Страховые взносы на пенсию. Что такое опс
В настоящее время происходят кардинальные изменения в области пенсионного обеспечения граждан РФ. На данный момент пока не произошло изменений в сфере обязательного пенсионного страхования (ОПС). Страховые взносы на ОПС также остаются за работодателем. Они представляют собой обязательные платежи в процентном отношении к доходам работников и не являются фиксированной суммой (кроме ИП). Сущность ОПС состоит в том, что при достижении гражданами пенсионного возраста им предоставляется денежное пенсионное обеспечение. С 01.01.2017 функции по страховым взносам выполняет ФНС.
Рассмотрим взносы на ОПС, действующие в 2018 году.
Нормативное регулирование
Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” от 15.12.2001 N 167-ФЗ регулирует основы ОПС
Постановка на учет плательщика страховых взносов
С 01.01.2017 года всех плательщиков страховых взносов учитывает ФНС.
Постановка на учет в ФНС организаций и ИП осуществляется на основании ЕГРЮЛ и ЕГРИП:
В настоящее время для основной категории плательщиков страховых взносов на период до 2020 года включительно НК РФ установлен тариф страховых взносов на ОПС в размере 22% с предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования и 10% сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС.
Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова
Плательщики страховых взносов на ОПС
Плательщиками являются работодатели (организации, ИП, физические лица), которые ежемесячно рассчитывают и уплачивают взносы не позднее 15 числа следующего месяца, после произведения выплат физическим лицам.
Сумма страховых взносов рассчитывается в рублях и копейках и исчисляется отдельно на ОПС, ОСС, ОМС.
Если сумма осуществленных расходов на выплату страховых взносов превысит общую исчисленную сумму, то полученная разница подлежит зачету ФНС в счет предстоящих платежей по страхованию или возмещению.
Объект обложения страховыми взносами на ОПС
В соответствии со ст. 420 НК РФ подлежат обложению ОПС такие выплаты, производимые в рамках:
- трудового договора и по ГПД
- договора авторского заказа
- договора об отчуждении исключительного права
Для ИП, не осуществляющих выплаты физическим лицам, признается МРОТ, установленный на начало расчетного периода, а если величина за расчетный период более 300000 рублей, объект обложения – его доход.
База для исчисления взносов на ОПС
База рассчитывается как сумма выплат, начисленных работодателем-плательщиком страховых взносов, за исключением сумм, не подлежащих обложению (пособия, компенсации, материальная помощь и др.), база для начисления определяется отдельно по отношению к физическому лицу индивидуально по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года.
База для исчисления страховых взносов на ОПС имеет ограничение, после которого страховые взносы, уплачиваемые при расчете по тарифу страховых взносов на ОПС в размере 22%, облагаются выплаты сверх предельной величины в размере 10% с превышения.
Предельная величина базы подвергается индексации ежегодно с 1 января соответствующего года исходя из средней заработной платы в РФ.
Предельная величина базы для исчисления взносов на ОПС в 2018 году составляет 1021000 руб.
Тариф страховых взносов в целом в 2018 году составляет 30%:
- 22% – на ОПС в пределах 1021000 руб. и 10% сверх базы
- 2,9% – на ОСС
- 5,1% на ОМС
Порядок исчисления страховых взносов на ОПС
Для определения базы для взносов на ОПС учитываются все выплаты и вознаграждения работникам, кроме:
- государственных пособий
- компенсаций
- командировочных расходов в пределах норм
Расчет производится нарастающим итогом. До достижения суммы выплат 1021000 руб. (в 2018 году) начисляется 22% на ОПС, сверх этой суммы – 10%. Расчет взносов – в рублях и копейках (без округления).
Перечисленные взносы списываются на затраты.
Пример расчета страховых взносов на ОПС
Сотрудник Зубарев А.Л. получает ежемесячно 50000 руб., других начислений не было. Рассчитать взносы на ОПС за август 2018г.
Начисления нарастающим итогом в августе составили 400000 руб. (50000 руб. * 8 мес.), что ниже предельной величины 1021000 руб., поэтому за август будут произведен расчет исходя из 22%.
