечно, возможно.
Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее трудоемкая процедура. Со своей стороны мы придерживаемся взгляда, что аналитический учет лучше вести по плановой себестоимости, так же как и текущий учет синтетический. Тем более, что в конце отчетного периода его сравнительно легко и просто откорректировать и представить его данные уже и по фактической себестоимости.
И, наконец, вспомним, что дебетовый оборот счета 90.2 "Себестоимость продаж" - теперь показывает реальную себестоимость проданной готовой продукции.
2. Промежуточный способ
Из предыдущего примера мы видели, что все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета.
Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". И наш пример в этом случае примет следующий вид:
1.Дебет 43 Кредит 40 - 40 000 руб. - оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости; 2.Дебет 90.2 Кредит 43 - 30 000 руб. - списывается реализованная готовая продукция по плановой себестоимости; 3.Дебет 40 Кредит 20 - 41 000 руб. - списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции; 4. Дебет 43 Кредит 40 - 250 руб. 5.Дебет 90.2 Кредит 40 - 750 руб. - доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость готовой продукции как проданной, так и оставшейся на складе.
Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.
Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", она естественно возникала как разность между оборотом готовой продукции, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж".
Если величина незавершенного производства составит 21 000 руб., то в этом случае должны возникать следующие проводки (см. схему 1):
В этом случае мы получаем самые правильные и поэтому самые бессмысленные записи, связанные с отражением операции 4:
Дело в том, что записывая экономию по дебету счета 40 "Готовая продукция", мы закрываем этот счет, что и требовалось, но получаем запись по кредиту счетов 43 "Готовая продукция" - в нашем примере 250 руб. и 90/2 "Себестоимость продаж" - 750. Эти кредитовые записи лишены смысла, ибо создается иллюзия, что на 250 руб. выбывала готовая продукция, чего не было, а на 750 руб. увеличивается прибыль, чего, естественно, тоже не было.
Поэтому в данном случае более разумно сделать следующие записи (см. схему 2):
Схема 2
В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается традиционной записью, а дебетовые обороты по счетам 43 "Готовая продукция" и 90.2 "Себестоимость продаж" доводятся до фактической себестоимости, фиктивные обороты по этим счетам, которые возникают при традиционном варианте - исключаются.
В жизни часто прибегают к сторнировочной записи, которая позволяет правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для этого составляется сторнировочная запись:
Дебет 43 "Готовая продукция"
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражает обороты по фактической себестоимости, и величина плановой себестоимости исчезает совсем.
Мы рассматриваем вариант, когда готовая продукция не складируется, а продается прямо из цеха основного производства. (Что касается услуг, то они, естественно, реализуются и учитываются именно таким способом.) Наши примеры в этом случае примут вид (см. схему 3):
В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг.
В данном случае плановая себестоимость для целей бухгалтерского учета не нужна.
Что такое незавершенное производство?
Для бухгалтера важно рассматривать незавершенное производство с четырех точек зрения:
1) с технологической - это ценности, которые находятся в переработке.
Обычно это, прежде всего, материалы, находящиеся в собственности организации, и которые со склада передаются (списываются) в цех. Предполагается, что все, что находится в цехе, подвергается обработке и переработке. Готовая продукция из цеха должна быть передана на склад;
2) с юридической - это ценности, которые находятся на материальной ответственности у администрации цехов. При этом какие формы материальной ответственности она использует - отдельный вопрос. Однако важно отметить, что эта трактовка шире предыдущей, так как в данном случае в состав незавершенного производства включаются и материалы, принятые в цех, хотя они еще и не начаты переработкой, и уже готовая продукция, если ее еще не успели передать на склад;
3) с экономической - это вложенный капитал, часть оборотных средств, которая, как ожидается, должна, став готовой продукцией, превратиться в деньги. Скорость этой метаморфозы зависит как от технологических возможностей производства, так и от экономической конъюнктуры;
4) с бухгалтерской - это сальдо счета 20 "Основное производство". Затраты по производству продукции отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Дебетовый оборот данного счета в некоторых отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих незавершенного производства, представляет собой фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Однако в большинстве отраслей промышленности, имеющих незавершенное производство, учтенные за месяц на счете 20 "Основное производство" затраты не соответствуют фактической себестоимости выпущенной продукции из-за наличия и изменения остатков незавершенного производства. (В некоторых отраслях (например, доменном производстве) из-за незначительных объемов и стабильности незавершенного производства оно не принимается в расчет.)
Прежде чем определить затраты на выпущенную (сданную на склад) готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе по дебету счета 20 "Основное производство".
Отсюда себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:
С = НПн + З - НПк ,
где НПн
- незавершенное производство на начало месяца;
З
- фактические затраты на производство продукции за месяц;
НПк
- незавершенное производство на конец месяца.
Определение незавершенного производства дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: "Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству".
Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа:
- Определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца.
- Оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении.
Натурные остатки ценностей определяются или на основе данных оперативного учета работников производства или данных инвентаризации.
Оценка незавершенного производства осуществляется работниками бухгалтерии.
Оба этапа являются трудной и очень сложно проверяемой процедурой, носящей субъективный характер. Чем больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой продукции и наоборот.
Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство может оцениваться:
а) в массовом и серийном производстве:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
б) в единичном производстве - по фактически произведенным затратам.
При оценке незавершенного производства по фактически произведенным затратам из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы".
При оценке незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов.
По каждой детали к узлу указывают действующие нормы прямых затрат, на основе которых и с учетом количества деталей и узлов определяют падающие на них нормативные затраты. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха.
При оценке незавершенного производства по прямым затратам во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда, начислений на оплату труда и др.), относящихся к изделиям, незавершенным обработкой.
Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия.
При позаказном способе учета затрат особую оценку незавершенного производства, как правило, не делают. Его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы, т.е. как сальдо счета 20 "Основное производство".
Если предприятие передает материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, самостоятельным юридическим лицам, своим структурным подразделениям или по договору простого товарищества, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 58 "Финансовые вложения"
Кредит 20 "Основное производство"
- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору простого товарищества в сумме фактических затрат на их производство;
Дебет 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"
Кредит 20 "Основное производство"
- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой структурным подразделениям в сумме фактических затрат на их производство.
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 20 "Основное производство"
- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство, списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
В зависимости от причины возникновения недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующим:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 20 "Основное производство"
- списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, недостача которых произошла в результате стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и др.
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 20 "Основное производство"
- списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, по недостаче которых виновное лицо не установлено.
Все, что мы рассмотрели относится к финансовому учету, однако, НК РФ понимает расчет незавершенного производства иначе.
Прежде всего предписывается списание материалов, отраженное записью Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" стоимостном выражении, добавить эту же запись в натуральном выражении, скажем сколько кг материалов поступило по дебету счета 20 "Основное производство" как по стоимости, так и в натуральном выражении. (Достаточно часто бывают случаи прямого завоза материалов в цех, минуя склада.)
Оприходование готовой продукции или ее прямая отгрузка из цехов должна также отражаться записями не только в стоимостном (встречается далеко не всегда), но и в натуральном измерении (всегда - в нашем случае). По окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" списывается начисленная заработная плата с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и начисленная амортизация с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
Таким образом, по окончании отчетного периода на дебете счета 20 "Основное производство" будут сконцентрированы затраты материалов, заработной платы и амортизации. Общая их сумма должна быть распределена между тремя натуральными величинами:
Х1 + Х2 - Х3 = Y , где
Х1
- остаток материалов в незавершенном производстве (незавершенная продукция) на начало отчетного периода;
Х2
- поступление материалов в основное производство в течение отчетного периода;
Х3
- материалы, списанные в течение отчетного периода.
Списание может проводиться просто по нормам, если они есть, или же путем фактической регистрации материалов, включаемых в готовую продукцию.
Y
- материалы, оставшиеся в основном производстве (незавершенная продукция) на конец отчетного периода.
Х1 + Х2
_______ = С , где
n
- объем материалов, находившихся в течение отчетного периода в производстве (цехе);
С
- себестоимость одной натуральной единицы материалов, находившихся в производстве (цехе).
1) Число натуральных единиц материалов, находящихся в производстве (цехе) на конец отчетного периода умножается на себестоимость этих материалов:
Y * C = конечное сальдо счета 20 "Основное производство"
Оно относится в счет, а разность между начальным (стоимостным) сальдо и дебетовым (стоимостным) оборотом по счету 20 "Основное производство" отражается проводкой:
Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"
И тут же делается уточняющая запись:
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция".
2) Затраты распределяются пропорционально отношению:
Х3 / Y
материалов и тем самым сразу определяется и себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой и частично реализованной продукции.
В отличие от традиционного подхода в этом случае исключается произвол в исчислении объемов незавершенного производства, часто допускаемый при проведении инвентаризации. В новом подходе все расчеты строго документированы, объективны и почти полностью проверяемы.
Более того, в этом случае сама себестоимость трактуется прямо по К. Марксу:
C + V , где
C
- прошлый труд (материалы и амортизация);
V
- живой труд (заработная плата).
Сложность, однако, заключается в том, что самые разные материалы, например 1 кг золота и 1 кг свинца и т.п. трактуются как совершенно равноценные.
Кроме того, в формировании и себестоимости и величины незавершенного производства могут фигурировать материалы не только в весовых категориях. Так, сплошь и рядом вместо весовых и наряду с ними используются меры длины, объемов и т.п. В таких случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией.
Какие могут быть методы учета затрат на производство?
Существует несколько методов учета затрат на производство продукции. Основными из них могут быть названы: попроцессный (простой), позаказный, попередельный.