Уплата страховых взносов на ОПС в 2018 году
Платежи перечисляются , где обязательно указывается код бюджетной классификации в поле 104. Взносы в ФНС в 2018 году уплачиваются по каждому виду страхования отдельно.
КБК для взносов на ОПС указывается – 1821020201061010160, независимо от того, основной платеж или пени и штрафы
Уплата взносов производится ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца, а отчетность предоставляется ежеквартально.
В 2018 году предоставляется по форме, утвержденной ФНС РФ от 10.10.2016 года № ММВ-7-11/551@, срок сдачи которого согласно ст.431 НК РФ – 30 число следующего за отчетным периодом месяца (например за 9 месяцев 2018 г. – 30.10.2018, за год – 30.01.2019 г.).
РСВ представлена титульным листом и 3 разделами с приложениями. В случае, если в организации более 25 сотрудников, то РСВ сдается в электронном виде, если 25 и менее – может быть и в бумажном виде (на усмотрение работодателя). Если в РСВ обнаружена ошибка, то на исправление дается 5 дней (10 дней для бумажной отчетности). Контрольные соотношения показателей РСВ утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
Важно! Плательщики, не выплачивающие суммы физическим лицам: ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы и иные занимающиеся частной практикой лица), кроме глав КВХ, не обязаны заполнять и представлять РСВ.
Излишне уплаченные взносы на ОПС
Плательщики взносов могут произвести зачет или возврат излишне уплаченных сумм или взносов, пеней и штрафов.
Излишне уплаченная сумма может быть зачтена:
- в счет предстоящих платежей
- в счет погашения задолженности по пеням и штрафам
- возвращена плательщику
Зачет в счет предстоящих платежей или пеней и штрафов производится самостоятельно по решению ФНС, что не может быть препятствовать плательщику представить заявление в письменной или электронной форме, о зачете сумм.
Также переплату по взносам на ОМС можно зачесть в счет ОПС и наоборот (но не ОСС).
Для возврата взносов, излишне уплаченных, плательщик подает заявление (можно подать в течение 3 лет с даты выплаты) и сумма возвращается в течение 1 месяца после получения заявления. Но при наличии задолженности по пеням и штрафам, то возврат можно произвести только после их зачета в счет ее погашения.
Ошибка при внесении исправлений в ФНС
При передаче данных из ПФР в ФНС с 01.01.2017 г. произошли ошибки и плательщику нужно обратиться в органы ПФР и повести сверку расчет за периоды до 01.01.2017 года, по результатам сверки оформляется акт, подтверждающий наличие или отсутствие невыплат. ФНС РФ не имеет права без подтверждающего документа, подписанного электронной цифровой подписью, вносить изменения в данные ПФР, переданные в ФНС.
Общие положения
Страховые взносы - это сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Они введены с 2010 года, когда заменили собой единый социальный налог (ЕСН).
До 2017 года страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, но всегда играли важнейшую роль в системе обязательного социального страхования нашей страны. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов.
Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах в рамках камеральных и выездных проверок. Однако, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, как и прежде, проверяет ФСС. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
К страховым взносам относятся:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Они перечисляются в с 2017 года в ИФНС.
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они перечисляются как и прежде в Фонд социального страхования РФ.
- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС). Они перечисляются с 2017 года в ИФНС.
Также есть так называемые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), однако, они регулируются другим федеральным законом и стоят несколько особняком. Взносам на травматизм посвящен отдельный материал в нашем .
Основание и правовые основы
Вопросы страховых взносов ранее регулировались рядом федеральных законов. Основополагающим среди них был Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который утратил силу в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс.
Теперь в отношении исчисления и уплаты страховых взносов применяются нормы Налогового кодекса РФ. Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Кодекса.
С 2017 года налоговые органы:
В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжают органы ПФР и ФСС.
Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Страховыми также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
НК РФ в последней редакции устанавливает:
- общие условия установления страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ);
- круг плательщиков взносов (ст. 419 НК РФ);
- обязанности плательщиков (ст. 23 НК РФ);
- порядок исчисления страховых взносов (ст. 52 НК РФ);
- облагаемый объект и базу (ст. 420 и 421 НК РФ);
- тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ);
- порядок уплаты страховых взносов (ст. 431 НК РФ);
- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы.