Попроцессный (простой) метод применяется при производстве ограниченного числа видов продукта, когда отсутствует незавершенное производство (добыча угля, производство электроэнергии и т. п.). В данном случае все затраты, собранные на счете 20 "Основное производство", составляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, то есть объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.
При позаказном методе объектом учета затрат является каждый отдельный заказ на производство (одного изделия или серии изделий). Объектом калькулирования себестоимости является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.
Попередельный метод учета затрат используется тогда, когда исходное сырье (материалы) последовательно превращается в готовую продукцию. Каждый производственный процесс называется переделом и завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. Полуфабрикаты используются в основном для целей производства в последующем переделе, но часть их может продаваться на сторону. Объектом учета затрат при данном методе является передел.
Попередельный метод учета затрат может быть двух видов: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.
В первом случае движение полуфабрикатов из одного передела в другой в бухгалтерском учете не отражается. Прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции включает в себя сумму затрат всех переделов (стоимость полуфабрикатов не калькулируется).
При полуфабрикатном методе определяется себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности. Затраты одного передела передаются следующему переделу по дебету и кредиту счета 20 "Основное производство" в аналитических разрезах. Себестоимость готовой продукции складывается из затрат последнего передела и себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом и исключается при суммировании затрат по предприятию в целом. Большие особенности возникают, когда названные методы реализуются в условиях нормативного метода учета затрат.
В его основу положены следующие принципы:
- предварительное составление калькуляции себестоимости по каждому виду продукции на основании норм всех видов расходов;
- учет изменений норм и определение их влияния на себестоимость продукции;
- учет фактических затрат на производство с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
- установление и анализ причин отклонений фактических расходов от норм;
- расчет фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство"
Все расходы, связанные с производством продукции, списываются на дебет счета 20 "Основное производство" в полной сумме. Однако для целей налогообложения многие расходы (на командировки, представительские, на рекламу, страхование и др.) принимаются во внимание только в пределах норм, утверждаемых в централизованном порядке, то есть на сумму превышения этих норм отчетная прибыль корректируется (увеличивается) в специальной справке к расчету налога от фактической прибыли. Отсюда следует, что первым разрезом аналитического учета к счету 20 "Основное производство" является подразделение всех расходов на:
А) ненормируемые;
Б) нормируемые, в т.ч. в пределах норм и сверх норм.
Обычно аналитический учет пытаются организовать по наименованиям вырабатываемой продукции и для этого выполняется калькуляция, т.е. все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции. А далее, затраты, относящиеся на каждый вид продукции, делятся на число выпущенных единиц данного вида (см. далее).
Однако в настоящее время получил распространение метод учета затрат по центрам ответственности. Это значит, что затраты собираются не по видам (наименованиям) вырабатываемых изделий, а по производственным участкам, за которые, как правило, отвечает строго определенный мастер. По центрам ответственности может быть задана и смета (бюджет), в которую мастер должен уложиться. Все отклонения от заранее заданной сметы строго контролируются.
Существенную роль играет то обстоятельство, списываются ли косвенные расходы по видам вырабатываемых изделий или же по центрам ответственности или относятся на расходы данного отчетного периода.
Решение, в данном случае, зависит от принятой учетной политики и, соответственно, если все косвенные расходы списываются на счет 90/2 "Себестоимость продаж", то себестоимость готовой продукции будет неполной, "усеченной", если эти расходы списываются на счет 20 "Основное производство", то величина себестоимости будет зависеть от того, как будут распределены эти расходы.
Таким образом, во всех случаях величина себестоимости носит чисто условный характер.
Управленческий учет основного производства
Новый план счетов в еще большей степени отделяет финансовый учет от управленческого.
Финансовый учет решает проблемы показа финансового положения организации, ее конечных финансовых результатов, его данные предназначены главным образом для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Управленческий учет предназначен для обобщения информации о процессе формирования издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), их продажи.
Деление единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий восходит ко второй половине ХIХ века, когда чешский автор Готшальк (1865 г.) предложил два учетных цикла - один для учета с внешними для организации лицами (финансовый учет) и другой для учета внутри организации (управленческий учет). Центральное значение в этом втором цикле приобрел учет затрат и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг). Оба цикла были связаны между собой счетами-экранами. Такой подход нашел признание во многих странах континентальной Европы, прежде всего в Германии и во Франции. Вместе с тем он был абсолютно чужд нашей и англо-американской традиции (последняя признает деление учета на финансовый и управленческий, но не рассматривает их как два цикла, связанных между собой счетами-экранами).
В пункте 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" говорится о том, что в бухгалтерской отчетности должны показываться расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. В пункте 8 этого же ПБУ 10/99 сказано: "При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты."
Однако действующая система счетов для учета затрат не предусматривает группировки информации о расходах по вышеуказанным элементам. Для этой цели можно воспользоваться свободными номерами счетов с 30 по 39 раздела III Плана счетов, открыв отдельный счет для учета затрат по элементам. Возможны различные варианты такого учета. Покажем наиболее простой вариант на примере учета затрат на оплату труда. Для этой цели введем счет 32 "Затраты на оплату труда". В этом случае при любом начислении зарплаты работникам будем делать запись:
Дебет 32 "Затраты на оплату труда"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В дальнейшем общая сумма затрат, собранная по дебету счета 32 "Затраты на оплату труда", будет списываться на соответствующие счета по учету затрат в зависимости от их характера (работники основного или вспомогательного производства, обслуживающий персонал цехов, работники заводоуправления и т.п.).
Дебет счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26 и др.)
Кредит 32 "Затраты на оплату труда".
В данном случае дебетовый оборот по счету 32 "Затраты на оплату труда" покажет общую сумму затрат на оплату труда за отчетный период, которая и будет отражена в бухгалтерской отчетности.
Подобный подход к учету расходов создает дополнительную работу и новые серьезные трудности для бухгалтеров, и не случайно составители настоящего Плана счетов оставили десять позиций пустыми, предоставив возможность пользователям вводить счета по своему усмотрению и, намекая, что учет в рамках двух бухгалтерских циклов не самое лучшее изобретение наших зарубежных коллег.
Калькулирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Калькулирование - это процесс, позволяющий исчислить:
а) общую сумму затрат на хозяйственную деятельность, т.е. общую себестоимость как произведенной, так и реализованной продукции (работ, услуг);
б) себестоимость единицы готовой продукции (работы, услуги) каждого наименования.
Трактовка (а) необходима во всех случаях, а трактовка (б) далеко не во всех. Она была широко распространена в советский период. Однако сейчас ее значение существенно уменьшается как вследствие условности получаемых результатов, так и большой трудоемкости такого калькулирования.
Условность получаемой величины обусловлена множеством причин.
1. Состав затрат. Все, что бухгалтер включает в счет 20 "Основное производство", то и определяет величину себестоимости. Чем больше затрат пройдет мимо счета 20 "Основное производство", тем меньше будет значение себестоимости и наоборот. (Налоговики иногда издеваются над бухгалтерами, говоря, что баланс с убытком я у вас не возьму, и намекают, что часть расходов надо показать по счету 31 (теперь 97) "Расходы будущих периодов"). Варьируя числителем, любой бухгалтер может получить то, что ему хочется.
2. Величина затрат (т.е. числителя) зависит также и от принятых нормативов. Предприятие использует две нормы амортизации - одну для налоговиков, другую для своих собственников. Меняя норму, мы меняем величину расходов, но если оборудование оставалось прежним, то можно ли говорить, что реальные расходы изменились? Манипулируя нормами, в частности, нормами амортизационных отчислений, бухгалтер может получить любые значения себестоимости и, соответственно, прибыли. При этом действующие нормативные документы, включая План счетов, позволяют бухгалтерам делать это.
3. Часто бывает сложно разграничить затраты по отчетным периодам. Например, согласно нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств, бухгалтер должен списать платежи по данным банковской выписки. Однако на самом деле их, по правилам международных стандартов, следовало бы списать в момент выписки платежного документа. Выбирая момент, бухгалтер меняет и величину понесенных расходов.
4. Если на числитель влияет только инструкция, то знаменатель, т.е. объем готовой продукции, зависит и от инструкции, и от определения объема незавершенного производства. В самом деле, сальдо счета 20 "Основное производство" определяется экспертным путем, а эксперты всегда заинтересованы или его преувеличивать, так как это приводит к снижению себестоимости и, более того, по терминологии апологетов калькуляции, "повышает эффективность производства" и "вскрывает внутренние резервы", или преуменьшать, ибо это приводит к завышению себестоимости и, создавая вместо прибыли псевдоубытки, снижает сумму налогооблагаемой прибыли.
- или к объекту калькулирования можно отнести только товарную продукцию без учета промежуточных продуктов;
- или подчеркивается необходимость включения как конечных, так и промежуточных объектов. Ясно, что при использовании первой трактовки величина себестоимости будет выше.
Таким образом, вопрос об объекте калькуляции очень сложен. В общем виде он представлен единицами готовой продукции, сколько выработано и сколько сдано на склад, то есть дебет счета 43 "Готовая продукция", кредит счета 20 "Основное производство". Ясно, что продукция, которая не найдет покупателя и навсегда останется на складе до превращения в утиль, тоже включается как полноценная в объект калькуляции, что, конечно, снижает значение себестоимости. Кроме того, чем больше будут приходовать на склад недоброкачественных изделий, тем ниже будет себестоимость. Поэтому, может быть, более правильно считать объектом только товарную продукцию, но это приводит к временному разрыву цикла производственных затрат и цикла реализации готовой продукции.