Плательщики страховых взносов
Согласно статье 419 НК РФ плательщиками взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Взносы также платят индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Это плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им посвящен отдельный материал в справочнике налогов.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Объект обложения страховыми взносами
Налоговый кодекс в ст. 420 предусматривает правила определения объекта обложения страховыми взносами по трем случаям.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей , производящих выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:
- выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой). Понятия объекта обложения для этих плательщиков без существенных изменений перенесены из Федерального закона N 212-ФЗ, утратившего силу.
Новым в Налоговом кодексе является выделение отдельного объекта для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой . Это:
- минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами:
- Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства). Это договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.
- Выплаты иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ, или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), исполнение которого также происходит за пределами территории РФ.
- Выплаты на возмещение расходов добровольца в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии с ФЗ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" за исключением расходов на питание в размере, превышающем нормы суточных.
- Выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, на возмещение расходов волонтеров в связи с исполнением указанных договоров в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, оплаты стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, и прочих.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 НК РФ, в несколько отличается от того перечня, что был закреплен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Ранее не облагались страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов. В новом перечне такие взносы работодателя не упомянуты, значит с их выплаты взносы отчислять придется.
Второе изменение в том, что ранее при оплате плательщиками расходов на командировки работников не облагались страховыми взносами суточные вне зависимости от размера. Теперь же при оплате плательщиками расходов на командировки работников не будут облагаться страховыми взносами суточные, только предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
Третье изменение: среди выплат, не облагающихся страховыми взносами, ранее упоминались выплаты опекунам, но отсутствовали указания на условия таких выплат. Теперь действует норма о том, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ:
- Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
- Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)- в статье приведен их исчерпывающий перечень.
- Суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием (чрезвычайными обстоятельствами, террактами); со смертью члена семьи; при рождении (усыновлении) ребенка или установлении опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
- Доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (кроме оплаты труда работников).
- Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
- Взносы работодателя на накопительную пенсию в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
- Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.
- Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты Госдумы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.
- Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
- Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
- Материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год.
- Суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
- Возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья.
- Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.
- Все виды выплат и вознаграждений по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
- Суточные при командировках, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
- Расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании.
База для начисления страховых взносов
Как определяется база для начисления взносов в 2017 году?
База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется статьей 421 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые получило физическое лицо.
Предельная сумма выплат для начисления взносов
В 2017 году размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена с учетом повышающих коэффициентов на каждый год с 2017 по 2021. В 2017 году ее величина составляет:
- для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 876 000 рублей;
- для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 755 000 рублей.
Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.
Выплаты при исчислении базы, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д. определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):
- на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20 процентов;
- на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов;
- на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40 процентов;
- на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов;
- на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов;
- на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, - 25 процентов;
- на исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов;
- на создание научных трудов и разработок - 20 процентов;
- на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) - 30 процентов.
Расчетный и отчетный периоды
Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.Дата осуществления выплат и иных вознаграждений
Для организаций и индивидуальных предпринимателей:
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:
- день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Тарифы страховых взносов в 2017 году
Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ.
Тарифы страховых взносов с выплат работнику, не превышающих предельную базу:
- На обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 22%;
- На страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) - 2,9%;
- На обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1%.
Тарифы страховых взносов с выплат работнику в части, превышающей предельную базу:
- На обязательное пенсионное страхование - 10%;
- На обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для следующих категорий организаций:
- IT-организация (Тарифы: ОПС -8%, ВНиМ - 2%, ОМС - 4%);
- Организация на УСН, ведущая льготируемую деятельность по пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%);
- Аптека на ЕНВД в отношении выплат работникам, занятым в фармацевтической деятельности (Тарифы: ОПС - 20%, ВНиМ - 0%, ОМС - 0%).
Пониженный тариф вправе применять организации, доходы которых за год не превышают 79 млн руб.