6. Наличие так называемых сопряженных расходов практически перечеркивает возможность калькуляции. Например, затраты на содержание скотного двора надо разделить на готовую продукцию, которая представлена приплодом, молоком, мясом и навозом. Определить себестоимость каждого из видов продукции возможно только с помощью крайне условных модификаций. Но если исходить из того, что по мере развития производства такой сопряженной продукции становится все больше и больше, то в силу уже одного этого обстоятельства калькуляция, как бухгалтерская категория, становится невозможной.
7. Существенным аргументом против бухгалтерской калькуляции надо считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии выделяют прямые и косвенные затраты. Предполагается, что прямые затраты легко включить в объект калькуляции (это правильно, если не принимать во внимание шесть предыдущих аргументов), косвенные затраты рекомендуется распределять пропорционально какой-то определенной базе, однако выбор базы всегда носит субъективный характер, и, следовательно, выбирая базу, мы заранее задаем значение себестоимости. Некоторые сторонники бухгалтерской калькуляции считают, что точность распределения косвенных затрат будет обеспечена, если для распределения различных затрат следует или менять базы или же комбинировать их, однако в этом случае условность результатов, неопределенность (энтропия) конечных результатов только будет возрастать. Если учесть, что развитие производства неуклонно увеличивает долю косвенных расходов, то значение приведенного обстоятельства становится еще существенней. Со временем все расходы будут не прямыми, а косвенными. В самом деле, на заводе-автомате, вырабатывающем различные виды продукции, все расходы косвенные, прямых нет. Многие видные бухгалтеры, стараясь обойти трудности распределения косвенных затрат, предлагают включать в себестоимость только прямые затраты, однако постоянное и неизбежное снижение их доли во всех затратах делает этот подход как неубедительным, так и бесперспективным.
8. Необходимо также отметить, что себестоимость получается только как средняя арифметическая величина. Если, например, произведено n единиц готовой продукции, то очевидно, что себестоимости каждой из этих единиц не тождественны друг другу, в то время как бухгалтеры их отождествляют, что явно противоречит презумпции точности, на которой зиждется весь традиционный бухгалтерский учет.
Себестоимость - это только математическое ожидание, вытекающее из статистической природы производимой продукции и оказываемых услуг.
9. Более того, бухгалтерская "фактическая" себестоимость приводит к формированию затратной экономики - растрате ресурсов предприятий, и общества. Это особенно очевидно при формировании цены как себестоимости, увеличенной на заданный процент прибыли. В этом случае увеличить прибыль возможно только увеличением себестоимости.
10. И, наконец, последнее предположение: допустим, что себестоимость рассчитана и измерена совершенно точно. Тогда все равно возникают минимум два вопроса:
Что с этой себестоимостью делать и во что она обойдется (какова себестоимость самой себестоимости)?
Отвечая на эти вопросы, следует заметить, что расчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные и коммерческие задачи не приходится, так как она не верна по существу и бесполезна по времени получения, ибо это результат "посмертной" работы, его уже не исправить.
С введением в действие с 1 января 2002 года 25 главы Налогового Кодекса РФ на первый план выдвигается проблема организации учета для целей налогообложения и возможность ее минимизации. С этой целью необходимо четко представлять различия в подходах к формированию информации о затратах на производство продукции для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Сравнительный анализ классификации статей затрат представлен в таблице № 1
Таблица 1
Классификация прямых расходов
Согласно п.1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в частности:
- Материальные расходы (в части сырья и материалов, непосредственно используемых при производстве);
- Расходы на оплату труда;
- Суммы начисленной амортизации по основным средствам.
Материальные расходы
Статьи расходов согласно НК РФ | Формирование для целей налогообложения | |
---|---|---|
1. Расходы на основные материалы*, используемые в производстве:
Примечание:
. |
*Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, формируется следующим образом:
|
|
Суммовые разницы для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.7 ст.271) |
Суммовые разницы для целей бухгалтерского учёта:
|
|
Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.п. 2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269) |
Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками:
|
Расходы на оплату труда
Статьи расходов, учитываемые в целях налогообложения (по НК РФ) | Статьи расходов, не учитываемые в целях налогообложения (по НК РФ) | Порядок признания для целей бухгалтерского учета |
---|---|---|
1. Начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления:
|
|
в фонд оплаты труда включаются:
|
2.Компенсационные начисления
|
не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов (п. 25 ст.270):
|
|
3.Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами:
|
не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов:
|
в фонд оплаты труда включается:
|
4.Расходы на обязательное и добровольное страхование работников
|
в фонд оплаты труда не включаются взносы, уплачиваемые за счет средств организации по договорам добровольного пенсионного страхования работников (договорам о добровольном пенсионном обеспечении) (п. 36 Постановления Госкомстата России от 24.11.2000 №116). |
|
*Примечание: В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам (п.16 ст.255):
Все остальные взносы по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключаемыми на условиях не соответствующих вышеперечисленным, в состав расходов для целей налогообложения не включаются. (п.6,7 ст.270). |
Расходами в целях налогообложения не признаются:
Платежи сверх 3 процентов от суммы расходов на оплату труда расходами в целях налогообложения не считаются (п.6,7 ст.270).Платежи сверх 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника расходами в целях налогообложения не считаются (п.6,7 ст.270). |
К выплатам социального характера относятся:
|
5.Иные расходы и начисления, включаемые в состав расходов на оплату труда
|
Амортизационные отчисления по основным средствам
Признание для целей налогообложения (согласно НК РФ) | Признание для целей бухгалтерского учёта |
---|---|
Амортизация по основным средствам* для целей налогообложения начисляется следующими методами:
При этом по основным средствам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) срок полезного использования которых составляет от 20 лет и выше, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259). |
Для целей бухгалтерского учёта сумма амортизационных отчислений определяется следующими способами (п.19 приказа Минфина России от 30.03.2001№26):
|
*Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст.257).Суммовые разницы для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.7 ст.271).Проценты по коммерческому кредиту для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.п.2 п.1 ст.265). Примечание:
|
Суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение основного средства до момента признания их в учете (п.8 приказа Минфина России от 30.03.2001№26). |
Затратные счета (20, 23, 25, 26) закрываются в 1С автоматически при выполнении регламентной операции « ».
Однако часто этот процесс заканчивается с ошибками. Основная причина – некорректно введенные исходные данные. Посмотрим, какие именно ошибки в данных чаще всего приводят к ошибкам в 1С 8.3 при закрытии счетов 20, 23, 25, 26.
Прежде всего, разберемся, что такое прямые и косвенные затраты. Почему в 1С очень часто не закрываются данные счета затрат.
На рис.1 схематично изображены прямые затраты, т.е. такие, которые можно отнести на конкретную продукцию. Эти затраты списываются на 20 (основное производство) и 23 (вспомогательное) счет.
Под «затратой» можно понимать и зарплату производственных рабочих, и стоимость расходных материалов, и амортизацию оборудования, и другие виды затрат. Главное, что объединяет такие затраты, – заранее известна продукция, на которую они относятся.
Разными цветами обозначены продукция и затраты с одинаковой аналитикой. В 1С — это (и, возможно, подразделения, если настроено их использование). Чтобы затрата «попала» на нужную продукцию, она должна иметь такую же аналитику.
Внутри номенклатурной группы затраты распределяются пропорционально плановой стоимости.
«Затрата 10» (рис.1) «повиснет» в подразделении, так как ее аналитика не совпадает ни с одной продукцией. Вот главная причина ошибок при закрытии 20 счета.
В этом случае в программе после закрытия месяца калькуляция себестоимости будет выглядеть следующим образом (рис.2):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Как видим, в отчете появилась строчка с нулевой себестоимостью, хотя есть и прямые («орехи»), и косвенные затраты («оплата труда»). Нет выпуска по этой номенклатурной группе. Для исправления ошибки закрытия 20 счета в 1С Бухгалтерия необходимо проверить затраты по номенклатурной группе «Обувь».
Для анализа можно использовать типовой отчет «Анализ субконто» (рис.3). Скорее всего, для затраты «Орехи» должна быть выбрана «Основная номенклатурная группа», по которой выпущена «Паста ореховая».
Косвенные затраты на 25 и 26 счетах
Разберемся с косвенными затратами (рис.4). Они относятся сразу на несколько видов продукции, поэтому требуют распределения. Такие затраты учитываются на 25 и 26 счетах. К ним может быть отнесена кладовщиков, диспетчеров, бухгалтеров, та же (если оборудование используется для выпуска разных видов продукции) и т.д.
Косвенные затраты распределяются по статьям затрат пропорционально базе распределения. На рис.4 каждая статья затрат имеет свой цвет, а каждая продукция имеет соответствующую базу (того же цвета).
Необходимые условия для распределения:
- для каждой статьи должен быть назначен способ распределения;
- к продукции должна быть «привязана» соответствующая база.
Например, статья «Основные материалы» распределяется пропорционально плановой себестоимости. Значит, в программе для каждой продукции должна быть указана эта величина. В 1С плановая себестоимость записывается в документе «Установка цен номенклатуры».
На рис.4 «фиолетовые» затраты не будут распределены, так как для них не определена база. Например, для них был задан способ распределения «Оплата труда», но в текущем периоде не было прямых затрат по соответствующей статье.
Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
к меню
Списание затрат по счетам расходов
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости
» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
к меню
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
к меню
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
Если по итогам года организация получила прибыль
, то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток
, то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
к меню
Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.
Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
Счет 20 в бухгалтерском учете - это регистр, на котором ведется учет издержек производственного предприятия. Расскажем, что относится к основному производству, какие операции отражаются на счете 20 и как правильно составляются проводки.