Взносы на ОПС по дополнительным тарифам начисляют организации, у которых есть сотрудники, занятые на работах, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии (перечислены в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ). На это указывают ст. 428 НК РФ, Письма Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 25.02.2014 N 17-3/В-76.
Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в фиксированных размерах.
Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они платят в добровольном порядке.
Уплата взносов. Отчетность по страховым взносам
Уплата взносов работодателями
Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
По итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года - нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды.
При этом, вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику.
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС). Суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в рублях и копейках.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет следующий рабочий день.
Отчетность по страховым взносам
С 1 января 2017 года вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.
Начиная с 1 квартала 2017 года надо сдавать в свою налоговую новый единый расчет по страховым взносам. Он объединяет в себе данные сразу из четырех отчетов в фонды: РСВ-1 ПФР, 4 - ФСС, РСВ-2 ПФР и РВ-3 ПФР. Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/
Важно! Сроки сдачи расчета изменились.
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Новшество связано с тем, что НК РФ дополнен положениями о взимании страховых взносов (кроме взносов на травматизм).
Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Обратите внимание! За несвоевременную сдачу расчета по взносам проверяющие штрафуют по ст. 119 Налогового кодекса РФ, минимальный штраф - 1 000 рублей.
Персонифицированный учет
Сроки представления отчетности по персонифицированному учету - новое в 2017 году
С 1 января 2017 года вступил в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности.
Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.
Помимо этого, данные, которые работодатели по старым правилам подавали раз в квартал в составе РСВ-1, теперь нужно направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, и их размере. Периодичность представления этих сведений осталась прежней, однако передавать их требуется в налоговый орган.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ.
Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде. Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.
Установлен срок давности привлечения к ответственности - территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.
Формы отчетности по персонифицированному учету
- Форма СЗВ-М для представления сведений о застрахованных лицах. Утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.
- Форма расчета по страховым взносам. Порядок заполнения и Формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/ Форма применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за 1 квартал 2017 года (статья 423 НК РФ, пункт 2 Приказа ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/).
- Данные о стаже работников. Их следует подавать в органы ПФР по месту регистрации по форме, которую утвердит ПФР (пункт 2 статьи 8, пункты 1, 2 статьи 11 Закона о персонифицированном пенсионном учете). Первый раз в таком порядке сведения о стаже сдают за 2017 год не позднее 1 марта 2018 года.
- Форма СПВ-2, необходимая для представления сведений о страховом стаже застрахованного лица в целях установления трудовой пенсии. Сама форма и инструкция по ее заполнению утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения нужно сдать в территориальный орган ПФР в течение трех календарных дней со дня, когда такое лицо обратилось с заявлением об их представлении.
- Форма СЗВ-К. Форма и правила ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 N 473п. Сведения о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (до 01.01.2002) представляются в территориальный орган ПФР по запросу ПФР.
Страховые взносы: что нового в 2017 году?
С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется в НК РФ. Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах.
Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Налогового кодекса.
С 2017 года налоговые органы:
- контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов, начисленных по новым правилам;
- принимают и проверяют отчетность начиная с расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года;
- взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды.
Перечислим изменения по страховым взносам, которые повлекло ключевое изменение законодательства.
- Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам.
Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 000 рублей, а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 000 рублей. На 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 000 рублей и 796 000 рублей соответственно.
В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%. Такие же правила фактически действовали и в прошлом году. Изменения предусмотрены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255.
Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.
- При камеральной проверке инспекция вправе истребовать данные о суммах, не облагаемых страховыми взносами.
Проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, инспекция теперь может истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ).
По правилам, действовавшим до 2017 года, подобными полномочиями наделялись ПФР и ФСС. Однако с периодов, начавшихся не ранее 2017 года, согласно общему правилу камеральные проверки по взносам проводят налоговые органы, руководствуясь требованиями НК РФ, а фонды проверяют прошлые периоды. До 1 января 2017 года НК РФ допускал истребование инспекцией документов и сведений при камеральной проверке только в некоторых случаях. Например, когда по проверяемому налогу юрлицо применило льготу. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
- Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет, может перечислить любой.