Основное производство: определяем состав затрат
Производственный процесс — это технологический цикл по созданию, разработке, сборке готовой продукции на предприятии. Совокупность всех затрат, связанных с изготовлением и реализацией готовой продукции, формирует ее себестоимость.
Основного производство описать можно так. Организации, осуществляющие ведение производственной деятельности, определяют себестоимость изготовленной продукции. Для учета итоговых сумм таких расходов используется счет 20, проводки по которому мы собрали в одной таблице. Он применяется в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Затраты основного производства — это издержки, которые относятся к изготовлению определенных видов товаров, работ или услуг, непосредственно связанных с основным видом деятельности предприятия. Такие расходы бывают прямыми и косвенными.
К прямым можно отнести затраты на покупку сырья и материалов, задействованных в изготовлении товаров в широком смысле, вознаграждение за труд рабочих, ущерб от брака, амортизацию и проч.
К косвенным затратам относятся издержки, связанные с обслуживанием, администрированием и управлением производственным процессом.
Получается, что 20 счет бухгалтерского учета для чайников — это «Основное производство», на котором отражаются все производственные и общехозяйственные издержки организации.
На «Основном производстве» учитываются такие затраты:
- выпуск продукции промышленного и сельскохозяйственного назначения;
- осуществление строительных, монтажных, демонтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- оказание услуг по организации связи и транспортировке;
- выполнение работ по НИОКР — научно-исследовательских и конструкторских работ;
- содержание, эксплуатация и ремонт автомобильных дорог и проч.
Структура основных затрат
На счете 20 аккумулируются следующие виды затрат:
- материальные, которые направлены на покупку необходимых в производственном процессе материалов, сырья, запасов, оборудования и проч.;
- оплата труда и социальные нужды — издержки, которые идут на заработную плату и начисление страховых взносов для рабочих и прочих лиц, задействованных в производстве;
- амортизация — отчисление по износу основных средств, которые непосредственно задействованы в процессе изготовления продукции;
- прочие затраты, в которые включаются командировочные расходы, недостача, выявленная в пределах естественной убыли, издержки будущих периодов и т. д.
Чтобы бухгалтер смог включить косвенные издержки в себестоимость каждой единицы изготовленного товара, выполненной работы или оказанной услуги, эти затраты необходимо распределить. Предприятие вправе самостоятельно выбрать один показатель распределения издержек, например, стоимостная величина товарно-материальных ценностей, используемых в процессе изготовления товаров.
Затраты, проведенные в бухгалтерском учете 20 счета, надлежит списывать на нормативную (плановую) или фактическую себестоимость изготовленной продукции.
Субсчета и аналитика
Основное производство — счет 20 — является активным. По нему ведется синтетический и аналитический учеты. Субсчета открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации. Аналитический учет осуществляется по видам издержек продукции, которую выпускает предприятие, или же по структурным подразделениям предприятия.
По кредиту счета 20 отражается списание полной себестоимости готовой продукции, дебет служит для учета суммарной величины всех издержек на выпуск производственных продуктов.
Учет на счете 20 «Основное производство» можно вести и по субсчетам:
- 20.1 — растениеводство. Он предназначен для отражения издержек и выпуска продуктов растениеводства, в числе которого ведется бухгалтерский учет продукции садоводства, выращивания саженцев.
- 20.2 — животноводство. Здесь отражаются данные о затратах и выпуске продукции животноводства. Аналитика продуктов животноводства осуществляется по видам и группам животных и птицы, а также по установленным типам издержек.
- 20.3 — промышленные производства. Здесь учитываются бухгалтерские сведения об изготовлении и выпуске результатов основного производства, подготовке и освоению производства и проч. Фактическая себестоимость проводится по кредиту 20.3, а сальдо на конец периода по данному субсчету (в соответствии с аналитическими бухгалтерскими данными) указывает на показатель издержек по незавершенному промышленному производству.
- 20.4 — прочие основные производства и виды деятельности. Предназначен для аккумулирования бухгалтерских данных по определенным видам деятельности и для организаций сельскохозяйственной химии, машинно-технологических станций, межхозяйственных предприятий. На этом субсчете проводят расходы по уборке урожая, транспортировке удобрений, работе с почвами, защите растений, улучшению земель, издержки по эксплуатации автотранспорта организаций МТС и сельхозхимии и проч. Учет расходов по содержанию легковых, грузовых автомобилей и иного специального транспорта ведется по каждому виду отдельно.
С какими счетами корреспондирует
20 счет корреспондирует со многими счетами ПС как по дебету, так и по кредиту. Приведем данные по бухгалтерской корреспонденции в таблице:
Дебет | Кредит |
---|---|
Внеоборотные активы | |
02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» |
- |
Производственные запасы | |
10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Затраты на производство | |
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» |
20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 28 «Брак в производстве» |
Готовая продукция и товары | |
41 «Товары» 43 «Готовая продукция» |
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» |
Расчеты | |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 75 «Расчеты с учредителями» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Капитал | |
80 «Уставной капитал» |
80 «Уставной капитал» 86 «Целевое финансирование» |
Финансовые результаты | |
91 «Прочие доходы и расходы» 96 «Резервы предстоящих расходов» 97 «Расходы будущих периодов» |
90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 99 «Прибыли и убытки» |
Типовые проводки счета «Основное производство»
Представим ключевые проводки по счету 20 с комментариями в таблице:
Бухгалтерская запись | Наименование операции |
---|---|
Дт 20 Кт 02, 10, 21, 60, 69, 70 | Списание затрат, непосредственно связанных с изготовлением ТРУ |
Дт 20 Кт 23 | Списание издержек вспомогательного производства |
Дт 20 Кт 25, 26 | Списание косвенных расходов |
Закрытие 20 сч. | |
Дт 28 Кт 20 | Учтен брак в производстве |
Дт 40 Кт 20 | Учтена стоимость готовых продуктов в соответствии с ее нормативной себестоимостью |
Дт 43 Кт 20 | Отражена фактическая себестоимость ТРУ |
Дт 90.2 Кт 20 | Изготовленные ТРУ направлены на реализацию |
Дт 91.2 Кт 20 | Учтены аннулированные заказы |
Пример учета затрат
Компания занимается изготовлением стульев. Структура затрат такова:
- материальные издержки — 150 000,00 руб.;
- заработная плата — 250 000,00 руб.;
- амортизация — 50 000,00 руб.;
- иные издержки — 30 000,00 руб.
На склад отгружены и оприходованы готовые изделия в количестве 1500 штук.
Вычислим себестоимость одного изделия. Себестоимость одного стула = (150 000 + 250 000 + 50 000 + 30 000) / 1500 = 320 руб.
Проводки для отражения в бухучете будут следующими:
- Дт 20 Кт 10 — списание материальных затрат в размере 150 000 рублей;
- Дт 20 Кт 70 — списание расходов на оплату труда в размере 250 000 рублей;
- Дт 20 Кт 02 — списание амортизации (50 000 рублей);
- Дт 20 Кт 60, 97, 23, 25, 26 — списание прочих затрат (30 000 рублей);
- Дт 43 Кт 20 — списание себестоимости изделий в размере 480 000 рублей.
Закрытие счета
Закрытие производится в конце отчетного месяца либо по факту окончания производственного периода или цикла. Зачастую 20 счет не имеет остатка, то есть обнуляется. Если же по «Основному производству» образовалось дебетовое сальдо, то оно будет отражать стоимостную величину незавершенного производства на конкретную дату. Такое сальдо переносится на начало следующего отчетного периода. Закрытие счета 20 может осуществляться по отдельным видам производимых товаров, работ или услуг, а по другим аналитическим регистрам будет отражено сальдо в виде незавершенного производства.
Закрытие можно провести одним из следующих способов:
- прямой;
- промежуточный;
- прямая реализация выпущенных продуктов.
Методология закрытия и база распределения издержек прописываются в учетной политике, их нельзя изменять или отменять в течение отчетного периода.
Вот краткая инструкция, как закрывается 20 счет, используя прямой способ. Во время отчетного периода или производственного цикла нет точной информации о цене продукции. Результаты производства отражаются по условной стоимости. Можно учитывать цены по плановой себестоимости, однако бухгалтерский учет по фактической себестоимости в течение отчетного периода не допускается. После его завершения бухгалтеру уже будет известна величина фактической себестоимости, после чего будет осуществлена соответствующая корректировка для закрытия 20 счета.
Проводки при закрытии
Проводки для учета в этом случае будут такими:
- Дт 43 Кт 20 — корректировка до величины фактической себестоимости;
- Дт 90.02 Кт 43 — отражение отклонения.
Для промежуточного способа используется счет 40 «Выпуск продукции». На нем отражаются данные по отклонению планового от фактического значения. По дебету отражается факт, по кредиту — план.
Закрытие 20 счета осуществляется после списания образовавшегося отклонения по следующим проводкам:
- Дт 40 Кт 20 — списание фактической себестоимости;
- Дт 43, 90.2 Кт 40 — доведение планового показателя до фактического.
При прямой реализации выпущенных товаров, работ или услуг вся продукция моментально реализуется, а затраты списываются непосредственно на себестоимость, после чего и происходит закрытие 20 счета по проводке Дт 90.02 Кт 20.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
- Молитвы от блуда Кому помолиться от блуда в семье
- Сила позитивного мышления — Пил Норман Винсент Пил норман сила позитивного мышления читать pdf
- Литературный вечер "жизнь и творчество марины ивановны цветаевой" Лит вечер посвященный цветаевой в библиотеке
- Страховые компании с отозванными лицензиями Ли лицензия у страховой