С 2017 года статья 45 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Полагаем, это же правило применяется при уплате пеней и штрафов.
Важно! Нововведения не затрагивают взносы на травматизм, а также пени и штрафы по ним, поскольку действие НК РФ на эти платежи не распространяется. Утративший силу Закон о страховых взносах подобного порядка уплаты не устанавливал. Поэтому полагаем, что изменения касаются уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
- Командировка по России: выплачивать суточные свыше 700 рублей стало еще менее выгодно.
В НК РФ появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 рублей за день поездки по России и свыше 2500 рублей за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (пункт 2 статьи 422 НК РФ). Согласно утратившему силу Закону о страховых взносах суточные взносами не облагались. ПФР и ФСС отмечали, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте. Взносов на травматизм изменение не касается. В Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
- Вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пункт 7 статьи 431 НК РФ).
Из разъяснения ФСС следует, что расчет нужно подавать за периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2017 года. Отчетность по взносам, в том числе уточненная, за более ранние периоды сдается по старым правилам. Они таковы: электронную 4-ФСС нужно представить в территориальный орган ФСС не позднее 25-го числа, бумажную - не позже 20-го числа месяца после отчетного периода. РСВ-1 в электронном виде следует направить в территориальный орган ПФР не позднее 20-го числа, в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Новшества 2017 года в сфере персонифицированного учета:
- Увеличен срок подачи СЗВ-М.
Форма СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, а не 10-го, как предусмотрено в Законе о персонифицированном учете.
- Предусмотрен отдельный отчет о стаже застрахованных лиц.
О стаже застрахованных лиц нужно отчитываться в ПФР отдельно, а не в составе формы РСВ-1. Форму требуется направить не позже 1 марта года, следующего за отчетным. Если это правило нарушено, штраф будет равен 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
- Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде.
Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.
- Установлен срок давности привлечения к ответственности.
Территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.
Страховые взносы на ОПС в 2017-2018 годах могут иметь разную величину тарифов, а также отличаться по КБК, указываемым в платежках. Рассмотрим эти различия, а также критерии, их предопределяющие.
В 2017 году полномочия по администрированию платежей в ПФР были переданы в налоговую службу. В то время как в 2016-м они еще принадлежали ПФР. В связи с этим в платежках по взносам могут отражаться разные КБК, выбираемые в зависимости от того, за какой период платятся взносы: до 2017 года или после 2016 года.
КБК для взносов в ПФР за периоды до 2017 года
Если взнос в ПФР уплачивается за тот или иной период до 2017 года (такие перечисления с 2017 года тоже осуществляются в ФНС), то плательщик применяет такие КБК:
1. По обычным взносам:
- на зарплату работников — 182 (код ФНС) 10202010061000160;
- ИП за себя (показатель ВЗС 1 по формуле, рассмотренной нами выше) — 182 (код ФНС) 10202140061100160;
- ИП за себя по доходам выше 300 000 руб. (показатель ВЗС 2) — 182 (код ФНС) 10202140061200160.
- опасных профессий (вне зависимости от наличия спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202131061000160;
- вредных профессий (вне зависимости от наличия спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202132061000160;
- сферы угольной промышленности — 182 (код ФНС) 10202120061000160.
Все указанные КБК применимы, в частности, при оплате задолженности по платежам на ОПС за 2016 год.
КБК для взносов в ПФР за периоды после 1 января 2017 года
При уплате взносов в ПФР за периоды, начиная с 2017 года, применяются КБК:
1. По обычным взносам:
- на зарплату работников — 182 (код ФНС) 10202010061010160;
- ИП за себя (независимо от того, фиксированный это платеж или содержащий дополнительно рассчитываемую часть) — 182 (код ФНС) 10202140061110160.
2. По дополнительным взносам за работников:
- опасных профессий (если тариф не зависит от спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202131061010160;
- опасных профессий (если тариф зависит от спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202131061020160;
- вредных профессий (если тариф не зависит от спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202132061010160;
- вредных профессий (если тариф зависит от спецоценки) — 182 (код ФНС) 10202132061020160;
- экипажей судов — 182 (код ФНС) 10202080061000160;
- сферы угольной промышленности — 182 (код ФНС) 10202120061000 160.
О значениях КБК, применяемых для иных платежей с 2017 года, читайте .
Итоги
Ставки по взносам в ПФР делятся на обычные, льготные (установлены ст. 427 НК РФ) и дополнительные (установлены ст. 428, 429 НК РФ). КБК по данным взносам за периоды до 2017 года и в 2017 году различаются.
Узнать больше об особенностях начисления страховых взносов вы можете в статьях:
ИП и организации, являющиеся работодателями, обязаны с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам , ежемесячно перечислять страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование в ФНС РФ . Взносы на травматизм по прежнему уплачиваются в ФСС.
Примечание : с 2017 года изменился порядок уплаты и представления отчетности по страховым взносам, связано это с передачей контроля над страховыми взносами ФНС РФ и вступлению в силу новой главы 34 НК РФ «Страховые взносы».
С выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера необходимо перечислять взносы только на пенсионное и медицинское страхование (взносы от несчастных случаев не перечисляются в любом случае, а взносы по временной нетрудоспособности перечисляются, только при условии, что такой пункт прописан в договоре).
Выплаты работникам, которые по закону освобождены от уплаты страховых взносов, перечислены в ст. 422 НК РФ.
Обратите внимание , что индивидуальные предприниматели, помимо уплаты страховых взносов за работников, дополнительно должны перечислять страховые взносы ИП «за себя».
Бесплатная консультация по налогам
Тарифы страховых взносов за работников в 2019 году
В 2019 году страховые взносы нужно платить по следующим тарифам:
- На пенсионное страхование (ОПС) – 22% .
- На медицинское страхование (ОМС) – 5,1% .
- На социальное страхование (ОСС) – 2,9% (без учёта взносов от несчастных случаев ).
При этом некоторые ИП и организации имеют право применять пониженные тарифы (см. таблицу ниже).
В 2019 году изменилась лимиты для начисления взносов:
- на ОПС – 1 150 000 руб. (в случае превышения, взносы уплачиваются по уменьшенной ставке – 10% );
- на ОСС – 865 000 руб. (в случае превышения, взносы больше не уплачиваются);
- на ОМС – предельная величина отменена.
Обратите внимание , что в 2019 году были отменены льготы по страховым взносам для большинства ИП и организаций. В частности, это затронуло ИП на патенте, а также представителей МСП, работающих в социальной и производственной сферах и применяющих УСН. Пониженные тарифы оставили лишь для НКО и благотворительных организаций. Подробнее со ставками по страховым взносам можно ознакомиться в таблице ниже.
Общие тарифы для страховых взносов в 2019 году
Пониженные тарифы для страховых взносов в 2019 году
Категория плательщиков | ПФР | ФФОМС | ФСС | Итого |
---|---|---|---|---|
НКО на УСН, ведущие деятельность в области соц. обслуживания, науки, образования, здравоохранения, спорта, культуры и искусства | 20% | — | — | 20% |
Благотворительные организации на УСН | ||||
Участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе | 6% | 0,1% | 1,5% | 7,6% |
Организации и ИП, занимающиеся ведением технико-внедренческой и туристско-рекреационной деятельности в особых экономических зонах | 20% | 5,1% | 2,9% | 28% |
Хозяйственные общества и партнерства, осуществляющие деятельность в области ИТ технологий и соответствующие условиям пп.1 и 2 ст. 427 НК РФ | ||||
Организации, получившие статус участника проекта «Сколково» | 14% | — | — | 14% |
Организации и ИП, осуществляющие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов | — | — | — | 0% |
Организации в области ИТ (при условии, что доходы от этой деятельности по итогам 9 месяцев не менее 90%, а количество работников не менее 7 человек | 8% | 4% | 2% | 14% |
Примечание : льготникам, в случае превышения лимитов в 1 150 000 и 865 000 руб. перечислять взносы на социальное и пенсионное страхование не нужно.
Дополнительные тарифы для страховых взносов в 2019 году
Примечание : дополнительные взносы платятся независимо от лимитов в 1 150 000 и 865 000. При этом компаниям, которые провели оценку условий труда, можно платить доп. взносы на пенсионное страхование по специальным тарифам (п.3 ст. 428 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты страховых взносов
Страховые взносы в ФНС и ФСС необходимо перечислять ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Если последний день совпадает с выходным или праздником, то окончательный срок уплаты взносов переносится на ближайший рабочий день.
Оплата взносов на пенсионное страхование
Оплата взносов на медицинское страхование
Оплата взносов на социальное страхование
Перечисление страховых взносов осуществляется на два вида обязательного социального страхования:
- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФНС РФ;
- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС.
Величина страховых взносов по временной нетрудоспособности составляет 2,9% от зарплаты, но может меняться в зависимости от применяемой льготы ().
Размер страховых взносов от несчастных случаев составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от того к какому классу профессионального риска относится основной вид вашей деятельности.
В 2019 году коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов на социальное страхование не изменились:
- КБК 182 1 02 02090 07 1010 160. (в случае временной нетрудоспособности);
- КБК 393 1 02 02050 07 1000 160. (от несчастных случаев на производстве).
Остальные платежные реквизиты вы можете узнать, обратившись в территориальное отделение ФСС и налоговую инспекцию по месту учета.
Примечание : страховые взносы необходимо уплачивать и указывать в отчётности в рублях и копейках.
Отчетность по страховым взносам
В слайдерах ниже перечислена вся отчетность, которую нужно сдавать по страховым взносам в 2019 году:СЗВ-СТАЖ , в которой отражаются сведения о страховом стаже застрахованных работников. Этот отчет нужно подавать в ПФР каждый год, в срок не позднее 1 марта следующего года.
Отчетность в ФСС
Каждый квартал в Фонд социального страхования необходимо сдавать расчёт по форме 4-ФСС . Начиная с 1 января 2017 года, в расчете 4-ФСС нужно отражать только сведения по травматизму и профзаболеваниям .
В 2019 году срок сдачи отчетности в ФСС зависит от её формы:
- В электронной – не позднее 25-го
- В бумажной – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Обратите внимание , начиная с 2015 года всем работодателям, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек (раньше было 50 человек), необходимо сдавать отчётность только в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
Согласно Законодательству РФ, работодатели обязаны каждый месяц уплачивать за своих работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата работодателем страховых взносов в ПФР гарантирует гражданам, трудоустроенным официально и получающим так называемую «белую» зарплату, выплату . Кроме того, взносами на обязательное пенсионное страхование сейчас финансируются выплаты пенсий нынешним пенсионерам.
Порядок перечисления средств в Пенсионный фонд
Оплата производится через банк отдельными расчетными документами по каждому виду страхования. На этих документах необходимо указывать соответствующие счета Федерального казначейства и КБК. Сумма должна быть указана точно - в рублях и копейках . При уплате взносов на обязательное медицинское страхование, необходимо указывать регистрационный номер .
Если нет возможности оплачивать страховые взносы через банк, плательщики (физические лица) вправе оплачивать их в кассе местной администрации или в отделении почтовой связи.
Величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника определяется отдельно . При этом для работодателей, у которых имеются рабочие места на вредных и опасных для здоровья производствах, при начислении взносов по дополнительному тарифу ограничения для базы не применяются, то есть предельная величина базы на них никак не влияет.
Срок оплаты пенсионных взносов
В соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов производится за предыдущий месяц до 15 числа текущего месяца. Если 15 число приходится на выходной день или является нерабочим праздничным днем, то окончательный срок уплаты переносится на рабочий день, следующий за ним.
Просрочка по уплате страховых взносов в ПФР грозит работодателю значительными штрафами:
- за неуплату начисленных сумм и грубые нарушения в учете доходов и расчетов, повлекшее занижение расчетной базы - штраф в размере 20% от недоплаченной суммы;
- за умышленную неуплату и занижение базы - 40% от суммы.